第三章應(yīng)收及預(yù)付款項*第1頁第三章應(yīng)收及預(yù)付款項*第1頁1應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款欠債還錢，天經(jīng)地義*第2頁應(yīng)收應(yīng)收賬款欠債還錢，天經(jīng)地義*第2頁2學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容2、理解應(yīng)收及預(yù)付款項的確認(rèn)及初始計量3、掌握應(yīng)收及預(yù)付款項基本業(yè)務(wù)的核算及一般企業(yè)應(yīng)收款項減值損失的計量及賬務(wù)處理方法*第3頁學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容*第3頁3本章教學(xué)的重點內(nèi)容1、應(yīng)收票據(jù)2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)3、壞賬的核算方法難點內(nèi)容：壞賬的確認(rèn)、票據(jù)貼現(xiàn)*第4頁本章教學(xué)的重點內(nèi)容1、應(yīng)收票據(jù)*第4頁4第三章應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項概述第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算第五節(jié)預(yù)付賬款的核算*第5頁第三章應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項概述*第5頁5第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項概述應(yīng)收及預(yù)付款項的概念

應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容*第6頁第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項概述應(yīng)收及預(yù)付款項的概念*第6頁6一、應(yīng)收及預(yù)付款項概念（一）應(yīng)收及預(yù)付款項的概念應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因商品購銷、勞務(wù)供應(yīng)或者其他原因產(chǎn)生的債權(quán)。（二）組織應(yīng)收賬款及預(yù)付款項核算應(yīng)注意的問題1.必須按不同的債務(wù)人分戶組織明細(xì)分類核算；2.經(jīng)常進(jìn)行清理，隨時掌握各種債權(quán)的清償收回情況；3.建立嚴(yán)格的管理制度，針對賬齡長短采取有效的催討手段；4.正確計提壞賬準(zhǔn)備，如實提供各種應(yīng)收債權(quán)的會計信息。*第7頁一、應(yīng)收及預(yù)付款項概念（一）應(yīng)收及預(yù)付款項的概念*第7頁7二、應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款項重要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股息等。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。應(yīng)收股息是企業(yè)對外進(jìn)行股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)收股利或利潤，對外進(jìn)行債權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息等債權(quán)。*第8頁二、應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款項重要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收8第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款明細(xì)賬的設(shè)置與登記壞賬損失的核算*第9頁第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款概述*第9頁9一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會形成應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)活動而形成的債權(quán)，企業(yè)與個人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權(quán)，不屬于應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的時間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時間一致。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時才確認(rèn)應(yīng)收賬款。*第10頁一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的概念*第10頁10二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價

應(yīng)收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應(yīng)繳的增值稅銷項稅等。=貨款+稅款+代墊費用如果存在銷售折扣，計價時應(yīng)加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨量的多少或購貨方的付款時間的長短而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。*第11頁二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價銷售折扣是指銷售11商業(yè)折扣1）商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。2）這種折扣是在銷售商品的時候直接給予買方的3）這種折扣在會計上不作單獨的賬務(wù)處理，對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么影響。10臺以下300元10-30臺270元（9折）30-50臺240元（8折）…*第12頁商業(yè)折扣10臺以下300元*第12頁12某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件，單價100元，決定給予10%的商業(yè)折扣，則應(yīng)收?。繎?yīng)收賬款的商業(yè)折扣*第13頁某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件，單價100元，13二、應(yīng)收賬款的初始計量現(xiàn)金折扣1）現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。付款越早，折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為0。2）現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時間”表示。2/10、1/20、N/303）提供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款，對購貨方來說，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理賬收益。*第14頁二、應(yīng)收賬款的初始計量*第14頁14二、應(yīng)收賬款的初始計量現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法：(1)總價法。指將扣除折扣前的總金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內(nèi)支付貨款時才予以確認(rèn)。收款方以實際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財支出計入當(dāng)期的財務(wù)費用。而付款方以實際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財收益計入當(dāng)期的收益。

我國的會計實務(wù)采用總價法*第15頁二、應(yīng)收賬款的初始計量我國的會計實務(wù)采用總價法*第15頁15某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件，單價100元，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣為：2/10，1/20，n/30.假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。如買方2010年10月24日付清貨款，該企業(yè)實際收款金額應(yīng)為？應(yīng)收賬款的商業(yè)折扣*第16頁某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件，單價100元，16（二）應(yīng)收賬款的計價

現(xiàn)金折扣

(2)凈價法。指將扣除折扣后的金額作應(yīng)收賬款的入賬價值。如果買方超過付款折扣期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財務(wù)費用。*第17頁（二）應(yīng)收賬款的計價*第17頁17借方

應(yīng)收賬款

貸方應(yīng)收賬款增加1、應(yīng)收賬款收回2、確認(rèn)的壞賬損失尚未收回的應(yīng)收賬款資產(chǎn)類科目（一）應(yīng)收賬款的賬戶設(shè)置二、應(yīng)收賬款的核算*第18頁借方應(yīng)收賬款18二、應(yīng)收賬款的核算（三）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算銷售商品、提供勞務(wù)未收款時收回貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款*第19頁二、應(yīng)收賬款的核算（三）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算借：應(yīng)19【補(bǔ)充例題】甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅款8500元，以銀行存款代墊運雜費1000元，已辦妥托收手續(xù)(1)辦妥托收手續(xù)后，編制如下會計分錄：（2）4月20日接到銀行通知，上述款項已收妥

借：應(yīng)收賬款——金元公司59500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500銀行存款1000三、應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回

借：銀行存款59500貸：應(yīng)收賬款——金元公司59500*第20頁【補(bǔ)充例題】甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款5020【例】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價目表上售價金額為30000元，老客戶給予10%的商業(yè)折扣。企業(yè)開出發(fā)票價款27000元，增值稅款4590元，支票代墊運雜費850元。按合同托收承付結(jié)算。(1)辦妥托收手續(xù)后，編制如下會計分錄：(2)B單位驗單或驗貨后承付并收到銀行收款通知時

借：應(yīng)收賬款——B單位32440貸：主營業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4590銀行存款850借：銀行存款32440貸：應(yīng)收賬款——B單位32440*第21頁【例】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價目表上售價金額為30021二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例（教材P36)【例3-1】泰山有限責(zé)任公司銷售給珠江有限責(zé)任公司A商品一批，開出增值稅發(fā)票，商品發(fā)出時以銀行存款墊付運雜費1600元，辦妥托收手續(xù)。編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——珠江公司563200貸：主營業(yè)務(wù)收入480000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)81600銀行存款1600*第22頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例（教22二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例【例3-2】承例3-1，,12月9日，泰山有限責(zé)任公司收到珠江有限公司貨款563200元，根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：如果付款方因資金困難，經(jīng)雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付。借：銀行存款563200貸：應(yīng)收賬款——珠江公司563200*第23頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例借：23二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例如果付款方因資金困難，經(jīng)雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付，收款方在收到付款人（承兌人）簽發(fā)的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款’賬戶?！纠?-3】承例3-1，若珠江有限責(zé)任公司因資金困難，無法支付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，簽發(fā)2個月的商業(yè)承兌匯票抵付上述貨款，編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——珠江公司

563200貸：應(yīng)收賬款—-珠江公司563200*第24頁二、應(yīng)收賬款的核算（四）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的核算——舉例借：24【例】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價款50000元，增值稅款8500元。根據(jù)銷售合同，付款條件是“2/10,1/20，N/30”。——現(xiàn)金折扣（計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）要求：作出該公司商品銷售的相關(guān)會計處理。*第25頁【例】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價款5025

(1)確認(rèn)銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：（2）若在10天內(nèi)付款，付款額是？

借：應(yīng)收賬款——A單位58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500借：銀行存款57500財務(wù)費用1000貸：應(yīng)收賬款——A單位58500付款額=58500-50000*2%=57500*第26頁(1)確認(rèn)銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬26（3）若購貨方11-20天內(nèi)付款，付款額為？（4）20天以后付款，付款額為？借：銀行存款58000財務(wù)費用500貸：應(yīng)收賬款——A單位58500借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——A單位58500付款額=58500-50000*1%=58000

友情提示：請比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬款時的計價區(qū)別？*第27頁（3）若購貨方11-20天內(nèi)付款，付款額為？借：銀行27三、應(yīng)收賬款的入賬價值

通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實際發(fā)生的金額入賬。計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)在存在現(xiàn)金折扣的情況下，若采用總價法，則應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價確認(rèn)；若采用凈價法，則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)（會計實務(wù)中一般采用總價法）應(yīng)收賬款*第28頁三、應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款*第28頁28多選：下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）A、確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款B、代購貨方墊付的包裝費C、代購貨方墊付的運雜費D、銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣E、現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款*第29頁多選：應(yīng)收賬款*第29頁29南方工廠發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請編制會計分錄1）向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款50000元，增值稅稅額8500元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，在產(chǎn)品發(fā)運時，以支票支付代墊運雜費400元，已向銀行辦妥托收手續(xù)2）上月應(yīng)收乙單位貨款65000元，經(jīng)協(xié)商改用商業(yè)匯票結(jié)算。工廠已收到乙單位交來的一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，票面價值為65000元。3）向丙單位銷售產(chǎn)品一批，商品價目表上價款100000元，給丙公司10%的商業(yè)折扣，付款條件為2/10，1/20，N/30，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。4）接到銀行通知，應(yīng)收甲公司的貨款58900元已收妥入賬5）上述丙單位在第10天交來轉(zhuǎn)賬支票.應(yīng)收賬款*第30頁南方工廠發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請編制會計分錄應(yīng)收賬款*第30頁30四、壞賬損失的核算壞賬及壞賬損失的概念壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn)條件壞賬損失確認(rèn)的注意事項在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項增加?？赡軙蛸徹浫司芨丁⑵飘a(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

(1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的財政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時應(yīng)十分慎重；

(2)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時應(yīng)及時入賬。*第31頁四、壞賬損失的核算壞賬及壞賬損失的概念在現(xiàn)代商品經(jīng)31三、壞賬損失的核算

(二)壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：

直接轉(zhuǎn)銷法

備抵法*第32頁三、壞賬損失的核算(二)壞賬損失的賬務(wù)處理*第32頁32應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)是指企業(yè)為了盡快回收資金，以應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行等金融機(jī)構(gòu)而將應(yīng)收債權(quán)提前變現(xiàn)的融資方式。（一）以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得銀行借款的核算【例3-7】泰山有限責(zé)任公司將一筆80萬元的應(yīng)收賬款作為銀行借款，銀行根據(jù)應(yīng)收賬款的質(zhì)量，同意提供一年期的借款40萬元，并要求企業(yè)按質(zhì)押的應(yīng)收賬款總額的1%支付手續(xù)費。*第33頁應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)是指企業(yè)為了盡快回收資33（二）將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)的核算1.出售應(yīng)收債權(quán)不付有追索權(quán)的核算【例3-8】泰山有限責(zé)任公司與銀行簽訂了一份無追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售協(xié)議，將一筆80萬元的應(yīng)收賬款（已計提壞賬準(zhǔn)備4000元）出售給銀行，銀行對該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行質(zhì)量及付款方的信用情況調(diào)查后，同意付現(xiàn)70萬元。銀行按應(yīng)收賬款賬面余額的2%收取手續(xù)費。協(xié)議中預(yù)計發(fā)生銷售退回和銷售折讓金額5萬元。泰山有限責(zé)任公司收到銀行劃入款項，并通知客戶直接將貨款支付給銀行。應(yīng)收債權(quán)出售后，實際發(fā)生銷售這讓2萬元及增值稅3400元，并收到銀行返回的差額26600元。編制會計分錄如下：應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的核算*第34頁（二）將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)的核算應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的34①商品發(fā)出，確認(rèn)銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：②發(fā)生銷售折讓:

借：銀行存款684000財務(wù)費用16000壞賬準(zhǔn)備4000其他應(yīng)收款-銷售退回與折讓扣款50000營業(yè)外支出46000貸：應(yīng)收賬款-某公司800000應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的核算

借：主營業(yè)務(wù)收入20000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400其他應(yīng)收款-銷售退回與折讓扣款23400*第35頁①商品發(fā)出，確認(rèn)銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：借：銀35③收到銀行返回差額：請思考，若實際發(fā)生的銷售折讓為6萬元，會計分錄應(yīng)該如何做？

借：銀行存款26600貸：其他應(yīng)收款-銷售退回與折讓扣款26600應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的核算

借：主營業(yè)務(wù)收入60000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200其他應(yīng)收款-銷售退回與折讓扣款50000銀行存款20200*第36頁③收到銀行返回差額：借：銀行存款36學(xué)生操練【練習(xí)題】2008年2月1日，M公司銷售一批商品給N公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為150000元，增值稅銷項稅額為25500元，款項尚未收到。雙方約定，N公司應(yīng)于2008年10月31日付款，2008年6月4日，經(jīng)與招商銀行協(xié)商后約定：M公司將應(yīng)收N公司的貨款出售給招商銀行，銀行同意付現(xiàn)131625元，在應(yīng)收N公司貨款到期無法收回時，招商銀行不能向M公司追償。M公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回為10000元。假定：（1）2008年8月3日，M公司收到N公司退回的商品，價款為10000元；（2）2008年8月3日，M公司收到N公司退回的商品，價款為5000元；（3）2008年8月3日，M公司收到N公司退回的商品，價款為15000元*第37頁學(xué)生操練【練習(xí)題】2008年2月1日，M公司銷售一批商品給37第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類及計價應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算*第38頁第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類及計價*第38頁38應(yīng)收票據(jù)的涵義

應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。它是企業(yè)延期收款的證明，由于其期限最長不超過6個月，因此是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)（短期債權(quán)）。商業(yè)匯票，按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量*第39頁應(yīng)收票據(jù)的涵義一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量*第39頁39商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約期付款持票人“應(yīng)收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同時應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”——時間、利息、兌付情況一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量*第40頁商業(yè)承兌匯票約期付款持票人“應(yīng)收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同40應(yīng)收票據(jù)的特點

1、應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán)2、流通性較強(qiáng)3、發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險較小一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量※特別提醒：支票不屬于“票據(jù)”?。?！*第41頁應(yīng)收票據(jù)的特點一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量※特別提醒：支票不41商業(yè)票據(jù)*第42頁商業(yè)票據(jù)*第42頁42應(yīng)收票據(jù)的初始計量按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。需要注意的是，應(yīng)收票據(jù)到期如果不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量*第43頁應(yīng)收票據(jù)的初始計量一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量*第43頁43借方

應(yīng)收票據(jù)

貸方1、收到商業(yè)匯票2、期末計提利息1、到期收回票據(jù)2、到期前票據(jù)轉(zhuǎn)讓3、到期前票據(jù)貼現(xiàn)期末持有應(yīng)收票據(jù)實有數(shù)資產(chǎn)類科目按面值入賬二、應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置*第44頁借方應(yīng)收票據(jù)44二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（一）無息應(yīng)收票據(jù)的核算P46例3-9：泰山有限責(zé)任公司珠江公司12.4銷貨價：300000稅：51000商業(yè)承兌匯票面值：351000承兌期：3個月會計處理（1）3.15確認(rèn)收入和債權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）51000（2）6.15到期收到款借：銀行存款351000貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)351000（3）若6.15甲企業(yè)無力付款借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)351000貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)351000若銀行承兌匯票？收款人*第45頁二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回核算（一）無息應(yīng)收票據(jù)的核算泰山有45（二）帶息票據(jù)的核算1、公式：票據(jù)到期價值

=票據(jù)票面價值+票據(jù)利息=票面價值+票面價值×利率×期限票據(jù)期限的確定

★★按月計算：對頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天）★★按天計算：實際日歷天數(shù)（算頭不算尾，算尾不算頭）利率的確定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360

*第46頁（二）帶息票據(jù)的核算*第46頁46當(dāng)日出票，期限4個月當(dāng)日出票，期限120天*第47頁當(dāng)日出票，期限4個月當(dāng)日出票，期限120天*第47頁47（二）帶息票據(jù)的核算

——2、銀行承兌匯票結(jié)算——不跨年度某企業(yè)乙公司03.3.1銷貨銀行承兌匯票：面值：35100；I=8%；N=60天價：30000稅：510035100補(bǔ)充例題1：（1）3.1，賒銷

借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100（2）到期日：按實際日歷天數(shù)計算3.1~3.31計30天；4.1~4.30計30天。則：4.30日計息：票據(jù)利息=35100×8%÷360×60=468（元）（3）到期收款借：銀行存款 35568貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100財務(wù)費用 468

*第48頁（二）帶息票據(jù)的核算

——2、銀行承兌匯票結(jié)算——不跨年度某48（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度

某企業(yè)丙公司03.10.1銷貨商業(yè)承兌匯票：面值：117000；I=8%；N=6個月價：100000稅充例題2：（1）10.1，賒銷

借：應(yīng)收票據(jù)——丙公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）12.31，計提3個月的票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）

編制會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司2340貸：財務(wù)費用 2340

請問：年末“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額？*第49頁（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度某49（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度（3）03.4.1票據(jù)到期收回款項計提03年的3個月票面利息票據(jù)利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：銀行存款121680貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司119340財務(wù)費用2340（4）03.4.1票據(jù)到期收不到款項借：應(yīng)收賬款——丙公司119340貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司119340

企業(yè)應(yīng)按上年末“應(yīng)收票據(jù)”余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，期末不再計提03年的3個月的利息，其未計利息在“應(yīng)收票據(jù)備查薄”中登記，等以后實際收到時再沖減收到時當(dāng)期的財務(wù)費用。*第50頁（二）帶息票據(jù)的核算

——3、商業(yè)承兌匯票結(jié)算——跨年度（350四、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書是指持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字蓋章人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。某企業(yè)A單位12.6.1購貨B公司的商業(yè)匯票：面值：60000；I=8%；N=6個月付款：6690價：57000稅：9690（1）6.1，賒購借：原材料57000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）9690貸：應(yīng)收票據(jù)60000銀行存款6690（2）背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)到期，付款方賬面無款或款項不足：借：應(yīng)收賬款——B公司60000貸：銀行存款（A公司）60000*第51頁四、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書是指持票人在票據(jù)背面簽字蓋章，簽字51學(xué)生操練【1】某企業(yè)收到7月5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)面值為117000，利率為9％，期限為4個月，票據(jù)的到期日11月5日，根據(jù)票據(jù)到期日不同的經(jīng)濟(jì)情況，編制會計分錄如下：*第52頁學(xué)生操練【1】某企業(yè)收到7月5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)52學(xué)生操練【2】某企業(yè)12月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明價款20000元，增值稅3400元，收到由甲公司開出的面值為23400元、利率為9％，期限為4個月，并經(jīng)開戶銀行承兌的帶息銀行承兌匯票一張。*第53頁學(xué)生操練【2】某企業(yè)12月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專53應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計算

貼現(xiàn)實質(zhì)上是融通資金的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)提供短期貸款的行為。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息到期值=面值或面值+利息貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1

五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)★承兌人在異地的，貼現(xiàn)期應(yīng)另加3天的劃款日期*第54頁應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)★承兌人在異地的，貼現(xiàn)期應(yīng)另54應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算步驟

第一步，計算到期值。

不帶息票據(jù)的到期值等于其面值；帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)利息。第二步，計算貼現(xiàn)天數(shù)。

票據(jù)的貼現(xiàn)期是指票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的間隔期，一般按天算，故也稱為貼現(xiàn)天數(shù)。如果承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息另加3天的劃款日期。貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1（算尾不算頭，算頭不算尾）第三步，計算貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)第四步，計算貼現(xiàn)凈額。

貼現(xiàn)凈額是指貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的資金額。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)率是貼現(xiàn)中所使用的利率。是銀行給定的。與利率不同。*第55頁應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算步驟第一步，計算到期值。貼現(xiàn)率是貼現(xiàn)中所55企業(yè)持未到期的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）差額：財務(wù)費用*第56頁差額：財務(wù)費用*第56頁56無息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)例題◆◆◆商業(yè)承兌匯票3.1出票承兌期：3個月面值：1000006.1到期4.1貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=10%貼現(xiàn)額=100000–貼現(xiàn)利息

=100000–100000×10%×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天=100000–100000×10%÷360×61=100000–1694.44=98305.56會計處理：借：銀行存款98305.56財務(wù)費用1694.44貸：應(yīng)收票據(jù)100000無息票據(jù)貼現(xiàn)確認(rèn)的財務(wù)費用是貼現(xiàn)息*第57頁無息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)例題◆◆◆商業(yè)承兌匯票6.1到期4.1貼現(xiàn)57帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(異地)◆◆◆商業(yè)承兌匯票3.1出票，面值：100000票面利率：8%承兌期：3個月4.1貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：10%貼現(xiàn)期=？6.1到期64天到期值=100000（1+8%÷12×3）=102000貼現(xiàn)息=102000×10%÷360×64=1813.33貼現(xiàn)額=102000–1813.33=100186.67會計處理：借：銀行存款100186.67貸：應(yīng)收票據(jù)100000

財務(wù)費用186.67持有時間較長造成：票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的或有負(fù)債帶息票據(jù)確認(rèn)的財務(wù)費用是票據(jù)本身的利息與貼現(xiàn)利息的差額。*第58頁帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(異地)◆◆◆商業(yè)承兌匯票4.1貼現(xiàn)貼現(xiàn)期=58貼現(xiàn)票據(jù)到期時的處理A公司出票人（付款人）①購貨支付商業(yè)匯票M銀行受理貼現(xiàn)銀行B公司貼現(xiàn)企業(yè)②申請貼現(xiàn)③扣掉貼現(xiàn)息支付款項④票據(jù)到期通知A公司付款⑤A公司無力付款⑥M銀行從B公司賬戶中扣掉票據(jù)到期值（連帶責(zé)任），如果B公司也沒有錢，作為對B公司的短期貸款⑦票據(jù)到期，B公司將A公司債務(wù)記作應(yīng)收賬款，繼續(xù)催收*第59頁貼現(xiàn)票據(jù)到期時的處理A公司出票人①購貨支付商業(yè)匯票M銀行受59

1.無追索權(quán)

經(jīng)濟(jì)交易與事項賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款等財務(wù)費用等貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息跟企業(yè)一刀兩斷*第60頁1.無追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收60經(jīng)濟(jì)交易與事項賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款等財務(wù)費用等貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息和企業(yè)藕斷絲連

2.帶追索權(quán)

*第61頁經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款等到61如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶清償責(zé)任，做如下分錄：

借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）102000貸：銀行存款（票據(jù)到期值）102000如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行賬戶余額不足支付的，作為逾期貸款處理。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款（賬面余額）102000貸：短期借款（賬面余額）102000應(yīng)收票據(jù)*第62頁如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶清償責(zé)任，做如下分錄62

B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負(fù)債表日）。

例題*第63頁例題*第63頁63第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）2007年6月1日到期

借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1543借：銀行存款9800財務(wù)費用200貸：應(yīng)收票據(jù)10000正常還款，企業(yè)無會計處理。

無法還款，企業(yè)無會計處理。

*第64頁第一種情況：無追索權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)64第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)

借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1543借：銀行存款9800財務(wù)費用200貸：短期借款10000*第65頁第二種情況：有追索權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)65（3）2007年6月1日到期■正常還款

■無法還款1）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

2）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足

借：短期借款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：短期借款10000貸：銀行存款10000借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000*第66頁（3）2007年6月1日到期借：短期借款66其他應(yīng)收款*第67頁其他應(yīng)收款*第67頁67第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理備用金制度及其核算壞賬損失的核算*第68頁第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的內(nèi)容*第68頁68（一）其他應(yīng)收款的概念和核算范圍（二）其他應(yīng)收款核算的賬戶設(shè)置

“其他應(yīng)收款”——資產(chǎn)類賬戶借其他應(yīng)收款

貸各種其他應(yīng)收款項發(fā)生額其他應(yīng)收款項收回額期末尚未收回的其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項

“其他應(yīng)收款”按項目分類，并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬*第69頁（一）其他應(yīng)收款的概念和核算范圍借69應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項存出保證金其他各種應(yīng)收、暫付款項其他應(yīng)收款的內(nèi)容*第70頁應(yīng)收的各種賠款、罰款其他應(yīng)收款的內(nèi)容*第70頁70二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

發(fā)生各種其他應(yīng)收款項時：收回其他應(yīng)收款時：

借：其他應(yīng)收款——××貸：相關(guān)賬戶

借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——××*第71頁二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

發(fā)生各種其他應(yīng)收款項時：71二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】企業(yè)租入一臺設(shè)備，預(yù)付押金5000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，編制如下會計分錄：收回押金存入銀行時，編制如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000貸：銀行存款5000借：銀行存款5000貸：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000*第72頁二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】企業(yè)租入一臺設(shè)備，預(yù)付押金572二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材毀損，保險公司已確認(rèn)賠償損失100000元。編制如下會計分錄：收回賠償款存入銀行時，編制如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款100000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100000借：銀行存款100000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款100000*第73頁二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材毀損，保73三、備用金制度及其核算【略】備用金及其賬戶設(shè)置

對于備用金，企業(yè)可單獨設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算；若不單獨設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)，可在“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶中進(jìn)行核算備用金是企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個人作為零星開支的備用款項。*第74頁三、備用金制度及其核算【略】備用金及其賬戶設(shè)置74四、其他應(yīng)收款的壞賬損失核算現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。對確實無法收回的，按企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備的計提方法、比例由企業(yè)自行確定，具體核算與“應(yīng)收賬款”基本相同。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“其他應(yīng)收款”項目應(yīng)按減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。*第75頁四、其他應(yīng)收款的壞賬損失核算現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少75第五節(jié)預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款的賬務(wù)處理*第76頁第五節(jié)預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的內(nèi)容*第76頁76第五節(jié)預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款的賬務(wù)處理*第77頁第五節(jié)預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的內(nèi)容*第77頁77一、預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的概念（二）預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”——資產(chǎn)類賬戶“預(yù)付賬款”按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬借預(yù)付賬款

貸預(yù)付、補(bǔ)付的款項收到所購物資的應(yīng)付金額及退回多付款項企業(yè)實際預(yù)付的款項預(yù)付賬款是指按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。屬于企業(yè)短期性債權(quán)。*第78頁一、預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的概念借78預(yù)付貨款時收到預(yù)購的物資時補(bǔ)付貨款時或退回多付款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：物資采購/原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款*第79頁預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款借：物資采購/原材料79二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【補(bǔ)充例題】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。

7月2日預(yù)付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：25日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)150000貸：銀行存款150000借：原材料200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34000貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)234000*第80頁二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【補(bǔ)充例題】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨20080學(xué)生操練【例1】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）擬向乙企業(yè)購貨400000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付600000元；25日收到增值稅專用發(fā)票和全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。（1）7月2日預(yù)付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：（2）25日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：（3）28日補(bǔ)付余款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄

【假設(shè)】如果乙企業(yè)只發(fā)運來100000元材料，會計處理如何？*第81頁學(xué)生操練【例1】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）擬向乙企業(yè)購貨4081對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，而將發(fā)生的預(yù)付賬款直接登入“應(yīng)付賬款”借方，但在期末編制會計報表時，仍應(yīng)將“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”分開列示。預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。但如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備。借：其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貨：預(yù)付賬款預(yù)付賬款*第82頁對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不單獨設(shè)置預(yù)付賬821. 直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項。發(fā)生壞賬損失時：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項重又收回時，先作沖回的分錄，再做實收金額：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)or其他應(yīng)收款——×企業(yè)

借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)*第83頁1. 直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生831. 直接轉(zhuǎn)銷法應(yīng)收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認(rèn)確實無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：假如甲企業(yè)以后財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè)30000元貨款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失30000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)30000借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)30000貸：資產(chǎn)減值損失30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)30000*第84頁1. 直接轉(zhuǎn)銷法應(yīng)收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認(rèn)確實無841. 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計入當(dāng)期損失，不符合收入與費用配比原則和謹(jǐn)慎性原則?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。*第85頁1. 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：*第85頁852. 備抵法

備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并計入每期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備金。實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準(zhǔn)備金。賬戶設(shè)置——“壞賬準(zhǔn)備”“壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項的備抵調(diào)整賬戶?！再|(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。借壞賬準(zhǔn)備

貸壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備期末已計提的壞賬準(zhǔn)備*第86頁2. 備抵法備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并862. 備抵法賬務(wù)處理計提壞賬準(zhǔn)備時：發(fā)生壞賬損失時：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項重又收回時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款*第87頁2. 備抵法賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款872. 備抵法壞賬準(zhǔn)備的計提方法在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項進(jìn)行檢查，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。實務(wù)中壞賬準(zhǔn)備的計提方法通常有四種：銷貨百分比法賬齡分析法余額百分比法個別認(rèn)定法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗結(jié)合當(dāng)前的具體情況加以估計的。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制“應(yīng)收款項賬齡分析表”和“壞賬損失估計表”來進(jìn)行的。應(yīng)收款項余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項余額和估計的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。個別認(rèn)定法是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。*第88頁2. 備抵法壞賬準(zhǔn)備的計提方法銷貨百分比法是根據(jù)各期88四、應(yīng)收賬款余額百分比法當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款余額×百分比-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶原貸方余額（或+原借方余額）*第89頁四、應(yīng)收賬款余額百分比法*第89頁89【例】某企業(yè)2006年首次采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰。年末計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額為500000元，計提壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄：2007年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實無法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會計分錄：提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝500000×5‰＝2500(元)借：資產(chǎn)減值損失2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500

借：壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)2000*第90頁【例】某企業(yè)2006年首次采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)902007年末應(yīng)收款項余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為：2008年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應(yīng)收款項余額為600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：資產(chǎn)減值損失1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1300貸：壞賬準(zhǔn)備1300同時：借：銀行存款1300貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1300*第91頁2007年末應(yīng)收款項余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備912008年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計方法與以上應(yīng)收賬款相同。600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖銷多提數(shù)。借：壞賬準(zhǔn)備300貸：資產(chǎn)減值損失300*第92頁2008年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：600000×5‰－(2092期末余額（計提后）期初余額實際發(fā)生的壞賬壞賬準(zhǔn)備期初余額應(yīng)收賬款×百分比？？壞賬與壞賬損失本期增加額本期減少額期末余額收回的已沖銷壞賬期末余額（計提前）期末余額（計提前）*第93頁期末余額（計提后）期初余額實際發(fā)生的壞賬壞賬準(zhǔn)備期初余額應(yīng)收93某企業(yè)采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為3‰。第一年，應(yīng)收賬款的年末余額為1000000元；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為1300000元。試計算每年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計提練習(xí)1*第94頁某企業(yè)采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為3‰。94南方工廠采用“應(yīng)收賬款余額百分比”核算壞賬損失，提取比例為5%，有關(guān)資料如下：1）2005年年初，“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額8450元2）2005年和2006年年末應(yīng)收賬款余額分別為221300元和122500元，這兩年均沒有發(fā)生壞賬損失3）2007年7月，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為36000元4）2007年11月，上述已核銷的壞賬又收回18000元5）2007年年末，應(yīng)收賬款余額為86700元要求：根據(jù)以上資料，計算各年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會計分錄壞賬準(zhǔn)備計提練習(xí)2*第95頁南方工廠采用“應(yīng)收賬款余額百分比”核算壞賬損失，提取比例為595泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2008年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。

要求：根據(jù)以上資料，計算各年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會計分錄壞賬準(zhǔn)備計提練習(xí)3*第96頁泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)96【例2】A企業(yè)2007年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2500元，2007年末應(yīng)收賬款余額為600000元,2008年6月發(fā)生壞賬損失3800元，2008年末應(yīng)收賬款余額為400000元，2009年8月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，2009年應(yīng)收賬款余額為350000元。該企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備提取率為5‰，則各年的賬務(wù)處理為：壞賬準(zhǔn)備計提練習(xí)4*第97頁【例2】A企業(yè)2007年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為25097答案：1）07年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失500貸：壞賬準(zhǔn)備5002）08年6月，實際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：應(yīng)收賬款38003）08年末，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失2800貸：壞賬準(zhǔn)備2800*第98頁答案：1）07年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：*第98頁984）09年8月，收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時，借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款20005）09年末沖回多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備2250貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失2250*第99頁4）09年8月，收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬：*第99頁992. 備抵法備抵法優(yōu)點采用備抵法核算壞賬損失，將應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。*第100頁2. 備抵法備抵法優(yōu)點*第100頁1002）賬齡分析法賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。理論基礎(chǔ)——賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金就越多?！纠考偃缣┥接邢挢?zé)任公司采用賬齡分析法估計壞賬損失，20×9年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額15000元，“應(yīng)收賬款”賬戶余額為190萬元，賬齡構(gòu)成及壞賬損失估計結(jié)果如下表所示：*第101頁2）賬齡分析法賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短來估計101賬齡分析法下壞賬損失的估計應(yīng)收賬款估計損失（%）估計損失金額（元）賬齡金額（元）1-30天12000000.5600031-90天3500001350091-180天10000055000半年至一年50000105000一年以上50000157500破產(chǎn)或起訴1500003045000合計190000072000*第102頁賬齡分析法下壞賬損失的估計應(yīng)收賬102賬齡分析法下壞賬損失的估計借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失57000貸：壞賬準(zhǔn)備57000*第103頁賬齡分析法下壞賬損失的估計借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失571033）銷貨百分比法銷貨百分比法——根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比是根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率計算確定的。估計壞賬百分比=（估計壞賬－估計壞賬回收款）／估計賒銷金額×100%*第104頁3）銷貨百分比法銷貨百分比法——根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比104（四）個別認(rèn)定法根據(jù)每一應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法

如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款如果按照與其他各項應(yīng)收賬款同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除*第105頁（四）個別認(rèn)定法根據(jù)每一應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法105第三章應(yīng)收及預(yù)付款項*第106頁第三章應(yīng)收及預(yù)付款項*第1頁106應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款欠債還錢，天經(jīng)地義*第107頁應(yīng)收應(yīng)收賬款欠債還錢，天經(jīng)地義*第2頁107學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容2、理解應(yīng)收及預(yù)付款項的確認(rèn)及初始計量3、掌握應(yīng)收及預(yù)付款項基本業(yè)務(wù)的核算及一般企業(yè)應(yīng)收款項減值損失的計量及賬務(wù)處理方法*第108頁學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容*第3頁108本章教學(xué)的重點內(nèi)容1、應(yīng)收票據(jù)2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)3、壞賬的核算方法難點內(nèi)容：壞賬的確認(rèn)、票據(jù)貼現(xiàn)*第109頁本章教學(xué)的重點內(nèi)容1、應(yīng)收票據(jù)*第4頁109第三章應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項概述第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算第五節(jié)預(yù)付賬款的核算*第110頁第三章應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項概述*第5頁110第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項概述應(yīng)收及預(yù)付款項的概念

應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容*第111頁第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項概述應(yīng)收及預(yù)付款項的概念*第6頁111一、應(yīng)收及預(yù)付款項概念（一）應(yīng)收及預(yù)付款項的概念應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因商品購銷、勞務(wù)供應(yīng)或者其他原因產(chǎn)生的債權(quán)。（二）組織應(yīng)收賬款及預(yù)付款項核算應(yīng)注意的問題1.必須按不同的債務(wù)人分戶組織明細(xì)分類核算；2.經(jīng)常進(jìn)行清理，隨時掌握各種債權(quán)的清償收回情況；3.建立嚴(yán)格的管理制度，針對賬齡長短采取有效的催討手段；4.正確計提壞賬準(zhǔn)備，如實提供各種應(yīng)收債權(quán)的會計信息。*第112頁一、應(yīng)收及預(yù)付款項概念（一）應(yīng)收及預(yù)付款項的概念*第7頁112二、應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款項重要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股息等。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。應(yīng)收股息是企業(yè)對外進(jìn)行股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)收股利或利潤，對外進(jìn)行債權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息等債權(quán)。*第113頁二、應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款項重要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收113第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款明細(xì)賬的設(shè)置與登記壞賬損失的核算*第114頁第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款概述*第9頁114一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會形成應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)活動而形成的債權(quán)，企業(yè)與個人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權(quán)，不屬于應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的時間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時間一致。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時才確認(rèn)應(yīng)收賬款。*第115頁一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的概念*第10頁115二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價

應(yīng)收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應(yīng)繳的增值稅銷項稅等。=貨款+稅款+代墊費用如果存在銷售折扣，計價時應(yīng)加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨量的多少或購貨方的付款時間的長短而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。*第116頁二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價銷售折扣是指銷售