長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初2第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(一)企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.同一控制下的企業(yè)合并——賬面價(jià)值-----長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投3合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的4合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被52.非同一控制下的企業(yè)合并——公允價(jià)值（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值+稅金+合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用。2.非同一控制下的企業(yè)合并——公允價(jià)值6案例若是用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資——視同銷(xiāo)售A、原材料、產(chǎn)品做收入、轉(zhuǎn)成本；案例若是用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資——視同銷(xiāo)售7案例甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以產(chǎn)品換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值稅102萬(wàn)元，賬面成本500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資702貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500貸：庫(kù)存商品500案例甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，8案例甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以材料換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值稅102萬(wàn)元，賬面成本500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資702貸：其他業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102借：其他業(yè)務(wù)成本500貸：原材料500

案例甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，9B、用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資——視同銷(xiāo)售公允價(jià)值與賬面價(jià)值、繳納稅費(fèi)之差計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。B、用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資——視同銷(xiāo)售10案例2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理7300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)清理7300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200銀行存款200貸：固定資產(chǎn)8000營(yíng)業(yè)外收入300案例2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款20011案例2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%,該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅5%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000累計(jì)攤銷(xiāo)600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200營(yíng)業(yè)外支出220貸：無(wú)形資產(chǎn)5000應(yīng)繳稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅20案例2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)12（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)日前賬面價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日成本=合并日初始成本。（3）購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等(計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用（計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”）。（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)日前13（4）無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（4）無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下141、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。三、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量——公允價(jià)值1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際15案例2007年3月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股7.5元，實(shí)際支付價(jià)款7500萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7540貸：銀行存款7540案例2007年3月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外16案例2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含3月20日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利500貸：銀行存款8040案例2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外17案例企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)清理70累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資110貸：固定資產(chǎn)清理70營(yíng)業(yè)外收入40案例企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊30182、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除（沖減資本公積——股本溢價(jià)），不計(jì)入成本；溢價(jià)收入不足的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證19案例企業(yè)通過(guò)發(fā)行一批股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值100萬(wàn)元，市價(jià)160萬(wàn)元.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160貸：股本100資本公積60案例企業(yè)通過(guò)發(fā)行一批股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面203、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)21案例2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C1000貸：實(shí)收資本——B1000案例2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的22一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？刂疲海?）定量：大于50%（2）定性：實(shí)質(zhì)上控制第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量23投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，242、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。定量:大于等于20%，小于等于50%定性:實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。

2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍25（二）成本法核算內(nèi)容原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資一般保持成本價(jià)，分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)入“投資收益”，不再區(qū)分投資前利潤(rùn)或者投資后利潤(rùn)。但要注意，進(jìn)行減值測(cè)試：長(zhǎng)期股權(quán)投資與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值﹡持股比例（二）成本法核算內(nèi)容26注意被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，只要不分配利潤(rùn)，投資方不做賬務(wù)處理；被投資企業(yè)宣告股利可能確認(rèn)投資收益，不能沖減投資成本。

注意被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，只要不分配利潤(rùn)，投資方不做27二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍281.概念如果被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)，投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按投資比例相應(yīng)調(diào)整。(二)權(quán)益法1.概念(二)權(quán)益法29（1）投資時(shí)核算第一，初始成本確定第二，調(diào)整初始成本A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本貸：銀行存款等2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（1）投資時(shí)核算2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算30案例A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1000－3000×30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。

案例A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得31B.如果初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入B.如果初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公32案例A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50貸：營(yíng)業(yè)外收入50

案例A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得33企業(yè)2007年1月1日用銀行存款40萬(wàn)元向甲公司投資，占甲公司30％股份。同日，甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值150萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)值30萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本40貸：銀行存款40如果甲公司占乙公司40％的股份呢？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本48貸：銀行存款40營(yíng)業(yè)外收入8案例企業(yè)2007年1月1日用銀行存款40萬(wàn)元向甲公司投資，占甲公34第一，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)投資收益被投資單位資本公積變動(dòng)時(shí)資本公積——其他資本公積（處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，轉(zhuǎn)入投資收益）（2）投資后，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)第一，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)（2）投資后，被投資單位所有者權(quán)35A、被投資單位取得利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益不一定是根據(jù)被投資企業(yè)賬面凈利潤(rùn)計(jì)算A、被投資單位取得利潤(rùn)時(shí)：36特別提醒1分的投資前利潤(rùn)，沖減投資成本特別提醒1分的投資前利潤(rùn)，沖減投資成本37特別提醒2投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。特別提醒2投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益38特別提醒3投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)：應(yīng)抵消與其關(guān)聯(lián)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益（損失不調(diào)整）。第一，內(nèi)部交易利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)（未售出）的時(shí)：從被投資企業(yè)利潤(rùn)中扣除未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整特別提醒3投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)：39特別提醒3第二，內(nèi)部交易利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)（售出）的時(shí)：從被投資企業(yè)利潤(rùn)中加上已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益特別提醒3第二，內(nèi)部交易利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)（售出）的時(shí)：從被投資企業(yè)利40特別提醒3在編制合并報(bào)表時(shí)：（1）逆流交易（被投資方銷(xiāo)給投資方）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：存貨（2）順流交易（投資方銷(xiāo)給被投資方）：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本投資收益特別提醒3在編制合并報(bào)表時(shí)：41但是，基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。但是，基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：42

注：存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。

（1）無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；

（2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小；

（3）其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。

注：存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益43案例2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30％的股權(quán)，初始投資成本為2000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬(wàn)元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2007年度損益的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.50B.100C.150D.250答案：D

案例2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30％的股44B、被投資單位分配利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）B、被投資單位分配利潤(rùn)時(shí)：45借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）

C、被投資單位發(fā)生虧損時(shí)借：投資收益C、被投資單位發(fā)生虧損時(shí)46特別注意在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）。

其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。特別注意在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損47

最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的（比如擔(dān)保責(zé)任），應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

按上述程序沖完后還有應(yīng)承擔(dān)的虧損部分，備查登記即可。特別注意最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定48特別注意

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

特別注意被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除49如被投資單位資本公積發(fā)生變動(dòng)增加：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積—其他資本公積待該項(xiàng)投資處置時(shí)：借：資本公積－其他資本公積貸：投資收益第二，被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)的核算如被投資單位資本公積發(fā)生變動(dòng)增加：第二，被投資單位除凈損益外50三、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法1、增資：持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理示意圖三、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法51長(zhǎng)期股權(quán)投資培訓(xùn)教程課件522、減資持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理示意圖

2、減資53長(zhǎng)期股權(quán)投資培訓(xùn)教程課件54（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法1、增資個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：不做賬務(wù)處理2、減資以賬面價(jià)值作為減資后成本法的成本，不做賬務(wù)處理（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法55四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置1、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；2、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值56

長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資57第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初58第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(一)企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.同一控制下的企業(yè)合并——賬面價(jià)值-----長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投59合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的60合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被612.非同一控制下的企業(yè)合并——公允價(jià)值（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值+稅金+合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用。2.非同一控制下的企業(yè)合并——公允價(jià)值62案例若是用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資——視同銷(xiāo)售A、原材料、產(chǎn)品做收入、轉(zhuǎn)成本；案例若是用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資——視同銷(xiāo)售63案例甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以產(chǎn)品換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值稅102萬(wàn)元，賬面成本500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資702貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500貸：庫(kù)存商品500案例甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，64案例甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以材料換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值稅102萬(wàn)元，賬面成本500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資702貸：其他業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102借：其他業(yè)務(wù)成本500貸：原材料500

案例甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，65B、用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資——視同銷(xiāo)售公允價(jià)值與賬面價(jià)值、繳納稅費(fèi)之差計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。B、用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資——視同銷(xiāo)售66案例2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理7300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)清理7300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200銀行存款200貸：固定資產(chǎn)8000營(yíng)業(yè)外收入300案例2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款20067案例2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%,該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅5%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000累計(jì)攤銷(xiāo)600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200營(yíng)業(yè)外支出220貸：無(wú)形資產(chǎn)5000應(yīng)繳稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅20案例2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)68（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)日前賬面價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日成本=合并日初始成本。（3）購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等(計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用（計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”）。（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)日前69（4）無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（4）無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下701、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。三、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量——公允價(jià)值1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際71案例2007年3月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股7.5元，實(shí)際支付價(jià)款7500萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7540貸：銀行存款7540案例2007年3月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外72案例2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含3月20日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利500貸：銀行存款8040案例2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外73案例企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)清理70累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資110貸：固定資產(chǎn)清理70營(yíng)業(yè)外收入40案例企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊30742、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除（沖減資本公積——股本溢價(jià)），不計(jì)入成本；溢價(jià)收入不足的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證75案例企業(yè)通過(guò)發(fā)行一批股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值100萬(wàn)元，市價(jià)160萬(wàn)元.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160貸：股本100資本公積60案例企業(yè)通過(guò)發(fā)行一批股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面763、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)77案例2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C1000貸：實(shí)收資本——B1000案例2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的78一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？刂疲海?）定量：大于50%（2）定性：實(shí)質(zhì)上控制第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量79投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，802、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。定量:大于等于20%，小于等于50%定性:實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。

2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍81（二）成本法核算內(nèi)容原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資一般保持成本價(jià)，分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)入“投資收益”，不再區(qū)分投資前利潤(rùn)或者投資后利潤(rùn)。但要注意，進(jìn)行減值測(cè)試：長(zhǎng)期股權(quán)投資與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值﹡持股比例（二）成本法核算內(nèi)容82注意被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，只要不分配利潤(rùn)，投資方不做賬務(wù)處理；被投資企業(yè)宣告股利可能確認(rèn)投資收益，不能沖減投資成本。

注意被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，只要不分配利潤(rùn)，投資方不做83二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍841.概念如果被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)，投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按投資比例相應(yīng)調(diào)整。(二)權(quán)益法1.概念(二)權(quán)益法85（1）投資時(shí)核算第一，初始成本確定第二，調(diào)整初始成本A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本貸：銀行存款等2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（1）投資時(shí)核算2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算86案例A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1000－3000×30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。

案例A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得87B.如果初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入B.如果初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公88案例A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50貸：營(yíng)業(yè)外收入50

案例A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得89企業(yè)2007年1月1日用銀行存款40萬(wàn)元向甲公司投資，占甲公司30％股份。同日，甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值150萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)值30萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本40貸：銀行存款40如果甲公司占乙公司40％的股份呢？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本48貸：銀行存款40營(yíng)業(yè)外收入8案例企業(yè)2007年1月1日用銀行存款40萬(wàn)元向甲公司投資，占甲公90第一，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)投資收益被投資單位資本公積變動(dòng)時(shí)資本公積——其他資本公積（處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，轉(zhuǎn)入投資收益）（2）投資后，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)第一，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)（2）投資后，被投資單位所有者權(quán)91A、被投資單位取得利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益不一定是根據(jù)被投資企業(yè)賬面凈利潤(rùn)計(jì)算A、被投資單位取得利潤(rùn)時(shí)：92特別提醒1分的投資前利潤(rùn)，沖減投資成本特別提醒1分的投資前利潤(rùn)，沖減投資成本93特別提醒2投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。特別提醒2投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益94特別提醒3投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)：應(yīng)抵消與其關(guān)聯(lián)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益（損失不調(diào)整）。第一，內(nèi)部交易利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)（未售出）的時(shí)：從被投資企業(yè)利潤(rùn)中扣除未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整特別提醒3投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)：95特別提醒3第二，內(nèi)部交易利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)（售出）的時(shí)：從被投資企業(yè)利潤(rùn)中加上已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益特別提醒3第二，內(nèi)部交易利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)（售出）的時(shí)：從被投資企業(yè)利96特別提醒3在編制合并報(bào)表時(shí)：（1）逆流交易（被投資方銷(xiāo)給投資方）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：存貨（2）順流交易（投資方銷(xiāo)給被投資方）：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本投資收益特別提醒3在編制合并報(bào)表時(shí)：97但是，基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。但是，基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：98

注：存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。

（1）無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；