MPAcc《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第6講《分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告》

張世興教授博士生導(dǎo)師

MPAcc中心副主任

Email:sxzhang@0532_66782717MPAcc《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第6講張世興學(xué)習(xí)目錄一、分部報(bào)告指對(duì)一些在不同行業(yè)或不同地區(qū)都有業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、中期報(bào)告是指年終報(bào)表以外的其他按一定時(shí)間階段編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期報(bào)告并非指半年的報(bào)告，也可以是季報(bào)、月報(bào)或本年至今的報(bào)告等。

2學(xué)習(xí)目錄一、分部報(bào)告236.1.1分部報(bào)告及其適用范圍6.1分部報(bào)告分部報(bào)告亦即財(cái)務(wù)信息的分部報(bào)告，是指對(duì)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。如果證券不公開(kāi)交易的企業(yè)遵照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則鼓勵(lì)其自愿按分部披露信息。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告的另一個(gè)一般性要求為，如果母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提供，則只需在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告的信息。36.1.1分部報(bào)告及其適用范圍6.1分部46.1.2分部報(bào)告的意義和要求它可為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤(rùn)貢獻(xiàn)以及發(fā)展趨勢(shì)的資料，使他們能對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。

46.1.2分部報(bào)告的意義和要求它可為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提5是否應(yīng)該以分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？

削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提供信息作出較利于正確的評(píng)價(jià)5是否應(yīng)該以分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？削弱企業(yè)提供信息6我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》從報(bào)告分部的確定、分部信息的披露兩個(gè)主要方面對(duì)分部報(bào)告的會(huì)計(jì)處理要求進(jìn)行闡述。從總的情況來(lái)看，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求基本上是一致的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的解釋中，列示了我國(guó)分部報(bào)告的基本格式，如表12-1所示。在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》中，按照目的、范圍、定義、確定報(bào)告分部、分部會(huì)計(jì)政策、披露等對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范。6我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》從報(bào)告分部的確定7

786.1.3報(bào)告分部的確定一般來(lái)說(shuō),如果企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度以單項(xiàng)產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為基礎(chǔ),或以地區(qū)為基礎(chǔ),且內(nèi)部管理報(bào)告單位符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義,則企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理報(bào)告單位確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一,且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù),則應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為基礎(chǔ)確定業(yè)務(wù)分部,如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主要限于某個(gè)地區(qū),則應(yīng)以該地區(qū)的各組成部分為基礎(chǔ)確定地區(qū)分部。1.業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定86.1.3報(bào)告分部的確定一般來(lái)說(shuō),如果企業(yè)內(nèi)部9國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地區(qū)分部為主進(jìn)行了規(guī)定。按照我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的要求，企業(yè)主要是按照經(jīng)營(yíng)分部確定報(bào)告分部，不需要再劃分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，也不必按照主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。2.主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式9國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地10如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過(guò)對(duì)外部客戶的銷(xiāo)售賺取的，且符合以下三個(gè)條件之一的，就要確定為報(bào)告分部。1)該分部對(duì)外部客戶的銷(xiāo)售和對(duì)其他分部交易取得的收入，占所有分部收入合計(jì)的10%。3.報(bào)告分部的確定2)分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上，或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上。3)該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或以上。10如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過(guò)對(duì)外部客戶的銷(xiāo)11對(duì)不滿足條件的經(jīng)營(yíng)分部，則要求：1)不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；2)不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類(lèi)似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；3)不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。11對(duì)不滿足條件的經(jīng)營(yíng)分部，則要求：12下面舉例說(shuō)明與報(bào)告分部的確定有關(guān)的計(jì)算過(guò)程。例12-1某股份有限公司為一控股公司，其分部單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見(jiàn)表12-2

12下面舉例說(shuō)明與報(bào)告分部的確定有關(guān)的計(jì)算過(guò)程。13從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1）從營(yíng)業(yè)收入的資料來(lái)看,A分部和B分部的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)數(shù)均已超過(guò)匯總收入數(shù)的10%,為可編制分部報(bào)告的單位,而C,D,E分部的收入額未超過(guò)總收入的10%,暫為不編制分部報(bào)告的單位.2）從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的資料來(lái)看,A分部和B分部亦應(yīng)為編報(bào)單位，因它們各自的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均超過(guò)了利潤(rùn)額54450元的10%;而C,D,E分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未達(dá)此數(shù)的10%,也不為編制分部報(bào)告的單位.13從表12-2的數(shù)據(jù)可知:2）從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的資料來(lái)看,A分143)從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來(lái)看,由于A,B,C分部的資產(chǎn)總額都超過(guò)了匯總額的10%,可列為編報(bào)分部,而D,E分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此水平,不列為報(bào)告分部.這樣,由于A,B,C分部滿足了上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一(其中A,B分部三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)均已滿足),可暫為編報(bào)分部.若某一分部雖未滿足上述標(biāo)準(zhǔn),卻被認(rèn)為很有發(fā)展前途,也可列為編報(bào)分部,反之,若有的分部由于取得了例外收入等,雖在本期滿足上述標(biāo)準(zhǔn),但將來(lái)可能遇到困難,也可不列為編報(bào)分部.143)從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來(lái)看,由于A,B,C分部的資產(chǎn)總15另外,據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,編報(bào)分部的營(yíng)業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的比重,其重要的標(biāo)準(zhǔn)是編報(bào)分部對(duì)外銷(xiāo)售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對(duì)外部銷(xiāo)售收入額的75%以上.這種計(jì)算應(yīng)按每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間確定.如果國(guó)外的分部與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)基本一致,也應(yīng)作為一個(gè)編報(bào)分部包括在計(jì)算之內(nèi)(收入的比重可由下面公式計(jì)算得出.15另外,據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,編報(bào)分部的營(yíng)業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較16由于計(jì)算的結(jié)果超過(guò)75%,分部即可正式定為編報(bào)分部,而D,E分部則要將資料合并編報(bào);反之,若三個(gè)分部的收入比重未達(dá)到75%則要將按前述計(jì)算不符合條件的分部再進(jìn)行考慮,確定一個(gè)或幾個(gè)分部,使收入比重能夠達(dá)到75%.16由于計(jì)算的結(jié)果超過(guò)75%,分部即可正式定為編報(bào)分部,而17由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告有主要形式和次要形式的區(qū)分,分部報(bào)告的信息披露方式也應(yīng)當(dāng)與此相連.主要報(bào)告形式的披露次要報(bào)告形式的披露其他披露6.1.4分部報(bào)告的信息披露1.分部報(bào)告信息披露的基本要求17由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告有主要形式和次要形式的區(qū)分18企業(yè)編報(bào)分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中:1用固定的解釋方式.2全部以報(bào)表附注的形式表達(dá).3作為報(bào)表中專(zhuān)門(mén)分列表格表達(dá).2.分部報(bào)告的表達(dá)方式例12-2若例12-1中某股份有限公司的五個(gè)分部均為子公司,其合并報(bào)表詳見(jiàn)表12-3和表12-4,按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,其分部報(bào)告資料的格式和內(nèi)容如表12-5~表12-9所示.18企業(yè)編報(bào)分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告1919202021212222232324242525266.1.5分部報(bào)告的其他內(nèi)容國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是指國(guó)外的通過(guò)對(duì)集團(tuán)外部銷(xiāo)售或集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售,以及在國(guó)家、地區(qū)間轉(zhuǎn)移商品取得收入而賺取利潤(rùn)的行為.

1.國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)266.1.5分部報(bào)告的其他內(nèi)容國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是指國(guó)27除上述披露的國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，如果一個(gè)公司的國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)非集團(tuán)的國(guó)外客戶的銷(xiāo)售額超過(guò)了合并收入額的10%以上（含10%），這些出口銷(xiāo)售的數(shù)額將要由國(guó)外或不同地區(qū)對(duì)外披露并報(bào)出。

2.出口銷(xiāo)售27除上述披露的國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，如果一個(gè)公司的國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，28為了提供依賴(lài)于一個(gè)或更多主要客戶的潛在效果的信息，如果公司的營(yíng)業(yè)收入有10%以上是從單一客戶取得的，這樣的客戶和銷(xiāo)售金額就應(yīng)予以披露（在統(tǒng)一控制下的客戶群體也被視為單一客戶）。3.關(guān)于主要客戶的信息28為了提供依賴(lài)于一個(gè)或更多主要客戶的潛在效果的信息，如果公29中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。這里的中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告又可解釋為非年終報(bào)表的其他按一定時(shí)間階段編出的財(cái)務(wù)報(bào)告6.2.1中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及涉及的問(wèn)題6.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告29中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。6.2.130編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為良好的投資環(huán)境及時(shí)提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟(jì)信息，以利于投資人、債權(quán)人等據(jù)此而作出決策。此外，中期財(cái)務(wù)報(bào)告還為預(yù)測(cè)企業(yè)的年度收益提供重要的依據(jù)。各種問(wèn)題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,會(huì)導(dǎo)致收益、費(fèi)用和凈收益在期間報(bào)表上很大的升降變化；相對(duì)于短期的報(bào)告,確定的經(jīng)營(yíng)成果在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、遞延以及存貨核算方法選用上會(huì)出現(xiàn)較大的分歧,以致影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性。30編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為良好的投資環(huán)境及時(shí)提供更為詳細(xì)、31我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注,而且應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表,其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致,且要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表；6.2.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求31我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利32當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的,中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制,上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容,也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整；基本的和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤(rùn)表中列報(bào)；上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的,中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。32當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的,中33我國(guó)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的說(shuō)明。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額。2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注33我國(guó)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：2.34企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型和交易要素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明。34企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。35證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。向所有者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。35證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。36上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并；對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買(mǎi)或者處置；終止經(jīng)營(yíng)等。其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開(kāi)發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。

36上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情37我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這方面的要求則較為簡(jiǎn)單、實(shí)用。具體內(nèi)容包括：企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體要求6.2.3中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量37我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這方面的要求則較為簡(jiǎn)單、實(shí)用。具體內(nèi)容包括38企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延；企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。38企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除會(huì)計(jì)年度末允許39企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理，并在附注中作相應(yīng)披露。39企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則40在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，若發(fā)生了存貨跌價(jià)損失，應(yīng)當(dāng)在所處期間的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)；而這樣的跌價(jià)損失在下一個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間、但同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時(shí)，則應(yīng)當(dāng)在已確認(rèn)的損失范圍內(nèi)再予確認(rèn)。2.特殊情況的舉例說(shuō)明40在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，若發(fā)生了存貨跌價(jià)損失，應(yīng)當(dāng)在所處期414142假設(shè)第二季度的市場(chǎng)蕭條有繼續(xù)下去的趨勢(shì)。四個(gè)季度的銷(xiāo)售情況詳見(jiàn)表12-11。42假設(shè)第二季度的市場(chǎng)蕭條有繼續(xù)下去的趨勢(shì)。四個(gè)季度的銷(xiāo)售情434344由于每一中期報(bào)告的期間都被視為年度報(bào)告期間的組成部分，累計(jì)的銷(xiāo)售成本應(yīng)與年度內(nèi)按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)算的結(jié)果一致相符。對(duì)此，我們可作如下驗(yàn)證：年內(nèi)銷(xiāo)售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件)按先進(jìn)先出法的單價(jià)=10(元)銷(xiāo)售總成本=7800×10=78000（元）期末存貨跌價(jià)損失＝1200×(10-8)=2400（元）本期銷(xiāo)貨成本=78000+2400=80400（元）44由于每一中期報(bào)告的期間都被視為年度報(bào)告期間的組成部分，累45使用標(biāo)準(zhǔn)成本法（計(jì)劃成本法）確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司，其報(bào)告差異的處理程序和方法也應(yīng)與會(huì)計(jì)年度期間保持一致。預(yù)期在會(huì)計(jì)年度內(nèi)將被全部調(diào)整的購(gòu)入物品的價(jià)差和量差，一般在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)遞延攤?cè)氤杀举M(fèi)用。然而，未預(yù)期出現(xiàn)的差異，要在中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，按會(huì)計(jì)年度末使用的同樣方式報(bào)出。45使用標(biāo)準(zhǔn)成本法（計(jì)劃成本法）確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司，46美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第28號(hào)意見(jiàn)書(shū)：非產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的其他成本費(fèi)用應(yīng)作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的成本費(fèi)用而結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，也可以在估計(jì)的受益期限或產(chǎn)生作用的幾個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段中攤銷(xiāo)。3.其他方面的內(nèi)容46美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第28號(hào)意見(jiàn)書(shū)：3.其他方面的內(nèi)容47發(fā)生在某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段的成本費(fèi)用，在難以確定其受益期間時(shí)，應(yīng)由該期的損益負(fù)擔(dān)。不允許將上述特殊的成本項(xiàng)目隨意地指定于某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告的期間。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，若某中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間發(fā)生有不應(yīng)在一個(gè)年度內(nèi)遞延的利得和損失項(xiàng)目，應(yīng)由該中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間負(fù)擔(dān)，而不在其他中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間遞延。47發(fā)生在某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段的成本費(fèi)用，在難以確定其受益期48國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的要求為：應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，確認(rèn)時(shí)應(yīng)依據(jù)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)年度預(yù)期的加權(quán)平均年所得稅稅率的最佳估計(jì)。如果估計(jì)發(fā)生變化，可能需要在該財(cái)務(wù)年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的所得稅處理提出明確要求。1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的規(guī)定6.2.4中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的所得稅會(huì)計(jì)48國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的要求為：應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，49我們這里舉例對(duì)上述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求予以解釋說(shuō)明。例12-4設(shè)某公司在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第一季度的利潤(rùn)額為40萬(wàn)元,預(yù)期全年利潤(rùn)額為200萬(wàn)元.以年度收入為計(jì)算依據(jù),該公司按33%的比例稅率繳納所得稅.再設(shè)由于受該公司折耗、計(jì)算等方面的影響,估計(jì)的利潤(rùn)額與應(yīng)納稅所得額間的永久性差異額為5萬(wàn)元,全年的免稅收入為15萬(wàn)元.該公司據(jù)此資料計(jì)算稅負(fù)比率的過(guò)程如下：2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的處理過(guò)程49我們這里舉例對(duì)上述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求予以解釋說(shuō)明。2.50預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=200+5-15=190(萬(wàn)元)預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=190×33%=62.7(萬(wàn)元)

預(yù)計(jì)的有效稅負(fù)比率=62.7/200×100%=31.35%這個(gè)稅負(fù)比率可用來(lái)確定第一季度的所得稅項(xiàng)目。該公司季度應(yīng)預(yù)繳稅額=40×31.35%=12.54（萬(wàn)元）應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用125400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12540050預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=200+5-15=190(萬(wàn)元)51我們?cè)偌僭O(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實(shí)際盈利額為60萬(wàn)元，再次預(yù)計(jì)的全年利潤(rùn)額為220萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的差異數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計(jì)算：預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納稅所得額=220+5-15=210(萬(wàn)元)預(yù)計(jì)的年度應(yīng)納所得稅額=210×33%=69.3(萬(wàn)元)

預(yù)計(jì)的有效稅負(fù)比率=69.3/220×100%=31.5%該公司第二季度的累計(jì)應(yīng)納稅額=(40+60)×31.5%=31.5(萬(wàn)元)該公司第二季度應(yīng)納稅額=31.5-12.54=18.96(萬(wàn)元)51我們?cè)偌僭O(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實(shí)際盈利額為60萬(wàn)元，52應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用189600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅189600例中第二季度計(jì)算的有效稅負(fù)比率沒(méi)有用來(lái)修正第一季度的納稅情況，這是因?yàn)榈谝患径鹊慕?jīng)營(yíng)結(jié)果已被第二季度計(jì)算的所得修正。表達(dá)于第二季度中期報(bào)告中的所得稅費(fèi)用額應(yīng)為19.96萬(wàn)元，全年的所得稅費(fèi)用額和應(yīng)交稅額52應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用53

則為31.5萬(wàn)元（100×31.5%或12.54+18.96）。第三季度的稅負(fù)比率與應(yīng)納稅額也應(yīng)按上述程序計(jì)算得出。還應(yīng)注意，例中的計(jì)算過(guò)程不含有時(shí)間性差異。正確的考慮是，即使存在時(shí)間性差異，也不影響有效稅負(fù)比率的計(jì)算，但卻影響所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算。比如，如果第一季度按稅法要求的折舊額低于企業(yè)賬面記錄的折舊額，差額為3萬(wàn)元第一季度的分錄將改為：借：所得稅費(fèi)用125400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅115500

遞延所得稅負(fù)債990053則為31.5萬(wàn)元（100×31.5%或12.554思考題什么是分部報(bào)告？對(duì)分部報(bào)告的一般性要求是什么？為什么要按分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？什么是中期財(cái)務(wù)報(bào)告？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中期報(bào)告規(guī)范的主要內(nèi)容包括哪些？怎樣劃分業(yè)務(wù)報(bào)告分部和地區(qū)報(bào)告分部？怎樣確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定分部報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量要求包括哪些內(nèi)容？54思考題什么是分部報(bào)告？對(duì)分部報(bào)告的一般性要求是什么？為什MPAcc《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第6講《分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告》

張世興教授博士生導(dǎo)師

MPAcc中心副主任

Email:sxzhang@0532_66782717MPAcc《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第6講張世興學(xué)習(xí)目錄一、分部報(bào)告指對(duì)一些在不同行業(yè)或不同地區(qū)都有業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、中期報(bào)告是指年終報(bào)表以外的其他按一定時(shí)間階段編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期報(bào)告并非指半年的報(bào)告，也可以是季報(bào)、月報(bào)或本年至今的報(bào)告等。

56學(xué)習(xí)目錄一、分部報(bào)告2576.1.1分部報(bào)告及其適用范圍6.1分部報(bào)告分部報(bào)告亦即財(cái)務(wù)信息的分部報(bào)告，是指對(duì)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。如果證券不公開(kāi)交易的企業(yè)遵照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則鼓勵(lì)其自愿按分部披露信息。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告的另一個(gè)一般性要求為，如果母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提供，則只需在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告的信息。36.1.1分部報(bào)告及其適用范圍6.1分部586.1.2分部報(bào)告的意義和要求它可為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤(rùn)貢獻(xiàn)以及發(fā)展趨勢(shì)的資料，使他們能對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。

46.1.2分部報(bào)告的意義和要求它可為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提59是否應(yīng)該以分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？

削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提供信息作出較利于正確的評(píng)價(jià)5是否應(yīng)該以分部報(bào)告的方式披露企業(yè)信息？削弱企業(yè)提供信息60我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》從報(bào)告分部的確定、分部信息的披露兩個(gè)主要方面對(duì)分部報(bào)告的會(huì)計(jì)處理要求進(jìn)行闡述。從總的情況來(lái)看，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求基本上是一致的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的解釋中，列示了我國(guó)分部報(bào)告的基本格式，如表12-1所示。在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》中，按照目的、范圍、定義、確定報(bào)告分部、分部會(huì)計(jì)政策、披露等對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范。6我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》從報(bào)告分部的確定61

7626.1.3報(bào)告分部的確定一般來(lái)說(shuō),如果企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度以單項(xiàng)產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為基礎(chǔ),或以地區(qū)為基礎(chǔ),且內(nèi)部管理報(bào)告單位符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義,則企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理報(bào)告單位確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一,且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù),則應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為基礎(chǔ)確定業(yè)務(wù)分部,如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主要限于某個(gè)地區(qū),則應(yīng)以該地區(qū)的各組成部分為基礎(chǔ)確定地區(qū)分部。1.業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定86.1.3報(bào)告分部的確定一般來(lái)說(shuō),如果企業(yè)內(nèi)部63國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地區(qū)分部為主進(jìn)行了規(guī)定。按照我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的要求，企業(yè)主要是按照經(jīng)營(yíng)分部確定報(bào)告分部，不需要再劃分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，也不必按照主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。2.主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式9國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地64如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過(guò)對(duì)外部客戶的銷(xiāo)售賺取的，且符合以下三個(gè)條件之一的，就要確定為報(bào)告分部。1)該分部對(duì)外部客戶的銷(xiāo)售和對(duì)其他分部交易取得的收入，占所有分部收入合計(jì)的10%。3.報(bào)告分部的確定2)分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上，或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上。3)該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或以上。10如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過(guò)對(duì)外部客戶的銷(xiāo)65對(duì)不滿足條件的經(jīng)營(yíng)分部，則要求：1)不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；2)不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類(lèi)似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；3)不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。11對(duì)不滿足條件的經(jīng)營(yíng)分部，則要求：66下面舉例說(shuō)明與報(bào)告分部的確定有關(guān)的計(jì)算過(guò)程。例12-1某股份有限公司為一控股公司，其分部單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見(jiàn)表12-2

12下面舉例說(shuō)明與報(bào)告分部的確定有關(guān)的計(jì)算過(guò)程。67從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1）從營(yíng)業(yè)收入的資料來(lái)看,A分部和B分部的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)數(shù)均已超過(guò)匯總收入數(shù)的10%,為可編制分部報(bào)告的單位,而C,D,E分部的收入額未超過(guò)總收入的10%,暫為不編制分部報(bào)告的單位.2）從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的資料來(lái)看,A分部和B分部亦應(yīng)為編報(bào)單位，因它們各自的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均超過(guò)了利潤(rùn)額54450元的10%;而C,D,E分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未達(dá)此數(shù)的10%,也不為編制分部報(bào)告的單位.13從表12-2的數(shù)據(jù)可知:2）從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的資料來(lái)看,A分683)從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來(lái)看,由于A,B,C分部的資產(chǎn)總額都超過(guò)了匯總額的10%,可列為編報(bào)分部,而D,E分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此水平,不列為報(bào)告分部.這樣,由于A,B,C分部滿足了上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一(其中A,B分部三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)均已滿足),可暫為編報(bào)分部.若某一分部雖未滿足上述標(biāo)準(zhǔn),卻被認(rèn)為很有發(fā)展前途,也可列為編報(bào)分部,反之,若有的分部由于取得了例外收入等,雖在本期滿足上述標(biāo)準(zhǔn),但將來(lái)可能遇到困難,也可不列為編報(bào)分部.143)從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來(lái)看,由于A,B,C分部的資產(chǎn)總69另外,據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,編報(bào)分部的營(yíng)業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的比重,其重要的標(biāo)準(zhǔn)是編報(bào)分部對(duì)外銷(xiāo)售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對(duì)外部銷(xiāo)售收入額的75%以上.這種計(jì)算應(yīng)按每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間確定.如果國(guó)外的分部與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)基本一致,也應(yīng)作為一個(gè)編報(bào)分部包括在計(jì)算之內(nèi)(收入的比重可由下面公式計(jì)算得出.15另外,據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,編報(bào)分部的營(yíng)業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較70由于計(jì)算的結(jié)果超過(guò)75%,分部即可正式定為編報(bào)分部,而D,E分部則要將資料合并編報(bào);反之,若三個(gè)分部的收入比重未達(dá)到75%則要將按前述計(jì)算不符合條件的分部再進(jìn)行考慮,確定一個(gè)或幾個(gè)分部,使收入比重能夠達(dá)到75%.16由于計(jì)算的結(jié)果超過(guò)75%,分部即可正式定為編報(bào)分部,而71由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告有主要形式和次要形式的區(qū)分,分部報(bào)告的信息披露方式也應(yīng)當(dāng)與此相連.主要報(bào)告形式的披露次要報(bào)告形式的披露其他披露6.1.4分部報(bào)告的信息披露1.分部報(bào)告信息披露的基本要求17由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告有主要形式和次要形式的區(qū)分72企業(yè)編報(bào)分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中:1用固定的解釋方式.2全部以報(bào)表附注的形式表達(dá).3作為報(bào)表中專(zhuān)門(mén)分列表格表達(dá).2.分部報(bào)告的表達(dá)方式例12-2若例12-1中某股份有限公司的五個(gè)分部均為子公司,其合并報(bào)表詳見(jiàn)表12-3和表12-4,按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,其分部報(bào)告資料的格式和內(nèi)容如表12-5~表12-9所示.18企業(yè)編報(bào)分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告7319742075217622772378247925806.1.5分部報(bào)告的其他內(nèi)容國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是指國(guó)外的通過(guò)對(duì)集團(tuán)外部銷(xiāo)售或集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售,以及在國(guó)家、地區(qū)間轉(zhuǎn)移商品取得收入而賺取利潤(rùn)的行為.

1.國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)266.1.5分部報(bào)告的其他內(nèi)容國(guó)外的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是指國(guó)81除上述披露的國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，如果一個(gè)公司的國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)非集團(tuán)的國(guó)外客戶的銷(xiāo)售額超過(guò)了合并收入額的10%以上（含10%），這些出口銷(xiāo)售的數(shù)額將要由國(guó)外或不同地區(qū)對(duì)外披露并報(bào)出。

2.出口銷(xiāo)售27除上述披露的國(guó)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，如果一個(gè)公司的國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，82為了提供依賴(lài)于一個(gè)或更多主要客戶的潛在效果的信息，如果公司的營(yíng)業(yè)收入有10%以上是從單一客戶取得的，這樣的客戶和銷(xiāo)售金額就應(yīng)予以披露（在統(tǒng)一控制下的客戶群體也被視為單一客戶）。3.關(guān)于主要客戶的信息28為了提供依賴(lài)于一個(gè)或更多主要客戶的潛在效果的信息，如果公83中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。這里的中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告又可解釋為非年終報(bào)表的其他按一定時(shí)間階段編出的財(cái)務(wù)報(bào)告6.2.1中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及涉及的問(wèn)題6.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告29中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。6.2.184編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為良好的投資環(huán)境及時(shí)提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟(jì)信息，以利于投資人、債權(quán)人等據(jù)此而作出決策。此外，中期財(cái)務(wù)報(bào)告還為預(yù)測(cè)企業(yè)的年度收益提供重要的依據(jù)。各種問(wèn)題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,會(huì)導(dǎo)致收益、費(fèi)用和凈收益在期間報(bào)表上很大的升降變化；相對(duì)于短期的報(bào)告,確定的經(jīng)營(yíng)成果在應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、遞延以及存貨核算方法選用上會(huì)出現(xiàn)較大的分歧,以致影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性。30編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為良好的投資環(huán)境及時(shí)提供更為詳細(xì)、85我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注,而且應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表,其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致,且要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表；6.2.2中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求31我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利86當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的,中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制,上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容,也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整；基本的和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤(rùn)表中列報(bào)；上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的,中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。32當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的,中87我國(guó)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的說(shuō)明。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額。2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注33我國(guó)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：2.88企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型和交易要素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明。34企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。89證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。向所有者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。35證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。90上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并；對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買(mǎi)或者處置；終止經(jīng)營(yíng)等。其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開(kāi)發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。

36上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情91我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這方面的要求則較為簡(jiǎn)單、實(shí)用。具體內(nèi)容包括：企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體要求6.2.3中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量37我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這方面的要求則較為簡(jiǎn)單、實(shí)用。具體內(nèi)容包括92企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延；企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。38企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除會(huì)計(jì)年度末允許93企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理，并在附注中作相應(yīng)披露。39企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則94在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，若發(fā)生了存貨跌價(jià)損失，應(yīng)當(dāng)在所處期間的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)；而這樣的跌價(jià)損失在下一個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間、但同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時(shí)，則應(yīng)當(dāng)在已確認(rèn)的損失范圍內(nèi)再予確認(rèn)。2.特殊情況的舉例說(shuō)明40在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，若發(fā)生了存貨跌價(jià)損失，應(yīng)當(dāng)在所處期954196假設(shè)第二季度的市場(chǎng)蕭條有繼續(xù)下去的趨勢(shì)。四個(gè)季度的銷(xiāo)售情況詳見(jiàn)表12-11。42假設(shè)第二季度的市場(chǎng)蕭條有繼續(xù)下去的趨勢(shì)。四個(gè)季度的銷(xiāo)售情974398由于每一中期報(bào)告的期間都被視為年度報(bào)告期間的組成部分，累計(jì)的銷(xiāo)售成本應(yīng)與年度內(nèi)按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)算的結(jié)果一致相符。對(duì)此，我們可作如下驗(yàn)證：年內(nèi)銷(xiāo)售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件)按先進(jìn)先出法的單價(jià)=10(元)銷(xiāo)售總成本=7800×10=78000（元）期末存貨跌價(jià)損失＝1200×(10-8)=2400（元）本期銷(xiāo)貨成本=78000+2400=80400（元）44由于每一中期報(bào)告的期間都被視為年度報(bào)告期間的組成部分，累99使用標(biāo)準(zhǔn)成本法（計(jì)劃成本法）確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司，其報(bào)告差異的處理程序和方法也應(yīng)與會(huì)計(jì)年度期間保持一致。預(yù)期在會(huì)計(jì)年度內(nèi)將被全部調(diào)整的購(gòu)入物品的價(jià)差和量差，一般在中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)遞延攤?cè)氤杀举M(fèi)用。然而，未預(yù)期出現(xiàn)的差異，要在中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，按會(huì)計(jì)年度末使用的同樣方式報(bào)出。45使用標(biāo)準(zhǔn)成本法（計(jì)劃成本法）確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司，100美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第28號(hào)意見(jiàn)書(shū)：非產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的其他成本費(fèi)用應(yīng)作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的成本費(fèi)用而結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，也可以在估計(jì)的受益期限或產(chǎn)生作用的幾個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段中攤銷(xiāo)。3.其他方面的內(nèi)容46美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第28號(hào)意見(jiàn)書(shū)：3.其他方面的內(nèi)容101發(fā)生在某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段的成本費(fèi)用，在難以確定其受益期間時(shí)，應(yīng)由該期的損益負(fù)擔(dān)。不允許將上述特殊的成本項(xiàng)目隨意地指定于某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告的期間。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，若某中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間發(fā)生有不應(yīng)在一個(gè)年度內(nèi)遞延的利得和損失項(xiàng)目，應(yīng)由該中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間負(fù)擔(dān)，而不在其他中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間遞延。47發(fā)生在某一中期財(cái)務(wù)報(bào)告階段的成本費(fèi)用，在難以確定其受益期102國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此的要求為：應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，確認(rèn)時(shí)應(yīng)依據(jù)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)年度預(yù)期的加權(quán)平均年所得稅稅率的最佳估計(jì)。如果估計(jì)發(fā)生變化，可能需要在該財(cái)務(wù)年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的所得稅處理提出明確要求。1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅的規(guī)定6.2.4中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的所得稅會(huì)計(jì)48國(guó)際會(huì)