本章導讀負債的概念及其分類企業(yè)負債經(jīng)營的成本與風險主要負債的計價與核算企業(yè)或有負債及其產(chǎn)生原因第六章負債本章導讀第六章負債1

一、負債的特征和分類《企業(yè)會計準則》對負債的定義：“負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務”?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》對負債的定義：負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第一節(jié)負債概述一、負債的特征和分類第一節(jié)負債概述2負債的特征負債是企業(yè)由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔的、需要在將來清償?shù)?、用貨幣計量的各種經(jīng)濟責任。負債特征是判別某項業(yè)務是否屬于負債的標志。導致負債的經(jīng)濟業(yè)務必須已經(jīng)發(fā)生與供應商簽定購買合同或意向，準備在下年度購買設備。這項業(yè)務是否屬于負債？企業(yè)應承擔將來的償還義務企業(yè)的債轉(zhuǎn)股以后不再是債務；而債務重組以后仍是債務，二者的差別在于是否繼續(xù)承擔償還義務。承擔的義務能夠用貨幣計量企業(yè)對當?shù)卣钠渌兄Z，包括社會治安、計劃生育、環(huán)境衛(wèi)生、居民就業(yè)等，無法用貨幣計量，不屬于負債。負債的特征負債是企業(yè)由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔3負債的償還方式：交付資產(chǎn)—貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提供勞務舉借新債務—債務延展轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益—債轉(zhuǎn)股現(xiàn)在的負債，要求企業(yè)將來的經(jīng)濟利益付出。負債的償還方式：4負債的償還金額能夠用貨幣確切計量或合理估計負債通常有一個可確定的到期償還金額；雖無確切金額，但有一個合理的估計金額；若金額無法確定或估計，不能確認為負債；負債的償還金額5負債償還日期償還日期確定償還日期需要估計無法確定也無法估計的不能確認為負債負債的債權(quán)人有明確的債權(quán)人債權(quán)人不確定負債償還日期負債的債權(quán)人6負債的分類根據(jù)償還期的長短將負債劃分為流動負債和長期負債。流動負債是指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務；長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。請注意！流動負債和長期負債的區(qū)別是相對而言的。負債的分類根據(jù)償還期的長短將負債劃分為流動負債和長期負債。請7負債分類的意義按償還期的長短對負債進行分類的意義在于使不同的會計信息使用者明確了解企業(yè)的負債金額和結(jié)構(gòu)及其對企業(yè)的償債能力的影響。短期債權(quán)人長期債權(quán)人所有者管理者短期債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)一年或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)，必須償還的債務是多少？而企業(yè)在同一期間內(nèi)可用于償還流動負債的流動資產(chǎn)是否能夠滿足還債的需要？二者的數(shù)額和期間是否匹配？長期債權(quán)人所關(guān)注的，則是企業(yè)長遠的盈利能力和經(jīng)濟效益。企業(yè)只有保持良好的盈利能力，才能保證在長期負債到期時具備必要的償債能力。企業(yè)的所有者比較關(guān)注企業(yè)的負債水平對盈利能力的影響。如果增加負債能夠提高利潤，所有者傾向于舉債經(jīng)營；否則反之。企業(yè)經(jīng)營者要根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)整長、短期負債比例，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，在風險和盈利之間尋求最佳平衡點。負債分類的意義按償還期的長短對負債進行分類的意義在于使不同的8二、負債籌資對企業(yè)的影響1.負債籌資的成本指企業(yè)為籌措和使用債務資本而付出的代價，包括籌資過程中發(fā)生的各種費用利息匯兌損益發(fā)行成本機會成本二、負債籌資對企業(yè)的影響1.負債籌資的成本92.負債籌資的優(yōu)點利息在稅前支付，可減少企業(yè)實際負擔的利息費用，債券的發(fā)行成本比股票發(fā)行成本低借款是在企業(yè)與銀行之間直接商定的，減少了交易成本。一般情況下，負債籌資成本比股票籌資的成本要低得多；2.負債籌資的優(yōu)點103.負債籌資的風險籌資決策帶來的風險主要是財務風險，是指企業(yè)全部資本中債務資本比率的變化帶來的風險。當債務資本比率較高時，籌資者將負擔較多的債務成本，必然導致支付能力的下降，并且面臨由于負債比例高而支付大量利息而導致收益減少的局面，從而加大財務風險。3.負債籌資的風險11企業(yè)負債籌資所帶來的風險要比權(quán)益性籌資的風險大，無論企業(yè)經(jīng)營好壞，需定期還本付息，從而形成企業(yè)沉重的負擔。長期負債多屬于融資性債務，歸還期長，還債壓力或者說財務風險相對較小；但是利息的大量支付導致盈利能力下降。流動負債多屬于結(jié)算性債務，需在短期內(nèi)償還，要求企業(yè)在短期內(nèi)拿出足夠的資金償還債務，還款壓力大，財務風險高。企業(yè)負債籌資所帶來的風險要比權(quán)益性籌資的風險大，無論企業(yè)經(jīng)營12一、流動負債的概念和分類流動負債一般是指依照合理推斷，在一個會計年度或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)來歸還，或者用新的負債所獲資產(chǎn)來抵償?shù)母鞣N債務?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定“流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等?！钡诙?jié)流動負債的計價與核算一、流動負債的概念和分類第二節(jié)流動負債的計價與核算13流動負債的最大特點是償還期短。一般以應付金額是否確定和償還日期是否確定作為主要標志對流動負債進行分類。可以分為以下三類：償還日期和償還金額都確定的流動負債這類負債的金額、債權(quán)人和付款日，都是根據(jù)合同、契約或法律而明確規(guī)定的。償還日期和償還金額都不確定的負債償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。這類流動負債需待企業(yè)在特定經(jīng)營期末結(jié)束以后才能確定負債金額，在該經(jīng)營期結(jié)束前，負債金額暫時不能用貨幣確切計量。這類流動負債是過去經(jīng)濟活動導致企業(yè)現(xiàn)在承擔的義務，但其金額乃至償還日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)負債表日都難以確定。對這類負債，企業(yè)應按以往的經(jīng)驗或依據(jù)有關(guān)的資料估計確定其應承擔義務的金額。流動負債的最大特點是償還期短。一般以應付金額是否確定和償還日14二、流動負債的計價流動負債計價是確定流動負債的入帳金額。對于需要單獨計算利息的流動負債，應該按照其現(xiàn)值入帳和報告。根據(jù)重要性原則，凡是不單獨計算利息的流動負債，都按到期值列報，而無需從到期值中扣除內(nèi)含利息。二、流動負債的計價15三、流動負債的核算短期借款應付票據(jù)應付賬款應付工資應付福利費其他應付款應交稅金預提費用（一）償還日期和金額都確定的負債三、流動負債的核算短期借款應付福利費（一）償還日期和金額都確16短期借款的核算短期借款

貸款本金償還貸款金額尚未償還貸款余額短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。短期借款的核算短期借款貸款本金償還貸款金額17短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和償還方式不同，分為三種處理方式。（1）計入當期財務費用并在當期支付；（2）計入當期財務費用在以后期間支付；（3）計入借款購置的設備成本。短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和18根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過6個月。因此應付票據(jù)可以歸入流動負債來進行管理和核算。設置“應付票據(jù)”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)開出的承兌匯票金額，借方登記實際支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示尚未歸還的票據(jù)金額。應付票據(jù)的核算根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過6個月。因此應付票19企業(yè)開具并自身承兌的商業(yè)匯票如果到期無力支付：應在票據(jù)到期時簽發(fā)新的票據(jù)以抵補已經(jīng)到期票據(jù)將到期“應付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應付賬款”賬戶。如果企業(yè)簽發(fā)票據(jù)經(jīng)過銀行承兌，將應付票據(jù)轉(zhuǎn)作短期貸款。對計收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。企業(yè)開具并自身承兌的商業(yè)匯票如果到期無力支付：20應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資、使用勞務與支付賬款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。設置“應付賬款”賬戶和相關(guān)的明細賬戶。該賬戶貸方登記應付賬款的發(fā)生額，借方登記應付賬款的償還和抵減額。該賬戶的余額一般在貸方，表示尚未償還的應付賬款。應付賬款的核算應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這是21應付帳款的計價總價法——“商品采購”、“材料采購”、“應付帳款”等帳戶均按照折扣前的價格入帳。若在折扣期內(nèi)付款而享受了價格優(yōu)惠，則作為理財收益處理。凈價法——“商品采購”、“材料采購”、“應付帳款”等帳戶均按照折扣后的價格入帳。如果以后因在折扣期以外付款而喪失了價格優(yōu)惠，則作為財務費用處理。凈價法和總價法都符合會計準則。應付帳款的計價22總價法和凈價法的比較從了解理財信息，評價財務管理工作業(yè)績的角度看，凈價法比總價法更為可取。在凈價法下，如果企業(yè)沒有在折扣期內(nèi)支付貨款，將在“財務費用”賬戶中反映出一項損失，從而引起企業(yè)管理者的注意和控制。在總價法下，所喪失的購貨折扣無法得到反映，因而也不可能引起企業(yè)管理者的重視，不利于進行監(jiān)督和控制。總價法和凈價法的比較23預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債，這項負債要用以后的商品、勞務等償還。如果無法履行合同條款，例如無法交貨或提供勞務，企業(yè)就應承擔如數(shù)退還預收款項及相關(guān)的責任。預收賬款的核算預收賬款代表未實現(xiàn)的營業(yè)收入，它只有在未來的一個會計年度或一個營業(yè)周期內(nèi)通過發(fā)送商品或提供勞務后才能轉(zhuǎn)化為真正實現(xiàn)的收入。預收賬款的核算單獨設置“預收賬款”帳戶；將預收的貨款直接作為“應收賬款”的減項。預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付部分貨款給供應方24應付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬），是對職工個人的一種負債。工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼，加班加點工資和特殊情況下支付的工資等。在實際工作中，每月用現(xiàn)金直接發(fā)給職工個人的工資等于應付工資減去代扣款項之后的差額。應付工資的核算應付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技25工資的分配和發(fā)放銀行存款應付工資經(jīng)營費用管理費用工資發(fā)放工資分配余額其它應付款工資分配——根據(jù)配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則，按照每月職工實際耗用于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的勞動量將當月工資分配計入有關(guān)的成本、費用。工資的分配和發(fā)放銀行存款應付工資經(jīng)營費用管理費用工資發(fā)放工資26按照工資總額的14%提取的福利費，屬于工資性支出。“應付福利費”帳戶貸方登記提取的福利費，借方反映福利的使用，余額一般在貸方，反映已經(jīng)提取、尚未使用的福利費余額。如果出現(xiàn)借方余額，說明企業(yè)的福利費超支。應付福利費的分配與工資分配的方法和去向基本相同。應付福利費的核算按照工資總額的14%提取的福利費，屬于工資性支出。應付福利費27有些長期負債協(xié)議或有關(guān)借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償還債務。這些長期負債中需要在當年償還的金額，包括需要在當年償還的本金和利息，就是長期負債中的流動部分。這部分需要在當年償還的金額不必從長期負債賬戶中轉(zhuǎn)出，但是在資產(chǎn)負債表中應該列報為流動負債。長期負債中的流動部分

這部分負債的償還對于企業(yè)財務管理來說會產(chǎn)生較大的壓力。尤其是在流動資金短缺的企業(yè)中，可能會因為資金不足、無力償債而導致財務狀況惡化。有些長期負債協(xié)議或有關(guān)借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償28（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動負債企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家納稅，向投資各方分配利潤，這些應交、應付的款項，在未交、未付之前留在企業(yè)而形成負債。這些負債的金額，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況來確定。這類負債主要包括以下幾類：依法繳納的各種稅金按合同約定應分給投資者的利潤或股份制企業(yè)向股東分配的股利；應交給國家的其他費用（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動負債企業(yè)在一29在納稅義務已經(jīng)形成，但尚未實際交納時，就等于借用了政府一筆資金，因而構(gòu)成了一項流動負債?！皯欢惤稹辟~戶的貸方登記應交未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額為欠交稅金額?！皯欢惤稹睅舭凑斩惙N設置明細帳。應交稅金的核算所得稅根據(jù)企業(yè)的盈利額計征流轉(zhuǎn)稅根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額計征增值稅根據(jù)增值額計征其他稅種在納稅義務已經(jīng)形成，但尚未實際交納時，就等于借用了政府一筆資30企業(yè)已經(jīng)宣布利潤分配方案、但是尚未實際支付給投資人的這段時間內(nèi)，應該付給投資人的利潤就成為企業(yè)對投資人的負債。包括：應付給國家、其他單位和個人投資的利潤。設置“應付利潤”賬戶。該賬戶的貸方登記應分配給投資者的利潤數(shù)，借方登記支付給投資者的利潤數(shù)，余額一般在貸方，表示已經(jīng)確定分配但尚未支付給投資者的利潤。應付利潤的核算企業(yè)已經(jīng)宣布利潤分配方案、但是尚未實際支付給投資人的這段時間31應付股利的核算股利是股份公司股東對公司經(jīng)營凈利潤（稅后利潤）的分享。股利的支付有兩種基本形式：現(xiàn)金股利和股票股利。一旦股東大會批準董事會提請的現(xiàn)金股利分配方案，在實際未支付給股東之前，便形成了公司對股東的一項負債。設置“應付股利”賬戶進行核算。應付股利的核算股利是股份公司股東對公司經(jīng)營凈利潤（稅后利潤）32如果公司董事會決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國通常所說的“送股”），那么股票股利的宣布并不構(gòu)成企業(yè)的負債，因為它只是將未分配利潤轉(zhuǎn)作股本，即“留存收益資本化”，不會因此對外承擔經(jīng)濟責任，也不會引起任何資源外流。股票股利不通過“應付股利”賬戶核算。需要說明的問題：如果公司董事會決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國通常所說的“送33（三）償還日期和償還金額

都需要估計的流動負債這項負債是過去發(fā)生事項導致的現(xiàn)存義務，其金額、償還日期乃至債權(quán)人在編制負債表日都難以確定，因此需要根據(jù)歷史經(jīng)驗和有關(guān)資料進行估計。需要估計的流動負債主要包括有：應付財產(chǎn)稅、產(chǎn)品質(zhì)量擔保、商品銷售的贈券等。（三）償還日期和償還金額

都需要估計的流動負債這34產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債企業(yè)在產(chǎn)品銷售時承諾產(chǎn)品的售后質(zhì)量擔保。這種承諾本身就意味著在將來某日支付現(xiàn)金、提供勞務或其他資產(chǎn)來兌現(xiàn)保證或承諾，從而構(gòu)成了一項負債。為了償還質(zhì)量擔保負債而發(fā)生的支出是銷售以后支付的費用，由于其金額和發(fā)生日期都要經(jīng)過估計確定。目前，我國稅務制度和會計制度均沒有涉及這方面的明確規(guī)定。產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債35一、長期負債的概述1.長期負債的特點債務的期限較長；債務的金額較大；可以采用不同償還的方式第三節(jié)長期負債的計價與核算分期付息、一次還本；年金方式；一次還本付息。一、長期負債的概述第三節(jié)長期負債的計價與核算分期付息、一次36負債籌資的資本成本較低。若舉債經(jīng)營所獲得的投資報酬高于長期借款的利息率，則超過部分的盈余全部歸所有者；舉債經(jīng)營可以保持各個所有者之間的投資比例；舉借長期債務，其債務利息可以在交納所得稅之前扣除。舉債經(jīng)營的優(yōu)越性：負債籌資的資本成本較低。若舉債經(jīng)營所獲得的投資報酬高于長期借37財務風險大，缺乏財務上的靈活性。長期負債的利息，是企業(yè)根據(jù)合同必須承擔的一種長期性固定支出;長期負債到期必須償還，而股票則不需要企業(yè)償還。企業(yè)的經(jīng)營決策，尤其是財務決策往往受到長期債務合同的制約和限制；舉債經(jīng)營的局限性：

如果企業(yè)預期籌集資金的報酬率大于負債的固定利率，應當選擇舉債經(jīng)營方式。財務風險大，缺乏財務上的靈活性。舉債經(jīng)營的局限性：如果企382．長期負債的計價對于長期負債的計價，應當考慮貨幣的時間價值，即不論其償付期長短，均應在其發(fā)生時按未來償付金額的貼現(xiàn)值入賬。假設年利率為10%。1年以后可以得到的10，000元，按照10%的利率折算成現(xiàn)值只有：10,000/（1+10%）=9，091元，現(xiàn)在應該按照9,091元的現(xiàn)值計價，而不能按照10,000元的到期值計價入賬。《企業(yè)會計制度2001》規(guī)定：“長期負債應當按實際發(fā)生的數(shù)額記賬”，實質(zhì)上就是按未來償還本息的現(xiàn)值入賬。2．長期負債的計價對于長期負債的計價，應當考慮貨幣的時間價值39二、長期借款長期借款是企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)或其他非金融組織借入、償還期限在1年以上的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)建造工程，以及補充流動資金不足等方面的需要。二、長期借款長期借款是企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)或其他非金融組織借401．長期借款的利息計算長期借款利息計算有兩種方法：單利和復利。單利是指只按本金計算利息，其所生利息不再加入本金重復計算利息。單利方式下本息和計算公式為：本息和=本金×（1+利率×年數(shù)）企業(yè)借入2年期的借款10，000元，年利率為10%，2年后本息和、即到期值為：10,000×（1+10%×2）=12,000元1．長期借款的利息計算41復利是指經(jīng)過一定時期（如一年）的利息，連同本金一起再計利息，俗稱利滾利。復利方式下到期本息和的計算公式：本利和=本金×（1+利率）年數(shù)10,000×（1+10%）2=12,100元

復利計息方式充分考慮了貨幣的時間價值，在國際資本市場上通行復利計息方式。復利是指經(jīng)過一定時期（如一年）的利息，連同本金一起再計利息，42企業(yè)的長期借款用于購置設備、增擴場地，改擴建固定資產(chǎn)等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，應將利息費用計入固定資產(chǎn)的購建成本。但是在固定資產(chǎn)已交付使用以后發(fā)生的長期借款利息，就不能予以資本化，而應計入當期財務費用。企業(yè)的長期借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的其他方面，其利息應在使用借款的各個期末，合理計算、列入當期費用。借款利息的核算企業(yè)的長期借款用于購置設備、增擴場地，改擴建固定資產(chǎn)等，在固432．長期借款的核算設置“長期借款”賬戶。該賬戶的貸方登記借款本金和發(fā)生的利息，借方登記歸還的本金和利息；余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息之和。企業(yè)于1995年初向銀行借入期限為4年的借款200萬元，年利率為10%，每年計息一次，按復利計算，到期一次還本付息。借款用于建造廠房和組裝一條新的生產(chǎn)流水線，假定該項工程兩年后完工并交付使用，同時辦妥竣工決算手續(xù)。2．長期借款的核算設置“長期借款”賬戶。該賬戶的貸方登記借款44該項借款每年應計利息計算如下：

第一年應計利息：2,000,000×10%=200,000元第二年應計利息：[2,000,000×（1+10%）]×10%=220,000元第三年應計利息：[2,000,000×（1+10%）2]×10%=242,000元第四年應計利息：[2,000,000×（1+10%）3]×10%=266,200元該項借款每年應計利息計算如下：

第一年應計利息：2,000454年應計利息合計：928，200元則第四年末借款到期時，企業(yè)應付的本利和為：

2,000,000+928,000=2,928,200元也可以用復利計息公式表達四年之后的本息和如下：

[2,000,000×（1+10%）4]

=2,928,200元第一、二年的利息計入固定資產(chǎn)成本。第三、四年的利息計入各期的財務費用。4年應計利息合計：928，200元46或有事項，指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生予以證實?；蛴胸搨高^去的交易或事項形成的潛在義務，其存在與否須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。第四節(jié)或有負債的計價與報告或有事項，指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來47

或有負債的特征

（1）其存在的原因在于已經(jīng)發(fā)生的某種事件或情況。（2）情況的最終結(jié)果是不確定的。（3）最終結(jié)果有賴于未來某一事件的發(fā)生與否來加以證實?；蛴胸搨煌诮痤~需要估計的流動負債?；蛴胸搨皇侨Q于金額是否確定，而是取決于在報表編報之日這項負債是否已經(jīng)實際存在。負債已經(jīng)發(fā)生才屬于流動負債。如果負債還只是可能發(fā)生，但并沒有實際發(fā)生，那么即使應付金額可以確定，也不能列作流動負債，而只能歸入或有負債?；蛴胸搨奶卣骰蛴胸搨皇侨Q于金額是否確48或有負債主要有以下幾種：1．應收票據(jù)貼現(xiàn)2．待決訴訟3.尚未確定的欠交款項

4.為其他單位擔保在我國，對于或有負債的處理，在會計上不單獨設置賬戶核算，而采用在“資產(chǎn)負債表”上用括弧、附注說明（補充資料）、報表說明等方法于以充分揭示。

或有負債主要有以下幾種：49本章導讀負債的概念及其分類企業(yè)負債經(jīng)營的成本與風險主要負債的計價與核算企業(yè)或有負債及其產(chǎn)生原因第六章負債本章導讀第六章負債50

一、負債的特征和分類《企業(yè)會計準則》對負債的定義：“負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務”?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》對負債的定義：負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第一節(jié)負債概述一、負債的特征和分類第一節(jié)負債概述51負債的特征負債是企業(yè)由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔的、需要在將來清償?shù)摹⒂秘泿庞嬃康母鞣N經(jīng)濟責任。負債特征是判別某項業(yè)務是否屬于負債的標志。導致負債的經(jīng)濟業(yè)務必須已經(jīng)發(fā)生與供應商簽定購買合同或意向，準備在下年度購買設備。這項業(yè)務是否屬于負債？企業(yè)應承擔將來的償還義務企業(yè)的債轉(zhuǎn)股以后不再是債務；而債務重組以后仍是債務，二者的差別在于是否繼續(xù)承擔償還義務。承擔的義務能夠用貨幣計量企業(yè)對當?shù)卣钠渌兄Z，包括社會治安、計劃生育、環(huán)境衛(wèi)生、居民就業(yè)等，無法用貨幣計量，不屬于負債。負債的特征負債是企業(yè)由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔52負債的償還方式：交付資產(chǎn)—貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提供勞務舉借新債務—債務延展轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益—債轉(zhuǎn)股現(xiàn)在的負債，要求企業(yè)將來的經(jīng)濟利益付出。負債的償還方式：53負債的償還金額能夠用貨幣確切計量或合理估計負債通常有一個可確定的到期償還金額；雖無確切金額，但有一個合理的估計金額；若金額無法確定或估計，不能確認為負債；負債的償還金額54負債償還日期償還日期確定償還日期需要估計無法確定也無法估計的不能確認為負債負債的債權(quán)人有明確的債權(quán)人債權(quán)人不確定負債償還日期負債的債權(quán)人55負債的分類根據(jù)償還期的長短將負債劃分為流動負債和長期負債。流動負債是指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務；長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。請注意！流動負債和長期負債的區(qū)別是相對而言的。負債的分類根據(jù)償還期的長短將負債劃分為流動負債和長期負債。請56負債分類的意義按償還期的長短對負債進行分類的意義在于使不同的會計信息使用者明確了解企業(yè)的負債金額和結(jié)構(gòu)及其對企業(yè)的償債能力的影響。短期債權(quán)人長期債權(quán)人所有者管理者短期債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)一年或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)，必須償還的債務是多少？而企業(yè)在同一期間內(nèi)可用于償還流動負債的流動資產(chǎn)是否能夠滿足還債的需要？二者的數(shù)額和期間是否匹配？長期債權(quán)人所關(guān)注的，則是企業(yè)長遠的盈利能力和經(jīng)濟效益。企業(yè)只有保持良好的盈利能力，才能保證在長期負債到期時具備必要的償債能力。企業(yè)的所有者比較關(guān)注企業(yè)的負債水平對盈利能力的影響。如果增加負債能夠提高利潤，所有者傾向于舉債經(jīng)營；否則反之。企業(yè)經(jīng)營者要根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)整長、短期負債比例，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，在風險和盈利之間尋求最佳平衡點。負債分類的意義按償還期的長短對負債進行分類的意義在于使不同的57二、負債籌資對企業(yè)的影響1.負債籌資的成本指企業(yè)為籌措和使用債務資本而付出的代價，包括籌資過程中發(fā)生的各種費用利息匯兌損益發(fā)行成本機會成本二、負債籌資對企業(yè)的影響1.負債籌資的成本582.負債籌資的優(yōu)點利息在稅前支付，可減少企業(yè)實際負擔的利息費用，債券的發(fā)行成本比股票發(fā)行成本低借款是在企業(yè)與銀行之間直接商定的，減少了交易成本。一般情況下，負債籌資成本比股票籌資的成本要低得多；2.負債籌資的優(yōu)點593.負債籌資的風險籌資決策帶來的風險主要是財務風險，是指企業(yè)全部資本中債務資本比率的變化帶來的風險。當債務資本比率較高時，籌資者將負擔較多的債務成本，必然導致支付能力的下降，并且面臨由于負債比例高而支付大量利息而導致收益減少的局面，從而加大財務風險。3.負債籌資的風險60企業(yè)負債籌資所帶來的風險要比權(quán)益性籌資的風險大，無論企業(yè)經(jīng)營好壞，需定期還本付息，從而形成企業(yè)沉重的負擔。長期負債多屬于融資性債務，歸還期長，還債壓力或者說財務風險相對較??；但是利息的大量支付導致盈利能力下降。流動負債多屬于結(jié)算性債務，需在短期內(nèi)償還，要求企業(yè)在短期內(nèi)拿出足夠的資金償還債務，還款壓力大，財務風險高。企業(yè)負債籌資所帶來的風險要比權(quán)益性籌資的風險大，無論企業(yè)經(jīng)營61一、流動負債的概念和分類流動負債一般是指依照合理推斷，在一個會計年度或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)來歸還，或者用新的負債所獲資產(chǎn)來抵償?shù)母鞣N債務?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定“流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等?！钡诙?jié)流動負債的計價與核算一、流動負債的概念和分類第二節(jié)流動負債的計價與核算62流動負債的最大特點是償還期短。一般以應付金額是否確定和償還日期是否確定作為主要標志對流動負債進行分類。可以分為以下三類：償還日期和償還金額都確定的流動負債這類負債的金額、債權(quán)人和付款日，都是根據(jù)合同、契約或法律而明確規(guī)定的。償還日期和償還金額都不確定的負債償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。這類流動負債需待企業(yè)在特定經(jīng)營期末結(jié)束以后才能確定負債金額，在該經(jīng)營期結(jié)束前，負債金額暫時不能用貨幣確切計量。這類流動負債是過去經(jīng)濟活動導致企業(yè)現(xiàn)在承擔的義務，但其金額乃至償還日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)負債表日都難以確定。對這類負債，企業(yè)應按以往的經(jīng)驗或依據(jù)有關(guān)的資料估計確定其應承擔義務的金額。流動負債的最大特點是償還期短。一般以應付金額是否確定和償還日63二、流動負債的計價流動負債計價是確定流動負債的入帳金額。對于需要單獨計算利息的流動負債，應該按照其現(xiàn)值入帳和報告。根據(jù)重要性原則，凡是不單獨計算利息的流動負債，都按到期值列報，而無需從到期值中扣除內(nèi)含利息。二、流動負債的計價64三、流動負債的核算短期借款應付票據(jù)應付賬款應付工資應付福利費其他應付款應交稅金預提費用（一）償還日期和金額都確定的負債三、流動負債的核算短期借款應付福利費（一）償還日期和金額都確65短期借款的核算短期借款

貸款本金償還貸款金額尚未償還貸款余額短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。短期借款的核算短期借款貸款本金償還貸款金額66短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和償還方式不同，分為三種處理方式。（1）計入當期財務費用并在當期支付；（2）計入當期財務費用在以后期間支付；（3）計入借款購置的設備成本。短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和67根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過6個月。因此應付票據(jù)可以歸入流動負債來進行管理和核算。設置“應付票據(jù)”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)開出的承兌匯票金額，借方登記實際支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示尚未歸還的票據(jù)金額。應付票據(jù)的核算根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過6個月。因此應付票68企業(yè)開具并自身承兌的商業(yè)匯票如果到期無力支付：應在票據(jù)到期時簽發(fā)新的票據(jù)以抵補已經(jīng)到期票據(jù)將到期“應付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應付賬款”賬戶。如果企業(yè)簽發(fā)票據(jù)經(jīng)過銀行承兌，將應付票據(jù)轉(zhuǎn)作短期貸款。對計收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。企業(yè)開具并自身承兌的商業(yè)匯票如果到期無力支付：69應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資、使用勞務與支付賬款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。設置“應付賬款”賬戶和相關(guān)的明細賬戶。該賬戶貸方登記應付賬款的發(fā)生額，借方登記應付賬款的償還和抵減額。該賬戶的余額一般在貸方，表示尚未償還的應付賬款。應付賬款的核算應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這是70應付帳款的計價總價法——“商品采購”、“材料采購”、“應付帳款”等帳戶均按照折扣前的價格入帳。若在折扣期內(nèi)付款而享受了價格優(yōu)惠，則作為理財收益處理。凈價法——“商品采購”、“材料采購”、“應付帳款”等帳戶均按照折扣后的價格入帳。如果以后因在折扣期以外付款而喪失了價格優(yōu)惠，則作為財務費用處理。凈價法和總價法都符合會計準則。應付帳款的計價71總價法和凈價法的比較從了解理財信息，評價財務管理工作業(yè)績的角度看，凈價法比總價法更為可取。在凈價法下，如果企業(yè)沒有在折扣期內(nèi)支付貨款，將在“財務費用”賬戶中反映出一項損失，從而引起企業(yè)管理者的注意和控制。在總價法下，所喪失的購貨折扣無法得到反映，因而也不可能引起企業(yè)管理者的重視，不利于進行監(jiān)督和控制?？們r法和凈價法的比較72預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債，這項負債要用以后的商品、勞務等償還。如果無法履行合同條款，例如無法交貨或提供勞務，企業(yè)就應承擔如數(shù)退還預收款項及相關(guān)的責任。預收賬款的核算預收賬款代表未實現(xiàn)的營業(yè)收入，它只有在未來的一個會計年度或一個營業(yè)周期內(nèi)通過發(fā)送商品或提供勞務后才能轉(zhuǎn)化為真正實現(xiàn)的收入。預收賬款的核算單獨設置“預收賬款”帳戶；將預收的貨款直接作為“應收賬款”的減項。預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付部分貨款給供應方73應付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬），是對職工個人的一種負債。工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼，加班加點工資和特殊情況下支付的工資等。在實際工作中，每月用現(xiàn)金直接發(fā)給職工個人的工資等于應付工資減去代扣款項之后的差額。應付工資的核算應付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技74工資的分配和發(fā)放銀行存款應付工資經(jīng)營費用管理費用工資發(fā)放工資分配余額其它應付款工資分配——根據(jù)配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則，按照每月職工實際耗用于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的勞動量將當月工資分配計入有關(guān)的成本、費用。工資的分配和發(fā)放銀行存款應付工資經(jīng)營費用管理費用工資發(fā)放工資75按照工資總額的14%提取的福利費，屬于工資性支出。“應付福利費”帳戶貸方登記提取的福利費，借方反映福利的使用，余額一般在貸方，反映已經(jīng)提取、尚未使用的福利費余額。如果出現(xiàn)借方余額，說明企業(yè)的福利費超支。應付福利費的分配與工資分配的方法和去向基本相同。應付福利費的核算按照工資總額的14%提取的福利費，屬于工資性支出。應付福利費76有些長期負債協(xié)議或有關(guān)借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償還債務。這些長期負債中需要在當年償還的金額，包括需要在當年償還的本金和利息，就是長期負債中的流動部分。這部分需要在當年償還的金額不必從長期負債賬戶中轉(zhuǎn)出，但是在資產(chǎn)負債表中應該列報為流動負債。長期負債中的流動部分

這部分負債的償還對于企業(yè)財務管理來說會產(chǎn)生較大的壓力。尤其是在流動資金短缺的企業(yè)中，可能會因為資金不足、無力償債而導致財務狀況惡化。有些長期負債協(xié)議或有關(guān)借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償77（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動負債企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家納稅，向投資各方分配利潤，這些應交、應付的款項，在未交、未付之前留在企業(yè)而形成負債。這些負債的金額，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況來確定。這類負債主要包括以下幾類：依法繳納的各種稅金按合同約定應分給投資者的利潤或股份制企業(yè)向股東分配的股利；應交給國家的其他費用（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動負債企業(yè)在一78在納稅義務已經(jīng)形成，但尚未實際交納時，就等于借用了政府一筆資金，因而構(gòu)成了一項流動負債。“應交稅金”賬戶的貸方登記應交未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額為欠交稅金額?！皯欢惤稹睅舭凑斩惙N設置明細帳。應交稅金的核算所得稅根據(jù)企業(yè)的盈利額計征流轉(zhuǎn)稅根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額計征增值稅根據(jù)增值額計征其他稅種在納稅義務已經(jīng)形成，但尚未實際交納時，就等于借用了政府一筆資79企業(yè)已經(jīng)宣布利潤分配方案、但是尚未實際支付給投資人的這段時間內(nèi)，應該付給投資人的利潤就成為企業(yè)對投資人的負債。包括：應付給國家、其他單位和個人投資的利潤。設置“應付利潤”賬戶。該賬戶的貸方登記應分配給投資者的利潤數(shù)，借方登記支付給投資者的利潤數(shù)，余額一般在貸方，表示已經(jīng)確定分配但尚未支付給投資者的利潤。應付利潤的核算企業(yè)已經(jīng)宣布利潤分配方案、但是尚未實際支付給投資人的這段時間80應付股利的核算股利是股份公司股東對公司經(jīng)營凈利潤（稅后利潤）的分享。股利的支付有兩種基本形式：現(xiàn)金股利和股票股利。一旦股東大會批準董事會提請的現(xiàn)金股利分配方案，在實際未支付給股東之前，便形成了公司對股東的一項負債。設置“應付股利”賬戶進行核算。應付股利的核算股利是股份公司股東對公司經(jīng)營凈利潤（稅后利潤）81如果公司董事會決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國通常所說的“送股”），那么股票股利的宣布并不構(gòu)成企業(yè)的負債，因為它只是將未分配利潤轉(zhuǎn)作股本，即“留存收益資本化”，不會因此對外承擔經(jīng)濟責任，也不會引起任何資源外流。股票股利不通過“應付股利”賬戶核算。需要說明的問題：如果公司董事會決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國通常所說的“送82（三）償還日期和償還金額

都需要估計的流動負債這項負債是過去發(fā)生事項導致的現(xiàn)存義務，其金額、償還日期乃至債權(quán)人在編制負債表日都難以確定，因此需要根據(jù)歷史經(jīng)驗和有關(guān)資料進行估計。需要估計的流動負債主要包括有：應付財產(chǎn)稅、產(chǎn)品質(zhì)量擔保、商品銷售的贈券等。（三）償還日期和償還金額

都需要估計的流動負債這83產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債企業(yè)在產(chǎn)品銷售時承諾產(chǎn)品的售后質(zhì)量擔保。這種承諾本身就意味著在將來某日支付現(xiàn)金、提供勞務或其他資產(chǎn)來兌現(xiàn)保證或承諾，從而構(gòu)成了一項負債。為了償還質(zhì)量擔保負債而發(fā)生的支出是銷售以后支付的費用，由于其金額和發(fā)生日期都要經(jīng)過估計確定。目前，我國稅務制度和會計制度均沒有涉及這方面的明確規(guī)定。產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債84一、長期負債的概述1.長期負債的特點債務的期限較長；債務的金額較大；可以采用不同償還的方式第三節(jié)長期負債的計價與核算分期付息、一次還本；年金方式；一次還本付息。一、長期負債的概述第三節(jié)長期負債的計價與核算分期付息、一次85負債籌資的資本成本較低。若舉債經(jīng)營所獲得的投資報酬高于長期借款的利息率，則超過部分的盈余全部歸所有者；舉債經(jīng)營可以保持各個所有者之間的投資比例；舉借長期債務，其債務利息可以在交納所得稅之前扣除。舉債經(jīng)營的優(yōu)越性：負債籌資的資本成本較低。若舉債經(jīng)營所獲得的投資報酬高于長期借86財務風險大，缺乏財務上的靈活性。長期負債的利息，是企業(yè)根據(jù)合同必須承擔的一種長期性固定支出;長期負債到期必須償還，而股票則不需要企業(yè)償還。企業(yè)的經(jīng)營決策，尤其是財務決策往往受到長期債務合同的制約和限制；舉債經(jīng)營的局限性：

如果企業(yè)預期籌集資金的報酬率大于負債的固定利率，應當選擇舉債經(jīng)營方式。財務風險大，缺乏財務上的靈活性。舉債經(jīng)營的局限性：如果企872．長期負債的計價對于長期負債的計價，應當考慮貨幣的時間價值，即不論其償付期長短，均應在其發(fā)生時按未來償付金額的貼現(xiàn)值入賬。假設年利率為10%。1年以后可以得到的10，000元，按照10%的利率折算成現(xiàn)值只有：10,000/（1+10%）=9，091元，現(xiàn)在應該按照9,091元的現(xiàn)值計價，而不能按照10,000元的到期值計價入賬?！镀髽I(yè)會計制度2001》規(guī)定：“長期負債應當按實際發(fā)生的數(shù)額記賬”，實質(zhì)上就是按未來償還本息的現(xiàn)值入賬。2．長期負債的計價對于長期負債的計價，應當考慮貨幣的時間價值88二、長期借款長期借款是企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)或其他非金融組織借入、償還期限在1年以上的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)建造工程，以及補充流動資金不足等方面的需要。二、長期借款長期借款是企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)或其他非金融組織借891．長期借款的利息計算長期借款利息計算有兩種方法：單利和復利。單利是指只按本金計算利息，其所生利息不再加入本金重復計算利息。單利方式下本息和計算公式為：本息和=本金×（1+