第八章海關(guān)關(guān)稅制度【學(xué)習(xí)目的】理解進(jìn)出口環(huán)節(jié)有關(guān)稅費(fèi)的含義、種類和征收范圍；掌握進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定原則；理解進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定原則和方法。

【技能要求】能夠計(jì)算進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，能夠應(yīng)用進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法，能夠處理進(jìn)出口稅費(fèi)的退補(bǔ)第八章海關(guān)關(guān)稅制度【學(xué)習(xí)目的】理解進(jìn)出口環(huán)節(jié)有關(guān)稅費(fèi)的含義1計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)脈絡(luò)進(jìn)出口稅費(fèi)關(guān)稅進(jìn)出口稅費(fèi)增值稅消費(fèi)稅船舶噸稅滯報(bào)金、滯納金完稅價(jià)格×稅率=關(guān)稅稅額成交價(jià)格方法相同貨物成交價(jià)格方法

類似貨物成交價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法合理方法商品歸類見第6章原產(chǎn)地規(guī)則稅率的適用從價(jià)稅從量稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)脈絡(luò)進(jìn)出口稅費(fèi)關(guān)稅進(jìn)出口稅費(fèi)增值稅消費(fèi)稅船舶噸稅滯報(bào)2引言從2006年1月1日起，我國將根據(jù)加入世界貿(mào)易組織的關(guān)稅減讓承諾，進(jìn)一步降低100多個(gè)稅目的進(jìn)口關(guān)稅，涉及植物油、化工原料、汽車及汽車零部件等產(chǎn)品。據(jù)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)辦公室介紹，由于此前我國已經(jīng)履行了絕大部分降稅義務(wù)，因此，2006年稅率下降的幅度和稅目數(shù)均明顯減少2005年我國降低了900個(gè)稅目的進(jìn)口關(guān)稅），對(duì)關(guān)稅總水平影響不大。2006年的關(guān)稅總水平仍為9.9%。其中，農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅率為9.0%。同時(shí)，2006年我國將繼續(xù)對(duì)小麥、玉米等7種農(nóng)產(chǎn)品和磷酸二銨等3種化肥實(shí)行關(guān)稅配額管理，取消豆油、棕櫚油、菜籽油3種農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅配額，對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實(shí)行滑準(zhǔn)稅；對(duì)凍雞、啤酒、膠卷、攝像機(jī)等55種商品繼續(xù)實(shí)行從量稅、復(fù)合稅，并根據(jù)進(jìn)口平均價(jià)格的變化適當(dāng)調(diào)整部分從量稅稅率；對(duì)200多項(xiàng)進(jìn)口商品實(shí)行暫定稅率。在出口關(guān)稅方面，從2006年1月1日起，我國將停止征收紡織品的出口關(guān)稅，并對(duì)60多項(xiàng)出口商品實(shí)行暫定稅率。2006年，將對(duì)部分稅目進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后稅目總數(shù)將由2005年的7550個(gè)增加到7605個(gè)。引言3進(jìn)出口稅費(fèi)：指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等稅費(fèi)。注意：船舶噸稅也由海關(guān)代征，但目前不屬于進(jìn)出口環(huán)節(jié)由海關(guān)依法征收的稅費(fèi)。進(jìn)出口稅費(fèi)征收的法律依據(jù)：《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》以及其他有關(guān)法律行政法規(guī)。進(jìn)出口稅費(fèi)：指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、4多選題（2006年考題）下列屬進(jìn)出口環(huán)節(jié)由海關(guān)依法征收的稅費(fèi)是（）

A.關(guān)稅

B.消費(fèi)稅

C.進(jìn)口車輛購置附加費(fèi)

D.船舶噸稅

多選題（2006年考題）5答案：AB答案：AB6一、關(guān)稅概述（一）關(guān)稅的概念和特征是海關(guān)代表國家，按照國家制定的法律、法規(guī)、關(guān)稅政策和進(jìn)出口稅則，對(duì)國家準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物、物品所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的征收主體是國家，征收部門是海關(guān)，征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品。一、關(guān)稅概述7關(guān)稅的特征：從征收對(duì)象看，關(guān)稅的對(duì)象是進(jìn)出境貨物和物品。境指關(guān)境而非國境。從關(guān)稅性質(zhì)看，關(guān)稅具有較強(qiáng)的涉外性。從關(guān)稅作用看，關(guān)稅兼具財(cái)政作用、保護(hù)作用和調(diào)節(jié)作用。關(guān)稅的特征：8判斷題我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對(duì)象是各類進(jìn)出境人員、運(yùn)輸工具、貨物和物品。判斷題9（二）關(guān)稅的分類1、按照征收的對(duì)象可分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅（1）進(jìn)口關(guān)稅指外國商品進(jìn)入一國關(guān)境時(shí)或者從自由港、出口加工區(qū)、保稅倉庫進(jìn)入國內(nèi)市場(chǎng)時(shí)，由海關(guān)根據(jù)海關(guān)稅則對(duì)本國進(jìn)口商所征的一種關(guān)稅。分為正稅和附加稅。（二）關(guān)稅的分類10從征稅的主次程度來，進(jìn)口關(guān)稅可分為：進(jìn)口正稅和進(jìn)口附加稅①進(jìn)口正稅：是按海關(guān)稅則法定進(jìn)口稅率征收的進(jìn)口稅。②進(jìn)口附加稅：是對(duì)進(jìn)口貨物除征收正稅之外另外征收的進(jìn)口稅。包括：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、特別關(guān)稅（報(bào)復(fù)性關(guān)稅）等。從征稅的主次程度來，進(jìn)口關(guān)稅可分為：進(jìn)口正稅和進(jìn)口附加稅11判斷題（2007年考題）：我國目前征收的進(jìn)口附加稅主要是報(bào)復(fù)性關(guān)稅。判斷題（2007年考題）：12多選題（2009年考題）：下列屬于關(guān)稅附加稅的是（）。A.反傾銷稅B.反補(bǔ)貼稅C.消費(fèi)稅D.增值稅

多選題（2009年考題）：13答案：AB答案：AB14（2）出口關(guān)稅出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對(duì)象。我國在06年要征收出口關(guān)稅的商品：鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等90個(gè)稅目等。（2）出口關(guān)稅152、按照關(guān)稅征收標(biāo)準(zhǔn)可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅種類：①從價(jià)稅：以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。從價(jià)稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率②從量稅：以貨物的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（例如重量、數(shù)量）。從量稅應(yīng)征稅額=貨物計(jì)量單位總額×從量稅稅率采用此稅率的有：原油、啤酒、膠卷、凍雞2、按照關(guān)稅征收標(biāo)準(zhǔn)可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅16目前我國不實(shí)行從量計(jì)稅的進(jìn)口商品是（）A.凍烏雞B.鮮啤酒C.未梳原棉D(zhuǎn).盤裝膠卷目前我國不實(shí)行從量計(jì)稅的進(jìn)口商品是（）17答案：C答案：C18③復(fù)合稅：一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N，按兩種稅率合并計(jì)征。復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價(jià)部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額=貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率+貨物計(jì)量單位總額×從量稅稅率采用此稅率的有：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等。③復(fù)合稅：一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N，按兩種稅率19④滑準(zhǔn)稅是對(duì)同一稅號(hào)的商品按不同價(jià)格段制定不同的稅率，使征稅后的價(jià)格差距趨緩，在不同的價(jià)格段，高價(jià)商品的稅率較低，低價(jià)商品的稅率較高。為了在價(jià)格段界限上按不同稅率計(jì)算得到相等的稅額，各價(jià)格段應(yīng)交替使用不同的計(jì)稅依據(jù)?；瑴?zhǔn)稅的特點(diǎn)是可保持實(shí)行滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，不受國際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。我國目前對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花、新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。④滑準(zhǔn)稅是對(duì)同一稅號(hào)的商品按不同價(jià)格段制定不同的稅率，使征稅20多選題（2008年考題）：下列關(guān)于滑準(zhǔn)稅的表述正確的是（）A.當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率B.當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較高稅率C.當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較高稅率D.當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較低稅率多選題（2008年考題）：21ACAC223、按照征稅性質(zhì)分普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅（1）普通關(guān)稅（2）優(yōu)惠關(guān)稅互惠關(guān)稅特惠稅最惠國待遇是關(guān)貿(mào)總協(xié)定的締約國中，一締約國對(duì)進(jìn)口或出口其他國家的貨物所給予的利益、優(yōu)惠、特權(quán)或豁免，應(yīng)當(dāng)無條件的同樣給予進(jìn)口或出口所有締約國的貨物。普遍優(yōu)惠制普惠制是普遍優(yōu)惠制的簡(jiǎn)稱，是發(fā)達(dá)國家給予發(fā)展中國家出口的制成品和半制成品（包括某些初級(jí)產(chǎn)品）普遍的、非歧視的且非互惠的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度。它是在最惠國稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)行減稅和免稅，按最惠國稅率的一定百分比征收。普遍性、非歧視性和非互惠性是普惠制的三項(xiàng)基本原則。3、按照征稅性質(zhì)分普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅23（3）差別關(guān)稅對(duì)同一種進(jìn)口商品，由于輸出國家或生產(chǎn)國家不同，或輸入情況不同，而適用不同的稅率征收關(guān)稅。廣義的差別關(guān)稅分為兩類：一類是稅率高于一般正常稅率的加重關(guān)稅，也稱歧視性關(guān)稅；一種是低于一般最惠國待遇的關(guān)稅稅率的差別關(guān)稅，叫優(yōu)惠關(guān)稅。一般指歧視性關(guān)稅，分反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅和報(bào)復(fù)關(guān)稅。（3）差別關(guān)稅24反傾銷稅是指對(duì)實(shí)行傾銷的進(jìn)口貨物所征收的一種臨時(shí)性進(jìn)口附加稅。征收反傾銷稅的目的在于抵制商品傾銷，保護(hù)本國產(chǎn)品的國內(nèi)市場(chǎng)。因此，反傾銷稅稅額一般按傾銷差額征收，由此抵銷低價(jià)傾銷商品價(jià)格與該商品正常價(jià)格之間的差額。傾銷的確定根據(jù)《反傾銷》協(xié)議，以低于正常價(jià)值的的價(jià)格進(jìn)入另一國市場(chǎng)即為傾銷。正常價(jià)值的確定有三種方法：按正常貿(mào)易過程中的出口國國內(nèi)銷售價(jià)格；依該國向第三國正常貿(mào)易中的出口價(jià)格；按結(jié)構(gòu)價(jià)格。損害的確定1）實(shí)質(zhì)損害。指對(duì)進(jìn)口國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性的重大損害，輕微的影響不能予以考慮。2）實(shí)質(zhì)損害威脅。指進(jìn)口方成員的有關(guān)產(chǎn)業(yè)尚未處于實(shí)質(zhì)損害的境地，然而事實(shí)將會(huì)導(dǎo)致這種境地。對(duì)實(shí)質(zhì)損害的確定應(yīng)依依據(jù)事實(shí)，而不是依據(jù)指控、推測(cè)或極小的可能性。3)實(shí)質(zhì)阻礙產(chǎn)業(yè)的新建。確定新建產(chǎn)業(yè)受阻必須有充分的證據(jù)。不能理解為傾銷產(chǎn)品阻礙了建立一個(gè)新產(chǎn)業(yè)的設(shè)想或計(jì)劃，而應(yīng)是一個(gè)新產(chǎn)業(yè)的實(shí)際建立過程受阻。反傾銷稅25反補(bǔ)貼稅又稱反津貼稅、抵銷稅或補(bǔ)償稅，是指進(jìn)口國為了抵銷某種進(jìn)口商品在生產(chǎn)、制造、加工、買賣、輸出過程中所接受的直接或間接的任何獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼而征收的一種進(jìn)口附加稅。征收反補(bǔ)貼稅的目的在于增加進(jìn)口商品的價(jià)格，抵銷其所享受的補(bǔ)貼金額，削弱其競(jìng)爭(zhēng)能力，使其不能在進(jìn)口國的國內(nèi)市場(chǎng)上進(jìn)行低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)或傾銷。反補(bǔ)貼稅26報(bào)復(fù)關(guān)稅是指他國政府以不公正、不平等、不友好的態(tài)度對(duì)待本國輸出的貨物時(shí)，為維護(hù)本國利益，報(bào)復(fù)他過對(duì)本國輸出貨物的不公正、不平等、不友好，對(duì)該國輸入本國貨物加重征收的關(guān)稅。報(bào)復(fù)關(guān)稅27（三）我國的關(guān)稅政策關(guān)稅政策分為財(cái)政性的與保護(hù)性的關(guān)稅政策，絕大多數(shù)國家實(shí)行以財(cái)政政策服從于保護(hù)關(guān)稅政策的復(fù)合型關(guān)稅政策。我國現(xiàn)行關(guān)稅政策：貫徹國家對(duì)外開放政策，鼓勵(lì)出口和擴(kuò)大必需品的進(jìn)口，保護(hù)和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證國家的關(guān)稅收入。（三）我國的關(guān)稅政策28（四）關(guān)稅制度的構(gòu)成要素1、納稅義務(wù)人我國海關(guān)法規(guī)定，我國進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人以及進(jìn)出口物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。2、課稅對(duì)象即關(guān)稅課稅的客體，亦即法律規(guī)定征收關(guān)稅的標(biāo)的物。我國海關(guān)法規(guī)定的關(guān)稅課稅對(duì)象是進(jìn)出中國關(guān)境的貨物和物品。3、納稅環(huán)節(jié)指征收對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。（四）關(guān)稅制度的構(gòu)成要素294、課稅標(biāo)準(zhǔn)是課稅對(duì)象的數(shù)量化、金額化的標(biāo)準(zhǔn)。5、稅率是按照征稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算關(guān)稅稅額的比率。6、征稅程序包括關(guān)稅納稅義務(wù)的確定程序和關(guān)稅繳納程序。4、課稅標(biāo)準(zhǔn)30二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的含義消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國消費(fèi)稅的立法宗旨和原則是調(diào)節(jié)我國的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國家財(cái)政收入。我國的消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再予征收的稅。我國消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法，即計(jì)稅價(jià)格的組成中包括了消費(fèi)稅稅額。二、消費(fèi)稅31（二）消費(fèi)稅的征納消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅消費(fèi)品”)的單位和個(gè)人。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由納稅義務(wù)人(進(jìn)口人或其代理人)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予免稅或減稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的起征額為人民幣50元，低于人民幣50元免征。（二）消費(fèi)稅的征納32（三）消費(fèi)稅的征收范圍消費(fèi)稅的征收范圍，主要是根據(jù)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費(fèi)政策、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及財(cái)政需要，同時(shí)借鑒國外的通行做法確定的。應(yīng)稅消費(fèi)品大體可分為以下4種類型，即第1類：過度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；第2類：奢侈品等非生活必需品，如貴重首飾、珠寶玉石、化妝品；第3類：高能耗的高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車、汽車輪胎等；第4類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。（三）消費(fèi)稅的征收范圍33（四）消費(fèi)稅的計(jì)算方法我國消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)、從量或復(fù)合計(jì)稅的方法計(jì)征?！魪膬r(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅計(jì)算公式為：進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=（進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率◆從量計(jì)征的消費(fèi)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口數(shù)量×單位稅額◆復(fù)合消費(fèi)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率+進(jìn)口數(shù)量×單位稅額（四）消費(fèi)稅的計(jì)算方法34我國的進(jìn)出口消費(fèi)稅由（）征收。A、國家稅務(wù)局B、財(cái)政部C、國家及代表國家的海關(guān)D、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人

我國的進(jìn)出口消費(fèi)稅由（）征收。35答案：C答案：C36三、增值稅（一）增值稅的含義增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。我國從1994年1月1日全面推行并采用國際通行的增值稅制，它是對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，可排除重復(fù)計(jì)稅，體現(xiàn)了稅負(fù)的公平合理，穩(wěn)定國家財(cái)政收人，同時(shí)也有利于出口退稅的規(guī)范操作。三、增值稅37（二）增值稅的征納增值稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。進(jìn)口貨物由其納稅義務(wù)人(收貨人或其代理人)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是由海關(guān)依法向進(jìn)口貨物的單位或個(gè)人征收的增值稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門都無權(quán)擅自決定增值稅的減免。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的起征額為人民幣50元，低于人民幣50元免征。（二）增值稅的征納38（三）增值稅的征收范圍在我國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外)、進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位或個(gè)人，都要依法繳納增值稅。（三）增值稅的征收范圍39我國增值稅的基本稅率為13%和17%。其中適用13%稅率的范圍包括納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。適用17％稅率的范圍包括納稅人銷售或進(jìn)口除適用13%稅率的貨物以外的貨物，以及納稅人提供加工、修理、修配勞務(wù)。我國增值稅的基本稅率為13%和17%。其中適用13%40（四）增值稅的計(jì)算方法進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅以組成價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，征稅時(shí)不得抵扣任何稅額。其計(jì)稅價(jià)格由關(guān)稅的完稅價(jià)格加上關(guān)稅組成；對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其計(jì)稅價(jià)格還要加上消費(fèi)稅?！暨M(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率（四）增值稅的計(jì)算方法41四、船舶噸稅（一）船舶噸稅的含義船舶噸稅(簡(jiǎn)稱“噸稅”)是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的用于航道設(shè)施建設(shè)的一種使用稅。（二）船舶噸稅的征收依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)船舶噸稅暫行辦法》的規(guī)定，國際航行船舶在我國港口行駛，使用了我國的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費(fèi)。凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅；對(duì)已征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。四、船舶噸稅42船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。凡與我國簽訂有互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未與我國簽訂有互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用普通稅率。中國香港地區(qū)、澳門地區(qū)籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。凡與我國簽訂有互惠協(xié)議的43（三）船舶噸稅的征收范圍①在我國港口行使的外國籍船舶②外商租用（程租除外）的中國籍船舶③中外合營(yíng)海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶④我國租用的外國籍國際航行船舶根據(jù)規(guī)定，中國香港、澳門特別行政區(qū)海關(guān)已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地港口時(shí)，仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。（三）船舶噸稅的征收范圍44多選題（2005年考題）在下列船舶中，應(yīng)征收船舶噸稅的有：

A、在青島港口行使的日本油輪

B、在廈門港口航行的美國貨輪

C、航行于廣州港口被馬來西亞商人以期租船方式租用的中國籍船舶

D、航行國外兼營(yíng)沿海貿(mào)易的被中國商人租用的韓國籍船舶多選題（2005年考題）45ABCDABCD46（四）船舶噸稅的計(jì)算1.船舶噸位的計(jì)算目前，國際上丈量噸位是按照船艙的結(jié)構(gòu)來分別計(jì)算的。封閉式為大噸位，開放式為小噸位。裝貨多時(shí)用大噸位，裝貨少時(shí)用小噸位。根據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時(shí)持有大小噸位兩種噸位證書的船舶，不論實(shí)際裝貨情況，一律按大噸位計(jì)征噸稅?！舸皣嵍惏磧魢嵨挥?jì)征，凈噸位計(jì)算公式為：凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米船舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則，半噸以下的免征尾數(shù)，半噸以上的按1噸計(jì)算。不及1噸的小型船舶，除經(jīng)海關(guān)總署特準(zhǔn)免征者外，一律按1噸計(jì)征。（四）船舶噸稅的計(jì)算47船舶凈噸位是指根據(jù)有關(guān)國家主管機(jī)關(guān)置頂?shù)囊?guī)范丈量確實(shí)的船舶有效容積，即扣除不能用來載貨或載客的處所后得到的船舶可營(yíng)運(yùn)容積。不能用來載貨或載客的處所包括船員的生活起居處所、船舶機(jī)械和裝置處所、航行設(shè)備處所、安全設(shè)備處所和壓載處所等。根據(jù)我國《法定檢驗(yàn)規(guī)則》，凈噸位的計(jì)算，以丈量得到的各載貨處所的總?cè)莘e為基準(zhǔn)，并考慮乘客定額以及船舶總噸位和船型尺度，用公式計(jì)算求得。向船舶征收的各種港口使費(fèi)，如船舶噸稅、船舶港務(wù)費(fèi)、引航費(fèi)、碼頭費(fèi)、系解纜費(fèi)、船舶服務(wù)費(fèi)等，一般以船舶凈噸位作為計(jì)算的依據(jù)。船舶凈噸位是指根據(jù)有關(guān)國家主管機(jī)關(guān)置頂?shù)囊?guī)范丈量確482.船舶噸稅的征收和退補(bǔ)船舶噸稅的起征日為“船舶直接抵口之日”，即進(jìn)口船舶自申報(bào)進(jìn)口之日起征。如進(jìn)境后駛達(dá)錨地的，以船舶抵達(dá)錨地之日起計(jì)算；進(jìn)境后直接靠泊的，以靠泊之日起計(jì)算。2.船舶噸稅的征收和退補(bǔ)49船舶噸稅的征收方法分為90天期限繳納和30天期限繳納兩種，并分別確定稅額，納稅義務(wù)人自行選擇繳納期限并按規(guī)定繳納噸稅。我國現(xiàn)行的船舶噸稅稅率表見教材船舶噸稅的征收方法分為90天期限繳納和30天期限繳納兩種，并50◆船舶噸稅的計(jì)算公式為：船舶噸稅稅額=注冊(cè)凈噸位×船舶噸稅稅率(元/凈噸)具有下列情況之一的，海關(guān)驗(yàn)憑船舶負(fù)責(zé)人或其代理人提供的有效證明文件，在1年內(nèi)辦理船舶噸稅的退補(bǔ)手續(xù)：①船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的；②其他原因造成錯(cuò)征、漏征的◆船舶噸稅的計(jì)算公式為：51五、滯報(bào)金和滯納金（一）滯報(bào)金滯報(bào)金是海關(guān)對(duì)未在法定申報(bào)期限內(nèi)向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)口貨物的收貨人或其代理人依法加收的款項(xiàng)。其目的是為了加速口岸疏運(yùn)，加強(qiáng)海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物的通關(guān)管理，促使進(jìn)口貨物收貨人按規(guī)定時(shí)限申報(bào)。五、滯報(bào)金和滯納金521.征收范圍◆進(jìn)口貨物滯報(bào)金以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日為起征日，以海關(guān)接受申報(bào)之日為截止日，起征日和截止日均計(jì)人滯報(bào)期間，另有規(guī)定的除外。◆郵運(yùn)進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)以自郵政企業(yè)向海關(guān)駐郵局辦事機(jī)構(gòu)申報(bào)總包之日起第15日為起征日?！艮D(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物在進(jìn)境地申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)以自載運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日為起征日；在指運(yùn)地申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)以自貨物運(yùn)抵指運(yùn)地之日起第15日為起征日；郵運(yùn)進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物在進(jìn)境地申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日為起征日；在指運(yùn)地申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)以自郵政企業(yè)向海關(guān)駐郵局辦事機(jī)構(gòu)申報(bào)總包之日起第15日為起征日。1.征收范圍53◆進(jìn)口貨物收貨人在向海關(guān)傳送報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)申報(bào)后，未在規(guī)定期限或核準(zhǔn)的期限內(nèi)遞交紙質(zhì)報(bào)關(guān)單，海關(guān)予以撤銷電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單處理、進(jìn)口貨物收貨人重新向海關(guān)申報(bào)，產(chǎn)生滯報(bào)的，按照以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日為計(jì)算滯報(bào)金起征日。進(jìn)口貨物收貨人申報(bào)并經(jīng)海關(guān)依法審核，必須撤銷原電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單重新申報(bào)的，經(jīng)進(jìn)口貨物收貨人申請(qǐng)并經(jīng)海關(guān)審核同意，以撤銷原報(bào)關(guān)單之日起第15日為起征日?！暨M(jìn)口貨物因收貨人在運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起超過3個(gè)月未向海關(guān)申報(bào)，被海關(guān)作變賣處理后，收貨人申請(qǐng)發(fā)還余款的，滯報(bào)金的征收，以運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日為起始日，以該3個(gè)月的最后一日為截止日?！暨M(jìn)口貨物收貨人在向海關(guān)傳送報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)申報(bào)后，未在規(guī)定期542.征收標(biāo)準(zhǔn)滯報(bào)金按日計(jì)征，其起征日為規(guī)定的申報(bào)時(shí)限的次日，截止日為收貨人向海關(guān)申報(bào)后，海關(guān)接受申報(bào)的日期。除另有規(guī)定外，起征日和截止日均計(jì)入滯報(bào)期間。滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的0.5‰，以人民幣元為計(jì)征單位，不足人民幣l元的部分免予計(jì)征。滯報(bào)金的起征點(diǎn)為人民幣50元?！魷?bào)金的計(jì)算公式為：滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.5‰×滯報(bào)天數(shù)2.征收標(biāo)準(zhǔn)55（二）滯納金1.征收范圍滯納金是稅收管理中的一種行政強(qiáng)制措施。在海關(guān)監(jiān)督管理中，滯納金是指應(yīng)納稅的單位或個(gè)人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。按照規(guī)定，關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、船舶噸稅等的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期繳納的，海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。（二）滯納金56根據(jù)規(guī)定，對(duì)逾期繳納稅款應(yīng)征收滯納金的，還有以下幾種情況：◆進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款O.5‰的滯納金?！粢蚣{稅義務(wù)人違反規(guī)定造成海關(guān)監(jiān)管貨物少征或漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止，按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。根據(jù)規(guī)定，對(duì)逾期繳納稅款應(yīng)征收滯納金的，還有以下幾種情況：57◆租賃進(jìn)口貨物，分期支付租金的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每次支付租金后的15日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)辦理納稅手續(xù)，逾期辦理申報(bào)手續(xù)的，海關(guān)除了征收稅款外，還應(yīng)當(dāng)自申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止，按日加收應(yīng)繳納稅款O.5‰的滯納金?！糇赓U進(jìn)口貨物，分期支付租金的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每次支付租金58◆暫時(shí)進(jìn)出口貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境，且納稅義務(wù)人未在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報(bào)辦理進(jìn)出口及納稅手續(xù)的，海關(guān)除按照規(guī)定征收應(yīng)繳納的稅款外，還應(yīng)當(dāng)自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款O.5‰的滯納金?！魰簳r(shí)進(jìn)出口貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境，且納稅義592.征收標(biāo)準(zhǔn)滯納金的起征額為人民幣50元，不足人民幣50元的免予征收。◆其計(jì)算算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)2.征收標(biāo)準(zhǔn)60計(jì)算滯納天數(shù)（重點(diǎn)內(nèi)容）：

1、在實(shí)際計(jì)算納稅期限時(shí)，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計(jì)算，當(dāng)天不計(jì)入。

2、繳納期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定假日后的第一個(gè)工作日。

3、如果稅款繳納期限內(nèi)含有星期六、星期天或法定假日，則不予扣除。

4、滯納天數(shù)按照實(shí)際滯納天數(shù)計(jì)算，其中的星期六、星期天或法定假日一并計(jì)算。計(jì)算滯納天數(shù)（重點(diǎn)內(nèi)容）：61計(jì)算滯納天數(shù)例1例1、海關(guān)于9月10日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于（）到指定銀行繳納關(guān)稅。A、9月23日B、9月24日C、9月25日D、9月26日計(jì)算滯納天數(shù)例162CC632、海關(guān)于9月6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于（）到指定銀行繳納關(guān)稅。A、9月20日B、9月21日C、9月22日D、9月23日2、海關(guān)于9月6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲64答案：D解釋：納稅人本應(yīng)最遲于9月21日繳納稅款，由于9月21日是星期六，繳納期限順延至9月23日星期一繳納稅款。如果納稅人9月24日（周二）繳納稅款，即構(gòu)成滯納，滯納天數(shù)為1天。答案：D65多選題（2007年考題）下列稅費(fèi)中，不足人民幣50元免予征收的是：（）

A.滯納金

B.關(guān)稅

C.增值稅

D.消費(fèi)稅

多選題（2007年考題）66答案：ABCD答案：ABCD67第二節(jié)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定（一）原產(chǎn)地規(guī)則的含義原產(chǎn)地是指貨物的生產(chǎn)地。但是隨著經(jīng)濟(jì)一體化和生產(chǎn)國際化的發(fā)展，很多貨物由多個(gè)國家和地區(qū)共同參與制造，這樣就使得國際貿(mào)易貨物的國籍難以認(rèn)定。因此，進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定需要確定一定的標(biāo)準(zhǔn)。原產(chǎn)地規(guī)則就是各國以本國立法形式制定出的確定進(jìn)出口貨物國籍的標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的68（二）WTO對(duì)原產(chǎn)地規(guī)則的分類WTO根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則的使用目的把其分為兩類：一類是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則（non-preferentialrulesoforigin），一類是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則（preferentialrulesoforigin）。1.非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是一國根據(jù)實(shí)施其進(jìn)出口稅則和其它貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的，因此，也稱為自主原產(chǎn)地規(guī)則。它適用于非優(yōu)惠性貿(mào)易政策措施，如反傾銷和反補(bǔ)貼、保障措施、原產(chǎn)地標(biāo)記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等。（二）WTO對(duì)原產(chǎn)地規(guī)則的分類692.優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是為了實(shí)施國別優(yōu)惠政策而制定的，優(yōu)惠范圍是以原產(chǎn)地為受惠國的進(jìn)口產(chǎn)品為限，是出于某些優(yōu)惠措施制定的需要，根據(jù)受惠國的特定情況和限定的優(yōu)惠范圍，制定的一些特殊原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則又可以分為兩種情況：一種是由進(jìn)口國單方向賦予、非互惠的，例如普惠制的原產(chǎn)地規(guī)則；另一種是通過雙邊或多邊地區(qū)性貿(mào)易協(xié)定規(guī)定互惠的，例如曼谷協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。2.優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則70（三）原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.我國的非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》的規(guī)定，進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：完全在一個(gè)國家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國（地區(qū)）為原產(chǎn)地；兩個(gè)以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。（三）原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)71（1）完全獲得標(biāo)準(zhǔn)“完全在一個(gè)國家（地區(qū)）獲得的貨物”是指以下幾種情形：◆在該國（地區(qū)）出生并飼養(yǎng)的活的動(dòng)物；◆在該國（地區(qū)）野外捕捉、捕撈、搜集的動(dòng)物；◆從該國（地區(qū)）的活的動(dòng)物獲得的未經(jīng)加工的物品；◆在該國（地區(qū)）收獲的植物和植物產(chǎn)品；◆在該國（地區(qū)）采掘的礦物；◆在該國（地區(qū)）獲得的除本條第①項(xiàng)至第⑤項(xiàng)范圍之外的其他天然生成的物品；（1）完全獲得標(biāo)準(zhǔn)72◆在該國（地區(qū)）生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收用作材料的廢碎料；◆在該國（地區(qū)）收集的不能修復(fù)或者修理的物品，或者從該物品中回收的零件或者材料；◆由合法懸掛該國旗幟的船舶從其領(lǐng)海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品；◆在合法懸掛該國旗幟的加工船上加工本條第⑨項(xiàng)所列物品獲得的產(chǎn)品；◆從該國領(lǐng)海以外享有專有開采權(quán)的海床或者海床底土獲得的物品；◆在該國（地區(qū)）完全從本條第①項(xiàng)至第11項(xiàng)所列物品中生產(chǎn)的產(chǎn)品?！粼谠搰ǖ貐^(qū)）生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收用作材料的廢73（2）實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)，以稅則改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)，稅則歸類改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。◆“稅則歸類改變”標(biāo)準(zhǔn)，是指在某一國家（地區(qū)）對(duì)該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在《進(jìn)出口稅則》中的四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類發(fā)生了變化。（2）實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)74◆“從價(jià)百分比”標(biāo)準(zhǔn)，是指在某一個(gè)國家（地區(qū)）對(duì)非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分達(dá)到了所得貨物價(jià)值的30%。用公式表示如下：（工廠出廠價(jià)-非該國（地區(qū)）原材料價(jià)值）/工廠出廠價(jià)*100%≥30%◆“制造、加工工序”標(biāo)準(zhǔn)，是指在某一個(gè)國家（地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。◆“從價(jià)百分比”標(biāo)準(zhǔn)，是指在某一個(gè)國家（地區(qū)）對(duì)非該國（地區(qū)752.優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）完全獲得標(biāo)準(zhǔn)各個(gè)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定下的“完全獲得標(biāo)準(zhǔn)”基本相同，主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：◆在該國（地區(qū)）領(lǐng)土或領(lǐng)海開采、提取的礦產(chǎn)品；◆在該國（地區(qū)）境內(nèi)收獲、采摘或采集的植物產(chǎn)品；◆在該國（地區(qū)）領(lǐng)土境內(nèi)出生并飼養(yǎng)的活動(dòng)物；◆其他符合相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下完全獲得標(biāo)準(zhǔn)的貨物。2.優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)76（2）區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)◆《亞太貿(mào)易協(xié)定》項(xiàng)下的原產(chǎn)地規(guī)則要求，在生產(chǎn)過程中使用的非成員國原產(chǎn)的或者不明原產(chǎn)地的材料、零件或產(chǎn)物的總價(jià)值不超過該貨物船上交貨價(jià)（FOB）的55%，原產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)受惠國（孟加拉國）的產(chǎn)品的以上比例不超過65%?！簟吨袊?東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則》規(guī)定，用于所獲得或生產(chǎn)產(chǎn)品中的原產(chǎn)于任一成員方的成分不少于該貨物FOB價(jià)的40%；或者非中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)的材料、零件或者產(chǎn)物的總價(jià)值不超過所獲得或者生產(chǎn)產(chǎn)品FOB價(jià)的60%，且最后生產(chǎn)工序在成員方境內(nèi)完成。（2）區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)77◆港澳CEPA項(xiàng)下的原產(chǎn)地規(guī)則規(guī)定，在港澳獲得的原料、組合零件、勞工價(jià)值和產(chǎn)品開發(fā)支出價(jià)值的合計(jì)，與在港澳生產(chǎn)或獲得產(chǎn)品FOB價(jià)的比例應(yīng)大于或等于30%?！簟疤貏e優(yōu)惠關(guān)稅待遇”項(xiàng)下進(jìn)口貨物原產(chǎn)地規(guī)則的“從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)”是指在受惠國對(duì)非該國原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分不小于所得貨物價(jià)值的40%。（3）稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)（4）制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)（5）其他標(biāo)準(zhǔn)（6）直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)◆港澳CEPA項(xiàng)下的原產(chǎn)地規(guī)則規(guī)定，在港澳獲得的原料、組合零78◆《亞太貿(mào)易協(xié)定》項(xiàng)下的原產(chǎn)地規(guī)則的直接運(yùn)輸是指貨物未經(jīng)非受惠國關(guān)境；貨物雖經(jīng)一個(gè)或多個(gè)非受惠國關(guān)境，但其有充分理由證明過境運(yùn)輸完全出于地理原因或商業(yè)運(yùn)輸?shù)囊?，并能證明貨物在運(yùn)輸過程中未在非受惠國關(guān)境內(nèi)使用、交易或消費(fèi)，以及除裝卸和為保持貨物良好狀態(tài)而接受的簡(jiǎn)單處理外，未經(jīng)任何其他處理。◆《框架協(xié)議》項(xiàng)下的原產(chǎn)地規(guī)則的直接運(yùn)輸是指進(jìn)口貨物從某一東盟國家直接運(yùn)輸至我國境內(nèi)，或者從某一東盟國家經(jīng)過其他自由貿(mào)易區(qū)成員國（地區(qū)）境內(nèi)運(yùn)輸至我國，但途中沒有經(jīng)過任何非自由貿(mào)易區(qū)成員國（地區(qū)）境內(nèi)；在經(jīng)過非自由貿(mào)易區(qū)成員國（地區(qū)）境內(nèi)(包括轉(zhuǎn)換運(yùn)輸工具或者臨時(shí)儲(chǔ)存)運(yùn)輸至我國，有充分理由證明完全出于地理原因或商業(yè)運(yùn)輸?shù)囊?，并能證明貨物在運(yùn)輸過程中未在非自由貿(mào)易區(qū)成員國（地區(qū)）境內(nèi)使用、交易或消費(fèi)，以及除裝卸和為保持貨物良好狀態(tài)而接受的簡(jiǎn)單處理外，未經(jīng)任何其他處理?！簟秮喬Q(mào)易協(xié)定》項(xiàng)下的原產(chǎn)地規(guī)則的直接運(yùn)輸是指貨物未經(jīng)非受79◆CEPA香港項(xiàng)下的進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)從香港直接運(yùn)輸至內(nèi)地口岸；CEPA澳門項(xiàng)下的進(jìn)口貨物不能從香港以外的地區(qū)或者國家轉(zhuǎn)運(yùn)?！簟疤貏e優(yōu)惠關(guān)稅待遇”項(xiàng)下進(jìn)口貨物原產(chǎn)地規(guī)則要汞申報(bào)享受特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)直接從受惠國運(yùn)輸至我國境內(nèi)，途中未經(jīng)過中國和該受惠國以外的其他國家（地區(qū)）。如貨物經(jīng)過其他國家（地區(qū)）運(yùn)輸至我國境內(nèi)的，則是由于地理原因或者運(yùn)輸需要，且在經(jīng)過其他國家（地區(qū)）時(shí)未做險(xiǎn)裝卸和為使貨物保持良好狀態(tài)或者運(yùn)輸所必須的處理以外的其他處理，同時(shí)未進(jìn)入該國家（地區(qū)）進(jìn)行貿(mào)易或者消費(fèi)的，才能視為直接運(yùn)輸。◆CEPA香港項(xiàng)下的進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)從香港直接運(yùn)輸至內(nèi)地口岸；C80（四）申報(bào)要求◆《亞太貿(mào)易協(xié)定》規(guī)則下，報(bào)關(guān)時(shí)必須提供原產(chǎn)地證書正本，如經(jīng)其他非受惠國，須另交未再加工證明文件?！簟吨袊獤|盟合作框架協(xié)議》項(xiàng)下報(bào)關(guān)時(shí)要申明適用中國一東盟協(xié)定稅率，提供原產(chǎn)地證書（包括正本和第三聯(lián)），如經(jīng)其他非受惠國，須另交未再加工證明文件?！鬋EPA香港規(guī)則和澳門規(guī)則下報(bào)關(guān)時(shí)要申明適用零關(guān)稅稅率，報(bào)關(guān)提供原產(chǎn)地證書，香港產(chǎn)品，同時(shí)提供“香港海關(guān)查驗(yàn)報(bào)告”，以證明適用綠色關(guān)鎖制度；澳門產(chǎn)品且經(jīng)過香港轉(zhuǎn)運(yùn)至內(nèi)地口岸，還要提供澳門簽發(fā)的聯(lián)運(yùn)提單、中國檢驗(yàn)（香港）有限公司出具的未再加工證明文件。（四）申報(bào)要求81◆“特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”項(xiàng)下受惠進(jìn)口貨物有關(guān)貨物在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，進(jìn)口貨物收貨人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向進(jìn)境地海關(guān)申明有關(guān)貨物享受特別優(yōu)惠關(guān)稅，并提交出口受惠國原產(chǎn)地證書簽發(fā)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的由該國海關(guān)于出口時(shí)加蓋印章的原產(chǎn)地證書、在出口受惠國簽發(fā)的聯(lián)運(yùn)提單或者國際聯(lián)運(yùn)始發(fā)的其他國家(地區(qū))簽發(fā)的聯(lián)運(yùn)提單、來自出口受惠國的原始商業(yè)發(fā)票。經(jīng)過其他國家(地區(qū))運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)口貨物，還應(yīng)當(dāng)提交中國海關(guān)認(rèn)為必要的能證明符合直接運(yùn)輸條件的有關(guān)文件。◆“特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”項(xiàng)下受惠進(jìn)口貨物82（五）產(chǎn)地證書由于原產(chǎn)地規(guī)則分為非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，因此原產(chǎn)地證書也分為適用于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證書和適用于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證書。1.適用于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證書一般原產(chǎn)地證書（英文名稱為：CERTIFICATEOFORIGIN）是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證書。一般原產(chǎn)地證書是證明貨物原產(chǎn)于某一特定國家或地區(qū)，享受進(jìn)口國正常關(guān)稅（最惠國）待遇的證明文件。它的適用范圍是：保障措施、歧視性數(shù)量限制、反傾銷和反補(bǔ)貼、原產(chǎn)地標(biāo)記、政府采購等方面。

（五）產(chǎn)地證書832.適用于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證書◆《亞太貿(mào)易協(xié)定》項(xiàng)下的原產(chǎn)地證書：一批一證；無證到貨可90日補(bǔ)證。◆《中國—東盟合作框架協(xié)議》的原產(chǎn)地證書：有效期：4+2個(gè)月(延長(zhǎng)以轉(zhuǎn)運(yùn)為前提)；貨值(FOB)不超200美元，可不提供，但要提交制造商的聲明；“一批一證”；無證到貨，可在裝運(yùn)之后的1年內(nèi)補(bǔ)發(fā)；對(duì)證書真實(shí)性質(zhì)疑時(shí)，可擔(dān)保放行(按最惠國或暫定稅率征收等稅保證金)。2.適用于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證書84◆CEPA原產(chǎn)地證書：“一批一證”；為再加工出具證明的簽發(fā)機(jī)構(gòu)是中國檢驗(yàn)（香港）有限公司、中國檢驗(yàn)（澳門）有限公司；綠色關(guān)鎖制度：香港海關(guān)查驗(yàn)并施加綠色關(guān)鎖，進(jìn)口時(shí)海關(guān)查驗(yàn)香港海關(guān)查驗(yàn)報(bào)告后直接放行；實(shí)行海關(guān)聯(lián)網(wǎng)管理。無法核對(duì)時(shí)，可擔(dān)保放行，海關(guān)90天內(nèi)核定證書真實(shí)性時(shí)退保或轉(zhuǎn)稅；澳門原產(chǎn)地證簽發(fā)機(jī)構(gòu)：澳門特區(qū)經(jīng)濟(jì)局；香港證簽發(fā)機(jī)構(gòu)：香港工貿(mào)署、總商會(huì)、工業(yè)總會(huì)、中華廠商聯(lián)合會(huì)、中華總商會(huì)、印度商會(huì)。◆“特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”原產(chǎn)地證書?！鬋EPA原產(chǎn)地證書：“一批一證”；為再加工出具證明的簽發(fā)機(jī)85二、稅率適用 進(jìn)口稅則分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率和關(guān)稅配額稅率等。（一）進(jìn)口稅率適用原則1.原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。原產(chǎn)于除上述國家或者地區(qū)以外的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。二、稅率適用 862.適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。3.按照國家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率。關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照其所適用的其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。4.按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補(bǔ)貼條例》和《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；875.任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對(duì)中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對(duì)原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物可以征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅，適用報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率。征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定并公布。從2002年起我國對(duì)部分非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品的進(jìn)口按ITA稅率計(jì)征。進(jìn)口貨物可選用的稅率與最終適用的稅率見教材5.任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)88ITATax（InformationTechnologyAssociatesTax）其含義就是指信息技術(shù)協(xié)議稅率的意思.中國加入《信息技術(shù)協(xié)議》，結(jié)束了中國只履行義務(wù)而不能享受權(quán)利的不合理的局面，這將有助于中國的信息技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)入國際市場(chǎng)，促進(jìn)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。ITATax（InformationTechnology89（二）稅率適用的時(shí)間進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。1.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。2.進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率；貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日實(shí)施的稅率。3.出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用起運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率。（二）稅率適用的時(shí)間90第三節(jié)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定一、概述海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定行為是海關(guān)估價(jià)行為。我國的海關(guān)估價(jià)制度主要有三個(gè)層次的立法：第一個(gè)層次是《中華人民共和國海關(guān)法》第二個(gè)層次是《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三個(gè)層次是《中華人民共和國審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第三節(jié)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定一、概述91二、我國一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格共有成交價(jià)格法、相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、計(jì)算價(jià)格法和其他合理方法等六種估價(jià)方法。六種估價(jià)方法應(yīng)依次采用，也就是說，只有在不能使用前一種評(píng)估方法才能順延使用其他評(píng)估方法。但如果進(jìn)口貨物納稅人提出要求，并提供相關(guān)資料，經(jīng)海關(guān)同意，可以調(diào)換倒扣價(jià)格法和計(jì)算價(jià)格法的次序。二、我國一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定92（一）確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格首先應(yīng)采取的辦法-成交價(jià)格方法根據(jù)《審價(jià)辦法》第7條的規(guī)定，進(jìn)口貨物的成交價(jià)格是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付的、應(yīng)付的，并按《審價(jià)辦法》第三節(jié)的有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接和間接支付的價(jià)款。（一）確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格首先應(yīng)采取的辦法-成交價(jià)格方法931、成交價(jià)格的條件成交價(jià)格的成立應(yīng)該符合以下條件：①買方對(duì)處置或者使用的進(jìn)口貨物不受限制有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)視為對(duì)買方處置或者使用進(jìn)口貨物進(jìn)行了限制：◆進(jìn)口貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈(zèng)送的；◆進(jìn)口貨物只能銷售給指定第三方的；◆進(jìn)口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的；◆其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或者使用受到限制的。1、成交價(jià)格的條件94②賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照《審價(jià)辦法》相關(guān)規(guī)定做出調(diào)整。③買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是按照《審價(jià)辦法》相關(guān)規(guī)定未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。②賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而95

＆成交價(jià)格的調(diào)整因素（1）計(jì)入因素（也叫計(jì)入項(xiàng)目）：除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用。包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用?？砂催m當(dāng)比例分?jǐn)偟模少I方直接或間接免費(fèi)提供或以低于成本的方式銷售給賣方或有關(guān)方的，未包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中的貨物或服務(wù)的價(jià)值，具體包括：進(jìn)口貨物所包含的材料、部件、零件和類似貨物的價(jià)值；在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價(jià)值；在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料的價(jià)值；在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)該貨物所必需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等工作的價(jià)值。

＆成交價(jià)格的調(diào)整因素96l

與該貨物有關(guān)并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。賣方直接或間接從買方對(duì)貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。上述所有應(yīng)計(jì)入實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格的調(diào)整因素的價(jià)值或費(fèi)用，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：由買方負(fù)擔(dān)、未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格中、有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。

l

與該貨物有關(guān)并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的一972、扣減因素。扣減因素即價(jià)格調(diào)整因素的減項(xiàng)，

廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。

貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；

進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)稅。上述三項(xiàng)費(fèi)用扣除的前提條件是：必須是其能與進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格相區(qū)分，否則不能扣除。2、扣減因素?？蹨p因素即價(jià)格調(diào)整因素的減項(xiàng)，98（二）相同及類似貨物成交價(jià)格方法相同及類似成交價(jià)格估價(jià)方法，是指海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的估價(jià)方法。（二）相同及類似貨物成交價(jià)格方法99在按照相同或者類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法的規(guī)定審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，用以參考的貨物應(yīng)符合下列要求：1.優(yōu)先采用與被估進(jìn)口貨物具有相同商業(yè)水平和大致相同數(shù)量的相同或類似貨物在沒有上述所述的相同或者類似貨物的成交價(jià)格的情況下，可以使用不同商業(yè)水平或者不同進(jìn)口數(shù)量的相同或者類似貨物的成交價(jià)格。使用這種價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)以客觀量化的數(shù)據(jù)資料，對(duì)因商業(yè)水平、進(jìn)口數(shù)量、運(yùn)輸距離和運(yùn)輸方式不同而在價(jià)格、成本和其他費(fèi)用方面產(chǎn)生的差異做出調(diào)整，而不能將這種價(jià)格直接作為進(jìn)口貨物的價(jià)格。在按照相同或者類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法的規(guī)定審查確定進(jìn)口貨物1002.優(yōu)先采用與被估進(jìn)口貨物同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物按照相同或者類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或者類似貨物的成交價(jià)格。若沒有同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或者類似貨物的成交價(jià)格的，可以使用同一生產(chǎn)國或者地區(qū)其他生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或者類似貨物的成交價(jià)格。如果有多個(gè)相同或者類似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以最低的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。3.與被估的進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同事進(jìn)口的貨物“大約同時(shí)”，指海關(guān)接受貨物申報(bào)之日前后45天內(nèi)。2.優(yōu)先采用與被估進(jìn)口貨物同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物101（三）倒扣方法是以被估進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)估定的完稅價(jià)格。按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法的銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合的條件◆是在該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格。這里的“同時(shí)或者大約同時(shí)”是指海關(guān)接受貨物申報(bào)之日前后45天內(nèi)。如果進(jìn)口貨物、相同或者類似貨物沒有在海關(guān)接受進(jìn)口貨物申報(bào)之日前后45天內(nèi)在境內(nèi)銷售，可以將在境內(nèi)銷售的時(shí)間延長(zhǎng)至接受貨物申報(bào)之日前后90天內(nèi)。（三）倒扣方法102◆是按照貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格；◆是在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價(jià)格；◆是向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價(jià)格；◆按照該價(jià)格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大。◆是按照貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格；103應(yīng)當(dāng)扣除的項(xiàng)目按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的，確定銷售價(jià)格后還必須扣除下列各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用：◆同等級(jí)或者同種類貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售時(shí)，通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）以及通常支付的傭金；◆貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；◆進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。如果該貨物相同或者類似貨物沒有按照進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)在境內(nèi)銷售，應(yīng)納稅義務(wù)人要求，可以在符合其他規(guī)定的條件下，使用經(jīng)進(jìn)一步加工后的貨物的銷售價(jià)格審查確定完稅價(jià)格，但是應(yīng)當(dāng)同時(shí)扣除加工增值額。應(yīng)當(dāng)扣除的項(xiàng)目104（四）計(jì)算方法計(jì)算價(jià)格法是指海關(guān)以發(fā)生在生產(chǎn)國（地區(qū)）的生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。按計(jì)算價(jià)格法審查確定的進(jìn)口貨物完稅價(jià)格是由以下各項(xiàng)共同構(gòu)成：1.生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用；2.向境內(nèi)銷售同等級(jí)或者同種類貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）；3.該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（四）計(jì)算方法105（五）合理方法合理方法，是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法確定完稅價(jià)格時(shí)，海關(guān)遵循“客觀、公平、統(tǒng)一”的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。（五）合理方法106在采用合理方法確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，不得使用以下價(jià)格：1.境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；2.在可供選擇的兩種價(jià)格中選擇較高的價(jià)格；3.依據(jù)貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；4.以計(jì)算價(jià)格法規(guī)定之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的相同或類似貨物的價(jià)格；5.依據(jù)出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；6.依據(jù)最低限價(jià)或者武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。在采用合理方法確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，不得使用以107四、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算1.運(yùn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。若進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定則按該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。四、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算1082.保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)，費(fèi)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。若進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)?！羝涔綖椋罕ｋU(xiǎn)費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰3.郵運(yùn)貨物運(yùn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸和其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，這里郵費(fèi)即為運(yùn)保費(fèi)。4.邊境口岸運(yùn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價(jià)格的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。這里所說的“邊境口岸”是指與我國接壤的國家或地區(qū)的邊境口岸。2.保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)109五、出口貨物完稅價(jià)格的審定原則是：出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。五、出口貨物完稅價(jià)格的審定110下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：1.出口關(guān)稅2、在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)3、在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金出口貨物的價(jià)款中含有由賣方承擔(dān)的傭金，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除；未單獨(dú)列明的，不予扣除。下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：111出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格：1.同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；2.同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，1124.按照合理方法估定的價(jià)格。◆若出口貨物的銷售價(jià)格中包含了出口關(guān)稅，則出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算按下面公式：出口貨物完稅價(jià)格=FOB（中國境內(nèi)口岸）-出口關(guān)稅=FOB（中國境內(nèi)口岸）÷（1+出口關(guān)稅稅率）4.按照合理方法估定的價(jià)格。113第四節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)計(jì)算一、進(jìn)出口關(guān)稅稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口關(guān)稅稅額的計(jì)算1.從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算◆從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算公式進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×稅率減稅征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×減稅進(jìn)口關(guān)稅稅率我國進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是以到岸價(jià)格（CIF）來計(jì)算的。如果以其他國際貿(mào)易術(shù)語成交的進(jìn)口貨物，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整為CIF價(jià)格計(jì)算完稅價(jià)格。第四節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)計(jì)算一、進(jìn)出口關(guān)稅稅額的計(jì)算114◆從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算步驟①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)；②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的CIF價(jià)格；④根據(jù)匯率適用規(guī)定，將以外幣計(jì)價(jià)的CIF價(jià)格折算成人民幣；⑤按照公式計(jì)算應(yīng)納稅款?！魪膬r(jià)進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算步驟115[計(jì)算應(yīng)用1]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年從香港購進(jìn)日本轎車10輛，成交價(jià)格共FOB香港120000.00美元，實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)5000美元，保險(xiǎn)費(fèi)800美元。已知汽車的規(guī)格為5座位，汽缸容量為2000cc，外匯折算率1美元＝人民幣7.02元，核算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅稅額。[計(jì)算應(yīng)用1]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年從香港購進(jìn)日本轎車116計(jì)算過程：①稅則歸類，歸入稅號(hào)8703.2314②原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率25%③完稅價(jià)格=FOB價(jià)格+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)＝（120000＋5000＋800）＝125800.00（美元）④完稅價(jià)格折算成人民幣：125800.00×7.02=883116.00（元）⑤核算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝883116.00×25%＝220779.00（元）計(jì)算過程：117[計(jì)算應(yīng)用2]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年從美國進(jìn)口柚木木材，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR廣州620000美元，保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)人民幣38200元，傭金（非購貨傭金）為成交價(jià)格的3%。外匯折算率1美元＝人民幣7.02元，核算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅稅額。[計(jì)算應(yīng)用2]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年從美國進(jìn)口柚木木材118計(jì)算過程：①稅則歸類，歸入稅號(hào)4407.2910②原產(chǎn)國美國適用最惠國稅率9%③完稅價(jià)格=CFR價(jià)格+傭金+保險(xiǎn)費(fèi)=（620000+620000×3%）×7.02+38200=4521172（元）④核算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=4521172×9%=406905.48（元計(jì)算過程：1192.從量進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算◆從量進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算公式進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額＝進(jìn)口貨物數(shù)量×適用的單位稅額◆從量進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算步驟①根據(jù)歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)；②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③確定其實(shí)際進(jìn)口量；④按照計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅款。2.從量進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算120[計(jì)算應(yīng)用3]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年1月從國外購進(jìn)日本產(chǎn)的彩色膠卷40000(1卷=0.05775平方米)，規(guī)格為136/16，經(jīng)海關(guān)審定其成交價(jià)格為CIF廣州40000美元，核算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅稅額（外匯折算率1美元=人民幣7.02元）。[計(jì)算應(yīng)用3]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年1月從國外購進(jìn)日本121計(jì)算過程：①稅則歸類，歸入稅則號(hào)列3702.5410②原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率28元/平方米③換算計(jì)稅單位：40000卷×0.05775平方米/卷＝2310平方米④核算應(yīng)納稅額：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額＝2310×28＝64680（元）計(jì)算過程：1223.復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算◆復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算公式我國目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×適用的單位稅額+完稅價(jià)格×稅率◆復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算步驟①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)；②根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③確定其實(shí)際進(jìn)口量；④根據(jù)完稅價(jià)格審定的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格；⑤根據(jù)匯率適用規(guī)定，將外幣折算成人民幣；⑥按照計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅款。3.復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算123[計(jì)算應(yīng)用4]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年1月從日本購進(jìn)60臺(tái)非特種用途的廣播級(jí)電視攝像機(jī)，其中30臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某港口4000美元/臺(tái)，其余30臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某港口6000美元/臺(tái)，試核算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額（外匯折算率1美元=人民幣7.02元）。[計(jì)算應(yīng)用4]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年1月從日本購進(jìn)60124計(jì)算過程：①稅則歸類，歸入稅則號(hào)列8525.8012②原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率：非特種用途的廣播級(jí)電視攝像機(jī),完稅價(jià)格≤5000美元/臺(tái),采用單一從價(jià)稅率35%,完稅價(jià)格＞5000美元/臺(tái),采用復(fù)合稅,從量12960元/臺(tái)加上從價(jià)3%。③計(jì)算完稅價(jià)格分別為：30×4000×7.02＝842400（元）和30×6000×7.02＝1263600（元）④核算應(yīng)納稅額：30臺(tái)單一從價(jià)稅進(jìn)口關(guān)稅稅額=842400×35%=294840（元）30臺(tái)復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=1263600×3%+30×12960=426708（元）60合計(jì)進(jìn)口關(guān)稅稅額=從價(jià)稅進(jìn)口關(guān)稅稅額+復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額

=294840+426708=721548（元）計(jì)算過程：125◆出口關(guān)稅的計(jì)算步驟①按照歸類規(guī)則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)；②根據(jù)完稅價(jià)格審定的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的成交價(jià)格；③根據(jù)匯率適用規(guī)定，將外幣折算成人民幣；③按照計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅稅款。◆出口關(guān)稅的計(jì)算步驟126[計(jì)算應(yīng)用5]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年1月從廣州黃埔出口合金生鐵一批，申報(bào)出口量80公噸，每公噸FOB價(jià)格為100美元，外匯折算率1美元=人民幣7.02元，試核算應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。[計(jì)算應(yīng)用5]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年1月從廣州黃埔出口127計(jì)算過程：①稅則歸類，歸入稅則號(hào)列：7201.5000，稅率為20%；②計(jì)算完稅價(jià)格：80×100×7.02÷（1+20%）＝46800（元）③核算出口關(guān)稅稅額：46800×20%＝9360（元）計(jì)算過程：128[計(jì)算應(yīng)用6]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年出口磷5200噸，每噸離岸價(jià)格廣州為480美元，其中支付給國外的傭金為離岸價(jià)格（不含傭金）的3%，外匯折算率1美元=人民幣7.02元，試核算應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。[計(jì)算應(yīng)用6]廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年出口磷5200噸，129計(jì)算過程：①稅則歸類，稅率為10%；②計(jì)算完稅價(jià)格：傭金=480×5200×3%=74880（元）FOB價(jià)格（不含傭金）=480×5200-74880=2421120（元）完稅價(jià)格=2421120÷（1+10%）=2201018.20（元）③核算出口關(guān)稅稅額：2201018.20×10%＝220101.82（元）計(jì)算過程：130二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計(jì)算（一）消費(fèi)稅稅款的計(jì)算1.從價(jià)征收的消費(fèi)稅稅款的計(jì)算◆從價(jià)征收的消費(fèi)稅按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率◆其中，組成計(jì)稅價(jià)格由關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅三部分構(gòu)成，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）÷（1-消費(fèi)稅稅率）二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計(jì)算131廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年1月從香港購進(jìn)日本轎車10輛，成交價(jià)格共120000.00美元，實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)5000美元，保險(xiǎn)費(fèi)800美元。已知汽車的規(guī)格為5座位，汽缸容量為2000cc，外匯折算率1美元＝人民幣7.02元，核算應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額。廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年1月從香港購進(jìn)日本轎車10輛，成132計(jì)算過程：①稅則歸類，歸入稅號(hào)8703.2314，原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率25%②消費(fèi)稅稅率為從價(jià)稅，氣缸容量為2000cc的小汽車稅率為5%③關(guān)稅完稅價(jià)格=FOB價(jià)格+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)＝（120000＋5000＋800）＝125800.00(美元)④關(guān)稅完稅價(jià)格折算成人民幣：125800×7.02=883116.00（元）⑤核算應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額＝883116×（1+25%）÷（1-5%）×5%＝58099.74（元）計(jì)算過程：1332.從量征收的消費(fèi)稅稅款的計(jì)算◆從量征收的消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅款=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額2.從量征收的消費(fèi)稅稅款的計(jì)算134廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年1月進(jìn)口沙特阿拉伯產(chǎn)石腦油4000千克，經(jīng)海關(guān)審定其成交價(jià)格總值為CIF廣州198000.00美元。外匯折算率1美元＝人民幣7.02元，核算應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額。廣州龍貿(mào)進(jìn)出口公司2009年1月進(jìn)口沙特阿拉伯產(chǎn)石腦油400135計(jì)算過程：①稅則歸類，歸入稅號(hào)2710.1120②消費(fèi)稅稅率為從量稅，石腦油稅率為0.2元/升。③進(jìn)口石腦油數(shù)量：4000×1.385=5540(升)④消費(fèi)稅稅額=5540×0.2=1108.00（元）計(jì)算過程：1363.復(fù)合計(jì)征的消費(fèi)稅稅款的計(jì)算同時(shí)實(shí)行從量、從價(jià)征收的消費(fèi)稅是運(yùn)用上述兩種征稅方法計(jì)算的稅額之和。◆計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額＋組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率3.復(fù)合計(jì)征的消費(fèi)稅稅款的計(jì)算137（二）增值稅稅款的計(jì)算◆進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅款的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率◆其中，組成計(jì)稅價(jià)格由進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格和進(jìn)口關(guān)稅稅額組成，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額◆如進(jìn)口的貨物需征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，組成計(jì)稅價(jià)格則由進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅稅額和進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅組成，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額（二）增值稅稅款的計(jì)算138（三）船舶噸稅稅款的計(jì)算船舶噸稅采用定額稅率，確定了計(jì)稅依據(jù)和適用稅率后，應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單?！粲?jì)算公式為：應(yīng)納船舶噸稅額=應(yīng)稅船舶的注冊(cè)凈噸位×適用稅率船舶噸稅的起征點(diǎn)為50元人民幣，應(yīng)納稅額以人民幣為計(jì)算單位，如果以外匯結(jié)算，可按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算。（三）船舶噸稅稅款的計(jì)算139三、其他費(fèi)用的計(jì)算（一）滯報(bào)金的計(jì)算海關(guān)征收進(jìn)口貨物滯報(bào)金應(yīng)當(dāng)按日計(jì)征，以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日為起征日，以海關(guān)接受申報(bào)之日為截止日，起征日和截止日均計(jì)入滯納期間，當(dāng)起征日如遇法定節(jié)假日，則順延至其后的第一個(gè)工作日。滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的0.5‰，以人民幣“元”為計(jì)征單位，不足人民幣1元的部分免于計(jì)征。滯報(bào)金的起征點(diǎn)為人民幣50元。◆征收滯報(bào)金的計(jì)算公式為：滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.5‰×滯報(bào)天數(shù)三、其他費(fèi)用的計(jì)算140（二）滯納金的計(jì)算按照規(guī)定，海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅、船舶噸稅，如納稅人或其代理人逾期繳納稅款的，應(yīng)繳納稅款滯納金。◆計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)在計(jì)算滯納天數(shù)時(shí)，滯納期間的周六、周日或其他法定節(jié)假日不得扣除。此外，根據(jù)《海關(guān)征稅管理辦法》規(guī)定，滯納金應(yīng)當(dāng)按人民幣計(jì)征，采用四舍五入法計(jì)算至分。它的起征點(diǎn)為50元。低于50元的滯納金免于繳納。（二）滯納金的計(jì)算141第五節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)繳納、減免和退補(bǔ)一、稅款繳納（一）繳納地點(diǎn)納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在貨物的進(jìn)出境地向海關(guān)繳納稅款，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)也可以在納稅義務(wù)人所在地向其主管海關(guān)繳納稅款（即屬地納稅的方式）。（二）繳納方式納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納稅款的方式主要有兩種：一種是柜臺(tái)支付稅費(fèi)，即納稅義務(wù)人持繳款書到指定銀行營(yíng)業(yè)柜臺(tái)辦理稅費(fèi)交付手續(xù)；另一種是網(wǎng)上支付稅費(fèi)，即納稅義務(wù)人向簽有協(xié)議的銀行辦理電子交付稅款手續(xù)。第五節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)繳納、減免和退補(bǔ)一、稅款繳納142網(wǎng)上繳費(fèi)通過中國電子口岸進(jìn)行。目前，實(shí)行網(wǎng)上支付的稅費(fèi)有：進(jìn)出口關(guān)稅、反傾銷稅及其他特別關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅以及緩稅利息。網(wǎng)上繳費(fèi)通過中國電子口岸進(jìn)行。目前，實(shí)行網(wǎng)上支付的稅費(fèi)有：進(jìn)143二、稅費(fèi)減免（一）法定減免稅法定減免稅是指進(jìn)出口貨物按照《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》和其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以享受的減免關(guān)稅優(yōu)惠。海關(guān)對(duì)法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。目前屬于法定減免關(guān)稅的進(jìn)出口貨物、物品主要有：◆關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；◆無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；◆外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資；◆在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物；◆進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食用品；◆中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品?！舴梢?guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。二、稅費(fèi)減免144（二）特定減免稅（三）臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，國務(wù)院根據(jù)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)時(shí)期或某批貨物的特殊情況和需要，給予特別的臨時(shí)性減免稅優(yōu)惠。臨時(shí)性減免稅一般時(shí)效較短，一案一批，在所批準(zhǔn)的優(yōu)惠執(zhí)行完畢后即告結(jié)束。（二）特定減免稅145三、稅款退還1.已繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，納稅義務(wù)人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，提交下列材料向海關(guān)申請(qǐng)退稅：《退稅申請(qǐng)書》、原進(jìn)口報(bào)關(guān)單、稅款繳款書、發(fā)票、貨物復(fù)運(yùn)出境的出口報(bào)關(guān)單、收發(fā)貨人雙方關(guān)于退貨的協(xié)議等。2.已繳納出口關(guān)稅的出口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的，納稅義務(wù)人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，提交下列材料向海關(guān)申請(qǐng)退稅：《退稅申請(qǐng)書》、原出口報(bào)關(guān)單、稅款繳款書、發(fā)票、貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的進(jìn)口報(bào)關(guān)單、收發(fā)貨人雙方關(guān)于退貨的協(xié)議和稅務(wù)機(jī)關(guān)重新征收國內(nèi)環(huán)節(jié)稅的證明等。三、稅款退還1463.已繳納出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)的，納稅義務(wù)人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，提交《退稅申請(qǐng)書》、原出口報(bào)關(guān)單和稅款繳款書等材料向海關(guān)申請(qǐng)退稅。4.已征稅放行的散裝進(jìn)出口貨物發(fā)生短卸、短裝，如果該貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司已對(duì)短卸、短裝部分退還或者賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，提交下列材料向海關(guān)申請(qǐng)退還進(jìn)口或者出口短卸、短裝部分的相應(yīng)稅款：《退稅申請(qǐng)書》、原進(jìn)口或者出口報(bào)關(guān)單、稅款繳款書、發(fā)票、具有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)檢驗(yàn)證明、已經(jīng)賠償貨物的證明文件。3.已繳納出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)的，