段宏勇

2010年10月18日

高校會(huì)計(jì)制度改革及軟件升級(jí)介紹段宏勇

2010年10月18日

高校會(huì)計(jì)制度改革及軟件升級(jí)高校會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)軟件新增功能高校會(huì)計(jì)制度

這次高校會(huì)計(jì)制度修訂本著漸進(jìn)式改革的思路，主要修改有：引入固定資產(chǎn)折舊、納入基建內(nèi)容、按完工進(jìn)度確認(rèn)橫向科研收入。這樣，財(cái)務(wù)口徑與預(yù)算扣緊的差異僅限于兩個(gè)：一是資本性支出屬于預(yù)算支出，但不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用；二是資產(chǎn)折耗屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，但不屬于預(yù)算支出。因此，擬將原征求意見稿的“雙軌制”合二為一，保留財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支，設(shè)輔助賬登記資本性支出等預(yù)算會(huì)計(jì)信息。高校會(huì)計(jì)制度 這次高校會(huì)計(jì)制度修訂本著漸進(jìn)式改革的思路，主要修改有：引

第一部分總說明

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明

第四部分

財(cái)務(wù)報(bào)表格式

第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明 第一部分總說明現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》問題滯后于我國公共財(cái)政體制改革。國庫集中支付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算等公共財(cái)政改革政策很多涉及到預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整與改進(jìn)，多年來通過發(fā)布會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定予以規(guī)范，“補(bǔ)丁打補(bǔ)丁”，不利于制度執(zhí)行?，F(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》問題滯后于我國公共財(cái)政體制改基建會(huì)計(jì)游離于單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外。高等學(xué)?；〞?huì)計(jì)與單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“兩張皮”，基建項(xiàng)目在辦理竣工決算前不在單位“大賬”中核算，不符合政府收支分類和部門預(yù)算改革精神，也造成高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)高等學(xué)校基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。基建會(huì)計(jì)游離于單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外。高等學(xué)?；〞?huì)計(jì)與單位財(cái)務(wù)會(huì)資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)。按照現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，高等學(xué)校所有固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊，這使得固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按期原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)。按照現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，高等學(xué)校所有固定資無法提供成本核算信息?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，沒有區(qū)分資本性支出和收益性支出，導(dǎo)致高等學(xué)校不能提供科學(xué)的成本數(shù)據(jù)，難以為政府部門制定高等教育改革政策、教育收費(fèi)價(jià)格等提供依據(jù)，不利于高等學(xué)校加強(qiáng)成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)。無法提供成本核算信息?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，沒某些業(yè)務(wù)的核算不科學(xué)?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中未明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，不利于高等學(xué)校的財(cái)務(wù)信息分析。另外，未完工專項(xiàng)項(xiàng)目收支差額體現(xiàn)為收入類科目期末余額（不結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)）等核算方式，有違會(huì)計(jì)公認(rèn)原則，也影響了會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。某些業(yè)務(wù)的核算不科學(xué)?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中未明確區(qū)分流動(dòng)資會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)報(bào)表體系不盡合理，缺乏現(xiàn)金流量表等重要報(bào)表；會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的項(xiàng)目和內(nèi)容不科學(xué)，如資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)收入、支出項(xiàng)目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)報(bào)表體系不盡修訂高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，建立完善的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系，是會(huì)計(jì)配合公共財(cái)政改革，落實(shí)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要舉措，也是進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)高校加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀要求。修訂高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，建立完善的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系，高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的主要內(nèi)容新增公共財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算

對(duì)近年來隨國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津貼補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財(cái)政改革配套出臺(tái)的若干會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行了清理和研究，在本次征求意見稿中新增了有關(guān)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的主要內(nèi)容新增公共財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)整合基建會(huì)計(jì)與高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

本次征求意見稿通過增設(shè)“基建工程”科目及其明細(xì)科目、設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目及“基建借款”明細(xì)科目、在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算內(nèi)容中增加基建撥款，以及在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“基建投資表”等，實(shí)現(xiàn)了基建會(huì)計(jì)與高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并軌整合。整合基建會(huì)計(jì)與高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

本次征求意見稿規(guī)定對(duì)高等學(xué)校的固定資產(chǎn)（文物文化資產(chǎn)除外）計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷區(qū)分資本性支出和收益性支出

本次征求意見稿中適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，改現(xiàn)行制度中的“支出”要素為“費(fèi)用”要素，將高等學(xué)校的支出區(qū)分為資本性支出和收益性支出。高等學(xué)校發(fā)生的收益性支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；發(fā)生的資本性支出以資產(chǎn)折耗（固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷）的形式分期計(jì)入費(fèi)用。區(qū)分資本性支出和收益性支出進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算

本次征求意見稿對(duì)現(xiàn)行制度中的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。比如，按照國庫集中支出改革要求，增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；為更科學(xué)地反映凈資產(chǎn)構(gòu)成，設(shè)置“長(zhǎng)期資產(chǎn)占用”、“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”等科目；按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理要求，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”明細(xì)科目；按照政府收支分類要求，在有關(guān)收入、費(fèi)用及凈資產(chǎn)科目下按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目；為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目；為實(shí)現(xiàn)“營建合一”，增設(shè)“基建工程”、“在建工程”科目，等等。此外，本次征求意見稿還對(duì)各科目的確認(rèn)、計(jì)量等核算內(nèi)容作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式

本次征求意見稿增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表、基建投資表等會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注；優(yōu)化了各報(bào)表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，比如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目，按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目等。完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式期末結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用借：收入

10

貸：費(fèi)用

8

本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)

2期末結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用2.凈資產(chǎn)重分類按照公式和輔助賬數(shù)據(jù)調(diào)整借：本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)

2

貸：長(zhǎng)期資產(chǎn)占用資金

Δx=長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)數(shù)

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（余）Δy=財(cái)政補(bǔ)助收入-（費(fèi)用-資產(chǎn)折耗）-資本性支出

教育事業(yè)發(fā)展累計(jì)Δz=軋差數(shù)2.凈資產(chǎn)重分類長(zhǎng)期資產(chǎn)占用計(jì)算公式如下：本期末應(yīng)增加的長(zhǎng)期資產(chǎn)占用金額（-號(hào)為減少）=長(zhǎng)期資產(chǎn)占用期末余額-長(zhǎng)期資產(chǎn)占用期初余額

長(zhǎng)期資產(chǎn)占用期末余額=“固定資產(chǎn)”科目期末余額-“累計(jì)折舊”科目期末余額+“在建工程”科目期末余額+“基建工程”科目期末余額+“對(duì)外投資”科目期末余額+“無形資產(chǎn)”科目期末余額-“累計(jì)攤銷”科目期末余額長(zhǎng)期資產(chǎn)占用計(jì)算公式如下：財(cái)政撥款結(jié)存和結(jié)余計(jì)算公式如下：本期應(yīng)增加的財(cái)政撥款結(jié)存和結(jié)余金額（-號(hào)為減少）=“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目本期貸方發(fā)生額-相關(guān)費(fèi)用科目“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目借方發(fā)生額-本期以財(cái)政撥款發(fā)生的資本性支出[從“資本性支出”輔助賬中取數(shù)]財(cái)政撥款結(jié)存和結(jié)余計(jì)算公式如下：其他科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)金額計(jì)算公式如下：本期應(yīng)增加的其他科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)金額（-號(hào)為減少）=“其他政府補(bǔ)助”、科研事業(yè)收入”、“捐贈(zèng)收入”科目中科研項(xiàng)目本期貸方發(fā)生額-“科研費(fèi)用——非財(cái)政撥款支出”科目科研項(xiàng)目借方發(fā)生額-本期以非財(cái)政撥款科研項(xiàng)目資金發(fā)生的資本性支出[從“資本性支出”輔助賬中取數(shù)]其他科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)金額計(jì)算公式如下：非限定性凈資產(chǎn)金額計(jì)算公式如下：本期應(yīng)增加的非限定性凈資產(chǎn)金額（-為減少）=“本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)”科目本期貸方發(fā)生額-“長(zhǎng)期資產(chǎn)占用”科目本期應(yīng)增加金額-“限定性凈資產(chǎn)”科目本期應(yīng)增加金額非限定性凈資產(chǎn)金額計(jì)算公式如下：科研事業(yè)收入（橫向科研）的會(huì)計(jì)處理按完工進(jìn)度分期（按月或按年）確認(rèn)科研事業(yè)收入。完工進(jìn)度的確定：已發(fā)生成本占總成本的比例等。需設(shè)置凈資產(chǎn)類科目“科研事業(yè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”1.收到科研款項(xiàng)借：銀行存款

10

貸：預(yù)收賬款

10科研事業(yè)收入（橫向科研）的會(huì)計(jì)處理按完工進(jìn)度分期（按月或按年2.當(dāng)期，發(fā)生科研費(fèi)用5借：科研成本

5

貸：銀行存款

53.期末，完工進(jìn)度50%借：預(yù)收賬款

5

貸：科研事業(yè)收入

52.當(dāng)期，發(fā)生科研費(fèi)用5財(cái)務(wù)軟件新增功能全面滿足新會(huì)計(jì)制度改革要求，并有前瞻性設(shè)計(jì)代碼體系設(shè)置變化，科目代碼設(shè)置中更方便導(dǎo)入，自動(dòng)計(jì)算科目級(jí)次、科目全稱、科目簡(jiǎn)稱和是否明細(xì)，項(xiàng)目代碼預(yù)分大類，對(duì)科研和基建項(xiàng)目有針對(duì)性屬性設(shè)置增加往來單位核算和合同管理功能增加民口重大專項(xiàng)管理功能增加項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理功能國庫管理功能增強(qiáng)，增加項(xiàng)目預(yù)算屬性綁定財(cái)務(wù)軟件新增功能全面滿足新會(huì)計(jì)制度改革要求，并有前瞻性設(shè)計(jì)增加賬簿管理功能項(xiàng)目管理中將暫付款和項(xiàng)目發(fā)生額分開管理所有報(bào)表不需連接歷史數(shù)據(jù)庫可直接查詢項(xiàng)目報(bào)表增加跨年度查詢功能項(xiàng)目額度管理功能增強(qiáng)，增加是否控制功能，增加根據(jù)系統(tǒng)參數(shù)控制支出時(shí)直接錄入額度的功能憑證錄入過程中增加其他模塊制單功能，增加憑證錄入中項(xiàng)目有效性、項(xiàng)目超支、往來一次性校驗(yàn)報(bào)錯(cuò)功能，并打印報(bào)錯(cuò)信息增加賬簿管理功能增加復(fù)核人員標(biāo)注憑證錄入錯(cuò)誤信息，并增加錯(cuò)誤級(jí)別統(tǒng)計(jì)功能增加憑證刪除控制和修改控制，機(jī)制憑證原則上不允許修改,刪除憑證可恢復(fù)和查詢固定資產(chǎn)增加接收外部數(shù)據(jù)來源，并可按項(xiàng)目分?jǐn)傆?jì)提折舊增加輔助科目(經(jīng)濟(jì)分類科目和財(cái)政輔助科目)核算及統(tǒng)計(jì)功能為二次開發(fā)提供接口取數(shù)函數(shù)（數(shù)據(jù)庫級(jí)）增加復(fù)核人員標(biāo)注憑證錄入錯(cuò)誤信息，并增加錯(cuò)誤級(jí)別統(tǒng)計(jì)功能段宏勇

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高校會(huì)計(jì)制度改革及軟件升級(jí)介紹段宏勇

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高校會(huì)計(jì)制度改革及軟件升級(jí)高校會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)軟件新增功能高校會(huì)計(jì)制度

這次高校會(huì)計(jì)制度修訂本著漸進(jìn)式改革的思路，主要修改有：引入固定資產(chǎn)折舊、納入基建內(nèi)容、按完工進(jìn)度確認(rèn)橫向科研收入。這樣，財(cái)務(wù)口徑與預(yù)算扣緊的差異僅限于兩個(gè)：一是資本性支出屬于預(yù)算支出，但不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用；二是資產(chǎn)折耗屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，但不屬于預(yù)算支出。因此，擬將原征求意見稿的“雙軌制”合二為一，保留財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支，設(shè)輔助賬登記資本性支出等預(yù)算會(huì)計(jì)信息。高校會(huì)計(jì)制度 這次高校會(huì)計(jì)制度修訂本著漸進(jìn)式改革的思路，主要修改有：引

第一部分總說明

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明

第四部分

財(cái)務(wù)報(bào)表格式

第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明 第一部分總說明現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》問題滯后于我國公共財(cái)政體制改革。國庫集中支付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算等公共財(cái)政改革政策很多涉及到預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整與改進(jìn)，多年來通過發(fā)布會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定予以規(guī)范，“補(bǔ)丁打補(bǔ)丁”，不利于制度執(zhí)行?，F(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》問題滯后于我國公共財(cái)政體制改基建會(huì)計(jì)游離于單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外。高等學(xué)?；〞?huì)計(jì)與單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“兩張皮”，基建項(xiàng)目在辦理竣工決算前不在單位“大賬”中核算，不符合政府收支分類和部門預(yù)算改革精神，也造成高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)高等學(xué)校基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。基建會(huì)計(jì)游離于單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外。高等學(xué)?；〞?huì)計(jì)與單位財(cái)務(wù)會(huì)資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)。按照現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，高等學(xué)校所有固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊，這使得固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按期原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)。按照現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，高等學(xué)校所有固定資無法提供成本核算信息?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，沒有區(qū)分資本性支出和收益性支出，導(dǎo)致高等學(xué)校不能提供科學(xué)的成本數(shù)據(jù)，難以為政府部門制定高等教育改革政策、教育收費(fèi)價(jià)格等提供依據(jù)，不利于高等學(xué)校加強(qiáng)成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)。無法提供成本核算信息?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，沒某些業(yè)務(wù)的核算不科學(xué)?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中未明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，不利于高等學(xué)校的財(cái)務(wù)信息分析。另外，未完工專項(xiàng)項(xiàng)目收支差額體現(xiàn)為收入類科目期末余額（不結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)）等核算方式，有違會(huì)計(jì)公認(rèn)原則，也影響了會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。某些業(yè)務(wù)的核算不科學(xué)?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中未明確區(qū)分流動(dòng)資會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善。現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)報(bào)表體系不盡合理，缺乏現(xiàn)金流量表等重要報(bào)表；會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的項(xiàng)目和內(nèi)容不科學(xué)，如資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)收入、支出項(xiàng)目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)報(bào)表體系不盡修訂高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，建立完善的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系，是會(huì)計(jì)配合公共財(cái)政改革，落實(shí)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要舉措，也是進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)高校加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀要求。修訂高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，建立完善的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系，高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的主要內(nèi)容新增公共財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算

對(duì)近年來隨國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津貼補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財(cái)政改革配套出臺(tái)的若干會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行了清理和研究，在本次征求意見稿中新增了有關(guān)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度修訂的主要內(nèi)容新增公共財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)整合基建會(huì)計(jì)與高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

本次征求意見稿通過增設(shè)“基建工程”科目及其明細(xì)科目、設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目及“基建借款”明細(xì)科目、在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算內(nèi)容中增加基建撥款，以及在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“基建投資表”等，實(shí)現(xiàn)了基建會(huì)計(jì)與高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并軌整合。整合基建會(huì)計(jì)與高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

本次征求意見稿規(guī)定對(duì)高等學(xué)校的固定資產(chǎn)（文物文化資產(chǎn)除外）計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷區(qū)分資本性支出和收益性支出

本次征求意見稿中適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，改現(xiàn)行制度中的“支出”要素為“費(fèi)用”要素，將高等學(xué)校的支出區(qū)分為資本性支出和收益性支出。高等學(xué)校發(fā)生的收益性支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；發(fā)生的資本性支出以資產(chǎn)折耗（固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷）的形式分期計(jì)入費(fèi)用。區(qū)分資本性支出和收益性支出進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算

本次征求意見稿對(duì)現(xiàn)行制度中的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。比如，按照國庫集中支出改革要求，增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；為更科學(xué)地反映凈資產(chǎn)構(gòu)成，設(shè)置“長(zhǎng)期資產(chǎn)占用”、“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”等科目；按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理要求，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”明細(xì)科目；按照政府收支分類要求，在有關(guān)收入、費(fèi)用及凈資產(chǎn)科目下按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目；為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目；為實(shí)現(xiàn)“營建合一”，增設(shè)“基建工程”、“在建工程”科目，等等。此外，本次征求意見稿還對(duì)各科目的確認(rèn)、計(jì)量等核算內(nèi)容作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式

本次征求意見稿增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表、基建投資表等會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注；優(yōu)化了各報(bào)表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，比如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目，按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目等。完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式期末結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用借：收入

10

貸：費(fèi)用

8

本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)

2期末結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用2.凈資產(chǎn)重分類按照公式和輔助賬數(shù)據(jù)調(diào)整借：本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)

2

貸：長(zhǎng)期資產(chǎn)占用資金

Δx=長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)數(shù)

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（余）Δy=財(cái)政補(bǔ)助收入-（費(fèi)用-資產(chǎn)折耗）-資本性支出

教育事業(yè)發(fā)展累計(jì)Δz=軋差數(shù)2.凈資產(chǎn)重分類長(zhǎng)期資產(chǎn)占用計(jì)算公式如下：本期末應(yīng)增加的長(zhǎng)期資產(chǎn)占用金額（-號(hào)為減少）=長(zhǎng)期資產(chǎn)占用期末余額-長(zhǎng)期資產(chǎn)占用期初余額

長(zhǎng)期資產(chǎn)占用期末余額=“固定資產(chǎn)”科目期末余額-“累計(jì)折舊”科目期末余額+“在建工程”科目期末余額+“基建工程”科目期末余額+“對(duì)外投資”科目期末余額+“無形資產(chǎn)”科目期末余額-“累計(jì)攤銷”科目期末余額長(zhǎng)期資產(chǎn)占用計(jì)算公式如下：財(cái)政撥款結(jié)存和結(jié)余計(jì)算公式如下：本期應(yīng)增加的財(cái)政撥款結(jié)存和結(jié)余金額（-號(hào)為減少）=“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目本期貸方發(fā)生額-相關(guān)費(fèi)用科目“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目借方發(fā)生額-本期以財(cái)政撥款發(fā)生的資本性支出[從“資本性支出”輔助賬中取數(shù)]財(cái)政撥款結(jié)存和結(jié)余計(jì)算公式如下：其他科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)金額計(jì)算公式如下：本期應(yīng)增加的其他科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)金額（-號(hào)為減少）=“其他政府補(bǔ)助”、科研事業(yè)收入”、“捐贈(zèng)收入”科目中科研項(xiàng)目本期貸方發(fā)生額-“科研費(fèi)用——非財(cái)政撥款支出”科目科研項(xiàng)目借方發(fā)生額-本期以非財(cái)政撥款科研項(xiàng)目資金發(fā)生的資本性支出[從“資本性支出”輔助賬中取數(shù)]其他科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)金額計(jì)算公式如下：非限定性凈資產(chǎn)金額計(jì)算公式如下：本期應(yīng)增加的非限定性凈資產(chǎn)金額（-為減少）=“本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)”科目本期貸方發(fā)生額-“長(zhǎng)期資產(chǎn)占用”科目本期應(yīng)增加金額-“限