參考文獻(xiàn)（美）瓦茨（Watts），齊默爾曼著.陳少華等譯.實(shí)證會(huì)計(jì)理論.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2012-8參考文獻(xiàn)（美）瓦茨（Watts），齊默爾曼著.陳少華等譯.實(shí)1參考文獻(xiàn)陸正飛等主編.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)實(shí)證研究：重點(diǎn)文獻(xiàn)導(dǎo)讀（高等院校研究生用書(shū)）.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2009-2

參考文獻(xiàn)陸正飛等主編.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)實(shí)證研究：重點(diǎn)文獻(xiàn)導(dǎo)2參考文獻(xiàn)陸正飛，岳衡，祝繼高主編.公司財(cái)務(wù)實(shí)證研究：重點(diǎn)文獻(xiàn)導(dǎo)讀（高等院校研究生用書(shū)）.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2011-5參考文獻(xiàn)陸正飛，岳衡，祝繼高主編.公司財(cái)務(wù)實(shí)證研究：重點(diǎn)文獻(xiàn)3參考文獻(xiàn)許家林等主編.實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究與進(jìn)展：經(jīng)典文獻(xiàn)賞析（高等院校研究生用書(shū)）.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2011-10

參考文獻(xiàn)許家林等主編.實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究與進(jìn)展：經(jīng)典文獻(xiàn)賞析4參考文獻(xiàn)斯科特著，陳漢文等譯.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（第6版）（工商管理經(jīng)典譯叢·會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系列）.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2012-9

參考文獻(xiàn)斯科特著，陳漢文等譯.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（第6版）（工商管5參考文獻(xiàn)黎毅編著.會(huì)計(jì)實(shí)證研究方法（研究生會(huì)計(jì)用書(shū)）.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2012-8

參考文獻(xiàn)黎毅編著.會(huì)計(jì)實(shí)證研究方法（研究生會(huì)計(jì)用書(shū)）.東北財(cái)6參考文獻(xiàn)孫青霞著.中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)實(shí)證方法研究（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)叢書(shū)）.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2011-7參考文獻(xiàn)孫青霞著.中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)實(shí)證方法研究（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)叢書(shū)）7會(huì)計(jì)理論的含義本課程所講的會(huì)計(jì)理論：主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論實(shí)證會(huì)計(jì)理論：描述會(huì)計(jì)現(xiàn)象（包括會(huì)計(jì)行為）是什么（如統(tǒng)計(jì)調(diào)查）預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象（包括會(huì)計(jì)行為）將是什么（如假設(shè)檢驗(yàn)）規(guī)范會(huì)計(jì)理論：

闡述會(huì)計(jì)行動(dòng)應(yīng)當(dāng)如何，回答什么是最好的價(jià)值判斷和最佳的目標(biāo)，從而導(dǎo)致最佳的會(huì)計(jì)行動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)行動(dòng)作出合理解釋，為會(huì)計(jì)行為找到恰當(dāng)?shù)睦碛伞Ｈ鐝臅?huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)出會(huì)計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)，進(jìn)而構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)告體系，在導(dǎo)出產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)告的程序和方法。會(huì)計(jì)理論的含義本課程所講的會(huì)計(jì)理論：主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論8會(huì)計(jì)理論的層次會(huì)計(jì)假設(shè)概念體系（包括會(huì)計(jì)要素在內(nèi)的基本概念）會(huì)計(jì)目標(biāo)（會(huì)計(jì)報(bào)告體系）第一層次會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)程序和方法第二層次第三層次會(huì)計(jì)理論的層次會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)程序和方法第二層次第三層次9兩種不同的假設(shè)：作為前提條件的假設(shè)作為待檢驗(yàn)命題的假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)的含義：是作為前提條件的假設(shè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度賴以實(shí)施的條件經(jīng)典會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法賴以存在的前提經(jīng)典會(huì)計(jì)理論大廈的基石，基石不在則大廈無(wú)存第一講會(huì)計(jì)假設(shè)

（會(huì)計(jì)核算的基本前提）兩種不同的假設(shè)：第一講會(huì)計(jì)假設(shè)

（會(huì)計(jì)核算的基本前提）10幾項(xiàng)公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)幾項(xiàng)公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)11會(huì)計(jì)主體假設(shè)的含義及其理論影響會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)為之服務(wù)的一個(gè)特定單位會(huì)計(jì)主體假設(shè)：假定會(huì)計(jì)主體能獨(dú)立于它的所有者之外成為獨(dú)立的利益主體和會(huì)計(jì)核算單位如：獨(dú)資企業(yè)可以獨(dú)立于其業(yè)主反映其盈虧狀況，出于獨(dú)立反映盈虧狀況的需要有必要獨(dú)立于業(yè)主之外如：合伙企業(yè)可以獨(dú)立于每個(gè)業(yè)主反映其盈虧狀況，出于獨(dú)立反映盈虧和利益公平的需要有必要獨(dú)立于每個(gè)業(yè)主之外會(huì)計(jì)總是在特定的會(huì)計(jì)主體立場(chǎng)上對(duì)會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和解釋的如不同主體對(duì)成本概念的不同理解和解釋：出租車主與營(yíng)運(yùn)主體、除本分成制的理論淵源、會(huì)計(jì)成本與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的離異趨同會(huì)計(jì)主體假設(shè)的含義及其理論影響會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)為之服務(wù)的一個(gè)特12每個(gè)會(huì)計(jì)主體與其他主體的界限能夠清晰的加以劃分如：主體界限的混淆導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)主體的界限模糊導(dǎo)致的弱勢(shì)主體利益受損，關(guān)聯(lián)主體的利益輸送和違規(guī)違法操作等都是主體界限混淆的后果在獨(dú)資或合伙企業(yè)中，獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的概念只是在“假定”的意義上被認(rèn)識(shí)和應(yīng)用，股份有限公司經(jīng)營(yíng)組織的大量出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)出現(xiàn)了明顯的分離，會(huì)計(jì)主體假定才具有了更加明確的實(shí)際意義會(huì)計(jì)主體假設(shè)的含義及其理論影響每個(gè)會(huì)計(jì)主體與其他主體的界限能夠清晰的加以劃分會(huì)計(jì)主體假設(shè)的13會(huì)計(jì)主體的具體界限的大小在不同情況下可能極不相同。一些大企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體擴(kuò)大為包括眾多獨(dú)立核算單位在內(nèi)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從而形成一個(gè)大會(huì)計(jì)主體包含許多小會(huì)計(jì)主體的格局。會(huì)計(jì)主體從企業(yè)向上擴(kuò)展，形成了合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論會(huì)計(jì)主體向企業(yè)內(nèi)部延伸，形成了分部報(bào)告和責(zé)任會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)理論方法會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，獨(dú)資和合伙企業(yè)不是法人，但它屬于會(huì)計(jì)主體；同樣，一個(gè)母公司和它的子公司可能都是獨(dú)立的法人，但會(huì)計(jì)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，往往把它們視為一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的含義及其理論影響會(huì)計(jì)主體的具體界限的大小在不同情況下可能極不相同。一些大企業(yè)14會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)虛擬企業(yè)的出現(xiàn)會(huì)計(jì)主體獨(dú)立性要求與大集團(tuán)企業(yè)的整體利益的沖突會(huì)計(jì)主體獨(dú)立性要求與價(jià)值鏈協(xié)同管理的矛盾會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)虛擬企業(yè)的出現(xiàn)15持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就是指會(huì)計(jì)主體不是一次性的經(jīng)營(yíng)，也不是隨時(shí)準(zhǔn)備關(guān)閉、停業(yè)、清理，或有一個(gè)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)期限，而是要持續(xù)永久地經(jīng)營(yíng)下去。在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，由于競(jìng)爭(zhēng)而出現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、兼并等情況的出現(xiàn)在所難免。因此，就個(gè)別企業(yè)而言，同時(shí)存在著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)和停業(yè)兩種可能性。但是，就大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要沒(méi)有證據(jù)證明它即將停止?fàn)I業(yè)，就必須假定其具有經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，它的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地存在下去。在這個(gè)意義上說(shuō)，“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”確有一定的假定性?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)活動(dòng)必須以此為重要前提。任何企業(yè)或會(huì)計(jì)主體，在其最終停業(yè)之前，都要視為持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或主體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就是指會(huì)計(jì)主體不是一次性的經(jīng)營(yíng)16有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題便可迎刃而解，否則，各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)就難以進(jìn)行，從而要說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣就會(huì)有困難。因?yàn)橛辛顺掷m(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，各項(xiàng)資產(chǎn)就可以按其取得成本計(jì)價(jià)；而沒(méi)有這個(gè)假設(shè)，則企業(yè)資產(chǎn)是按照取得成本計(jì)價(jià)還是按清理價(jià)格（即變賣價(jià)格）計(jì)價(jià)就成問(wèn)題了。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定的主要目的除了解決資產(chǎn)計(jì)價(jià)之外，還有助于解決費(fèi)用分配等問(wèn)題。就費(fèi)用的分配來(lái)說(shuō)，由于假定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，所以某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生如果不僅與本期的收益有關(guān)，而且與以后幾期的收益都有關(guān)，那么該項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)在有關(guān)受益期之間采用長(zhǎng)期一慣的原則合理地進(jìn)行分配，以免影響各該受益期的財(cái)務(wù)成果。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理論意義有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題便可迎刃而解，否則，各項(xiàng)資產(chǎn)17缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)理念可能帶來(lái)的后果人之將死，其行必亂承包、租賃經(jīng)營(yíng)等限期經(jīng)營(yíng)放棄的短期行為：費(fèi)用攤提上追求短期利益、技術(shù)創(chuàng)新和人員培訓(xùn)投入不足，設(shè)備維修保養(yǎng)不足、支出處理的資本化傾向合資企業(yè)合資期限內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊年限企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，經(jīng)典會(huì)計(jì)將不再適用缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)理念可能帶來(lái)的后果人之將死，其行必亂18對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的質(zhì)疑持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不能準(zhǔn)確揭示資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，不能披露不確定性風(fēng)險(xiǎn)，因此現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為該假設(shè)已經(jīng)脫離社會(huì)現(xiàn)實(shí)，故應(yīng)加以變通，如啟用穩(wěn)健原則，對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。目前會(huì)計(jì)報(bào)告中既反映歷史成本，又反映變現(xiàn)價(jià)值就是這種學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的具體體現(xiàn)。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的質(zhì)疑持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，19會(huì)計(jì)分期假設(shè)將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，人為地劃分為若干相等的時(shí)間段，并按時(shí)間段定期進(jìn)行會(huì)計(jì)反映的一種約定從理論上講，企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況只有在企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)以后，才能完全地確定下來(lái)。但是，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重要信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)，絕不能等到企業(yè)完成它的預(yù)定任務(wù)或結(jié)束其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)才來(lái)反映和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第一，人們無(wú)法預(yù)料企業(yè)將在何時(shí)停止?fàn)I業(yè)；第二，即使可以預(yù)知企業(yè)停業(yè)的時(shí)間，如果只是到那時(shí)才去確定該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，會(huì)計(jì)就無(wú)法作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)分期假設(shè)將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，人為地劃分為若20會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)上肯定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，必然要有會(huì)計(jì)分期假定。會(huì)計(jì)分期為會(huì)計(jì)活動(dòng)提供了時(shí)間性特征。幾百年來(lái)，按照會(huì)計(jì)期間報(bào)告財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)成果，一直是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一項(xiàng)基本處理程序。早期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，曾經(jīng)存在過(guò)多種不同的分期單位，經(jīng)過(guò)數(shù)百年實(shí)踐，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)分期單位逐漸地過(guò)渡到以歷年制會(huì)計(jì)年度或跨年制會(huì)計(jì)年度為標(biāo)準(zhǔn)期間單位。所謂歷年制會(huì)計(jì)年度即假定自本年1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度；所謂跨年制會(huì)計(jì)年度是假定自本年某月1日起到下年的前一個(gè)月最后一天止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。假定自本年4月1日起到次年3月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用歷年制。按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)歷屆會(huì)計(jì)年度終了，必須進(jìn)行結(jié)算并編制完整的年度會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)上肯定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，必然要有會(huì)計(jì)分期假定。21會(huì)計(jì)分期實(shí)際上包括三個(gè)不可割的意義：第一，它是確定會(huì)計(jì)活動(dòng)起訖時(shí)間的一種約定，其目的是定期提供會(huì)計(jì)信息；第二，它是一種假定，是假定企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，人為地為結(jié)賬需要而劃定會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)間范圍的作法；第三，它是為業(yè)主（所有者）及有關(guān)單位、部門和人員及時(shí)了解價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的需要而產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期實(shí)際上包括三個(gè)不可割的意義：第一，它是確定會(huì)計(jì)活動(dòng)起22在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中，一些被作為會(huì)計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)思想的會(huì)計(jì)原則都是以會(huì)計(jì)分期假定為前提的。比如權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制就是用來(lái)解決以什么標(biāo)準(zhǔn)分期確認(rèn)收入和費(fèi)用的問(wèn)題。關(guān)于收入和費(fèi)用歸屬期的兩種處理原則正是確立在會(huì)計(jì)分期假定基礎(chǔ)之上的。如沒(méi)有會(huì)計(jì)分期，就無(wú)所謂收入和費(fèi)用的期間歸屬，進(jìn)而也就無(wú)所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別了。會(huì)計(jì)分期假設(shè)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中，一些被作為會(huì)計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)思想的會(huì)計(jì)原則都是以23企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的區(qū)分收益支出和資本支出的原則，也是建立在會(huì)計(jì)分期假定之上的。所謂收益支出是指其效益僅及于當(dāng)期的支出；而資本支出則是指其效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出。兩中支出相區(qū)別的最主要標(biāo)志就是其效益是否涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)分期假定，也就無(wú)所謂收益支出和資本支出的區(qū)別了，從而使有關(guān)區(qū)分收益支出和資本支出的會(huì)計(jì)理論方法喪失了存在的根基。會(huì)計(jì)分期假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的區(qū)分收益支出和資本支出的原則，也是建立在24配比原則，也是建立在會(huì)計(jì)分期假定之下的。在會(huì)計(jì)上非常強(qiáng)調(diào)本期收入應(yīng)與本期費(fèi)用相互配合，以確定本期盈虧。這就要求首先將企業(yè)的收入和費(fèi)用正確地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)期間，并將各期收入與各該期費(fèi)用相配合。正是由于有了會(huì)計(jì)分期假定，才能實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的定期配比，才需要進(jìn)行跨期收入的預(yù)計(jì)和分?jǐn)?、跨期費(fèi)用的待攤和預(yù)提等。會(huì)計(jì)分期假設(shè)配比原則，也是建立在會(huì)計(jì)分期假定之下的。會(huì)計(jì)分期假設(shè)25還有一致性原則也是以會(huì)計(jì)分期假定為前提的。他要求在會(huì)計(jì)處理程序上，前后報(bào)告期采用的處理方法和處理程序應(yīng)嚴(yán)格保持一致。否則，企業(yè)會(huì)計(jì)資料就沒(méi)有可比性。綜上所述，會(huì)計(jì)分期實(shí)際上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整個(gè)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)分期假設(shè)還有一致性原則也是以會(huì)計(jì)分期假定為前提的。他要求在會(huì)計(jì)處理程26對(duì)基于會(huì)計(jì)分期的會(huì)計(jì)原則的批判從現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論角度來(lái)看，根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)所進(jìn)行的本期與非本期的劃分，亦存在著很大的缺陷，即這種劃分往往存在著很大的主觀性和任意性。近年來(lái)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)于在會(huì)計(jì)期間觀念支配下所應(yīng)用的收入確認(rèn)和收入與費(fèi)用配比原則提出了非常尖銳的批評(píng)。對(duì)基于會(huì)計(jì)分期的會(huì)計(jì)原則的批判從現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論角度來(lái)看，根據(jù)會(huì)27貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假定，就是會(huì)計(jì)必須采用貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)或統(tǒng)一的計(jì)量尺度要在會(huì)計(jì)上把不同的經(jīng)濟(jì)要素進(jìn)行綜合的記錄、匯總、只能從價(jià)值形態(tài)上將各種經(jīng)濟(jì)要素當(dāng)作同質(zhì)的東西，共同地用一種特殊的商品——貨幣來(lái)計(jì)量。因?yàn)椤柏泿攀且磺猩唐返囊话愕葍r(jià)物”會(huì)計(jì)以貨幣為“主要”計(jì)量單位，并不排斥“次要”的其他計(jì)量單位當(dāng)存在多種貨幣單位，必須選擇一種記帳本位幣作為計(jì)量尺度的貨幣單位，其本身必須具有剛性，即幣值不變貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假定，就是會(huì)計(jì)必須采用貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)或統(tǒng)一28貨幣計(jì)量假設(shè)如果幣值不穩(wěn)定：會(huì)計(jì)報(bào)告的資產(chǎn)價(jià)值將失去經(jīng)濟(jì)含義成本費(fèi)用將不能成為價(jià)值補(bǔ)償尺度損益計(jì)量模式將失去存在的根基貨幣計(jì)量假設(shè)如果幣值不穩(wěn)定：29貨幣計(jì)量假設(shè)的局限會(huì)計(jì)僅限于反映能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而人力資源的情況、產(chǎn)品質(zhì)量水平等無(wú)法反映。幣值的不穩(wěn)定性，這一局限性足以動(dòng)搖傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，并使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的處理程序和方法失去存在的根基。貨幣計(jì)量假設(shè)的局限會(huì)計(jì)僅限于反映能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而人力30第二講會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)要素計(jì)量和確認(rèn)原則實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則收入實(shí)現(xiàn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制配比原則劃分收益性支出和資本性支出謹(jǐn)慎原則實(shí)質(zhì)重于形式原則充分披露原則成本效益原則第二講會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)要素計(jì)量和確認(rèn)原則31實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則含義：是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值，而是根據(jù)它的原始購(gòu)置成本計(jì)價(jià)。理由：歷史成本是買賣雙方在市場(chǎng)上通過(guò)交易客觀地確定下來(lái)的，而不是會(huì)計(jì)人員虛構(gòu)的，是市場(chǎng)上客觀存在的成交價(jià)格；歷史成本可以驗(yàn)證，有憑有據(jù)，可追溯性強(qiáng)；歷史成本資料容易取得；與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相一致。實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則含義：是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，并不考慮32實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的局限性及其受到的指責(zé)：由于幣值變動(dòng)和物價(jià)的變動(dòng)，歷史成本不能確切反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，而投資決策和經(jīng)營(yíng)決策所依據(jù)的則是資產(chǎn)的現(xiàn)值；歷史成本使配比原則未能很好貫徹；歷史成本不能反映企業(yè)持產(chǎn)利得和損失，包括貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目之持有損益；使資產(chǎn)負(fù)債表所列之資產(chǎn)合計(jì)數(shù)難以解釋，經(jīng)濟(jì)含義模糊。實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的局限性及其受到的指責(zé)：實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則33收入實(shí)現(xiàn)原則含義：收入實(shí)現(xiàn)原則是指會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，只能對(duì)那些已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于潛在的、可能的、尚未實(shí)現(xiàn)的收入則不能予以確認(rèn)。它解決的是收入應(yīng)于何時(shí)，在滿足什么條件時(shí)才確認(rèn)入賬的問(wèn)題。由于收入是企業(yè)供產(chǎn)、銷一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的聯(lián)合成果，收入可在產(chǎn)品完工時(shí)，也可以在產(chǎn)品銷售時(shí)，還可以在收到貨款時(shí)確認(rèn)。收入實(shí)現(xiàn)原則是指，會(huì)計(jì)人員應(yīng)于產(chǎn)品銷售時(shí)，即產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。收入實(shí)現(xiàn)原則含義：34收入實(shí)現(xiàn)原則理論依據(jù)：銷售時(shí)，已發(fā)生了一項(xiàng)舊資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成一項(xiàng)新資產(chǎn)的交易，只有這時(shí)才能肯定企業(yè)已獲得了收入；相反，即使資產(chǎn)發(fā)生了升值，如未出售也不能確認(rèn)；在產(chǎn)品銷售時(shí)，其價(jià)格為計(jì)量收入提供了一個(gè)客觀的可驗(yàn)證的依據(jù)；通常在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)已耗費(fèi)了為取得收入所耗用的一切費(fèi)用。收入實(shí)現(xiàn)原則理論依據(jù)：35收入實(shí)現(xiàn)原則已受到現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的尖銳指責(zé)，他們認(rèn)為各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生升值，應(yīng)確認(rèn)發(fā)生的收益。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中收入實(shí)現(xiàn)原則并未動(dòng)搖，在我國(guó)更有強(qiáng)化執(zhí)行的趨勢(shì)，主要是考慮到穩(wěn)健原則和可驗(yàn)證性，避免會(huì)計(jì)造假行為的泛濫。根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則，企業(yè)收入應(yīng)劃分為持產(chǎn)收入和經(jīng)營(yíng)收入，收入實(shí)現(xiàn)原則要求會(huì)計(jì)人員所報(bào)告的收入僅包括經(jīng)營(yíng)收入，而不包括持產(chǎn)收入。收入實(shí)現(xiàn)原則收入實(shí)現(xiàn)原則已受到現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的尖銳指責(zé)，他們認(rèn)為36權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制為了定量描述企業(yè)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況，必須將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用和取得的收入在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行正確的劃分。經(jīng)營(yíng)成果的恰當(dāng)計(jì)量與會(huì)計(jì)期末財(cái)務(wù)狀況的描述是同一事物的兩個(gè)側(cè)面。財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的正確反映是以收入和費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間的公允歸屬為前提的。如何正確確認(rèn)和劃分各會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上有兩種處理原則可供選擇，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制為了定量描述企業(yè)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和37收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)以貨幣資金實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)，確定各期收入和費(fèi)用；權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，確定各期收入和費(fèi)用，注重收入和相應(yīng)費(fèi)用的因果關(guān)系和匹配關(guān)系。收付實(shí)現(xiàn)制，由于不強(qiáng)調(diào)收入和相應(yīng)費(fèi)用的因果關(guān)系和匹配關(guān)系，因而不能恰當(dāng)反映各期成本和財(cái)務(wù)成果，雖然手續(xù)簡(jiǎn)單，但不利于經(jīng)濟(jì)核算，不同時(shí)期也缺乏可比性。它只適合應(yīng)用于行政、事業(yè)等非企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的預(yù)算單位。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然核算比較復(fù)雜，但反映本期的收入和費(fèi)用比較真實(shí)，能合理地計(jì)量各期經(jīng)營(yíng)成果，因此為我國(guó)企業(yè)單位所采用。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)以貨幣資金實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)，確定各期收入和費(fèi)用；38收付實(shí)現(xiàn)制的配比模型：權(quán)責(zé)發(fā)生制的配比模型：本期收入總額―本期費(fèi)用總額=本期凈收益

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制的配比模型：權(quán)責(zé)發(fā)生制的配比模型：本期收入總額―本39由權(quán)責(zé)發(fā)生制導(dǎo)致的會(huì)計(jì)程序和方法預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)收入費(fèi)用和收入攤銷資本支出和收益支出的劃分及其不同處理方法（資本化與費(fèi)用化，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提及其不同方法）費(fèi)用與現(xiàn)金支出相分離，收入與收現(xiàn)相分離權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制由權(quán)責(zé)發(fā)生制導(dǎo)致的會(huì)計(jì)程序和方法權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制40權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的問(wèn)題：主觀隨意性程序方法復(fù)雜化盈利與財(cái)務(wù)狀況信息披露相脫節(jié)企業(yè)墊稅墊利企業(yè)行為短期化等對(duì)策：充分披露：披露會(huì)計(jì)政策、強(qiáng)化外部監(jiān)督與重要性原則結(jié)合應(yīng)用：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制混用稅制調(diào)整編制現(xiàn)金流量表改進(jìn)考核體系權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的問(wèn)題：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制41配比原則收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比依權(quán)責(zé)發(fā)生制，某期間內(nèi)的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在同一期間進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄強(qiáng)調(diào)費(fèi)用和收入之間存在的因果聯(lián)系要將所有費(fèi)用與收入直接配合是困難的，但合理的配比可通過(guò)區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)凡與收入直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)在該項(xiàng)收入確認(rèn)的那一期間作為該期的費(fèi)用處理，與收入配比不能直接與收入相聯(lián)系的費(fèi)用，要采用適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，合理的程序，或分配于不同的成本計(jì)算對(duì)象，以便與該對(duì)象的收入相配比，或直接確認(rèn)為某一期間的費(fèi)用配比原則收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比42配比原則為實(shí)現(xiàn)合理配比：收入和費(fèi)用的期間口徑要一致（因果）收入和費(fèi)用的數(shù)量口徑要一致（因果）收入和費(fèi)用確認(rèn)的進(jìn)度要一致（因果）費(fèi)用攤銷期和受益期要一致（因果）與收入沒(méi)有直接關(guān)系的費(fèi)用按受益期限分?jǐn)傆诟魇找嫫冢瑑H在當(dāng)期受益則做當(dāng)期費(fèi)用處理（因果）配比原則為實(shí)現(xiàn)合理配比：43劃分收益性支出和資本性支出所謂收益性支出是指為取得本期收入而發(fā)生的支出，這些支出由于只與本期收入有因果關(guān)系，故應(yīng)與本期收入相配比，以便確定當(dāng)期損益。所謂資本性支出是指其效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出。對(duì)于資本性支出，首先應(yīng)根據(jù)支出的內(nèi)容分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)賬戶，形成企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值；然后再根據(jù)這些支出的受益期和各期的受益比例，按期將這些形成非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的支出，逐步地按一定方法轉(zhuǎn)為費(fèi)用，與所受益期的收入相配比，從該期已獲得的收入中得到補(bǔ)償。劃分收益性支出和資本性支出所謂收益性支出是指為取得本期收入而44收益性支出和資本性支出劃分是否得當(dāng)，對(duì)財(cái)務(wù)狀況的可靠性和損益確定的合理性會(huì)產(chǎn)生直接影響。如果一筆收益性支出按資本性支出處理了，則會(huì)造成當(dāng)期費(fèi)用少計(jì)而資產(chǎn)價(jià)值多計(jì)的結(jié)果，出現(xiàn)凈收益虛增和資產(chǎn)價(jià)值高估的現(xiàn)象，這種會(huì)計(jì)處理的結(jié)果對(duì)企業(yè)是不利的：一是該從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)闹С鰺o(wú)法得到補(bǔ)償；二是由于虛增利潤(rùn)而從使企業(yè)多付了稅金，造成虛盈實(shí)分；三是多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，不僅違背謹(jǐn)慎原則，而且直接影響以后各其經(jīng)營(yíng)成果的確定。劃分收益性支出和資本性支出收益性支出和資本性支出劃分是否得當(dāng)，對(duì)財(cái)務(wù)狀況的可靠性和損益45如果一項(xiàng)資本性支出按收益性支出處理了，那么則會(huì)出現(xiàn)多計(jì)當(dāng)期費(fèi)用和少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，并降低當(dāng)期的凈收益的結(jié)果。這種處理結(jié)果的受害者一是國(guó)家，二是企業(yè)所有者（或股東）。國(guó)家的稅收收入減少，企業(yè)投資者（或股東）則減少了他們應(yīng)獲得者的利潤(rùn)分配額。以上分析可見(jiàn)，劃分收益收支出和資本性支出，不僅僅是為了正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，而且直接涉及各方面的經(jīng)濟(jì)利益。劃分收益性支出和資本性支出如果一項(xiàng)資本性支出按收益性支出處理了，那么則會(huì)出現(xiàn)多計(jì)當(dāng)期費(fèi)46劃分收益性支出和資本性支出在劃分收益性支出和資本性支出界限的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，常常存在一種慣例，即對(duì)于那些支出數(shù)額較小、或單位價(jià)值較低、未來(lái)的收益不大、或未來(lái)收益很難衡量的資本性支出，為了簡(jiǎn)化核算程序，體現(xiàn)重要性原則，往往視為收益性支出處理。劃分收益性支出和資本性支出在劃分收益性支出和資本性支出界限的47謹(jǐn)慎原則會(huì)計(jì)上，試圖對(duì)不肯定因素作出謹(jǐn)慎、穩(wěn)健的反映，以保證充分地顧及企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所固有的風(fēng)險(xiǎn)和不肯定因素的原則。為此，在會(huì)計(jì)處理上采取謹(jǐn)慎態(tài)度對(duì)收入、費(fèi)用或損失進(jìn)行確認(rèn)，即“只預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，而不預(yù)計(jì)可能取得的收入。”謹(jǐn)慎原則要求“合理核算可能發(fā)生的損失”，既然是“可能發(fā)生的損失”，就不是實(shí)際發(fā)生的損失，因此就需要對(duì)這些損失進(jìn)行估計(jì)。估計(jì)的方法有多種選擇，只有當(dāng)每種方法都具有一定合理性的情況下，才能應(yīng)用謹(jǐn)慎原則，否則，謹(jǐn)慎原則就會(huì)成為隨意擴(kuò)大損失、壓低利潤(rùn)的“合法”理由。謹(jǐn)慎原則會(huì)計(jì)上，試圖對(duì)不肯定因素作出謹(jǐn)慎、穩(wěn)健的反映，以保證48當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)有兩種或兩種以上的方法可以選擇時(shí)，應(yīng)選擇使資產(chǎn)計(jì)價(jià)偏低，收益計(jì)量偏少的方法；對(duì)可能的損失要盡量加以估計(jì)并確認(rèn)入賬；對(duì)可能的收入則視而不見(jiàn)，忽略不計(jì)，不反映，不確認(rèn)，不入賬積極確認(rèn)損失和費(fèi)用，消極確認(rèn)收入和利得謹(jǐn)慎原則當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)有兩種或兩種以上的方法可以選擇時(shí)，應(yīng)選擇使資產(chǎn)49謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則產(chǎn)生的背景：市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)的不確定性使然謹(jǐn)慎原則在我國(guó)應(yīng)用的歷程：嚴(yán)禁使用——小范圍適用——大范圍推廣謹(jǐn)慎原則在我國(guó)大范圍推廣的制度根源：多方利益博弈的結(jié)果濫用謹(jǐn)慎原則的不良后果，利用謹(jǐn)慎原則的利弊分析謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則產(chǎn)生的背景：50謹(jǐn)慎原則的具體體現(xiàn)：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法加速折舊法交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的改進(jìn)債務(wù)重組準(zhǔn)則的出臺(tái)及其修訂非貨幣性交易準(zhǔn)則的出臺(tái)及其修訂或有事項(xiàng)的處理謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則的具體體現(xiàn)：謹(jǐn)慎原則51實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則要求按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的某些交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式往往不相吻合，如，融資租入固定資產(chǎn)，在租期未滿以前，法律上所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租人，但經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實(shí)際上也能行使對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制，因此承租人應(yīng)該將其視同自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。該原則體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的重視，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則要求按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)52充分披露原則指企業(yè)在公布正規(guī)會(huì)計(jì)報(bào)表、補(bǔ)充報(bào)表、報(bào)表附注以及企業(yè)管理人員對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的預(yù)測(cè)時(shí)，必須全面正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不得有意忽略或隱瞞重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而致使投資人和債權(quán)人被誤導(dǎo)。其具體要求：全面性：指不論對(duì)企業(yè)有利的還是不利的財(cái)務(wù)狀況，均應(yīng)反映于會(huì)計(jì)報(bào)表；適當(dāng)性：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及報(bào)表不宜過(guò)多，繁簡(jiǎn)應(yīng)適當(dāng)；公正性：即不得弄虛作假，欺騙公眾。近年來(lái)，該原則日益受到重視，會(huì)計(jì)信息披露的范圍亦在不斷擴(kuò)大。如：人力資源狀況、收益預(yù)測(cè)、日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策及其變更等信息逐漸被列入會(huì)計(jì)信息披露的范圍。充分披露原則指企業(yè)在公布正規(guī)會(huì)計(jì)報(bào)表、補(bǔ)充報(bào)表、報(bào)表附注以及53成本效益原則會(huì)計(jì)信息也是一種商品，提供和使用會(huì)計(jì)信息也需要花費(fèi)成本。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息所能帶來(lái)的效益高于其成本時(shí)，才值得提供。會(huì)計(jì)信息的成本包括收集、整理、編制報(bào)表、查核鑒證、分析和解釋所花費(fèi)的代價(jià)等，甚至還包括因披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況而在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中所造成的不利影響。這些成本大部分是由企業(yè)來(lái)承擔(dān)的，但也有可能被轉(zhuǎn)嫁給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。至于會(huì)計(jì)信息的效益，對(duì)企業(yè)而言，可能提高經(jīng)營(yíng)效率，獲得融資的機(jī)會(huì)或吸引投資等；對(duì)投資者和債權(quán)人而言，可以充分地了解投資報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，使其資金處于最佳運(yùn)用狀態(tài)，與此相對(duì)應(yīng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源也可得到最優(yōu)配置。成本效益原則會(huì)計(jì)信息也是一種商品，提供和使用會(huì)計(jì)信息也需要花54第三講傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其評(píng)價(jià)

所謂傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是指以歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三講傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其評(píng)價(jià)所謂傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是指以歷史成本55一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)（1）強(qiáng)調(diào)收益的計(jì)量公司制企業(yè)的兩權(quán)分離，決定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向投資人報(bào)告投資的結(jié)果。公司會(huì)計(jì)報(bào)表建立在受托經(jīng)理人向投資人報(bào)告資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的基礎(chǔ)上。投資人最關(guān)心的是投資的收益，因而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的側(cè)重點(diǎn)是收益的計(jì)量。體現(xiàn)在：重視對(duì)收入、費(fèi)用概念的解釋、收入確認(rèn)原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、劃分收益支出和資本支出、穩(wěn)健原則等，構(gòu)成了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的核心內(nèi)容。一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)（1）強(qiáng)調(diào)收益的計(jì)量56（2）強(qiáng)調(diào)收益的行為屬性在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)的收益、收入、費(fèi)用都是具有行為屬性的。收入反映企業(yè)在一定時(shí)期所獲得的成就；費(fèi)用反映企業(yè)在一定時(shí)期所付出的努力；收益則反映一定時(shí)期所得與所費(fèi)的對(duì)比結(jié)果；收益計(jì)量是對(duì)管理者工作成果的一種計(jì)量，收益是反映管理者是否有效地利用投資人所提供資本的一個(gè)重要指標(biāo)。重視財(cái)務(wù)指標(biāo)考核的行為引導(dǎo)作用。一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)（2）強(qiáng)調(diào)收益的行為屬性一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)57（3）強(qiáng)調(diào)成本歸屬觀念所謂成本歸屬觀念是指當(dāng)原材料或設(shè)備在生產(chǎn)過(guò)程中被耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，只有正確地進(jìn)行成本歸屬，才能準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算。成本歸屬觀念所強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)原始成本的轉(zhuǎn)移，而并不計(jì)量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本。這一觀念是成本計(jì)算的基礎(chǔ)，且應(yīng)用于整個(gè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)（3）強(qiáng)調(diào)成本歸屬觀念一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)58（4）強(qiáng)調(diào)成本流轉(zhuǎn)觀念所調(diào)成本流轉(zhuǎn)觀念是指會(huì)計(jì)人員依據(jù)成本歸屬理論，追溯成本的流轉(zhuǎn)過(guò)程，即從企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和材料開(kāi)始，直到生產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實(shí)物的流轉(zhuǎn)，成本也在流轉(zhuǎn)，為了確定企業(yè)收益，必須從營(yíng)業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的原始購(gòu)置成本。已耗資產(chǎn)列入收益表與營(yíng)業(yè)收入配比，未耗資產(chǎn)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表。因此，成本分配就成了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)（4）強(qiáng)調(diào)成本流轉(zhuǎn)觀念一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)59二、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的批評(píng)意見(jiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的批評(píng)主要包括以下幾方面：（1）質(zhì)疑傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性：①由于歷史成本的客觀性是建立在公平交易基礎(chǔ)之上的，但如果購(gòu)銷雙方屬于關(guān)聯(lián)方，則其形成的歷史成本未必客觀；②如果資產(chǎn)不是從市場(chǎng)上購(gòu)買的，而是企業(yè)自制或自建，其價(jià)值確定過(guò)程存在主觀判斷因素。③傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所計(jì)列的資產(chǎn)價(jià)值，是資產(chǎn)價(jià)值分配的一種結(jié)果，屬于未耗資產(chǎn)的價(jià)值。資產(chǎn)價(jià)值在已耗資產(chǎn)和未耗資產(chǎn)之間的分配存在很多主觀判斷。二、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的批評(píng)意見(jiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的批評(píng)主要包括以下幾方面：60（2）質(zhì)疑傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息僅與資產(chǎn)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況相關(guān)，而決策所需信息主要是有關(guān)現(xiàn)在和未來(lái)的信息。投資人關(guān)心的是他們投入資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化，而歷史成本并不能提供這方面的信息。在評(píng)價(jià)管理人員過(guò)去工作成績(jī)時(shí)，必須劃分本期正常收益和資產(chǎn)置存收益。資產(chǎn)置存收益是指物價(jià)變動(dòng)所產(chǎn)生的資產(chǎn)價(jià)值變化，與管理者業(yè)績(jī)無(wú)關(guān)，而歷史成本會(huì)計(jì)信息不能區(qū)分正常收益和資產(chǎn)置存收益。二、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的批評(píng)意見(jiàn)（2）質(zhì)疑傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性二、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的批評(píng)意見(jiàn)61（3）質(zhì)疑傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)性傳統(tǒng)會(huì)計(jì)應(yīng)用歷史成本的另一個(gè)重要理由是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，但是在動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)破產(chǎn)是常見(jiàn)的現(xiàn)象，任何企業(yè)都不可能長(zhǎng)期不改變其經(jīng)營(yíng)方向，不更換固定資產(chǎn)。（4）質(zhì)疑成本分配的合理性：成本分配是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，但其分配標(biāo)準(zhǔn)非常武斷。二、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的批評(píng)意見(jiàn)（3）質(zhì)疑傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)性二、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的批評(píng)62三、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的辯護(hù)意見(jiàn)支持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)具有以下不容置疑的積極作用：（1）能很好地考核管理者管理責(zé)任的履行情況：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基于實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均以原始憑證為依據(jù)。因此可以客觀反映管理者管理責(zé)任的履行情況。三、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的辯護(hù)意見(jiàn)支持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)63（2）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息一樣具有決策相關(guān)性。企業(yè)管理者必須依據(jù)過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或過(guò)去簽定的經(jīng)濟(jì)合同，制定未來(lái)的管理決策。資產(chǎn)成本是企業(yè)管理者所進(jìn)行的投資，并應(yīng)為其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在作任何判斷時(shí)，絕對(duì)不應(yīng)拋開(kāi)歷史成本（利特而頓）。企業(yè)管理者需要評(píng)價(jià)他們過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量，而歷史成本與過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是相關(guān)的。歷史成本在各個(gè)方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生實(shí)際影響，如應(yīng)稅收益和成本加成合同中均使用的歷史成本，這種現(xiàn)實(shí)環(huán)境使企業(yè)管理人員不能忽視歷史成本。（3）可以保持會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性，防止主觀任意修改數(shù)據(jù)。三、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的辯護(hù)意見(jiàn)（2）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息一樣具有決策相關(guān)性。三、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的辯護(hù)意64（4）企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本變動(dòng)，對(duì)企業(yè)并無(wú)多大意義。以現(xiàn)時(shí)成本的現(xiàn)時(shí)收入相配比所計(jì)算的企業(yè)收益，在企業(yè)不想出售資產(chǎn)的情況下，是沒(méi)有多大意義的。如果某項(xiàng)資產(chǎn)的年末價(jià)值下降，將這種下降所產(chǎn)生的影響報(bào)告給投資者，企業(yè)管理者由于未能及時(shí)變賣這項(xiàng)資產(chǎn)而受到指責(zé)。但實(shí)際上這種指責(zé)是一種眼光短淺的盈利觀念。企業(yè)置存資產(chǎn)的主要目的是為了長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，這項(xiàng)資產(chǎn)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中可能獲得更多收益，其數(shù)額可能會(huì)大大超過(guò)變賣資產(chǎn)所獲得的收益。（5）有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的變化，可以采用其他方式對(duì)外披露。三、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的辯護(hù)意見(jiàn)（4）企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本變動(dòng)，對(duì)企業(yè)并無(wú)多大意義。三、對(duì)傳統(tǒng)65四、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的三種收益計(jì)量理論由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在三種不同的收益計(jì)量理論，因而導(dǎo)致了三種不同的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)觀念。即：四、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的三種收益計(jì)量理論由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在三種不同的收益66（一）以損益表為中心的環(huán)接觀念這種報(bào)表結(jié)構(gòu)觀念，簡(jiǎn)稱收入——費(fèi)用觀念?；蚴杖肱c費(fèi)用配比觀念。這種觀念重視收入和費(fèi)用的計(jì)量，并主張以收入和費(fèi)用的合理配比計(jì)量企業(yè)的收益。它注重?fù)p益表項(xiàng)目的合理計(jì)量，輕視資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的合理計(jì)量，不重視資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)屬性。資產(chǎn)負(fù)債表中很多項(xiàng)目只是收益計(jì)量過(guò)程中產(chǎn)生的一種結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債表只是損益的副產(chǎn)品。（一）以損益表為中心的環(huán)接觀念這種報(bào)表結(jié)構(gòu)觀念，簡(jiǎn)稱收入——67（二）以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的報(bào)表環(huán)接觀念這種報(bào)表結(jié)構(gòu)觀念簡(jiǎn)稱資產(chǎn)——負(fù)債觀念或資本維護(hù)觀念。以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)凈值增加額作為企業(yè)收益。它并不是以收入和費(fèi)用作用為收益計(jì)量對(duì)象，而是將資產(chǎn)和負(fù)債作為收益的主要計(jì)量對(duì)象。這種觀念認(rèn)為，由于資產(chǎn)和負(fù)債具有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)屬性，它們是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)，所以應(yīng)將它們作為損益的主要計(jì)量要素。（二）以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的報(bào)表環(huán)接觀念這種報(bào)表結(jié)構(gòu)觀念簡(jiǎn)稱資68（三）非環(huán)接觀念資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是各自獨(dú)立，具有不同意義的報(bào)表。因此沒(méi)必要彼此相互環(huán)接。強(qiáng)迫報(bào)表之間的環(huán)接和相互平衡，會(huì)使報(bào)表受到限制或約束，而不能反映相關(guān)會(huì)計(jì)信息。非環(huán)接觀念屬比較少見(jiàn)，但卻很有價(jià)值。這主要是因?yàn)樯鲜鰞煞N觀念存在著尖銳的對(duì)立意見(jiàn)。（三）非環(huán)接觀念資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是各自獨(dú)立，具有不同意義的69（三）非環(huán)接觀念收入——費(fèi)用觀念強(qiáng)調(diào)，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中，應(yīng)通過(guò)使用遞延費(fèi)用等賬戶，修勻損益表中的本期收益。但資產(chǎn)——負(fù)債觀念則更強(qiáng)調(diào)反映企業(yè)資產(chǎn)凈值的真實(shí)變化，并不考慮如何修勻本期收益所發(fā)生的較大波動(dòng)。如果采用非環(huán)接觀念，就不會(huì)發(fā)生這樣尖銳的觀念沖突。報(bào)表環(huán)接只是一種習(xí)慣作法，要求兩報(bào)表使用相同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，并沒(méi)有充分的理論依據(jù)。從會(huì)計(jì)理論角度看，損益表使用重置成本計(jì)價(jià)最合理，資產(chǎn)負(fù)債表采用脫售價(jià)格最合理；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，損益表使用存貨的后進(jìn)先出法，而資產(chǎn)負(fù)債表使用先進(jìn)先出法，則可兩表兼顧。（三）非環(huán)接觀念收入——費(fèi)用觀念強(qiáng)調(diào)，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中，應(yīng)通70第四講會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的報(bào)告體系第四講會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的報(bào)告體系71在19世紀(jì)，會(huì)計(jì)人員曾經(jīng)將資產(chǎn)負(fù)債表視為最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表，這主要是反映了當(dāng)時(shí)銀行家和債權(quán)人的要求，他們最關(guān)心的是貸款是否安全，他們最重視這樣兩個(gè)問(wèn)題：借款企業(yè)擁有多少資產(chǎn)、已經(jīng)承擔(dān)了多少債務(wù)，這些在資產(chǎn)負(fù)債表中均可找到答案。到20世紀(jì)，上述觀念發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)人員更為重視損益表。原因是：公司制企業(yè)興起使投資者人數(shù)的日增，投資者最關(guān)心的是企業(yè)收益水平，債權(quán)人也意識(shí)到，只有收益水平較好的企業(yè)，才在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)維持較好的償債能力。另外，企業(yè)所得稅制度也使企業(yè)收益計(jì)量更顯重要。在19世紀(jì)，會(huì)計(jì)人員曾經(jīng)將資產(chǎn)負(fù)債表視為最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表，這72一、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表所涉及的會(huì)計(jì)理論，包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量。1．資產(chǎn)的定義及其特征（1）資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源，它能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益?（2）資產(chǎn)必須能被企業(yè)所擁有或控制?（3）資產(chǎn)必須是可用貨幣計(jì)量的?一、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表所涉及的會(huì)計(jì)理論，包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)732．資產(chǎn)計(jì)量（1）應(yīng)收項(xiàng)目：入賬價(jià)值——未來(lái)值還是現(xiàn)值？壞賬——直接轉(zhuǎn)銷法還是備抵法？直接轉(zhuǎn)銷法——核銷標(biāo)準(zhǔn)？備抵法——范圍、方法、比例？披露——?dú)v史成本還是可變現(xiàn)凈值計(jì)量一、資產(chǎn)負(fù)債表2．資產(chǎn)計(jì)量一、資產(chǎn)負(fù)債表74一、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表所涉及的會(huì)計(jì)理論，包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量。1．資產(chǎn)的定義及其特征（1）資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源，它能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益?（2）資產(chǎn)必須能被企業(yè)所擁有或控制?（3）資產(chǎn)必須是可用貨幣計(jì)量的?一、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表所涉及的會(huì)計(jì)理論，包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)75（2）交易性金融資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，對(duì)市價(jià)低于成本為差額的處理，有兩種主張：作為投資損失列入當(dāng)期損益作為資本調(diào)整直接沖減業(yè)主產(chǎn)權(quán)帳戶一、資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表76（3）存貨需要討論的問(wèn)題：范圍的界定？與固定資產(chǎn)的區(qū)別？一次性消耗和周轉(zhuǎn)使用存貨劃分及其核算方法的差異？入賬價(jià)值決定及其影響？已耗價(jià)值和未耗價(jià)值分?jǐn)偧捌溆绊懫谀┯?jì)價(jià)？一、資產(chǎn)負(fù)債表（3）存貨一、資產(chǎn)負(fù)債表77（4）遞延費(fèi)用哪些費(fèi)用需要遞延：開(kāi)辦費(fèi)、廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用等？計(jì)價(jià)范圍？攤銷期限如何確定？受益期限多長(zhǎng)？遞延資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）還是待攤費(fèi)用？叫遞延資產(chǎn)還是叫長(zhǎng)期待攤費(fèi)用？遞延資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的區(qū)別？計(jì)量基礎(chǔ)——以歷史成本計(jì)價(jià)？有可變現(xiàn)凈值嗎？一、資產(chǎn)負(fù)債表（4）遞延費(fèi)用一、資產(chǎn)負(fù)債表78（5）長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資的目的是長(zhǎng)期投資的計(jì)量何時(shí)采用成本法？何時(shí)采用權(quán)益法？其核心是：如何反映長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值（歷史成本）？不同投資方式和渠道入賬價(jià)值確定較為復(fù)雜！如何反映長(zhǎng)期投資資產(chǎn)價(jià)值變化？如何反映投資收益？長(zhǎng)期投資減值是否確認(rèn)？如何確認(rèn)？一、資產(chǎn)負(fù)債表（5）長(zhǎng)期投資一、資產(chǎn)負(fù)債表79（6）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)和低值易耗品（存貨）的劃分標(biāo)準(zhǔn)入賬價(jià)值及其影響？折舊年限？折舊范圍？?jī)魵堉倒烙?jì)？分類計(jì)提、綜合計(jì)提還是分項(xiàng)計(jì)提？折舊方法？折舊費(fèi)動(dòng)因？折舊費(fèi)的分?jǐn)偤蛯?duì)象化？折舊方法變更的程序、影響及其披露？折舊方法及其變更的行為后果？固定資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)、核算方法、批準(zhǔn)程序一、資產(chǎn)負(fù)債表（6）固定資產(chǎn)一、資產(chǎn)負(fù)債表80（7）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題和其他資產(chǎn)，尤其是和遞延資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的區(qū)別計(jì)量問(wèn)題：不同取得渠道的入賬價(jià)值的計(jì)算口徑和范圍？攤銷問(wèn)題：期限和核算方法，與固定資產(chǎn)折舊有何不同？減值核算問(wèn)題一、資產(chǎn)負(fù)債表（7）無(wú)形資產(chǎn)一、資產(chǎn)負(fù)債表81應(yīng)該指出：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則，主要是從計(jì)量企業(yè)收益的角度而確定的，即資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)列的資產(chǎn)價(jià)值，并不反映資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而是依據(jù)收入——費(fèi)用觀念和進(jìn)行收入——費(fèi)用配比以后的剩余價(jià)值。這樣的資產(chǎn)價(jià)值并不能代表資產(chǎn)所能提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。還要指出的是：由于資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則存在很大的差異，因而難以對(duì)以金額反映的資產(chǎn)總額作出解釋。由于各項(xiàng)資產(chǎn)金額之間缺乏可加性，因而以某些資產(chǎn)項(xiàng)目相加所計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)比率，其有用性必然會(huì)受到損害。如果再將幾個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)余額加計(jì)在一起，反映于合并資產(chǎn)負(fù)債表上，則問(wèn)題將變得更為復(fù)雜。一、資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該指出：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則，主要是從計(jì)量企業(yè)收益的角度823．負(fù)債的定義廣義地說(shuō)，負(fù)債不僅包括企業(yè)欠債權(quán)人的債務(wù)，而且還包括業(yè)主產(chǎn)權(quán)在內(nèi)。這是企業(yè)主體理論的觀念。但按照業(yè)主主體理論，負(fù)債的概念則是狹義的，即僅指業(yè)主所欠債務(wù)。在會(huì)計(jì)著作中，對(duì)負(fù)債所闡述的定義大多數(shù)是狹義的。負(fù)債定義有一個(gè)演變的過(guò)程。50年代：負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的法定債務(wù)70年代：負(fù)債由法定債務(wù)擴(kuò)大為經(jīng)濟(jì)債務(wù)（法定債務(wù)+或有負(fù)債），還將預(yù)收租金等遞延收入列為負(fù)債，反映了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以收入——費(fèi)用為中心的報(bào)表結(jié)構(gòu)觀念。80年代：負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)債務(wù)，而不是法定債務(wù)。但在負(fù)債定義中剔除了遞延收入，反映了資產(chǎn)——負(fù)債為中心的報(bào)表結(jié)構(gòu)觀念。一、資產(chǎn)負(fù)債表3．負(fù)債的定義一、資產(chǎn)負(fù)債表834．負(fù)債的計(jì)量流動(dòng)負(fù)債通常按面值計(jì)價(jià)，這主要是由于它們的期限較短，并不需要將未來(lái)的本金和利息折算為現(xiàn)值。長(zhǎng)期負(fù)債由于償還期較長(zhǎng)，在計(jì)價(jià)上利息和折現(xiàn)價(jià)值相當(dāng)重要。5．業(yè)主產(chǎn)權(quán)的定義及其計(jì)量一、資產(chǎn)負(fù)債表4．負(fù)債的計(jì)量一、資產(chǎn)負(fù)債表84二、損益表在19世紀(jì)，會(huì)計(jì)人員曾經(jīng)將資產(chǎn)負(fù)債表視為最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表，這主要是反映了當(dāng)時(shí)銀行家和債權(quán)人的要求，他們最關(guān)心的是貸款是否安全，他們最重視這樣兩個(gè)問(wèn)題：借款企業(yè)擁有多少資產(chǎn)、已經(jīng)承擔(dān)了多少債務(wù)，這些在資產(chǎn)負(fù)債表中均可找到答案。到20世紀(jì)，上述觀念發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)人員更為重視損益表。原因是：公司制企業(yè)興起使投資者人數(shù)的日增，投資者最關(guān)心的是企業(yè)收益水平，債權(quán)人也意識(shí)到，只有收益水平較好的企業(yè)，才在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)維持較好的償債能力。另外，企業(yè)所得稅制度也使企業(yè)收益計(jì)量更顯重要。二、損益表在19世紀(jì)，會(huì)計(jì)人員曾經(jīng)將資產(chǎn)負(fù)債表視為最重要的會(huì)85隨著收益表的日益受到重視，企業(yè)損益的確定與報(bào)告也成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)和核心問(wèn)題。使會(huì)計(jì)學(xué)家開(kāi)始關(guān)注收益計(jì)量問(wèn)題，并對(duì)此進(jìn)行了長(zhǎng)期的研究。所涉及的問(wèn)題主要有：二、損益表隨著收益表的日益受到重視，企業(yè)損益的確定與報(bào)告也成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)86（一）收益的定義美國(guó)權(quán)威會(huì)計(jì)團(tuán)體曾對(duì)“收益”下過(guò)三個(gè)不同的定義：1955年，美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《會(huì)計(jì)概念公報(bào)》：收益和利潤(rùn)是指收入或營(yíng)業(yè)收入扣除銷貨成本和其他費(fèi)用，以及損失以后的余額（收入——費(fèi)用觀念）1970年，美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公報(bào)》：凈收益（或凈損失）是指一個(gè)會(huì)計(jì)期營(yíng)業(yè)收入大于費(fèi)用的超出金額（或小于費(fèi)用的差額）（收入——費(fèi)用觀念）1985年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)》：收益是指在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)凈值或業(yè)主產(chǎn)權(quán)的增加額（資產(chǎn)——負(fù)債觀念）最后一種收益概念，不僅包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所計(jì)列的本期凈收益，而且還包括未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)增值。二、損益表（一）收益的定義二、損益表87（二）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)：（1）在生產(chǎn)過(guò)程中確認(rèn)，如依據(jù)所簽定的長(zhǎng)期合同從事生產(chǎn)的企業(yè)，如建筑企業(yè)造船業(yè)等。（2）在生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束時(shí)確認(rèn)，如黃金生產(chǎn)企業(yè)。（3）在產(chǎn)品銷售后確認(rèn)，如一般工商企業(yè)。（4）在收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)，如采用分期付款方式或銷售的企業(yè)。二、損益表（二）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)二、損益表88確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的標(biāo)準(zhǔn)：（1）產(chǎn)權(quán)已轉(zhuǎn)移；（2）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移；（3）有收回的可能；（4）有可計(jì)量性；二、損益表確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的標(biāo)準(zhǔn)：二、損益表89（三）費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公報(bào)：費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為（1）按因果關(guān)系直接確認(rèn)（2）按系統(tǒng)合理的分配方式確認(rèn)（3）直接計(jì)列為本期費(fèi)用二、損益表（三）費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量二、損益表90（四）營(yíng)業(yè)收益與非營(yíng)業(yè)收益的處理營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收益，它是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要數(shù)據(jù)，應(yīng)與非營(yíng)業(yè)收益區(qū)別開(kāi)來(lái)。非營(yíng)業(yè)收益包括：非常損益、停業(yè)部門的損益、會(huì)計(jì)變更損益。非常損益應(yīng)具有兩個(gè)條件：（1）性質(zhì)異常；（2）不經(jīng)常發(fā)生。停止?fàn)I業(yè)部門損益，是指停業(yè)部門的資產(chǎn)變賣損益，根據(jù)穩(wěn)健原則，如果發(fā)生變賣損失，應(yīng)于計(jì)劃變賣日確認(rèn)，如果發(fā)生變賣收益，則應(yīng)在變賣日確認(rèn)。會(huì)計(jì)變更損益是指由于會(huì)計(jì)方法變更，會(huì)計(jì)估計(jì)變更等原因引起的對(duì)本期收益的影響。二、損益表（四）營(yíng)業(yè)收益與非營(yíng)業(yè)收益的處理二、損益表91第五講收益的計(jì)量第五講收益的計(jì)量92一、收益的定義和作用1．收益的定義在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，收益是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間所獲得的凈收入，即一個(gè)會(huì)計(jì)期間的全部收入超過(guò)全部費(fèi)和損失的差額。經(jīng)濟(jì)學(xué)家通常使用利潤(rùn)這個(gè)概念。2．收益的作用（1）收益是政府征稅和再分配社會(huì)財(cái)富的對(duì)象；（2）收益大小對(duì)股東投資決策有重要影響；（3）收益是分配股利的依據(jù)，也是分配股利的最大限度；（4）收益是政府機(jī)構(gòu)調(diào)查企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格是否合理的重要依據(jù)；（5）企業(yè)收益是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要標(biāo)志。一、收益的定義和作用1．收益的定義93二、兩種不同的收益概念1．會(huì)計(jì)收益的概念（同上）會(huì)計(jì)收益的特點(diǎn)：（1）它依據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)來(lái)反映；（2）它建立在會(huì)計(jì)期間假設(shè)之上；（3）它依據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則確定；（4）它按歷史成本原則確定；（5）它依據(jù)配比原則計(jì)量。二、兩種不同的收益概念1．會(huì)計(jì)收益的概念（同上）94二、兩種不同的收益概念2．會(huì)計(jì)收益概念的優(yōu)點(diǎn)（支持會(huì)計(jì)收益概念的理由）（1）客觀、可驗(yàn)證；（2）依據(jù)實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)，符合穩(wěn)健性原則；（3）對(duì)反映企業(yè)主管人員履行會(huì)計(jì)責(zé)任的情況是非常有用的。二、兩種不同的收益概念2．會(huì)計(jì)收益概念的優(yōu)點(diǎn)95二、兩種不同的收益概念3．會(huì)計(jì)收益概念的缺點(diǎn)（1）由于會(huì)計(jì)收益概念依據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)，從而使損益表上反映的企業(yè)收益并不是企業(yè)的全部收益。（2）會(huì)計(jì)收益概念由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，從而使成本不能得到真正的彌補(bǔ)。（3）由于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的混亂，從而使各年度會(huì)計(jì)收益缺乏可比性。（4）由于依賴歷史成本計(jì)價(jià)，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)價(jià)值失去意義。二、兩種不同的收益概念3．會(huì)計(jì)收益概念的缺點(diǎn)96二、兩種不同的收益概念3、經(jīng)濟(jì)收益概念亞當(dāng)·斯密是將收益視為財(cái)富增加的第一位經(jīng)濟(jì)學(xué)家。大多數(shù)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家繼承了這個(gè)觀點(diǎn)。在20世紀(jì)初，美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家費(fèi)希爾發(fā)展了經(jīng)濟(jì)收益理論，提出了收益的三種不同狀態(tài)：精神收益，即人類愿望的滿足；實(shí)際收益，指經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增加；貨幣收益，指增加資產(chǎn)的貨幣價(jià)值。二、兩種不同的收益概念3、經(jīng)濟(jì)收益概念97二、兩種不同的收益概念在上述三種不同形態(tài)的收益中，精神收益是無(wú)法計(jì)量的，因?yàn)槿藗冊(cè)竿臐M足含有很大的主觀和精神因素。而貨幣收益則非常容易計(jì)量，因?yàn)樗槐乜紤]幣值的變化，所以經(jīng)濟(jì)學(xué)家僅著重于研究實(shí)際收益，即經(jīng)濟(jì)收益（經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增加）。1972年曾獲得諾貝獎(jiǎng)的英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家?？怂梗瑢?duì)經(jīng)濟(jì)收益所下的定義是：“計(jì)算收益的實(shí)際目的，是為了讓人們知道不使他們自己變得更貧窮的情況下，他可以消費(fèi)的最大金額，因此，可以對(duì)個(gè)人收益下這樣一個(gè)定義：在期末和期初擁有相同財(cái)富的情況下，本期內(nèi)可以消費(fèi)的最大金額”。二、兩種不同的收益概念在上述三種不同形態(tài)的收益中，精神收益是98二、兩種不同的收益概念?？怂沟亩x雖然指的是個(gè)人收益，但企業(yè)收益也可以用這個(gè)最基本的收益定義加以解釋，即在期初期末企業(yè)資本沒(méi)有變化（資本保全）的情況下，企業(yè)在本期可以消費(fèi)的最大金額。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)收益和資本保全觀念有密切聯(lián)系?；蛘哒f(shuō)，經(jīng)濟(jì)收益概念是建立在資本保全概念之上的。二、兩種不同的收益概念希克斯的定義雖然指的是個(gè)人收益，但企業(yè)99二、兩種不同的收益概念所謂資本保全概念是指在資本得到保全或成本得到補(bǔ)償之后，才能確認(rèn)收益。資本保全觀念又有兩種：貨幣資本保全概念：這種觀念主張企業(yè)應(yīng)保全的是貨幣資本，它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是一致的。實(shí)物資本保全概念：經(jīng)濟(jì)學(xué)家主張應(yīng)保全的是實(shí)物資本，即企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力二、兩種不同的收益概念所謂資本保全概念是指在資本得到保全或成100二、兩種不同的收益概念但對(duì)實(shí)際生產(chǎn)能力又有以下三種不同理解：第一種理解：指企業(yè)所擁有的實(shí)物資產(chǎn)，認(rèn)為企業(yè)消耗掉的實(shí)物資產(chǎn)得到更新以后，才進(jìn)行收益分配；第二種理解：指以后年度可以生產(chǎn)或提供同樣數(shù)量的商品或勞務(wù)；第三種理解：指以后年度可以生產(chǎn)或提供同樣價(jià)值的商品或勞務(wù)；上述第一種生產(chǎn)能力概念不包括技術(shù)更新因素，后兩種生產(chǎn)能力概念包括技術(shù)更新因素。在實(shí)物資本保全概念下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的費(fèi)用，必須以現(xiàn)時(shí)重置成本而不是歷史成本來(lái)計(jì)量，在企業(yè)已消耗的實(shí)物資產(chǎn)未得到重置之前，不確認(rèn)企業(yè)收益。二、兩種不同的收益概念但對(duì)實(shí)際生產(chǎn)能力又有以下三種不同理解：101三、收益的確認(rèn)和計(jì)量1．收益的內(nèi)容影響企業(yè)收益增減變化的因素是相當(dāng)多的。一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，既決定于企業(yè)主觀的經(jīng)營(yíng)管理水平，也決定于客觀的經(jīng)濟(jì)條件變化等因素，后者帶有相當(dāng)大的偶然性。因此，企業(yè)損益表中所計(jì)列的年度收益數(shù)額，究竟是僅包括本期經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收支，即僅反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，還是應(yīng)該同時(shí)包括非常項(xiàng)目損益，即亦反映客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化因素，存在兩種不同的收益概念：本期營(yíng)業(yè)收益概念和總括收益概念。三、收益的確認(rèn)和計(jì)量1．收益的內(nèi)容102本期營(yíng)業(yè)收益概念收益表只反映本期經(jīng)常性業(yè)務(wù)收支理由是：便于業(yè)績(jī)考核。本期營(yíng)業(yè)收益概念強(qiáng)調(diào)“本期”和“營(yíng)業(yè)”兩個(gè)詞語(yǔ)。主張損益表中所計(jì)列的收益，應(yīng)該僅反映企業(yè)管理人員能夠控制的業(yè)務(wù)活動(dòng)和本期經(jīng)營(yíng)管理決策所獲得的成果。因此它要區(qū)分本期與非本期，營(yíng)業(yè)與非營(yíng)業(yè)三、收益的確認(rèn)和計(jì)量本期營(yíng)業(yè)收益概念三、收益的確認(rèn)和計(jì)量103總括收益概念收益表中既要包括營(yíng)業(yè)收益，也要包括營(yíng)業(yè)外收益理由是：①營(yíng)業(yè)與非營(yíng)業(yè)難以區(qū)分，不同企業(yè)，不同時(shí)期區(qū)分往往不同②客觀、可驗(yàn)證性強(qiáng)，不受人為因素影響③全面客觀反映主客觀因素的影響三、收益的確認(rèn)和計(jì)量總括收益概念三、收益的確認(rèn)和計(jì)量104三、收益的確認(rèn)和計(jì)量3．收益的確認(rèn)三、收益的確認(rèn)和計(jì)量105第六講資產(chǎn)計(jì)價(jià)第六講資產(chǎn)計(jì)價(jià)106一、資產(chǎn)的性質(zhì)擁有或控制可計(jì)量性有未來(lái)價(jià)值有交易背景一、資產(chǎn)的性質(zhì)擁有或控制107二、資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)則1．依據(jù)法律概念在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，記錄一項(xiàng)資產(chǎn)的一項(xiàng)重要依據(jù)，是企業(yè)是否擁有這項(xiàng)資產(chǎn)的法定權(quán)利。企業(yè)大多數(shù)資產(chǎn)是依據(jù)具有法定權(quán)利這一事實(shí)記錄為資產(chǎn)的，這樣才能保證會(huì)計(jì)記錄的客觀性和可靠性。2．依據(jù)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)二、資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)則1．依據(jù)法律概念1083．依據(jù)穩(wěn)健性原則傳統(tǒng)會(huì)計(jì)重視穩(wěn)健原則，這意味著負(fù)債或損失可以提前確認(rèn)，而資產(chǎn)則不能。例如，企業(yè)在一項(xiàng)訴訟案件中是原告，假定已經(jīng)獲得勝訴，但被告提出了上訟。在這種情況下，企業(yè)不能將賠款收入作為資產(chǎn)入帳。但在相反的情況下，企業(yè)如果是被告并已經(jīng)敗訟，既使仍在上訴過(guò)程中，亦必須將賠款損失作為負(fù)債入帳。二、資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)則3．依據(jù)穩(wěn)健性原則二、資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)則109二、資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)則4．依據(jù)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的可能性會(huì)計(jì)人員所使用的計(jì)量方法是復(fù)雜的，他們可以采用直接計(jì)量方法，如根據(jù)歷史成本或現(xiàn)時(shí)成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，也可以采用間接計(jì)量方法，如使用攤銷和分配的方法計(jì)列資產(chǎn)的折余價(jià)值。但無(wú)論采用什么方法，必須能夠向報(bào)表使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。如果沒(méi)有可靠的方法確定一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，那么該項(xiàng)資產(chǎn)則不應(yīng)予以確認(rèn)。這就是為什么在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中不確認(rèn)人力資源和商譽(yù)為一項(xiàng)資產(chǎn)的主要緣故。二、資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)則4．依據(jù)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的可能性110三、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目標(biāo)作為收益計(jì)量的一個(gè)重要步驟。向投資人反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。向債權(quán)人反映企業(yè)的償債能力。向企業(yè)管理人員提供經(jīng)營(yíng)管理信息。三、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目標(biāo)作為收益計(jì)量的一個(gè)重要步驟。111四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)資產(chǎn)計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，是指計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值所依據(jù)的基礎(chǔ)。這里涉及一個(gè)概念問(wèn)題：究竟什么是資產(chǎn)價(jià)值？會(huì)計(jì)學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的價(jià)值概念是不同的。會(huì)計(jì)學(xué)家所指的資產(chǎn)價(jià)值，并不是一項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)涵經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而是其帳面價(jià)值或交換價(jià)格。經(jīng)濟(jì)學(xué)家所謂的資產(chǎn)價(jià)值，則是其內(nèi)涵的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，即一項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。近年來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)家在闡述計(jì)價(jià)理論時(shí)，已越來(lái)越多地引用經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀念，其目的就是使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)賬面價(jià)值，能更真實(shí)地反映資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，資產(chǎn)不僅應(yīng)按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的歷史成本，即投入價(jià)值計(jì)價(jià)，還應(yīng)考慮按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)資產(chǎn)計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，是指計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值所依據(jù)的112四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)113四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)1．歷史成本計(jì)價(jià)的特點(diǎn)依據(jù)的會(huì)計(jì)假設(shè)是貨幣計(jì)量假設(shè)是非貨性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法（只用于非貨幣性資產(chǎn)`）所依據(jù)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則是配比原則所依據(jù)的另一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則是穩(wěn)健原則四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)1．歷史成本計(jì)價(jià)的特點(diǎn)114四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)2．歷史成本計(jì)價(jià)的主要優(yōu)點(diǎn)具有客觀性具有可驗(yàn)證性有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)2．歷史成本計(jì)價(jià)的主要優(yōu)點(diǎn)115四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)3．歷史成本計(jì)價(jià)的主要缺點(diǎn)不適于制定經(jīng)營(yíng)或投資決策不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況缺乏方法上的一致性（如存貨計(jì)價(jià)等）缺乏時(shí)間上的一致性（不同時(shí)間采用不同的貨幣單位）不能反映資產(chǎn)置存收益四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)3．歷史成本計(jì)價(jià)的主要缺點(diǎn)116四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)4．現(xiàn)在成本計(jì)價(jià)的特點(diǎn)否定了傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)所依據(jù)的貨幣計(jì)量假設(shè)現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)的企業(yè)收益包括資產(chǎn)置存收益四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)4．現(xiàn)在成本計(jì)價(jià)的特點(diǎn)1175．現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)的主要優(yōu)點(diǎn)費(fèi)用與收入配比更合理可以做到計(jì)價(jià)的一致性，使資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)列的資產(chǎn)金額更有意義可以單獨(dú)反映資產(chǎn)置存收益，從而可以更有效地考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)成果。可以反映真實(shí)的企業(yè)收益四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)5．現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)的主要優(yōu)點(diǎn)四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)1186．現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)的主要缺點(diǎn)現(xiàn)時(shí)成本的確切的含義難以確定：究竟是指恢復(fù)資產(chǎn)的原來(lái)實(shí)物形態(tài)的成本，還是指恢復(fù)原來(lái)的生產(chǎn)能力的成本。由于技術(shù)的進(jìn)步，使這個(gè)問(wèn)題是相當(dāng)復(fù)雜的。難以確定各項(xiàng)資產(chǎn)在任何時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)時(shí)成本：會(huì)計(jì)人員很難及時(shí)掌握企業(yè)所有資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)市價(jià)，同時(shí)現(xiàn)行市價(jià)也不適用于全部資產(chǎn)，特別不適用于企業(yè)的專用資產(chǎn)，因?yàn)檫@類資產(chǎn)往往找不到市價(jià)。所以，有些會(huì)計(jì)學(xué)家主張使用個(gè)別物價(jià)指數(shù)計(jì)價(jià)。但即使使用個(gè)別物價(jià)指數(shù)來(lái)計(jì)價(jià)現(xiàn)時(shí)成本，也不可能做到十分合理。因?yàn)槿魏我环N物價(jià)指數(shù)，均是不同類型資產(chǎn)的平均價(jià)格指數(shù)，它不可能適用于企業(yè)的每一項(xiàng)資產(chǎn)。四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)6．現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)的主要缺點(diǎn)四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)119四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)7．現(xiàn)時(shí)售出價(jià)格計(jì)價(jià)的特點(diǎn)（變現(xiàn)價(jià)值）否定了幣值不變假設(shè)和歷史成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)原則否定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收入實(shí)現(xiàn)原則否定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的配比原則以變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)所依據(jù)的是資產(chǎn)一負(fù)債觀念，它是以會(huì)計(jì)期末、期初資產(chǎn)凈值（凈資產(chǎn)）的差額來(lái)確定年度收益，因而使傳統(tǒng)的收入與費(fèi)用配比原則失去了意義。四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)7．現(xiàn)時(shí)售出價(jià)格計(jì)價(jià)的特點(diǎn)（變現(xiàn)價(jià)值）120四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)8．變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況，使決策者可據(jù)以制定合理的投資和經(jīng)營(yíng)決策。可以避免武斷地成本分配，從而可提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著物價(jià)的不斷變化，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)亦隨之變化資產(chǎn)價(jià)值的變化，被確認(rèn)為企業(yè)收益。四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)8．變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)121四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)9．變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)的主要缺點(diǎn)某些資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)售價(jià)計(jì)價(jià)比較困難。很多資產(chǎn)找不到現(xiàn)行市價(jià)。會(huì)使收益表降低到次要地位，使它不能提供制定經(jīng)營(yíng)決策所需的信息。能否確切反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況，尚值得探討，究竟是用清算價(jià)格還是正常銷售價(jià)格，更為合理，仍是有待進(jìn)一步探討的問(wèn)題。四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)9．變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)的主要缺點(diǎn)122四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)10．未來(lái)售價(jià)計(jì)價(jià)（或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）的特點(diǎn)側(cè)重于計(jì)量未來(lái)，而不側(cè)重于計(jì)量過(guò)去或現(xiàn)在完全背離了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則11．未來(lái)售價(jià)計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)是最能反映企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的一種方法?？商峁┲贫ㄍ顿Y或經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的信息。12．未來(lái)售價(jià)計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率和收益期限的預(yù)計(jì)，存在較大的主觀性，因而存在計(jì)量誤差和風(fēng)險(xiǎn)。忽視了其他因素對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量所起的作用。四、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)10．未來(lái)售價(jià)計(jì)價(jià)（或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）的123參考文獻(xiàn)（美）瓦茨（Watts），齊默爾曼著.陳少華等譯.實(shí)證會(huì)計(jì)理論.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2012-8參考文獻(xiàn)（美）瓦茨（Watts），齊默爾曼著.陳少華等譯.實(shí)124參考文獻(xiàn)陸正飛等主編.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)實(shí)證研究：重點(diǎn)文獻(xiàn)導(dǎo)讀（高等院校研究生用書(shū)）.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2009-2

參考文獻(xiàn)陸正飛等主編.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)實(shí)證研究：重點(diǎn)文獻(xiàn)導(dǎo)125參考文獻(xiàn)陸正飛，岳衡，祝繼高主編.公司財(cái)務(wù)實(shí)證研究：重點(diǎn)文獻(xiàn)導(dǎo)讀（高等院校研究生用書(shū)）.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2011-5參考文獻(xiàn)陸正飛，岳衡，祝繼高主編.公司財(cái)務(wù)實(shí)證研究：重點(diǎn)文獻(xiàn)126參考文獻(xiàn)許家林等主編.實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究與進(jìn)展：經(jīng)典文獻(xiàn)賞析（高等院校研究生用書(shū)）.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2011-10

參考文獻(xiàn)許家林等主編.實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究與進(jìn)展：經(jīng)典文獻(xiàn)賞析127參考文獻(xiàn)斯科特著，陳漢文等譯.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（第6版）（工商管理經(jīng)典譯叢·會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系列）.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2012-9

參考文獻(xiàn)斯科特著，陳漢文等譯.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（第6版）（工商管128參考文獻(xiàn)黎毅編著.會(huì)計(jì)實(shí)證研究方法（研究生會(huì)計(jì)用書(shū)）.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2012-8

參考文獻(xiàn)黎毅編著.會(huì)計(jì)實(shí)證研究方法（研究生會(huì)計(jì)用書(shū)）.東北財(cái)129參考文獻(xiàn)孫青霞著.中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)實(shí)證方法研究（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)叢書(shū)）.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2011-7參考文獻(xiàn)孫青霞著.中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)實(shí)證方法研究（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)叢書(shū)）130會(huì)計(jì)理論的含義本課程所講的會(huì)計(jì)理論：主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論實(shí)證會(huì)計(jì)理論：描述會(huì)計(jì)現(xiàn)象（包括會(huì)計(jì)行為）是什么（如統(tǒng)計(jì)調(diào)查）預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象（包括會(huì)計(jì)行為）將是什么（如假設(shè)檢驗(yàn)）規(guī)范會(huì)計(jì)理論：

闡述會(huì)計(jì)行動(dòng)應(yīng)當(dāng)如何，回答什么是最好的價(jià)值判斷和最佳的目標(biāo)，從而導(dǎo)致最佳的會(huì)計(jì)行動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)行動(dòng)作出合理解釋，為會(huì)計(jì)行為找到恰當(dāng)?shù)睦碛?。如從?huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)出會(huì)計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)，進(jìn)而構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)告體系，在導(dǎo)出產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)告的程序和方法。會(huì)計(jì)理論的含義本課程所講的會(huì)計(jì)理論：主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論131會(huì)計(jì)理論的層次會(huì)計(jì)假設(shè)概念體系（包括會(huì)計(jì)要素在內(nèi)的基本概念）會(huì)計(jì)目標(biāo)（會(huì)計(jì)報(bào)告體系）第一層次會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)程序和方法第二層次第三層次會(huì)計(jì)理論的層次會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)程序和方法第二層次第三層次132兩種不同的假設(shè)：作為前提條件的假設(shè)作為待檢驗(yàn)命題的假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)的含義：是作為前提條件的假設(shè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度賴以實(shí)施的條件經(jīng)典會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法賴以存在的前提經(jīng)典會(huì)計(jì)理論大廈的基石，基石不在則大廈無(wú)存第一講會(huì)計(jì)假設(shè)

（會(huì)計(jì)核算的基本前提）兩種不同的假設(shè)：第一講會(huì)計(jì)假設(shè)

（會(huì)計(jì)核算的基本前提）133幾項(xiàng)公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)幾項(xiàng)公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)134會(huì)計(jì)主體假設(shè)的含義及其理論影響會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)為之服務(wù)的一個(gè)特定單位會(huì)計(jì)主體假設(shè)：假定會(huì)計(jì)主體能獨(dú)立于它的所有者之外成為獨(dú)立的利益主體和會(huì)計(jì)核算單位如：獨(dú)資企業(yè)可以獨(dú)立于其業(yè)主反映其盈虧狀況，出于獨(dú)立反映盈虧狀況的需要有必要獨(dú)立于業(yè)主之外如：合伙企業(yè)可以獨(dú)立于每個(gè)業(yè)主反映其盈虧狀況，出于獨(dú)立反映盈虧和利益公平的需要有必要獨(dú)立于每個(gè)業(yè)主之外會(huì)計(jì)總是在特定的會(huì)計(jì)主體立場(chǎng)上對(duì)會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和解釋的如不同主體對(duì)成本概念的不同理解和解釋：出租車主與營(yíng)運(yùn)主體、除本分成制的理論淵源、會(huì)計(jì)成本與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的離異趨同會(huì)計(jì)主體假設(shè)的含義及其理論影響會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)為之服務(wù)的一個(gè)特135每個(gè)會(huì)計(jì)主體與其他主體的界限能夠清晰的加以劃分如：主體界限的混淆導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)主體的界限模糊導(dǎo)致的弱勢(shì)主體利益受損，關(guān)聯(lián)主體的利益輸送和違規(guī)違法操作等都是主體界限混淆的后果在獨(dú)資或合伙企業(yè)中，獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的概念只是在“假定”的意義上被認(rèn)識(shí)和應(yīng)用，股份有限公司經(jīng)營(yíng)組織的大量出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)出現(xiàn)了明顯的分離，會(huì)計(jì)主體假定才具有了更加明確的實(shí)際意義會(huì)計(jì)主體假設(shè)的含義及其理論影響每個(gè)會(huì)計(jì)主體與其他主體的界限能夠清晰的加以劃分會(huì)計(jì)主體假設(shè)的136會(huì)計(jì)主體的具體界限的大小在不同情況下可能極不相同。一些大企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體擴(kuò)大為包括眾多獨(dú)立核算單位在內(nèi)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從而形成一個(gè)大會(huì)計(jì)主體包含許多小會(huì)計(jì)主體的格局。會(huì)計(jì)主體從企業(yè)向上擴(kuò)展，形成了合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論會(huì)計(jì)主體向企業(yè)內(nèi)部延伸，形成了分部報(bào)告和責(zé)任會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)理論方法會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，獨(dú)資和合伙企業(yè)不是法人，但它屬于會(huì)計(jì)主體；同樣，一個(gè)母公司和它的子公司可能都是獨(dú)立的法人，但會(huì)計(jì)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，往往把它們視為一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的含義及其理論影響會(huì)計(jì)主體的具體界限的大小在不同情況下可能極不相同。一些大企業(yè)137會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)虛擬企業(yè)的出現(xiàn)會(huì)計(jì)主體獨(dú)立性要求與大集團(tuán)企業(yè)的整體利益的沖突會(huì)計(jì)主體獨(dú)立性要求與價(jià)值鏈協(xié)同管理的矛盾會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)虛擬企業(yè)的出現(xiàn)138持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就是指會(huì)計(jì)主體不是一次性的經(jīng)營(yíng)，也不是隨時(shí)準(zhǔn)備關(guān)閉、停業(yè)、清理，或有一個(gè)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)期限，而是要持續(xù)永久地經(jīng)營(yíng)下去。在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，由于競(jìng)爭(zhēng)而出現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、兼并等情況的出現(xiàn)在所難免。因此，就個(gè)別企業(yè)而言，同時(shí)存在著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)和停業(yè)兩種可能性。但是，就大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要沒(méi)有證據(jù)證明它即將停止?fàn)I業(yè)，就必須假定其具有經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，它的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地存在下去。在這個(gè)意義上說(shuō)，“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”確有一定的假定性?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)活動(dòng)必須以此為重要前提。任何企業(yè)或會(huì)計(jì)主體，在其最終停業(yè)之前，都要視為持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或主體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就是指會(huì)計(jì)主體不是一次性的經(jīng)營(yíng)139有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題便可迎刃而解，否則，各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)就難以進(jìn)行，從而要說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣就會(huì)有困難。因?yàn)橛辛顺掷m(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，各項(xiàng)資產(chǎn)就可以按其取得成本計(jì)價(jià)；而沒(méi)有這個(gè)假設(shè)，則企業(yè)資產(chǎn)是按照取得成本計(jì)價(jià)還是按清理價(jià)格（即變賣價(jià)格）計(jì)價(jià)就成問(wèn)題了。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定的主要目的除了解決資產(chǎn)計(jì)價(jià)之外，還有助于解決費(fèi)用分配等問(wèn)題。就費(fèi)用的分配來(lái)說(shuō)，由于假定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，所以某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生如果不僅與本期的收益有關(guān)，而且與以后幾期的收益都有關(guān)，那么該項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)在有關(guān)受益期之間采用長(zhǎng)期一慣的原則合理地進(jìn)行分配，以免影響各該受益期的財(cái)務(wù)成果。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理論意義有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題便可迎刃而解，否則，各項(xiàng)資產(chǎn)140缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)理念可能帶來(lái)的后果人之將死，其行必亂承包、租賃經(jīng)營(yíng)等限期經(jīng)營(yíng)放棄的短期行為：費(fèi)用攤提上追求短期利益、技術(shù)創(chuàng)新和人員培訓(xùn)投入不足，設(shè)備維修保養(yǎng)不足、支出處理的資本化傾向合資企業(yè)合資期限內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊年限企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，經(jīng)典會(huì)計(jì)將不再適用缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)理念可能帶來(lái)的后果人之將死，其行必亂141對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的質(zhì)疑持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不能準(zhǔn)確揭示資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，不能披露不確定性風(fēng)險(xiǎn)，因此現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為該假設(shè)已經(jīng)脫離社會(huì)現(xiàn)實(shí)，故應(yīng)加以變通，如啟用穩(wěn)健原則，對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。目前會(huì)計(jì)報(bào)告中既反映歷史成本，又反映變現(xiàn)價(jià)值就是這種學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的具體體現(xiàn)。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的質(zhì)疑持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，142會(huì)計(jì)分期假設(shè)將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，人為地劃分為若干相等的時(shí)間段，并按時(shí)間段定期進(jìn)行會(huì)計(jì)反映的一種約定從理論上講，企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況只有在企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)以后，才能完全地確定下來(lái)。但是，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重要信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)，絕不能等到企業(yè)完成它的預(yù)定任務(wù)或結(jié)束其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)才來(lái)反映和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第一，人們無(wú)法預(yù)料企業(yè)將在何時(shí)停止?fàn)I業(yè)；第二，即使可以預(yù)知企業(yè)停業(yè)的時(shí)間，如果只是到那時(shí)才去確定該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，會(huì)計(jì)就無(wú)法作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)分期假設(shè)將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，人為地劃分為若143會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)上肯定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，必然要有會(huì)計(jì)分期假定。會(huì)計(jì)分期為會(huì)計(jì)活動(dòng)提供了時(shí)間性特征。幾百年來(lái)，按照會(huì)計(jì)期間報(bào)告財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)成果，一直是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一項(xiàng)基本處理程序。早期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，曾經(jīng)存在過(guò)多種不同的分期單位，經(jīng)過(guò)數(shù)百年實(shí)踐，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)分期單位逐漸地過(guò)渡到以歷年制會(huì)計(jì)年度或跨年制會(huì)計(jì)年度為標(biāo)準(zhǔn)期間單位。所謂歷年制會(huì)計(jì)年度即假定自本年1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度；所謂跨年制會(huì)計(jì)年度是假定自本年某月1日起到下年的前一個(gè)月最后一天止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。假定自本年4月1日起到次年3月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用歷年制。按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)歷屆會(huì)計(jì)年度終了，必須進(jìn)行結(jié)算并編制完整的年度會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)上肯定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，必然要有會(huì)計(jì)分期假定。144會(huì)計(jì)分期實(shí)際上包括三個(gè)不可割的意義：第一，它是確定會(huì)計(jì)活動(dòng)起訖時(shí)間的一種約定，其目的是定期提供會(huì)計(jì)信息；第二，它是一種假定，是假定企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，人為地為結(jié)賬需要而劃定會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)間范圍的作法；第三，它是為業(yè)主（所有者）及有關(guān)單位、部門和人員及時(shí)了解價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的需要而產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期實(shí)際上包括三個(gè)不可割的意義：第一，它是確定會(huì)計(jì)活動(dòng)起145在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中，一些被作為會(huì)計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)思想的會(huì)計(jì)原則都是以會(huì)計(jì)分期假定為前提的。比如權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制就是用來(lái)解決以什么標(biāo)準(zhǔn)分期確認(rèn)收入和費(fèi)用的問(wèn)題。關(guān)于收入和費(fèi)用歸屬期的兩種處理原則正是確立在會(huì)計(jì)分期假定基礎(chǔ)之上的。如沒(méi)有會(huì)計(jì)分期，就無(wú)所謂收入和費(fèi)用的期間歸屬，進(jìn)而也就無(wú)所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別了。會(huì)計(jì)分期假設(shè)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中，一些被作為會(huì)計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)思想的會(huì)計(jì)原則都是以146企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的區(qū)分收益支出和資本支出的原則，也是建立在會(huì)計(jì)分期假定之上的。所謂收益支出是指其效益僅及于當(dāng)期的支出；而資本支出則是指其效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出。兩中支出相區(qū)別的最主要標(biāo)志就是其效益是否涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)分期假定，也就無(wú)所謂收益支出和資本支出的區(qū)別了，從而使有關(guān)區(qū)分收益支出和資本支出的會(huì)計(jì)理論方法喪失了存在的根基。會(huì)計(jì)分期假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的區(qū)分收益支出和資本支出的原則，也是建立在147配比原則，也是建立在會(huì)計(jì)分期假定之下的。在會(huì)計(jì)上非常強(qiáng)調(diào)本期收入應(yīng)與本期費(fèi)用相互配合，以確定本期盈虧。這就要求首先將企業(yè)的收入和費(fèi)用正確地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)期間，并將各期收入與各該期費(fèi)用相配合。正是由于有了會(huì)計(jì)分期假定，才能實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的定期配比，才需要進(jìn)行跨期收入的預(yù)計(jì)和分?jǐn)?、跨期費(fèi)用的待攤和預(yù)提等。會(huì)計(jì)分期假設(shè)配比原則，也是建立在會(huì)計(jì)分期假定之下的。會(huì)計(jì)分期假設(shè)148還有一致性原則也是以會(huì)計(jì)分期假定為前提的。他要求在會(huì)計(jì)處理程序上，前后報(bào)告期采用的處理方法和處理程序應(yīng)嚴(yán)格保持一致。否則，企業(yè)會(huì)計(jì)資料就沒(méi)有可比性。綜上