第三章流動資產(chǎn)的核算

導(dǎo)讀3.1資產(chǎn)概述3.2貨幣資金的核算3.3交易性金融資產(chǎn)的核算3.4應(yīng)收及預(yù)付款項的核算3.5存貨的核算小結(jié)第三章流動資產(chǎn)的核算導(dǎo)讀福建福日電子股份有限公司主要生產(chǎn)“福日”牌彩電。其子公司福建日立電視機有限公司董事會決議，福日公司產(chǎn)成品核算方法從1998年1月1日起由原來的先進先出法改為后進先出法?！备鶕?jù)公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)，公司產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯像管，而顯像管價格一直處于下跌趨勢，在這樣的價格趨勢下，改變存貨計價方式將會對公司的財務(wù)狀況造成什么影響？導(dǎo)讀福建福日電子股份有限公司主要生產(chǎn)“福日”牌彩電。其子公司福建3.1資產(chǎn)概述

3.1.1資產(chǎn)的分類3.1.2資產(chǎn)的確認3.1.3資產(chǎn)的計量3.1資產(chǎn)概述3.1.1資產(chǎn)的分類3.1.1資產(chǎn)的分類按其流動性劃分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)按其貨幣屬性劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)按其金融特征劃分金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)3.1.1資產(chǎn)的分類按其流動性劃分3.1.2資產(chǎn)的確認涵義被確認的事項應(yīng)同時具備的四項標(biāo)準資產(chǎn)確認的條件

指某一項目作為一項資產(chǎn)正式加以記錄和列入會計報表的過程。（1）可定義性；（2）可計量性；（3）相關(guān)性；（4）可靠性。一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認為企業(yè)的資產(chǎn)？3.1.2資產(chǎn)的確認涵義指某一項目作為一項資產(chǎn)正3.1.3資產(chǎn)的計量初始計量

一般情況下，資產(chǎn)初始計量選擇的是歷史成本的計量屬性3.1.3資產(chǎn)的計量初始計量一般情況下，資產(chǎn)初始后續(xù)計量企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認和計量應(yīng)該考慮的重要因素。

資產(chǎn)后續(xù)計量是指在資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)的再計量思考：企業(yè)進行資產(chǎn)再計量的目的是什么?企業(yè)有哪些常見的資產(chǎn)進行再計量時金額會發(fā)生較大的變化?后續(xù)計量企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認和計量應(yīng)該3.2貨幣資金的核算3.2.1庫存現(xiàn)金的核算3.2.2銀行存款的核算3.2.3其他貨幣資金的核算3.2貨幣資金的核算3.2.1庫存現(xiàn)金的核算3.2.1庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少

企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金借貸3.2.1庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金企3.2.2銀行存款的核算銀行存款賬戶

企業(yè)在銀行開立的存款賬戶見下圖所示3.2.2銀行存款的核算銀行存款賬戶企業(yè)在銀行開銀行存款賬戶分類銀行存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶辦理日?，F(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途需要開立的賬戶銀行存款賬戶分類銀基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票匯兌委托收款托收承付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票銀行結(jié)算方式銀行銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票銀行存款的核算銀行存款的核算分為總分類核算與序時核算。銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“銀行存款”賬戶進行的。銀行存款借貸存款增加數(shù)存款減少數(shù)在銀行或其他金融機構(gòu)的存款銀行存款的核算銀行存款借貸存款增加數(shù)存款減少數(shù)在銀行或其他金銀行存款的核對核對的原因主要有三：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例：計算錯誤記賬錯漏未達賬項銀行存款的核對計算錯誤記賬錯漏未達賬項[例5]吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為507,000元，開戶銀行對賬單的余額為508,000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項：（1）29日，委托銀行收款50,000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達。（2）29日，公司開出支票一張16,000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。（3）30日，銀行代公司支付水電費1,000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。（4）30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64,000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示：

[例5]吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為507,000元銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：結(jié)算賬戶賬號：××年×月×日單位：元項目余額項目余額銀行對賬單余額508000公司銀行存款日記賬余額507000加：公司已收銀行未收64000加：銀行已收公司未收50000減：公司已付銀行未付16000減：銀行已付公司未付1000調(diào)節(jié)后余額556000調(diào)節(jié)后余額556000銀行存款余額調(diào)節(jié)表640005000016000556000其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。3.2.3其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。存出投資款核算實例存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時購買股票、債券等時借：其他貨幣資金－存出投資款貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金－存出投資款記賬應(yīng)按實際劃出的金額按實際發(fā)生的金額存出投資款核算實例存企業(yè)向證券公購買股票、借：其他貨幣資金貸3.3交易性金融資產(chǎn)的核算3.3.1交易性金融資產(chǎn)的確認和計量3.3.2交易性金融資產(chǎn)的核算3.3交易性金融資產(chǎn)的核算3.3.1交易性金融資產(chǎn)的確3.3.1交易性金融資產(chǎn)確認和計量交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。目的：短期獲利3.3.1交易性金融資產(chǎn)確認和計量交易性金融資產(chǎn)主要是指對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。什么是后續(xù)計量？對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。核算實例：

3.3.2交易性金融資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置3.3.2交易性金融資產(chǎn)的核算2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為110000（1）2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)―成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000即直接計入當(dāng)期損益如果企業(yè)購買的是股票，該用哪個科目？（1）2007年1月1日，購入債券即直接計入當(dāng)期損益（3）2007年6月30日，確定債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（3）2007年6月30日，確定債券公允價值變動和投資收益（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（5）2007年12月31日，確定債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1170000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)－成本1000000－公允價值變動100000投資收益170000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售3.4應(yīng)收及預(yù)付款項的核算3.4.1應(yīng)收款項的確認和計量3.4.2應(yīng)收票據(jù)的核算3.4.3應(yīng)收賬款3.4.4預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算3.4應(yīng)收及預(yù)付款項的核算3.4.1應(yīng)收款項的確認和計3.4.1應(yīng)收款項的確認和計量應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。按金融工具確認和計量準則分類為：貸款和應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。應(yīng)收款后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法3.4.1應(yīng)收款項的確認和計量應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項的權(quán)利。3.4.2應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類3.4.2應(yīng)收票據(jù)的核算票據(jù)的分類用途是否計息是否立即兌現(xiàn)出票人支票、本票匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)即期票據(jù)遠期票據(jù)商業(yè)匯票銀行匯票等票據(jù)的用途是否計息是否立即兌現(xiàn)出票人支票、本票帶息票據(jù)即期票會計學(xué)--第3章流動資產(chǎn)的核算課件應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的沖銷未沖銷的應(yīng)收票據(jù)借貸應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的沖銷未企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。樣式如圖：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖應(yīng)收票據(jù)核算實例應(yīng)收票據(jù)核算實例[例13]吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為100,000元，適用增值稅率為17%，收到乙企業(yè)寄來一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117,000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117,000貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17,000三個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117,000元存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款117,000貸：應(yīng)收票據(jù)117,000[例13]吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為100,00應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

3.4.3應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。3商業(yè)折扣應(yīng)收賬款的入賬金額=商業(yè)報價-商業(yè)折扣商業(yè)折扣用來確定發(fā)票價格，在會計核算中不作記錄，對后期債權(quán)債務(wù)的結(jié)算也不產(chǎn)生任何影響。核算實例：企業(yè)促銷的手段商業(yè)折扣企業(yè)促銷的手段[例16]吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為20,000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18,000元，適用增值稅率為17%。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到貨款時編制如下會計分錄：18000還是20000？18,0003,06018000×17%21,060借：銀行存款21,060貸：應(yīng)收賬款2l,060[例16]吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待。現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：“2/10”“1/20”“n/30”企業(yè)回籠資金的手段現(xiàn)金折扣“2/10”企業(yè)回籠資金的手段在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。核算實例：應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價值在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法：一種是[例17]吉澳公司銷售產(chǎn)品10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：借：銀行存款11,700貸：應(yīng)收賬款11,70010000還是10000×（1-2%）？10,0001,70010000×17%11,70010000×2%20011700?11,50011,700[例17]吉澳公司銷售產(chǎn)品10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條壞賬損失的核算涵義核算壞賬損失的方法企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法指當(dāng)實際發(fā)生壞賬時，才將壞賬損失計入當(dāng)期損益，同時沖減應(yīng)收款項指按期估計還賬損失，形成壞賬準備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項的金額壞賬損失的核算企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、直接轉(zhuǎn)銷法[例18]吉澳公司應(yīng)收宏遠公司賬款100,000元，該客戶經(jīng)濟狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款被確認不能收回。當(dāng)壞賬發(fā)生時，應(yīng)編制會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失100,000貸：應(yīng)收賬款100,000直接轉(zhuǎn)銷法備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，在實務(wù)中，估計壞賬損失的方法主要有：估計的壞賬計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等備抵法余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等核算實例：壞賬準備應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款金額壞賬準備提取數(shù)或壞賬損失轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準備提取數(shù)本期實際發(fā)生的壞賬大于上期期末估計壞賬

應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的實際金額資產(chǎn)減值損失壞賬預(yù)計金額①期末估計②實際發(fā)生壞賬應(yīng)收賬款增加額③壞賬收回壞賬多提金額④沖銷多提的壞賬核算實例：壞賬準備應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款金額壞賬準備提取數(shù)或壞賬損[例19]假設(shè)吉澳公司2007年應(yīng)收賬款無期初余額，應(yīng)收賬款期末余額為150,000元，估計壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比率為2%，2007年實際發(fā)生的壞賬損失為2,500元，2007年末應(yīng)收賬款期末余額為40,000元。則會計分錄分別如下：[例19]假設(shè)吉澳公司2007年應(yīng)收賬款無期初余額，應(yīng)收賬①2007年末應(yīng)計提的壞賬準備為：150,000×2%=3000（元）借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準備3000②2007年實際發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備2500貸：應(yīng)收賬款2500③2007年末應(yīng)計提的壞賬準備為：壞賬準備賬戶余額應(yīng)該是？壞賬準備賬戶已有余額為？補提還是沖銷？借：資產(chǎn)減值損失300貸：壞賬準備30040000×2%=800補提壞賬準備①3000②2500500貸方余額∧①2007年末應(yīng)計提的壞賬準備為：150,000×2預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：核算實例：3.4.4預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

預(yù)付的材料、商品采購貨款等包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金、支付的租入包裝物的押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如3.[例22]吉澳公司開出面額50,000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料的貨款。據(jù)此，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，應(yīng)編制會計分錄為：[例22]吉澳公司開出面額50,000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)借：預(yù)付賬款50,000貸：銀行存款50,000當(dāng)收到材料的發(fā)票計價款80,000元，增值稅13,600元，并補付貨款時，應(yīng)編制會計分錄為：借：材料采購80,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13,600貸：預(yù)付賬款50,000銀行存款43,600借：預(yù)付賬款50,000應(yīng)收及預(yù)付款項的列示應(yīng)收及預(yù)付款項的列示

資產(chǎn)負債表

會企01表編制單位：吉澳公司2007年12月31日單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動負債：

貨幣資金2213724366短期借款00交易性金融資產(chǎn)00交易性金融負債00應(yīng)收票據(jù)4196119936應(yīng)付票據(jù)00應(yīng)收賬款1049122154應(yīng)付賬款14952763預(yù)付款項1035016827預(yù)收款項00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬610應(yīng)收股利38323292應(yīng)交稅費22134567其他應(yīng)收款391746應(yīng)付利息00存貨27387938應(yīng)付股利00一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款542435根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額列示

根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”賬戶中的有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列

貸方余額根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計填列

貸方余額資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表

會企01表編制單位：吉澳公司2007年12月31日單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動負債：

貨幣資金2213724366短期借款00交易性金融資產(chǎn)00交易性金融負債00應(yīng)收票據(jù)4196119936應(yīng)付票據(jù)00應(yīng)收賬款1049122154應(yīng)付賬款14952763預(yù)付款項1035016827預(yù)收款項00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬610應(yīng)收股利38323292應(yīng)交稅費22134567其他應(yīng)收款391746應(yīng)付利息00存貨27387938應(yīng)付股利00一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款542435根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列注意：企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息不在此列示根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額列示

根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額減去“壞賬準備”賬戶中的有關(guān)應(yīng)收款計提的壞賬準備期末余額后的金額列示資產(chǎn)負債表應(yīng)收及預(yù)付款項的披露應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露格式賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額期初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）11034.1623315.941年至2年（含2年）5.863.972年至3年（含3年）3.970.09合計11044.0023320.00應(yīng)收及預(yù)付款項的披露應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露格式賬齡結(jié)構(gòu)期末賬應(yīng)收賬款按客戶類別披露格式客戶類別期末賬面余額期初賬面余額客戶13865.406296.40客戶23092.329094.80其他客戶4086.287928.80合計11044.0023320.00應(yīng)收賬款按客戶類別披露格式客戶類別期末賬面余額期初賬面余額客資產(chǎn)減值準備披露格式項目年初賬面余額本年計提數(shù)本年減少額期末賬面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷一、壞賬準備1205246560573二、存貨跌價準…合計153876708726資產(chǎn)減值準備披露格式項目年初賬面余額本年計提數(shù)本年減少額3.5存貨的核算3.5.1存貨概述3.5.2存貨的核算3.5.3存貨的清查3.5存貨的核算3.5.1存貨概述3.5.1存貨概述涵義確認存貨的條件：指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計量3.5.1存貨概述涵義指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡浯尕浀姆诸愒牧显诋a(chǎn)品半成品庫存商品周轉(zhuǎn)材料各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外構(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝材料等包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫的產(chǎn)品經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已驗收合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品工業(yè)企業(yè)可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者對外銷售的產(chǎn)品；商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍能保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。存貨的分類原材料在產(chǎn)品半成品庫存商品周轉(zhuǎn)材料各種原料及主要材存貨的初始計量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用直接人工以及按照一定方法分配的制造費用除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本實際成本法：購進存貨依據(jù)采購成本入賬計劃成本法：存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進行日常核算3.5.2存貨的核算實際成本法：購進存貨依據(jù)采購成本入賬3.5.2存貨的核算實際成本法適用：規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)

；核算方法：先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法核算實例：實際成本法[例23]假定吉澳公司20××年12月的存貨資料如表3-4所示：日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日結(jié)存3002.0030012月8日購入2002.2050012月14日發(fā)出40010012月20日購入3002.3040012月28日發(fā)出20020012月31日購入2002.50400[例23]假定吉澳公司20××年12月的存貨資料如表31．先進先出法

日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12．13002.0060012．82002.204403002002.002.2060044012．143001002.002.206002201002.2022012．203002.306901003002.202.3022069012．281001002.202.302202302002.3046012．312002.505002002002.302.50460500合計700163060012704009601．先進先出法日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)本期發(fā)出存貨成本=600+220+220+230=1270（元）期末結(jié)存存貨成本=460+500=960（元）先進先出法有什么優(yōu)點和缺點？先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。本期發(fā)出存貨成本=600+220+220+232．月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=[2.00×300+（2.20×200+2.30×300+2.50×200）]÷[300+（200+300+200）]=2.23本期發(fā)出存貨實際成本=600×2.23=1338（元）期末結(jié)存存貨實際成本=2230-1338=892（元）月末一次加權(quán)平均法方法相對較簡便，但只有到月末才能獲得存貨的相關(guān)信息，所以不利于存貨成本的日常管理。會計處理：借：相關(guān)費用貸：原材料等相關(guān)賬戶2．月末一次加權(quán)平均法計劃成本法1、賬戶設(shè)置“材料采購”“材料成本差異”“原材料”期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫材料的實際成本

反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的超支差異;如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的節(jié)約差異借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本計劃成本法期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫材料的實際成本材料采購原材料材料成本差異實際采購成本計劃成本入庫材料的計劃成本節(jié)約差異超支入庫超支入庫節(jié)約成本費用出庫轉(zhuǎn)出材料計劃成本計劃成本超支節(jié)約轉(zhuǎn)出超支節(jié)約轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系如下圖：材料采購原材料材料成本差異實際采計劃入庫節(jié)約差異超支入庫入庫采購材料月份終了或材料入庫月份終了憑證未到發(fā)出材料計算材料成本差異率分攤材料成本差異借記”材料采購”借記“原材料”，貸記“材料采購”，差額記入“材料成本差異”暫估入庫，下月紅字沖回借記”生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”等，貸記“材料成本差異”2、計劃成本法的核算程序

采購材料月份終了月份終了發(fā)出材料計算材料成本差異率分攤材料[例24]吉澳公司購入丙材料一批，貨款300,000元，增值稅51,000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為320,000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。借：材料采購300,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51,000貸：銀行存款351,000

核算實例[例24]吉澳公司購入丙材料一批，貨款300,000元，增[例25]吉澳公司采用匯兌結(jié)算方式購入丙材料一批，貨款20,000元，增值稅3,400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18,000元。材料尚未入庫。借：材料采購20,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3,400貸：銀行存款23,400[例25]吉澳公司采用匯兌結(jié)算方式購入丙材料一批，貨款20[例26]吉澳公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙材料一批，貨款50,000元，增值稅8,500元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本52,000元，材料已驗收入庫。借：材料采購50,000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8,500貸：應(yīng)付票據(jù)58,500

[例26]吉澳公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙材料一批，[例27]吉澳公司采用托收承付結(jié)算方式購入丙材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本60,000元估價入賬。借：原材料——乙材料60,000貸：應(yīng)付賬款60,000下月初用紅字沖回：借：原材料——乙材料

60,000

貸：應(yīng)付賬款

60,000[例27]吉澳公司采用托收承付結(jié)算方式購入丙材料一批，材料[例28]月末匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫丙材料的計劃成本372,000借：原材料——丙材料372,000貸：材料采購372,000入庫材料的實際成本為350,000，入庫材料的成本差異為節(jié)約22,000（即372,000–350,000）元。借：材料采購22,000貸：材料成本差異22,000

[例28]月末匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫丙[例29]吉澳公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200,000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60,000元，車間管理部門領(lǐng)用10,000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5,000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本200,000 ——輔助生產(chǎn)成本60,000 制造費用10,000 管理費用5,000 貸：原材料275,000[例29]吉澳公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消[例30]吉澳公司月初結(jié)存材料的計劃成本為100,000元，成本差異為超支3,000元;本月入庫材料的計劃成本372,000元，成本差異為節(jié)約22,000元。則：材料成本差異率=（3,000-22,000）÷（100,000+372,000）=-4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本8,060——輔助生產(chǎn)成本2,418制造費用403管理費用201.5貸：材料成本差異11,082.5[例30]吉澳公司月初結(jié)存材料的計劃成本為100,000元存貨數(shù)量的盤存方法1．定期盤存制2、永續(xù)盤存制3.5.3存貨的清查存貨數(shù)量的盤存方法3.5.3存貨的清查定期盤存制也稱實地盤存制，是指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，再依據(jù)“本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本”這一公式，倒軋出本期銷貨成本的盤存制度。定期盤存制也稱實地盤存制，是指會計期末通過對全部存貨進定期盤存制優(yōu)缺點缺點：①加大了期末的工作量，不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況;②容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失;③只有到月末才能結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。實用性較差，只適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。優(yōu)點：平時可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡化了存貨的日常核算工作。定期盤存制優(yōu)缺點缺點：優(yōu)點：平時可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡化永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指對于每一筆存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細賬，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指對于每一筆存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，永續(xù)盤存制優(yōu)缺點優(yōu)點：核算手續(xù)嚴密，可以通過賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，為存貨的計劃、管理和控制提供及時、準確的信息，并能保證存貨成本計算和利潤確定的正確性。缺點：存貨明細核算的工作量大，且在記賬和存貨收發(fā)過程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難以避免。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點優(yōu)點：核算手續(xù)嚴密，可以通過賬簿記錄完區(qū)別兩者的差異主要表現(xiàn)在相關(guān)存貨賬戶的設(shè)置、記錄和銷貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法上。定期盤存制永續(xù)盤存制區(qū)別兩者的差異主要表現(xiàn)在相關(guān)存貨賬戶的設(shè)置、記錄和銷貨成本的存貨清查的核算1．存貨盤盈的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在報經(jīng)批準前在報經(jīng)批準后借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。存貨清查的核算借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借存貨盤虧及毀損的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，在報經(jīng)批準前借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。存貨盤虧及毀損的會計處理借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶;屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶。在報經(jīng)批準后對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應(yīng)由保險公司和存貨的列示存貨的列示

資產(chǎn)負債表

會企01表編制單位：吉澳公司2007年12月31日單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動負債：

貨幣資金2213724366短期借款00交易性金融資產(chǎn)00交易性金融負債00應(yīng)收票據(jù)4196119936應(yīng)付票據(jù)00應(yīng)收賬款1049122154應(yīng)付賬款14952763預(yù)付款項1035016827預(yù)收款項00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬610應(yīng)收股利38323292應(yīng)交稅費22134567其他應(yīng)收款391746應(yīng)付利息00存貨27387938應(yīng)付股利00一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款542435根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額列示

資產(chǎn)負債表存貨的披露存貨的披露格式存貨種類年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額1.原材料4068.66158.243379.59847.302.在產(chǎn)品3447.13685.42422.131710.393.庫存商品576.22220.3463.21333.31合計2891.001063.946264.948092.00存貨的披露存貨的披露格式存貨種類年初賬面余額本期增加額本期減存貨跌價準備的披露格式存貨種類年初賬面余額本期計提額本期減少額期末賬面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷1.原材料61.2025.6825.6861.202.在產(chǎn)品45.9032.4432.4445.903.庫存商品45.9018.0018.0045.90合計153.0076.1276.12153.00存貨跌價準備的披露格式存貨種類年初賬面余額本期計提額本期減少現(xiàn)在我們來分析“導(dǎo)讀”部分的案例，福日電子改變存貨計價方式，究竟對企業(yè)經(jīng)營成果有何影響？公司存貨計價方式改變后，平均每臺彩電銷售成本降低5％左右，公司1997年的彩電產(chǎn)品毛利率為11％，如果產(chǎn)品價格維持不變，則存貨計價方式的改變將提高毛利率至15％的水平。分析現(xiàn)在我們來分析“導(dǎo)讀”部分的案例，福日電子改變存貨計價方式，但事實上，1998年福日電視機產(chǎn)品的毛利率為8％，比1997年的11％還有較大幅度下降，如果企業(yè)沒有改變存貨發(fā)出計價方法，則毛利率的下降幅度要更大。由此可見，在存貨價格變動較大時，存貨計價方法的變更對企業(yè)會計利潤有重大的影響。但事實上，1998年福日電視機產(chǎn)品的毛利率為8％，比1997小結(jié)1.本章主要介紹了資產(chǎn)要素中流動資產(chǎn)的內(nèi)容，不同的流動資產(chǎn)有其不同的存在形態(tài)和表現(xiàn)特征，但又具有其共性即流動性。2.貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，應(yīng)加深對貨幣資金內(nèi)部控制制度的理解以及現(xiàn)金管理制度、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式等內(nèi)容的掌握；3.要了解交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容、特點并掌握其取得計價和期末計價方法以及收益（損失）確定的方法；4.要理解和掌握應(yīng)收票據(jù)的取得、到期收回、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等問題，重點掌握壞帳損失的估計和備抵法的處理方法；5.要理解并掌握存貨范圍的確認、存貨數(shù)量的確定以及存貨取得、發(fā)出和期末結(jié)存價值的確定方法，最后對各流動資產(chǎn)項目要明確其在會計報告中的披露方法。小結(jié)1.本章主要介紹了資產(chǎn)要素中流動資產(chǎn)的內(nèi)容，不同的流動第三章流動資產(chǎn)的核算

導(dǎo)讀3.1資產(chǎn)概述3.2貨幣資金的核算3.3交易性金融資產(chǎn)的核算3.4應(yīng)收及預(yù)付款項的核算3.5存貨的核算小結(jié)第三章流動資產(chǎn)的核算導(dǎo)讀福建福日電子股份有限公司主要生產(chǎn)“福日”牌彩電。其子公司福建日立電視機有限公司董事會決議，福日公司產(chǎn)成品核算方法從1998年1月1日起由原來的先進先出法改為后進先出法?！备鶕?jù)公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)，公司產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯像管，而顯像管價格一直處于下跌趨勢，在這樣的價格趨勢下，改變存貨計價方式將會對公司的財務(wù)狀況造成什么影響？導(dǎo)讀福建福日電子股份有限公司主要生產(chǎn)“福日”牌彩電。其子公司福建3.1資產(chǎn)概述

3.1.1資產(chǎn)的分類3.1.2資產(chǎn)的確認3.1.3資產(chǎn)的計量3.1資產(chǎn)概述3.1.1資產(chǎn)的分類3.1.1資產(chǎn)的分類按其流動性劃分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)按其貨幣屬性劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)按其金融特征劃分金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)3.1.1資產(chǎn)的分類按其流動性劃分3.1.2資產(chǎn)的確認涵義被確認的事項應(yīng)同時具備的四項標(biāo)準資產(chǎn)確認的條件

指某一項目作為一項資產(chǎn)正式加以記錄和列入會計報表的過程。（1）可定義性；（2）可計量性；（3）相關(guān)性；（4）可靠性。一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認為企業(yè)的資產(chǎn)？3.1.2資產(chǎn)的確認涵義指某一項目作為一項資產(chǎn)正3.1.3資產(chǎn)的計量初始計量

一般情況下，資產(chǎn)初始計量選擇的是歷史成本的計量屬性3.1.3資產(chǎn)的計量初始計量一般情況下，資產(chǎn)初始后續(xù)計量企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認和計量應(yīng)該考慮的重要因素。

資產(chǎn)后續(xù)計量是指在資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)的再計量思考：企業(yè)進行資產(chǎn)再計量的目的是什么?企業(yè)有哪些常見的資產(chǎn)進行再計量時金額會發(fā)生較大的變化?后續(xù)計量企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認和計量應(yīng)該3.2貨幣資金的核算3.2.1庫存現(xiàn)金的核算3.2.2銀行存款的核算3.2.3其他貨幣資金的核算3.2貨幣資金的核算3.2.1庫存現(xiàn)金的核算3.2.1庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少

企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金借貸3.2.1庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金企3.2.2銀行存款的核算銀行存款賬戶

企業(yè)在銀行開立的存款賬戶見下圖所示3.2.2銀行存款的核算銀行存款賬戶企業(yè)在銀行開銀行存款賬戶分類銀行存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶辦理日?，F(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途需要開立的賬戶銀行存款賬戶分類銀基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票匯兌委托收款托收承付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票銀行結(jié)算方式銀行銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票銀行存款的核算銀行存款的核算分為總分類核算與序時核算。銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“銀行存款”賬戶進行的。銀行存款借貸存款增加數(shù)存款減少數(shù)在銀行或其他金融機構(gòu)的存款銀行存款的核算銀行存款借貸存款增加數(shù)存款減少數(shù)在銀行或其他金銀行存款的核對核對的原因主要有三：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例：計算錯誤記賬錯漏未達賬項銀行存款的核對計算錯誤記賬錯漏未達賬項[例5]吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為507,000元，開戶銀行對賬單的余額為508,000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項：（1）29日，委托銀行收款50,000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達。（2）29日，公司開出支票一張16,000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。（3）30日，銀行代公司支付水電費1,000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。（4）30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64,000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示：

[例5]吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為507,000元銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：結(jié)算賬戶賬號：××年×月×日單位：元項目余額項目余額銀行對賬單余額508000公司銀行存款日記賬余額507000加：公司已收銀行未收64000加：銀行已收公司未收50000減：公司已付銀行未付16000減：銀行已付公司未付1000調(diào)節(jié)后余額556000調(diào)節(jié)后余額556000銀行存款余額調(diào)節(jié)表640005000016000556000其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。3.2.3其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。存出投資款核算實例存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時購買股票、債券等時借：其他貨幣資金－存出投資款貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金－存出投資款記賬應(yīng)按實際劃出的金額按實際發(fā)生的金額存出投資款核算實例存企業(yè)向證券公購買股票、借：其他貨幣資金貸3.3交易性金融資產(chǎn)的核算3.3.1交易性金融資產(chǎn)的確認和計量3.3.2交易性金融資產(chǎn)的核算3.3交易性金融資產(chǎn)的核算3.3.1交易性金融資產(chǎn)的確3.3.1交易性金融資產(chǎn)確認和計量交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。目的：短期獲利3.3.1交易性金融資產(chǎn)確認和計量交易性金融資產(chǎn)主要是指對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。什么是后續(xù)計量？對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。核算實例：

3.3.2交易性金融資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置3.3.2交易性金融資產(chǎn)的核算2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為110000（1）2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)―成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000即直接計入當(dāng)期損益如果企業(yè)購買的是股票，該用哪個科目？（1）2007年1月1日，購入債券即直接計入當(dāng)期損益（3）2007年6月30日，確定債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（3）2007年6月30日，確定債券公允價值變動和投資收益（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（5）2007年12月31日，確定債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1170000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)－成本1000000－公允價值變動100000投資收益170000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售3.4應(yīng)收及預(yù)付款項的核算3.4.1應(yīng)收款項的確認和計量3.4.2應(yīng)收票據(jù)的核算3.4.3應(yīng)收賬款3.4.4預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算3.4應(yīng)收及預(yù)付款項的核算3.4.1應(yīng)收款項的確認和計3.4.1應(yīng)收款項的確認和計量應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。按金融工具確認和計量準則分類為：貸款和應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。應(yīng)收款后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法3.4.1應(yīng)收款項的確認和計量應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項的權(quán)利。3.4.2應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類3.4.2應(yīng)收票據(jù)的核算票據(jù)的分類用途是否計息是否立即兌現(xiàn)出票人支票、本票匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)即期票據(jù)遠期票據(jù)商業(yè)匯票銀行匯票等票據(jù)的用途是否計息是否立即兌現(xiàn)出票人支票、本票帶息票據(jù)即期票會計學(xué)--第3章流動資產(chǎn)的核算課件應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的沖銷未沖銷的應(yīng)收票據(jù)借貸應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的沖銷未企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。樣式如圖：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖應(yīng)收票據(jù)核算實例應(yīng)收票據(jù)核算實例[例13]吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為100,000元，適用增值稅率為17%，收到乙企業(yè)寄來一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117,000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117,000貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17,000三個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117,000元存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款117,000貸：應(yīng)收票據(jù)117,000[例13]吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為100,00應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

3.4.3應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。3商業(yè)折扣應(yīng)收賬款的入賬金額=商業(yè)報價-商業(yè)折扣商業(yè)折扣用來確定發(fā)票價格，在會計核算中不作記錄，對后期債權(quán)債務(wù)的結(jié)算也不產(chǎn)生任何影響。核算實例：企業(yè)促銷的手段商業(yè)折扣企業(yè)促銷的手段[例16]吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為20,000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18,000元，適用增值稅率為17%。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到貨款時編制如下會計分錄：18000還是20000？18,0003,06018000×17%21,060借：銀行存款21,060貸：應(yīng)收賬款2l,060[例16]吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：“2/10”“1/20”“n/30”企業(yè)回籠資金的手段現(xiàn)金折扣“2/10”企業(yè)回籠資金的手段在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。核算實例：應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價值在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法：一種是[例17]吉澳公司銷售產(chǎn)品10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：借：銀行存款11,700貸：應(yīng)收賬款11,70010000還是10000×（1-2%）？10,0001,70010000×17%11,70010000×2%20011700?11,50011,700[例17]吉澳公司銷售產(chǎn)品10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條壞賬損失的核算涵義核算壞賬損失的方法企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法指當(dāng)實際發(fā)生壞賬時，才將壞賬損失計入當(dāng)期損益，同時沖減應(yīng)收款項指按期估計還賬損失，形成壞賬準備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項的金額壞賬損失的核算企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、直接轉(zhuǎn)銷法[例18]吉澳公司應(yīng)收宏遠公司賬款100,000元，該客戶經(jīng)濟狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款被確認不能收回。當(dāng)壞賬發(fā)生時，應(yīng)編制會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失100,000貸：應(yīng)收賬款100,000直接轉(zhuǎn)銷法備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，在實務(wù)中，估計壞賬損失的方法主要有：估計的壞賬計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等備抵法余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等核算實例：壞賬準備應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款金額壞賬準備提取數(shù)或壞賬損失轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準備提取數(shù)本期實際發(fā)生的壞賬大于上期期末估計壞賬

應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的實際金額資產(chǎn)減值損失壞賬預(yù)計金額①期末估計②實際發(fā)生壞賬應(yīng)收賬款增加額③壞賬收回壞賬多提金額④沖銷多提的壞賬核算實例：壞賬準備應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款金額壞賬準備提取數(shù)或壞賬損[例19]假設(shè)吉澳公司2007年應(yīng)收賬款無期初余額，應(yīng)收賬款期末余額為150,000元，估計壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比率為2%，2007年實際發(fā)生的壞賬損失為2,500元，2007年末應(yīng)收賬款期末余額為40,000元。則會計分錄分別如下：[例19]假設(shè)吉澳公司2007年應(yīng)收賬款無期初余額，應(yīng)收賬①2007年末應(yīng)計提的壞賬準備為：150,000×2%=3000（元）借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準備3000②2007年實際發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備2500貸：應(yīng)收賬款2500③2007年末應(yīng)計提的壞賬準備為：壞賬準備賬戶余額應(yīng)該是？壞賬準備賬戶已有余額為？補提還是沖銷？借：資產(chǎn)減值損失300貸：壞賬準備30040000×2%=800補提壞賬準備①3000②2500500貸方余額∧①2007年末應(yīng)計提的壞賬準備為：150,000×2預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：核算實例：3.4.4預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

預(yù)付的材料、商品采購貨款等包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金、支付的租入包裝物的押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如3.[例22]吉澳公司開出面額50,000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料的貨款。據(jù)此，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，應(yīng)編制會計分錄為：[例22]吉澳公司開出面額50,000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)借：預(yù)付賬款50,000貸：銀行存款50,000當(dāng)收到材料的發(fā)票計價款80,000元，增值稅13,600元，并補付貨款時，應(yīng)編制會計分錄為：借：材料采購80,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13,600貸：預(yù)付賬款50,000銀行存款43,600借：預(yù)付賬款50,000應(yīng)收及預(yù)付款項的列示應(yīng)收及預(yù)付款項的列示

資產(chǎn)負債表

會企01表編制單位：吉澳公司2007年12月31日單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動負債：

貨幣資金2213724366短期借款00交易性金融資產(chǎn)00交易性金融負債00應(yīng)收票據(jù)4196119936應(yīng)付票據(jù)00應(yīng)收賬款1049122154應(yīng)付賬款14952763預(yù)付款項1035016827預(yù)收款項00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬610應(yīng)收股利38323292應(yīng)交稅費22134567其他應(yīng)收款391746應(yīng)付利息00存貨27387938應(yīng)付股利00一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款542435根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額列示

根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”賬戶中的有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列

貸方余額