第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍見(jiàn)書(shū)P167二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.企業(yè)合并：同一控制和非同一控制2.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍同一控制取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制按照企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生地各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。同一控制取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；差額調(diào)整資本公（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)金實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。投資者投入合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）。（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)金實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款，包括第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）同一控制借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利

資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）貸：銀行存款（無(wú)形資產(chǎn)、負(fù)債、股本等）

資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未利潤(rùn)分配。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得【例9-1】集團(tuán)內(nèi)有一子公司，支付資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值1600萬(wàn)元，取得另一子公司60%股權(quán)，合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1500×60%=900（萬(wàn)元）差額100萬(wàn)元調(diào)整資本公積或留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000

資本公積——資本（股本）溢價(jià)1000000

貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000【例9-1】集團(tuán)內(nèi)有一子公司，支付資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，【例9-2】甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款1200萬(wàn)元向乙公司進(jìn)行投資，占乙公司股份總額的60%。2007年2月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為4000萬(wàn)元；甲公司參與企業(yè)合并的固定資產(chǎn)原價(jià)為1400萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已攤銷500萬(wàn)元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定甲公司所有者權(quán)益中資本公積余額為400萬(wàn)元。【例9-2】甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年2月

借：固定資產(chǎn)清理10000000

累計(jì)折舊4000000

貸：固定資產(chǎn)14000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資24000000

累計(jì)攤銷5000000

資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）3000000

貸：固定資產(chǎn)清理10000000

無(wú)形資產(chǎn)10000000

銀行存款12000000借：固定資產(chǎn)清理（2）非同一控制借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（企業(yè)合并成本）應(yīng)收股利

營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款（無(wú)形資產(chǎn)、負(fù)債、股本等）營(yíng)業(yè)外收入涉及庫(kù)存商品作為合并對(duì)價(jià)的，視同銷售。（2）非同一控制【例9-3】企業(yè)于2007年3月31日取得了大運(yùn)公司70%的股權(quán)。合并中，企業(yè)以銀行存款向大運(yùn)公司支付款項(xiàng)800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)一項(xiàng)，其賬面原價(jià)2000萬(wàn)元，公允價(jià)值3200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)一項(xiàng)，其賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額200萬(wàn)元，公允價(jià)值1000萬(wàn)元。合并中，企業(yè)為核實(shí)大運(yùn)公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用100萬(wàn)元，假定合并前后本企業(yè)與大運(yùn)公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！纠?-3】企業(yè)于2007年3月31日取得了大運(yùn)公司70%的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資51000000

累計(jì)攤銷2000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20000000

——專利權(quán)10000000

銀行存款9000000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得14000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)金借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：股本資本公積——股本溢價(jià)借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款（手續(xù)費(fèi)、傭金等）資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)金借：長(zhǎng)期股權(quán)【例9-4】為建立永久的原材料產(chǎn)地，保證原材料的持續(xù)供應(yīng)，2007年1月2日，永安股份有限公司在公開(kāi)交易的股票市場(chǎng)上購(gòu)買了財(cái)遠(yuǎn)股份有限公司1500000股股票，價(jià)值為4500000元，占其股本總額的60%。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4500000

貸：銀行存款4500000【例9-4】為建立永久的原材料產(chǎn)地，保證原材料的持續(xù)供應(yīng)，2二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法能夠?qū)嵤┛刂疲▽?duì)子公司的投資）；不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可能計(jì)量。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法初始投資追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款（資產(chǎn)等成本）投資當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)收股利以后年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資收益為正數(shù)投資收益為負(fù)數(shù)借：應(yīng)收股利（宣告的）借：應(yīng)收股利（宣告的）長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益貸：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資當(dāng)年借：應(yīng)收股利投資后至本年末（或本期末）止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的持股比例=-×投資企業(yè)已沖減的初始投資成本-應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額投資后至本年末（或本期末）止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股【例9-5-1】公司于2006年5月1日購(gòu)買A企業(yè)的股票320000元，支付稅費(fèi)2500元，占A企業(yè)具有表決權(quán)資本的10%。對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A 322500

貸：銀行存款 322500【例9-5-1】公司于2006年5月1日購(gòu)買A企業(yè)的股票32【例9-5-2】06年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放2005年現(xiàn)金股利，共發(fā)放現(xiàn)金股利90萬(wàn)元。

借：應(yīng)收股利——A 90000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A 90000收到股利時(shí)借：銀行存款90000

貸：應(yīng)收股利90000【例9-5-2】06年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放2005年現(xiàn)【例9-5-3】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實(shí)現(xiàn)凈損益240萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利180萬(wàn)。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+180-240×8/12]×10%-9=2（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=180×10%-2=16（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利——A180000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A20000

投資收益——股票投資收益160000【例9-5-3】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利【例9-5-4】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實(shí)現(xiàn)凈損益240萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利150萬(wàn)。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+150-240×8/12]×10%-9=-1（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=15-（-1）=16（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利——A 150000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——A10000

貸：投資收益——股票投資收益160000【例9-5-4】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利【例9-5-5】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實(shí)現(xiàn)凈損益240萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利50萬(wàn)。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+50-240×8/12]×10%-9=-11（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5-（-9）=16（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利——A 50000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——A90000

貸：投資收益——股票投資收140000【例9-5-5】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利【例9-5-6】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實(shí)現(xiàn)凈損益240萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利160萬(wàn)。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+160-240×8/12]×10%-9=0（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=16-0=16（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利——A 160000

貸：投資收益——股票投資收益160000【例9-5-6】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法具有共同控制或重大影響；“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)賬戶；初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法初始投資追加投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（差額）貸：營(yíng)業(yè)外收入被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益調(diào)整后加以確定。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整初始投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公取得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利未超過(guò)已確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利（宣告的）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整超過(guò)已確認(rèn)投資收益，但未超過(guò)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中企業(yè)應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資收益超過(guò)已確認(rèn)投資收益，也超過(guò)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中企業(yè)應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

——成本投資收益取得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利未超過(guò)已確認(rèn)投資收益被投資單位發(fā)生超額虧損首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目（長(zhǎng)期應(yīng)收款）等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位發(fā)生超額虧損首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—【例9-6-1】凱豐公司于2006年12月23日支付700萬(wàn)元取得甲企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，凱豐公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲（成本）7000000

貸：銀行存款7000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本700萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2000×30%=600萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠?-6-1】凱豐公司于2006年12月23日支付700萬(wàn)【例9-6-2】凱豐公司于2006年12月23日支付700萬(wàn)元取得甲企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，凱豐公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲（成本）7000000

貸：銀行存款7000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本700萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2500×30%=750萬(wàn)元，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲（成本）500000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得500000【例9-6-2】凱豐公司于2006年12月23日支付700萬(wàn)【例9-7-1】南方公司持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。2007年由于一些主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度發(fā)生虧損2000萬(wàn)元。假定南方公司在取得投資的時(shí)點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。借：投資收益8000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）8000000【例9-7-1】南方公司持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年1【例9-7-2】若被投資單位2007年度發(fā)生虧損2600萬(wàn)元，南方公司賬上還有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款50萬(wàn)元（該長(zhǎng)期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期權(quán)益）。借：投資收益10400000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）10000000

長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙400000

若在乙企業(yè)發(fā)生虧損2600萬(wàn)元時(shí)，南方公司沒(méi)有其他構(gòu)成對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目借：投資收益10000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）10000000此時(shí)由南方公司負(fù)擔(dān)的超額虧損額40萬(wàn)元在賬外進(jìn)行備查登記?！纠?-7-2】若被投資單位2007年度發(fā)生虧損2600萬(wàn)元四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.追加投資導(dǎo)致的對(duì)追加投資部分進(jìn)行處理，追加投資入賬，并將追加投資額與追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（按照追加投資比例計(jì)算）進(jìn)行比較。前者大于后者不做處理，前者小于后者，作為營(yíng)業(yè)外收入處理；四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換對(duì)原投資額進(jìn)行處理：將原有投資額按照原持股比例與初始投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，前者大于后者不做處理，前者小于后者，調(diào)整留存收益；根據(jù)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化、凈損益的變化導(dǎo)致的，調(diào)整留存收益；所有者權(quán)益的其他變化導(dǎo)致的，調(diào)整資本公積。對(duì)原投資額進(jìn)行處理：將原有投資額按照原持股比例與初始投資時(shí)應(yīng)2.減少投資導(dǎo)致的對(duì)處置部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行處理。按照處置部分投資后的持股比例對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：按照處置部分投資后的賬面價(jià)值與剩余持股比例與初始投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，前者大于后者不做處理，前者小于后者，調(diào)整留存收益。2.減少投資導(dǎo)致的根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生的變化，凈損益的變化導(dǎo)致的，按剩余持股比例作為留存收益調(diào)整，所有者權(quán)益的其他變化導(dǎo)致的，調(diào)整資本公積。（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資導(dǎo)致的，將追加投資額入賬；將原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬。因減少投資導(dǎo)致的，減少投資轉(zhuǎn)賬，賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬。根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生的變化，凈損益的變化導(dǎo)致的，按剩五、股票股利不做會(huì)計(jì)處理，在備查簿中登記所增加的股份數(shù)。六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益貸：應(yīng)收股利投資收益五、股票股利同時(shí)，借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或者借：投資收益貸：資本公積——其他資本公積同時(shí)，

七、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。七、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值成本法權(quán)益法科目和子目長(zhǎng)期股權(quán)投資××單位長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)取得初始投資成本初始投資成本——成本判斷調(diào)整初始投資成本較小——成本營(yíng)業(yè)外收入被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)判斷調(diào)整后份額作收益損益調(diào)整投資收益被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利投資后投資前應(yīng)收股利投資收益——成本判斷作出處理應(yīng)收股利損益調(diào)整投資收益——成本成本法權(quán)益法科目和子目長(zhǎng)期股權(quán)投資××單位長(zhǎng)期股權(quán)投資成本取成本法權(quán)益法科目和子目長(zhǎng)期股權(quán)投資××單位長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)超額虧損承擔(dān)金額損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債其他權(quán)益變動(dòng)影響金額其他權(quán)益變動(dòng)資本公積轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入××單位轉(zhuǎn)出成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)出××單位轉(zhuǎn)入成本成本法權(quán)益法科目和子目長(zhǎng)期股權(quán)投資××單位長(zhǎng)期股權(quán)投資成本超第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍見(jiàn)書(shū)P167二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.企業(yè)合并：同一控制和非同一控制2.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍同一控制取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制按照企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生地各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。同一控制取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；差額調(diào)整資本公（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)金實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。投資者投入合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）。（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)金實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款，包括第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）同一控制借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利

資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）貸：銀行存款（無(wú)形資產(chǎn)、負(fù)債、股本等）

資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未利潤(rùn)分配。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得【例9-1】集團(tuán)內(nèi)有一子公司，支付資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值1600萬(wàn)元，取得另一子公司60%股權(quán)，合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1500×60%=900（萬(wàn)元）差額100萬(wàn)元調(diào)整資本公積或留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000

資本公積——資本（股本）溢價(jià)1000000

貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000【例9-1】集團(tuán)內(nèi)有一子公司，支付資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，【例9-2】甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款1200萬(wàn)元向乙公司進(jìn)行投資，占乙公司股份總額的60%。2007年2月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為4000萬(wàn)元；甲公司參與企業(yè)合并的固定資產(chǎn)原價(jià)為1400萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已攤銷500萬(wàn)元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定甲公司所有者權(quán)益中資本公積余額為400萬(wàn)元?！纠?-2】甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年2月

借：固定資產(chǎn)清理10000000

累計(jì)折舊4000000

貸：固定資產(chǎn)14000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資24000000

累計(jì)攤銷5000000

資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）3000000

貸：固定資產(chǎn)清理10000000

無(wú)形資產(chǎn)10000000

銀行存款12000000借：固定資產(chǎn)清理（2）非同一控制借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（企業(yè)合并成本）應(yīng)收股利

營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款（無(wú)形資產(chǎn)、負(fù)債、股本等）營(yíng)業(yè)外收入涉及庫(kù)存商品作為合并對(duì)價(jià)的，視同銷售。（2）非同一控制【例9-3】企業(yè)于2007年3月31日取得了大運(yùn)公司70%的股權(quán)。合并中，企業(yè)以銀行存款向大運(yùn)公司支付款項(xiàng)800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)一項(xiàng)，其賬面原價(jià)2000萬(wàn)元，公允價(jià)值3200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)一項(xiàng)，其賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額200萬(wàn)元，公允價(jià)值1000萬(wàn)元。合并中，企業(yè)為核實(shí)大運(yùn)公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用100萬(wàn)元，假定合并前后本企業(yè)與大運(yùn)公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！纠?-3】企業(yè)于2007年3月31日取得了大運(yùn)公司70%的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資51000000

累計(jì)攤銷2000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20000000

——專利權(quán)10000000

銀行存款9000000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得14000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)金借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：股本資本公積——股本溢價(jià)借：資本公積——股本溢價(jià)貸：銀行存款（手續(xù)費(fèi)、傭金等）資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)金借：長(zhǎng)期股權(quán)【例9-4】為建立永久的原材料產(chǎn)地，保證原材料的持續(xù)供應(yīng)，2007年1月2日，永安股份有限公司在公開(kāi)交易的股票市場(chǎng)上購(gòu)買了財(cái)遠(yuǎn)股份有限公司1500000股股票，價(jià)值為4500000元，占其股本總額的60%。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4500000

貸：銀行存款4500000【例9-4】為建立永久的原材料產(chǎn)地，保證原材料的持續(xù)供應(yīng)，2二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法能夠?qū)嵤┛刂疲▽?duì)子公司的投資）；不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可能計(jì)量。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法初始投資追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款（資產(chǎn)等成本）投資當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)收股利以后年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資收益為正數(shù)投資收益為負(fù)數(shù)借：應(yīng)收股利（宣告的）借：應(yīng)收股利（宣告的）長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益貸：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資當(dāng)年借：應(yīng)收股利投資后至本年末（或本期末）止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的持股比例=-×投資企業(yè)已沖減的初始投資成本-應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額投資后至本年末（或本期末）止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股【例9-5-1】公司于2006年5月1日購(gòu)買A企業(yè)的股票320000元，支付稅費(fèi)2500元，占A企業(yè)具有表決權(quán)資本的10%。對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A 322500

貸：銀行存款 322500【例9-5-1】公司于2006年5月1日購(gòu)買A企業(yè)的股票32【例9-5-2】06年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放2005年現(xiàn)金股利，共發(fā)放現(xiàn)金股利90萬(wàn)元。

借：應(yīng)收股利——A 90000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A 90000收到股利時(shí)借：銀行存款90000

貸：應(yīng)收股利90000【例9-5-2】06年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放2005年現(xiàn)【例9-5-3】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實(shí)現(xiàn)凈損益240萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利180萬(wàn)。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+180-240×8/12]×10%-9=2（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=180×10%-2=16（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利——A180000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A20000

投資收益——股票投資收益160000【例9-5-3】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利【例9-5-4】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實(shí)現(xiàn)凈損益240萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利150萬(wàn)。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+150-240×8/12]×10%-9=-1（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=15-（-1）=16（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利——A 150000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——A10000

貸：投資收益——股票投資收益160000【例9-5-4】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利【例9-5-5】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實(shí)現(xiàn)凈損益240萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利50萬(wàn)。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+50-240×8/12]×10%-9=-11（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5-（-9）=16（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利——A 50000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——A90000

貸：投資收益——股票投資收140000【例9-5-5】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利【例9-5-6】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利，06年實(shí)現(xiàn)凈損益240萬(wàn)，發(fā)放現(xiàn)金股利160萬(wàn)。應(yīng)沖減初始投資成本=[90+160-240×8/12]×10%-9=0（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=16-0=16（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利——A 160000

貸：投資收益——股票投資收益160000【例9-5-6】07年7月1日，A企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法具有共同控制或重大影響；“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)賬戶；初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法初始投資追加投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（差額）貸：營(yíng)業(yè)外收入被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益調(diào)整后加以確定。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整初始投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公取得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利未超過(guò)已確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利（宣告的）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整超過(guò)已確認(rèn)投資收益，但未超過(guò)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中企業(yè)應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資收益超過(guò)已確認(rèn)投資收益，也超過(guò)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中企業(yè)應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

——成本投資收益取得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利未超過(guò)已確認(rèn)投資收益被投資單位發(fā)生超額虧損首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目（長(zhǎng)期應(yīng)收款）等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位發(fā)生超額虧損首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—【例9-6-1】凱豐公司于2006年12月23日支付700萬(wàn)元取得甲企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，凱豐公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲（成本）7000000

貸：銀行存款7000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本700萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2000×30%=600萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。【例9-6-1】凱豐公司于2006年12月23日支付700萬(wàn)【例9-6-2】凱豐公司于2006年12月23日支付700萬(wàn)元取得甲企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，凱豐公司能夠?qū)灼髽I(yè)施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲（成本）7000000

貸：銀行存款7000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本700萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2500×30%=750萬(wàn)元，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲（成本）500000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得500000【例9-6-2】凱豐公司于2006年12月23日支付700萬(wàn)【例9-7-1】南方公司持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。2007年由于一些主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度發(fā)生虧損2000萬(wàn)元。假定南方公司在取得投資的時(shí)點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。借：投資收益8000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙（損益調(diào)整）8000000【例9-7-1】南方公司持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年1【