第八章非營利組織的財務(wù)管理第八章非營利組織的財務(wù)管理1非營利組織的財務(wù)管理第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理概述第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理的主要內(nèi)容第三節(jié)我國非營利組織財務(wù)管理存在的問題及根源

非營利組織的財務(wù)管理第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理概述2第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理概述

一、含義二、非營利組織財務(wù)管理的特征三、非營利組織財務(wù)管理的基本原則四、非營利組織財務(wù)管理的意義

第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理概述一、含義3一、含義非營利組織財務(wù)：指非營利組織的資金籌集、使用和補(bǔ)償?shù)刃问降倪\(yùn)動，它同時體現(xiàn)了非營利組織同政府及社會各類組織的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（1）非營利組織的資金運(yùn)動非營利組織的財務(wù)活動，即其資金運(yùn)動大體上由資金籌集、資金運(yùn)用以及資金積累與補(bǔ)償三大部分組成。（2）非營利組織同其他組織的經(jīng)濟(jì)關(guān)系①與政府的經(jīng)濟(jì)關(guān)系②與社會中有關(guān)組織的經(jīng)濟(jì)關(guān)系③非營利組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系對非營利組織有關(guān)資金的籌集、一、含義非營利組織財務(wù)：指非營利組織的資金籌集、使用和補(bǔ)償?shù)?含義非營利組織的財務(wù)管理：非營利組織對資金的籌集、使用、補(bǔ)償?shù)葮I(yè)務(wù)活動所進(jìn)行的決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等工作的總稱。其核心是如何有計劃地控制和支配現(xiàn)有的和潛在的財政資源，以實(shí)現(xiàn)組織的宗旨和目標(biāo)。廣義的財務(wù)管理包括會計、財務(wù)管理（狹義）和財務(wù)預(yù)算三個層次。

含義非營利組織的財務(wù)管理：非營利組織對資金的籌集、使用、補(bǔ)償5二、非營利組織財務(wù)管理的特征1、資金來源多樣化2、不存在利潤指標(biāo)

3、責(zé)權(quán)利不十分明確4、所有權(quán)形式特殊二、非營利組織財務(wù)管理的特征1、資金來源多樣化6三、非營利組織財務(wù)管理的基本原則1、依法理財?shù)脑瓌t2、量力而行和盡力而為相結(jié)合的原則3、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的原則4、國家、單位、個人三者利益相兼顧的原則三、非營利組織財務(wù)管理的基本原則1、依法理財?shù)脑瓌t7四、非營利組織財務(wù)管理的意義1、體現(xiàn)宗旨

2、防止腐敗

3、提高效率

4、促進(jìn)營銷

5、提高公信度

6、監(jiān)督組織運(yùn)作

7、預(yù)防危機(jī)

四、非營利組織財務(wù)管理的意義1、體現(xiàn)宗旨8案例：兒童福利院黑心院長貪污捐贈資金被判刑15年

利用擔(dān)任兒童福利院院長之便，將福利院的資金搞成個人的小金庫。近日，成都市中級法院以貪污罪，判處成都市兒童福利院原院長鄧曉莉有期徒刑15年。犯罪事實(shí)：截留捐贈款私設(shè)小金庫

1995年，鄧曉莉擔(dān)任兒童福利院院長期間，采用虛報冒領(lǐng)保姆費(fèi)和臨時工工資，涉外領(lǐng)養(yǎng)兒童美金不入賬、少入賬等手段，將兒童福利院的資金截留設(shè)小金庫，并將其占為己有。

1998年8月，鄧曉莉叫本單位會計胡炳英(另處)從福利院的財務(wù)賬上轉(zhuǎn)款312985元到某房產(chǎn)集團(tuán)，替自己購得一套住房。

1998年，鄧曉莉要去香港考察學(xué)習(xí)，她指使胡炳英將原香港復(fù)康會贊助給兒童福利院的港幣5600元從小金庫取出，供自己到香港個人耗用。案例：兒童福利院黑心院長貪污捐贈資金被判刑15年9

為隱瞞犯罪事實(shí)，鄧曉莉提供了其表姐鄧洪敏和弟媳馬云昌的身份證，讓胡炳英于2000年10月12日、12月12日和2001年4月4日、19日將小金庫原有的6張美元存折分別更換成馬云昌和鄧洪敏的名字，更換后，存單面值為60710.71美元。

2001年，鄧曉莉憑執(zhí)掌福利院的大權(quán)，又分得胡炳英用小金庫購買的國庫券1張共計人民幣5萬元。對于占為己有的財物，鄧并不放心，她以鄧洪敏的名字租用了中國人民銀行四川省分行的保險柜，將其放入保險柜，然后將保險柜鑰匙交給了弟弟石曉剛保管。案發(fā)后，鄧曉莉的全部贓款被依法扣押。

（《天府早報》2003年12月20日）為隱瞞犯罪事實(shí)，鄧曉莉提供了其表姐鄧洪敏和弟媳馬10第二節(jié)

非營利組織財務(wù)管理的主要內(nèi)容一、會計工作

二、財務(wù)管理（狹義）三、財務(wù)預(yù)算、分析和監(jiān)督第二節(jié)

非營利組織財務(wù)管理的主要內(nèi)容一、會計工作11一、會計工作會計工作就是對影響組織的財務(wù)狀況變動的交易做記錄和形成報告。1、開立銀行賬戶

2、會計配備人員3、設(shè)立會計科目表會計科目表就是組織將用于記錄和分析所發(fā)生交易行為的賬戶編號。

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計方法

一、會計工作會計工作就是對影響組織的財務(wù)狀況變動的交易做記125、編制財務(wù)報表財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表揭示了組織在某個時點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，通常包括三個部分：資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。資產(chǎn)部分包括支票、存款、投資、組織的固定資產(chǎn)以及應(yīng)收賬款和組織其他有價值的東西；負(fù)債部分包括應(yīng)付賬款以及該組織所負(fù)有的其他債務(wù)；凈資產(chǎn)部分揭示了立即資產(chǎn)的凈值，是總資產(chǎn)和總負(fù)債之間的差額。業(yè)務(wù)活動表記錄了所發(fā)生的收入和費(fèi)用，并顯示出從某一年度到下一年度之間凈資產(chǎn)的變化情況?，F(xiàn)金流量表從業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動三個方面來反映現(xiàn)金流量。

5、編制財務(wù)報表財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量13會計工作6、審查和分析組織的領(lǐng)導(dǎo)者有責(zé)任審查每月的財務(wù)報表以找出錯誤、異常紀(jì)錄并判斷發(fā)展趨勢。

7、內(nèi)部審計

審計工作的內(nèi)容包括審計意見、財務(wù)狀況表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表、腳注

會計工作6、審查和分析14二、財務(wù)管理（狹義）的主要內(nèi)容狹義的財務(wù)管理，通俗地說就是指帶有“管理”字樣的一些措施。一般認(rèn)為，狹義財務(wù)管理的體系可以按照資金運(yùn)動的基本分類分為資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、收入和支出管理等幾個基本方面。

二、財務(wù)管理（狹義）的主要內(nèi)容狹義的財務(wù)管理，通俗地說就是指151、籌資管理籌資是指非營利組織向外部有關(guān)組織或個人籌措、集中業(yè)務(wù)活動所需資金的財務(wù)活動。資金是非營利組織生存和發(fā)展的必要條件，非營利組織的創(chuàng)建、維持及各種業(yè)務(wù)活動的開展不能沒有一定數(shù)量的資金。外部出資者對一個新發(fā)起的非營利組織一般有貨幣出資、實(shí)物出資、專利商譽(yù)（含非專利技術(shù)）出資及土地使用權(quán)出資等四類。1、籌資管理籌資是指非營利組織向外部有關(guān)組織或個人籌措、集中162、資產(chǎn)管理

資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由非營利組織擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資和無形資產(chǎn)等項目。在財務(wù)管理中，粗線條的資產(chǎn)管理制度會細(xì)化為現(xiàn)金管理、存貨管理管理等更為具體的一些制度，主要有四個內(nèi)容：（1）流動資產(chǎn)管理（2）固定資產(chǎn)管理（3）無形資產(chǎn)管理（4）投資管理2、資產(chǎn)管理資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由非營利組織擁17（1）流動資產(chǎn)管理現(xiàn)金管理現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，是立即可以投入流通的交換媒介。非營利組織必須加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理和核算。非營利組織現(xiàn)金管理應(yīng)遵循以下幾個方面:①遵守現(xiàn)金使用范圍。②遵守庫存現(xiàn)金限額。③不得坐支現(xiàn)金。④會計、出納要分開，⑤現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法憑證辦理。⑥如實(shí)反映現(xiàn)金庫存。（1）流動資產(chǎn)管理現(xiàn)金管理18流動資產(chǎn)管理短期投資管理短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。非營利組織短期投資的管理要求主要有：短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量；短期投資的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時，除已記入應(yīng)收款項外需要沖減投資的賬面價值；處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實(shí)際取得價款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；短期委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行管理。流動資產(chǎn)管理短期投資管理19流動資產(chǎn)管理存貨管理存貨，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務(wù)活動過程，或者在業(yè)務(wù)活動過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、物料，尚未完工的資助項目成本等。非營利組織存貨的管理要求主要有：各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬；各種存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定其實(shí)際成本；各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會、董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。流動資產(chǎn)管理存貨管理20（2）固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)需要同時滿足兩個條件。根據(jù)我國《民間非營利組織會計制度》，固定資產(chǎn)一般設(shè)備單位價值應(yīng)當(dāng)在500元以上、專用設(shè)備單位價值應(yīng)當(dāng)在800元以上，同時使用期限必須超過1年。需要注意的是，單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年的大批同類物資，如館藏圖書等，也需要作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。非營利組織對于固定資產(chǎn)的管理有類似于流動資產(chǎn)管理的方面。二者的不同點(diǎn)在于，由于固定資產(chǎn)的價值是分次轉(zhuǎn)移到業(yè)務(wù)成本中的，因而在固定資產(chǎn)的管理中需要建立折舊制度。

（2）固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)需要同時滿足兩個條件。根據(jù)我國《民21（3）無形資產(chǎn)管理非營利組織的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。非營利組織無形資產(chǎn)管理的重點(diǎn)在于實(shí)際取得成本的確認(rèn)和無形資產(chǎn)成本的分?jǐn)偂?）無形資產(chǎn)成本的確認(rèn)非營利組織無形資產(chǎn)在取得時，分4種情況確認(rèn)成本。其總原則是按照實(shí)際成本確認(rèn)。2）無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)偀o形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費(fèi)用。（3）無形資產(chǎn)管理非營利組織的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租22（4）投資管理非營利組織投資管理一般專指長期投資。長期投資，是指持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。非營利組織投資管理有三個基本原則：一是安全，低風(fēng)險；二是有一定的投資回報率；三是保證基金的增值。（4）投資管理233、負(fù)債管理負(fù)債是指過去的業(yè)務(wù)活動形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出財務(wù)主體。非營利組織的負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)，它包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費(fèi)用等；長期負(fù)債，是指償還期限在1年以上（不含1年）的債務(wù)，它包括長期借款、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款和其他長期負(fù)債。非營利組織流動負(fù)債和長期負(fù)債在管理中的一個共同要點(diǎn)是：按實(shí)際發(fā)生額入賬。借款的利息，包括按照確定的利率按期計提的利息，必須及時計入當(dāng)期費(fèi)用。3、負(fù)債管理244、收入管理收入是指非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益和其他收入。各項收入的管理，主要應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：首先，實(shí)際發(fā)生時按實(shí)際發(fā)生額入賬；其次，在確認(rèn)收入時需要區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入；再次，區(qū)分非限定性收入和限定性收入；最后，對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈,不予確認(rèn),但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。4、收入管理收入是指非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈255、成本費(fèi)用管理

費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。非營利組織應(yīng)從嚴(yán)掌握費(fèi)用開支，并按本制度和有關(guān)稅法的規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況制定適用于本單位的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，報經(jīng)董事會，或理事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。同時，必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。5、成本費(fèi)用管理費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生26三、非營利組織的財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督屬于廣義財務(wù)管理的范疇，它們一起構(gòu)成財務(wù)管理的三個重要的支持系統(tǒng)。

三、非營利組織的財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分271、財務(wù)預(yù)算

（1）財務(wù)預(yù)算的概念所謂預(yù)算（Budget）是指一個組織的財務(wù)收支計劃。用學(xué)術(shù)語言來說，預(yù)算是非營利組織對其在既定時間內(nèi)（通常稱之為財政年度或預(yù)算年度），為完成既定目標(biāo)而所計劃耗用的資源進(jìn)行的正式預(yù)測、以及為獲得這些資源所建議使用的方法。1、財務(wù)預(yù)算（1）財務(wù)預(yù)算的概念28（2）財務(wù)預(yù)算的作用1）明確財務(wù)工作的目標(biāo)2）控制日常財務(wù)活動的依據(jù)3）考核財務(wù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)（2）財務(wù)預(yù)算的作用1）明確財務(wù)工作的目標(biāo)29（3）財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容財務(wù)預(yù)算是財務(wù)控制的工具，建立完善的財務(wù)預(yù)算制度是保證財務(wù)預(yù)算納入財務(wù)管理日程而不被忽視的必要手段。財務(wù)預(yù)算制度作為非營利組織內(nèi)部財務(wù)管理制度的一個分支，主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）確定預(yù)算期和編制工作期（2）確定預(yù)算編制的責(zé)任者（3）確定預(yù)算編制的具體方法和遵循的原則（4）確定財務(wù)預(yù)算的審批程序（3）財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容財務(wù)預(yù)算是財務(wù)控制的工具，建立完善的財務(wù)30（4）財務(wù)預(yù)算的方法編制財務(wù)預(yù)算主要有基數(shù)法和零基法。所謂基數(shù)法，就是在預(yù)算編制上以上一年的支出為基數(shù)，適當(dāng)考慮一定增長比例后確定本年度支出并以此分配資金的預(yù)算編制方法。所謂零基法則是從總體上控制政府財政支出的一種預(yù)算方法。在這一方法下，非營利組織各部門的每一預(yù)算年度的預(yù)算支出都必須從零開始，不受歷年預(yù)算格局的影響，否定過去的預(yù)算項目與預(yù)算資金分配的連續(xù)性，即將投入和產(chǎn)出相結(jié)合，重視當(dāng)年的預(yù)算效益，打破基數(shù)。除此還有遞增預(yù)算、彈性預(yù)算等。（4）財務(wù)預(yù)算的方法編制財務(wù)預(yù)算主要有基數(shù)法和零基法。312、財務(wù)分析（1）概念以財務(wù)報表及其它相關(guān)資料為依據(jù)，運(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)的方法對非營利組織的財務(wù)狀況和業(yè)績成果進(jìn)行比較、評價，以利于非營利組織的內(nèi)部決策者、外部出資者以及政府宏觀管理機(jī)構(gòu)掌握非營利組織的資金活動情況并進(jìn)行營運(yùn)決策的一項管理活動。財務(wù)分析是各經(jīng)濟(jì)組織的一項基礎(chǔ)性的、復(fù)雜細(xì)致的管理工作，對于沒有出資回報指標(biāo)的非營利組織來說，及時、適時地開展財務(wù)分析進(jìn)而作出進(jìn)行績效評價具有特別重要的意義。2、財務(wù)分析（1）概念32（2）非營利組織財務(wù)分析的方法1）對比分析法對比分析法有時也被稱為比較分析法，是指將兩個或兩個以上的可比數(shù)字或指標(biāo)進(jìn)行對比考查，從而達(dá)到分析目的的一種方法。在實(shí)際工作中，非營利組織主要從以下三個方面進(jìn)行對比分析：①本期實(shí)際完成數(shù)字與計劃、預(yù)算數(shù)字進(jìn)行對比。②本期實(shí)際數(shù)字與往期實(shí)際數(shù)字相對比。③本單位實(shí)際數(shù)字與同類型單位的實(shí)際數(shù)字相比較。（2）非營利組織財務(wù)分析的方法1）對比分析法332）比率分析法比率分析法，是指在各項相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)之間兩兩有機(jī)地建立起科學(xué)的比率指標(biāo)體系，通過考查比率是否合理有效來達(dá)到分析目的的一種分析方法。非營利組織財務(wù)的比率分析主要包含下面兩項具體方法：①靜態(tài)指標(biāo)比率分析。②動態(tài)比率分析。由于計算動態(tài)比率時所采用的基數(shù)有所不同，所以求得的動態(tài)比率的含義也各不相同。如果以一個特定時期的數(shù)值為基礎(chǔ)來揭示變化趨勢，這樣所得出的動態(tài)比率就被稱為定基比率；如果以各個報告期的前一期數(shù)值為基礎(chǔ)計算其比率，這種動態(tài)比率則被稱為環(huán)比比率。2）比率分析法比率分析法，是指在各項相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)之間兩兩有343）因素分析法因素分析法是指先將由多個因素所構(gòu)成的指標(biāo)分解成各個具體因素，然后順序地把其中的一個因素作為替換變量，而把其他因素看作確定因素，依次逐項進(jìn)行替換并加以比較，以測算各因素對指標(biāo)變動影響程度的方法。由于因素分析法是把各個因素按照一定順序逐個替代進(jìn)行比較的方法，因而因素分析法又被稱為連環(huán)替代法。因素分析法的一般計算程序如下：①先確定影響某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的因素。②逐項列出各個因素的預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)。③按照一定的順序依次替代每個因素。④將各個因素的影響值相加，即是該項財務(wù)指標(biāo)計劃數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的總差異。

3）因素分析法因素分析法是指先將由多個因素所構(gòu)成的指標(biāo)分解成354）結(jié)構(gòu)分析法結(jié)構(gòu)分析法也被稱為比重分析法，就是以某項財務(wù)指標(biāo)的某個組成部分的數(shù)據(jù)除以該項財務(wù)指標(biāo)的總和，從而計算出該項指標(biāo)某個部分的結(jié)構(gòu)比率。通過分析各非營利組織經(jīng)濟(jì)活動中相互聯(lián)系的各個因素的結(jié)構(gòu)或比重，可以找出各因素的變化規(guī)律，評價其結(jié)構(gòu)或成分的合理性，以保證經(jīng)濟(jì)活動健康地發(fā)展。4）結(jié)構(gòu)分析法結(jié)構(gòu)分析法也被稱為比重分析法，就是以某項財務(wù)指365）量、本、利分析法針對有部分產(chǎn)品生產(chǎn)的非營利組織，可以用這種方法進(jìn)行預(yù)測分析。即具體分析該單位業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用支出和損益結(jié)余的關(guān)系。其原理是將全部費(fèi)用按其與業(yè)務(wù)量（或產(chǎn)量，下同）的關(guān)系，劃分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用兩大類。固定費(fèi)用，是在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變化的影響而固定不變的費(fèi)用。（應(yīng)當(dāng)注意，單位業(yè)務(wù)分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用額的多少，會隨業(yè)務(wù)量的變化呈反比例變化。）變動費(fèi)用，是隨業(yè)務(wù)量的增減成正比例變化的費(fèi)用，如材料等費(fèi)用。5）量、本、利分析法針對有部分產(chǎn)品生產(chǎn)的非營利組織，可以用373、財務(wù)監(jiān)督非營利組織的財務(wù)監(jiān)督，是指根據(jù)國家法律以及有關(guān)方針政策和財務(wù)制度，對非營利組織的財務(wù)活動和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的監(jiān)察和維護(hù)。財務(wù)監(jiān)督既可以與財務(wù)管理的具體執(zhí)行過程相結(jié)合，也可以采用財務(wù)分析的方法；既可以運(yùn)用事先的計劃指標(biāo)預(yù)防單位的財務(wù)風(fēng)險，也可以運(yùn)用實(shí)際發(fā)生的原始憑證監(jiān)督單位或者個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。3、財務(wù)監(jiān)督非營利組織的財務(wù)監(jiān)督，是指根據(jù)國家法律以及有關(guān)方38第三節(jié)我國非營利組織財務(wù)管理存在的問題及根源一、我國非營利組織財務(wù)管理的問題

1、過分依賴政府的資助而不去積極主動地尋求更多的資金來源2、過分依賴組織自身的業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營性收入3、對于資金短缺的問題解決，在財務(wù)管理上只重視增加收入額，忽略了對收入來源的控制和規(guī)劃4、非營利組織中常常出現(xiàn)誤用或?yàn)E用捐款人捐贈的公益資金的問題5、財務(wù)管理過于簡單，并且沒有形成較為獨(dú)立的非營利組織財務(wù)管理體系6、缺少吸引人才的機(jī)制第三節(jié)我國非營利組織財務(wù)管理存在的問題及根源一、我國非營39二、非營利組織財務(wù)管理存在問題的根源1、根源于政府與非營利組織關(guān)系的財務(wù)管理問題2、根源于市場與非營利組織關(guān)系的財務(wù)管理問題3、根源于對非營利組織認(rèn)識不清的財務(wù)管理問題4、根源于非營利組織法律環(huán)境落后的問題5、根源于非營利組織特質(zhì)的問題二、非營利組織財務(wù)管理存在問題的根源1、根源于政府與非營利組40第八章非營利組織的財務(wù)管理第八章非營利組織的財務(wù)管理41非營利組織的財務(wù)管理第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理概述第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理的主要內(nèi)容第三節(jié)我國非營利組織財務(wù)管理存在的問題及根源

非營利組織的財務(wù)管理第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理概述42第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理概述

一、含義二、非營利組織財務(wù)管理的特征三、非營利組織財務(wù)管理的基本原則四、非營利組織財務(wù)管理的意義

第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理概述一、含義43一、含義非營利組織財務(wù)：指非營利組織的資金籌集、使用和補(bǔ)償?shù)刃问降倪\(yùn)動，它同時體現(xiàn)了非營利組織同政府及社會各類組織的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（1）非營利組織的資金運(yùn)動非營利組織的財務(wù)活動，即其資金運(yùn)動大體上由資金籌集、資金運(yùn)用以及資金積累與補(bǔ)償三大部分組成。（2）非營利組織同其他組織的經(jīng)濟(jì)關(guān)系①與政府的經(jīng)濟(jì)關(guān)系②與社會中有關(guān)組織的經(jīng)濟(jì)關(guān)系③非營利組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系對非營利組織有關(guān)資金的籌集、一、含義非營利組織財務(wù)：指非營利組織的資金籌集、使用和補(bǔ)償?shù)?4含義非營利組織的財務(wù)管理：非營利組織對資金的籌集、使用、補(bǔ)償?shù)葮I(yè)務(wù)活動所進(jìn)行的決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等工作的總稱。其核心是如何有計劃地控制和支配現(xiàn)有的和潛在的財政資源，以實(shí)現(xiàn)組織的宗旨和目標(biāo)。廣義的財務(wù)管理包括會計、財務(wù)管理（狹義）和財務(wù)預(yù)算三個層次。

含義非營利組織的財務(wù)管理：非營利組織對資金的籌集、使用、補(bǔ)償45二、非營利組織財務(wù)管理的特征1、資金來源多樣化2、不存在利潤指標(biāo)

3、責(zé)權(quán)利不十分明確4、所有權(quán)形式特殊二、非營利組織財務(wù)管理的特征1、資金來源多樣化46三、非營利組織財務(wù)管理的基本原則1、依法理財?shù)脑瓌t2、量力而行和盡力而為相結(jié)合的原則3、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的原則4、國家、單位、個人三者利益相兼顧的原則三、非營利組織財務(wù)管理的基本原則1、依法理財?shù)脑瓌t47四、非營利組織財務(wù)管理的意義1、體現(xiàn)宗旨

2、防止腐敗

3、提高效率

4、促進(jìn)營銷

5、提高公信度

6、監(jiān)督組織運(yùn)作

7、預(yù)防危機(jī)

四、非營利組織財務(wù)管理的意義1、體現(xiàn)宗旨48案例：兒童福利院黑心院長貪污捐贈資金被判刑15年

利用擔(dān)任兒童福利院院長之便，將福利院的資金搞成個人的小金庫。近日，成都市中級法院以貪污罪，判處成都市兒童福利院原院長鄧曉莉有期徒刑15年。犯罪事實(shí)：截留捐贈款私設(shè)小金庫

1995年，鄧曉莉擔(dān)任兒童福利院院長期間，采用虛報冒領(lǐng)保姆費(fèi)和臨時工工資，涉外領(lǐng)養(yǎng)兒童美金不入賬、少入賬等手段，將兒童福利院的資金截留設(shè)小金庫，并將其占為己有。

1998年8月，鄧曉莉叫本單位會計胡炳英(另處)從福利院的財務(wù)賬上轉(zhuǎn)款312985元到某房產(chǎn)集團(tuán)，替自己購得一套住房。

1998年，鄧曉莉要去香港考察學(xué)習(xí)，她指使胡炳英將原香港復(fù)康會贊助給兒童福利院的港幣5600元從小金庫取出，供自己到香港個人耗用。案例：兒童福利院黑心院長貪污捐贈資金被判刑15年49

為隱瞞犯罪事實(shí)，鄧曉莉提供了其表姐鄧洪敏和弟媳馬云昌的身份證，讓胡炳英于2000年10月12日、12月12日和2001年4月4日、19日將小金庫原有的6張美元存折分別更換成馬云昌和鄧洪敏的名字，更換后，存單面值為60710.71美元。

2001年，鄧曉莉憑執(zhí)掌福利院的大權(quán)，又分得胡炳英用小金庫購買的國庫券1張共計人民幣5萬元。對于占為己有的財物，鄧并不放心，她以鄧洪敏的名字租用了中國人民銀行四川省分行的保險柜，將其放入保險柜，然后將保險柜鑰匙交給了弟弟石曉剛保管。案發(fā)后，鄧曉莉的全部贓款被依法扣押。

（《天府早報》2003年12月20日）為隱瞞犯罪事實(shí)，鄧曉莉提供了其表姐鄧洪敏和弟媳馬50第二節(jié)

非營利組織財務(wù)管理的主要內(nèi)容一、會計工作

二、財務(wù)管理（狹義）三、財務(wù)預(yù)算、分析和監(jiān)督第二節(jié)

非營利組織財務(wù)管理的主要內(nèi)容一、會計工作51一、會計工作會計工作就是對影響組織的財務(wù)狀況變動的交易做記錄和形成報告。1、開立銀行賬戶

2、會計配備人員3、設(shè)立會計科目表會計科目表就是組織將用于記錄和分析所發(fā)生交易行為的賬戶編號。

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計方法

一、會計工作會計工作就是對影響組織的財務(wù)狀況變動的交易做記525、編制財務(wù)報表財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表揭示了組織在某個時點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，通常包括三個部分：資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。資產(chǎn)部分包括支票、存款、投資、組織的固定資產(chǎn)以及應(yīng)收賬款和組織其他有價值的東西；負(fù)債部分包括應(yīng)付賬款以及該組織所負(fù)有的其他債務(wù)；凈資產(chǎn)部分揭示了立即資產(chǎn)的凈值，是總資產(chǎn)和總負(fù)債之間的差額。業(yè)務(wù)活動表記錄了所發(fā)生的收入和費(fèi)用，并顯示出從某一年度到下一年度之間凈資產(chǎn)的變化情況?，F(xiàn)金流量表從業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動三個方面來反映現(xiàn)金流量。

5、編制財務(wù)報表財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量53會計工作6、審查和分析組織的領(lǐng)導(dǎo)者有責(zé)任審查每月的財務(wù)報表以找出錯誤、異常紀(jì)錄并判斷發(fā)展趨勢。

7、內(nèi)部審計

審計工作的內(nèi)容包括審計意見、財務(wù)狀況表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表、腳注

會計工作6、審查和分析54二、財務(wù)管理（狹義）的主要內(nèi)容狹義的財務(wù)管理，通俗地說就是指帶有“管理”字樣的一些措施。一般認(rèn)為，狹義財務(wù)管理的體系可以按照資金運(yùn)動的基本分類分為資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、收入和支出管理等幾個基本方面。

二、財務(wù)管理（狹義）的主要內(nèi)容狹義的財務(wù)管理，通俗地說就是指551、籌資管理籌資是指非營利組織向外部有關(guān)組織或個人籌措、集中業(yè)務(wù)活動所需資金的財務(wù)活動。資金是非營利組織生存和發(fā)展的必要條件，非營利組織的創(chuàng)建、維持及各種業(yè)務(wù)活動的開展不能沒有一定數(shù)量的資金。外部出資者對一個新發(fā)起的非營利組織一般有貨幣出資、實(shí)物出資、專利商譽(yù)（含非專利技術(shù)）出資及土地使用權(quán)出資等四類。1、籌資管理籌資是指非營利組織向外部有關(guān)組織或個人籌措、集中562、資產(chǎn)管理

資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由非營利組織擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資和無形資產(chǎn)等項目。在財務(wù)管理中，粗線條的資產(chǎn)管理制度會細(xì)化為現(xiàn)金管理、存貨管理管理等更為具體的一些制度，主要有四個內(nèi)容：（1）流動資產(chǎn)管理（2）固定資產(chǎn)管理（3）無形資產(chǎn)管理（4）投資管理2、資產(chǎn)管理資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由非營利組織擁57（1）流動資產(chǎn)管理現(xiàn)金管理現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，是立即可以投入流通的交換媒介。非營利組織必須加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理和核算。非營利組織現(xiàn)金管理應(yīng)遵循以下幾個方面:①遵守現(xiàn)金使用范圍。②遵守庫存現(xiàn)金限額。③不得坐支現(xiàn)金。④會計、出納要分開，⑤現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法憑證辦理。⑥如實(shí)反映現(xiàn)金庫存。（1）流動資產(chǎn)管理現(xiàn)金管理58流動資產(chǎn)管理短期投資管理短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。非營利組織短期投資的管理要求主要有：短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量；短期投資的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時，除已記入應(yīng)收款項外需要沖減投資的賬面價值；處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實(shí)際取得價款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；短期委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行管理。流動資產(chǎn)管理短期投資管理59流動資產(chǎn)管理存貨管理存貨，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務(wù)活動過程，或者在業(yè)務(wù)活動過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、物料，尚未完工的資助項目成本等。非營利組織存貨的管理要求主要有：各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬；各種存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定其實(shí)際成本；各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會、董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。流動資產(chǎn)管理存貨管理60（2）固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)需要同時滿足兩個條件。根據(jù)我國《民間非營利組織會計制度》，固定資產(chǎn)一般設(shè)備單位價值應(yīng)當(dāng)在500元以上、專用設(shè)備單位價值應(yīng)當(dāng)在800元以上，同時使用期限必須超過1年。需要注意的是，單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年的大批同類物資，如館藏圖書等，也需要作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。非營利組織對于固定資產(chǎn)的管理有類似于流動資產(chǎn)管理的方面。二者的不同點(diǎn)在于，由于固定資產(chǎn)的價值是分次轉(zhuǎn)移到業(yè)務(wù)成本中的，因而在固定資產(chǎn)的管理中需要建立折舊制度。

（2）固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)需要同時滿足兩個條件。根據(jù)我國《民61（3）無形資產(chǎn)管理非營利組織的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。非營利組織無形資產(chǎn)管理的重點(diǎn)在于實(shí)際取得成本的確認(rèn)和無形資產(chǎn)成本的分?jǐn)偂?）無形資產(chǎn)成本的確認(rèn)非營利組織無形資產(chǎn)在取得時，分4種情況確認(rèn)成本。其總原則是按照實(shí)際成本確認(rèn)。2）無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)偀o形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費(fèi)用。（3）無形資產(chǎn)管理非營利組織的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租62（4）投資管理非營利組織投資管理一般專指長期投資。長期投資，是指持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。非營利組織投資管理有三個基本原則：一是安全，低風(fēng)險；二是有一定的投資回報率；三是保證基金的增值。（4）投資管理633、負(fù)債管理負(fù)債是指過去的業(yè)務(wù)活動形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出財務(wù)主體。非營利組織的負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)，它包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費(fèi)用等；長期負(fù)債，是指償還期限在1年以上（不含1年）的債務(wù)，它包括長期借款、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款和其他長期負(fù)債。非營利組織流動負(fù)債和長期負(fù)債在管理中的一個共同要點(diǎn)是：按實(shí)際發(fā)生額入賬。借款的利息，包括按照確定的利率按期計提的利息，必須及時計入當(dāng)期費(fèi)用。3、負(fù)債管理644、收入管理收入是指非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益和其他收入。各項收入的管理，主要應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：首先，實(shí)際發(fā)生時按實(shí)際發(fā)生額入賬；其次，在確認(rèn)收入時需要區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入；再次，區(qū)分非限定性收入和限定性收入；最后，對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈,不予確認(rèn),但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。4、收入管理收入是指非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈655、成本費(fèi)用管理

費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。非營利組織應(yīng)從嚴(yán)掌握費(fèi)用開支，并按本制度和有關(guān)稅法的規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況制定適用于本單位的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，報經(jīng)董事會，或理事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。同時，必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。5、成本費(fèi)用管理費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生66三、非營利組織的財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督屬于廣義財務(wù)管理的范疇，它們一起構(gòu)成財務(wù)管理的三個重要的支持系統(tǒng)。

三、非營利組織的財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分671、財務(wù)預(yù)算

（1）財務(wù)預(yù)算的概念所謂預(yù)算（Budget）是指一個組織的財務(wù)收支計劃。用學(xué)術(shù)語言來說，預(yù)算是非營利組織對其在既定時間內(nèi)（通常稱之為財政年度或預(yù)算年度），為完成既定目標(biāo)而所計劃耗用的資源進(jìn)行的正式預(yù)測、以及為獲得這些資源所建議使用的方法。1、財務(wù)預(yù)算（1）財務(wù)預(yù)算的概念68（2）財務(wù)預(yù)算的作用1）明確財務(wù)工作的目標(biāo)2）控制日常財務(wù)活動的依據(jù)3）考核財務(wù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)（2）財務(wù)預(yù)算的作用1）明確財務(wù)工作的目標(biāo)69（3）財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容財務(wù)預(yù)算是財務(wù)控制的工具，建立完善的財務(wù)預(yù)算制度是保證財務(wù)預(yù)算納入財務(wù)管理日程而不被忽視的必要手段。財務(wù)預(yù)算制度作為非營利組織內(nèi)部財務(wù)管理制度的一個分支，主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）確定預(yù)算期和編制工作期（2）確定預(yù)算編制的責(zé)任者（3）確定預(yù)算編制的具體方法和遵循的原則（4）確定財務(wù)預(yù)算的審批程序（3）財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容財務(wù)預(yù)算是財務(wù)控制的工具，建立完善的財務(wù)70（4）財務(wù)預(yù)算的方法編制財務(wù)預(yù)算主要有基數(shù)法和零基法。所謂基數(shù)法，就是在預(yù)算編制上以上一年的支出為基數(shù)，適當(dāng)考慮一定增長比例后確定本年度支出并以此分配資金的預(yù)算編制方法。所謂零基法則是從總體上控制政府財政支出的一種預(yù)算方法。在這一方法下，非營利組織各部門的每一預(yù)算年度的預(yù)算支出都必須從零開始，不受歷年預(yù)算格局的影響，否定過去的預(yù)算項目與預(yù)算資金分配的連續(xù)性，即將投入和產(chǎn)出相結(jié)合，重視當(dāng)年的預(yù)算效益，打破基數(shù)。除此還有遞增預(yù)算、彈性預(yù)算等。（4）財務(wù)預(yù)算的方法編制財務(wù)預(yù)算主要有基數(shù)法和零基法。712、財務(wù)分析（1）概念以財務(wù)報表及其它相關(guān)資料為依據(jù)，運(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)的方法對非營利組織的財務(wù)狀況和業(yè)績成果進(jìn)行比較、評價，以利于非營利組織的內(nèi)部決策者、外部出資者以及政府宏觀管理機(jī)構(gòu)掌握非營利組織的資金活動情況并進(jìn)行營運(yùn)決策的一項管理活動。財務(wù)分析是各經(jīng)濟(jì)組織的一項基礎(chǔ)性的、復(fù)雜細(xì)致的管理工作，對于沒有出資回報指標(biāo)的非營利組織來說，及時、適時地開展財務(wù)分析進(jìn)而作出進(jìn)行績效評價具有特別重要的意義。2、財務(wù)分析（1）概念72（2）非營利組織財務(wù)分析的方法1）對比分析法對比分析法有時也被稱為比較分析法，是指將兩個或兩個以上的可比數(shù)字或指標(biāo)進(jìn)行對比考查，從而達(dá)到分析目的的一種方法。在實(shí)際工作中，非營利組織主要從以下三個方面進(jìn)行對比分析：①本期實(shí)際完成數(shù)字與計劃、預(yù)算數(shù)字進(jìn)行對比。②本期實(shí)際數(shù)字與往期實(shí)際數(shù)字相對比。③本單位實(shí)際數(shù)字與同類型單位的實(shí)際數(shù)字相比較。（2）非營利組織財務(wù)分析的方法1）對比分析法732）比率分析法比率分析