長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資

準(zhǔn)則涵蓋內(nèi)容的重大變化在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中規(guī)范短期投資（交易性投資）、長(zhǎng)期債權(quán)投資（持有至到期投資）和其他投資（可供出售投資）的確認(rèn)和計(jì)量。在《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)范的權(quán)益性投資的確認(rèn)和計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資分類的變化企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的合并非同一控制下的合并非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則涵蓋內(nèi)容的重大變化長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，通常認(rèn)為是持股50％以上的長(zhǎng)期投資,如對(duì)子公司的投資。2.與其他單位共同控制被投資單位的權(quán)益性投資,例如對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。實(shí)質(zhì)是通過(guò)合同約定建立起來(lái)的、合營(yíng)各方對(duì)企業(yè)的共有的控制。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容3.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，通常認(rèn)為是持股20－50％的長(zhǎng)期投資,例如對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。4.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。3.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，通常認(rèn)為是持股長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資·基本原則：按賬面價(jià)值入賬，不產(chǎn)生新的價(jià)值。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲公司和乙公司為同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日用98萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買了乙公司60%的股份，合并日乙公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為100萬(wàn)，甲的資本公積為40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙600000（100×60%）資本公積380000Cr：

銀行存款980000例：甲公司和乙公司為同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額記作股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被例：甲公司和乙公司為同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日發(fā)行150萬(wàn)股市價(jià)為3元的股票取得乙公司100%的股權(quán)，合并日乙公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為300萬(wàn)。甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙3000000Cr：股本1500000

資本公積1500000例：甲公司和乙公司為同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資·基本原則：以公允價(jià)值確認(rèn)入賬成本·購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值?！べ?gòu)買方作為對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例：甲公司和乙公司為非同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日用一項(xiàng)專利換取乙公司60%的股份，這項(xiàng)專利的賬面成本為50萬(wàn)，公允價(jià)值為87萬(wàn)，甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙870000Cr：無(wú)形資產(chǎn)500000

營(yíng)業(yè)外收入370000例：甲公司和乙公司為非同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4例：甲公司和乙公司為非同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日發(fā)行了10萬(wàn)股面值為1元、市價(jià)為3元的股票，取得了乙公司60%的股份。甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙300000Cr：股本100000

資本公積200000例：甲公司和乙公司為非同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月成本法適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整，即“調(diào)表不調(diào)賬”。對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照成本法進(jìn)行核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量核算方式長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。核算方式

權(quán)益法

適用范圍

·投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

·在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。權(quán)益法

初始投資成本的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。例：甲公司2007年4月8日取得乙公司30%的股份，支付價(jià)款90萬(wàn)元。取得投資時(shí)乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬(wàn)元。甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：

Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙900000Cr：銀行存款900000初始投資成本的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，應(yīng)當(dāng)作為收益處理，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。接上例，若取得投資時(shí)乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙900000Cr：銀行存款900000Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙300000Cr：營(yíng)業(yè)外收入300000長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈

投資損益的確認(rèn)企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資收益應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定?！せ谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備金對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。投資損益的確認(rèn)

例：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，其中已按賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)為440[500－（120－60）]萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（440×30％）萬(wàn)元。

Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1320000Cr：投資收益1320000例：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股

超額虧損的確認(rèn)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失?！て渌麑?shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該款項(xiàng)的清償沒(méi)有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益。該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間因銷售商品、提供勞務(wù)等活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)超額虧損的確認(rèn)發(fā)生損失時(shí)：Dr：投資收益

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整Dr：投資收益

Cr：長(zhǎng)期應(yīng)收款發(fā)生損失時(shí)：被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額?；謴?fù)確認(rèn)的順序與虧損確認(rèn)的順序相反。Dr：長(zhǎng)期應(yīng)收款

Cr：投資收益Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

Cr：投資收益被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)30％的股份，上年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)60萬(wàn)元，調(diào)整后凈利潤(rùn)50萬(wàn)元。本年乙企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150000Cr：投資收益150000

Dr：應(yīng)收股利120000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120000取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的投資損益，但未超過(guò)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)30％的股份，上年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)60萬(wàn)元，調(diào)整后凈利潤(rùn)50萬(wàn)元。本年乙企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利55萬(wàn)元。Dr：應(yīng)收股利165000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150000投資收益15000

自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的投資損益，但未超自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的投資損益，同時(shí)也超過(guò)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，該部分應(yīng)作為投資成本的收回。例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)30％的股份，上年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)60萬(wàn)元，調(diào)整后凈利潤(rùn)50萬(wàn)元。本年乙企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利65萬(wàn)元。

Dr：應(yīng)收股利195000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本15000

——損益調(diào)整150000

投資收益30000

自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的投資損益，同時(shí)也被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

Cr：資本公積——其他資本公積被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照8號(hào)準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

Dr:資產(chǎn)減值損失

Cr:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提總結(jié)注：投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資在22號(hào)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量）中規(guī)范同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值成本法非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值成本法共同控制權(quán)益法重大影響權(quán)益法無(wú)共同控制、重大影響成本法初始投資成本后續(xù)計(jì)量：投資收益的核算合并報(bào)表非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

編制合并報(bào)表（母公司報(bào)表先調(diào)整為權(quán)益法）不編制合并報(bào)表付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值總結(jié)注：投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在本資料來(lái)源本資料來(lái)源長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資

準(zhǔn)則涵蓋內(nèi)容的重大變化在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中規(guī)范短期投資（交易性投資）、長(zhǎng)期債權(quán)投資（持有至到期投資）和其他投資（可供出售投資）的確認(rèn)和計(jì)量。在《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)范的權(quán)益性投資的確認(rèn)和計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資分類的變化企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的合并非同一控制下的合并非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則涵蓋內(nèi)容的重大變化長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，通常認(rèn)為是持股50％以上的長(zhǎng)期投資,如對(duì)子公司的投資。2.與其他單位共同控制被投資單位的權(quán)益性投資,例如對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。實(shí)質(zhì)是通過(guò)合同約定建立起來(lái)的、合營(yíng)各方對(duì)企業(yè)的共有的控制。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容3.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，通常認(rèn)為是持股20－50％的長(zhǎng)期投資,例如對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。4.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。3.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，通常認(rèn)為是持股長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資·基本原則：按賬面價(jià)值入賬，不產(chǎn)生新的價(jià)值。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲公司和乙公司為同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日用98萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買了乙公司60%的股份，合并日乙公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為100萬(wàn)，甲的資本公積為40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙600000（100×60%）資本公積380000Cr：

銀行存款980000例：甲公司和乙公司為同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額記作股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被例：甲公司和乙公司為同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日發(fā)行150萬(wàn)股市價(jià)為3元的股票取得乙公司100%的股權(quán)，合并日乙公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為300萬(wàn)。甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙3000000Cr：股本1500000

資本公積1500000例：甲公司和乙公司為同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資·基本原則：以公允價(jià)值確認(rèn)入賬成本·購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值?！べ?gòu)買方作為對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

例：甲公司和乙公司為非同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日用一項(xiàng)專利換取乙公司60%的股份，這項(xiàng)專利的賬面成本為50萬(wàn)，公允價(jià)值為87萬(wàn)，甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙870000Cr：無(wú)形資產(chǎn)500000

營(yíng)業(yè)外收入370000例：甲公司和乙公司為非同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4例：甲公司和乙公司為非同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月8日發(fā)行了10萬(wàn)股面值為1元、市價(jià)為3元的股票，取得了乙公司60%的股份。甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙300000Cr：股本100000

資本公積200000例：甲公司和乙公司為非同一控制下的企業(yè)，甲公司2007年4月成本法適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整，即“調(diào)表不調(diào)賬”。對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照成本法進(jìn)行核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量核算方式長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。核算方式

權(quán)益法

適用范圍

·投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

·在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。權(quán)益法

初始投資成本的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。例：甲公司2007年4月8日取得乙公司30%的股份，支付價(jià)款90萬(wàn)元。取得投資時(shí)乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬(wàn)元。甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：

Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙900000Cr：銀行存款900000初始投資成本的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，應(yīng)當(dāng)作為收益處理，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。接上例，若取得投資時(shí)乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。甲公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄：Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙900000Cr：銀行存款900000Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙300000Cr：營(yíng)業(yè)外收入300000長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈

投資損益的確認(rèn)企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資收益應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定?！せ谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備金對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。投資損益的確認(rèn)

例：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，其中已按賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)為440[500－（120－60）]萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（440×30％）萬(wàn)元。

Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1320000Cr：投資收益1320000例：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股

超額虧損的確認(rèn)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失?！て渌麑?shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該款項(xiàng)的清償沒(méi)有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益。該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間因銷售商品、提供勞務(wù)等活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)超額虧損的確認(rèn)發(fā)生損失時(shí)：Dr：投資收益

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整Dr：投資收益

Cr：長(zhǎng)期應(yīng)收款發(fā)生損失時(shí)：被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額?；謴?fù)確認(rèn)的順序與虧損確認(rèn)的順序相反。Dr：長(zhǎng)期應(yīng)收款

Cr：投資收益Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

Cr：投資收益被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)30％的股份，上年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)60萬(wàn)元，調(diào)整后凈利潤(rùn)50萬(wàn)元。本年乙企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。Dr：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150000Cr：投資收益150000

Dr：應(yīng)收股利120000

Cr：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120000取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的投資損益，但未超過(guò)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有