第六章制度導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)2022/12/71《審計》第六章制度導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)2022/12/51《審計》通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握內(nèi)部控制理念、制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?、控制測試技術(shù)。通過學(xué)習(xí)使同學(xué)們深刻理解內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)部控制與審計的關(guān)系、內(nèi)部控制的要素以及與財務(wù)報表認定的關(guān)系；對內(nèi)部控制的了解和控制測試技術(shù)。

教學(xué)要求

教學(xué)目的教學(xué)重點與難點

教學(xué)方式

教學(xué)時間

1.了解內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展的歷程，現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的最新動態(tài)；2.掌握內(nèi)部控制的涵義、目標、要素、局限性，與審計的關(guān)系；3.掌握制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒蹋?.掌握控制測試技術(shù)1.內(nèi)部控制的要素、與審計的關(guān)系；2.制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?.控制測試技術(shù)1.多媒體教學(xué)為主;2.課堂討論為主,講授為輔。3學(xué)時2022/12/72《審計》

教學(xué)要求

教學(xué)目的教學(xué)重點與難點教學(xué)方式教學(xué)時間1.

內(nèi)部控制本章內(nèi)容

制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?/p>

控制測試

2022/12/73《審計》內(nèi)部控制本章內(nèi)容制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒痰谝还?jié)內(nèi)部控制一、國外內(nèi)部控制思想的演進（一）內(nèi)部牽制制度（20世紀40年代以前）內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式（二）內(nèi)部控制制度（20世紀40--70年代）與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心

2022/12/74《審計》第一節(jié)內(nèi)部控制一、國外內(nèi)部控制思想的演進（二）內(nèi)部控（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀80年代）

由三個要素構(gòu)成：

1、控制環(huán)境

2、會計系統(tǒng)

3、控制程序（四）內(nèi)部控制框架（20世紀90年代）2022/12/75《審計》（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀80年代）（四）內(nèi)部控制框架（由五個要素構(gòu)成：

1、控制環(huán)境

2、風(fēng)險評估

3、控制活動

4、信息與溝通

5、監(jiān)控由五個要素構(gòu)成：（五）企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制階段（進入21世紀）----8要素1、內(nèi)部環(huán)境2、目標設(shè)定

3、事項識別4、風(fēng)險評估

5、風(fēng)險應(yīng)對6、信息與溝通

7、控制活動8、監(jiān)控（五）企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制階段（進入21世紀）-2022/12/7《審計》8我國的內(nèi)控規(guī)范2022/12/5《審計》8我國的內(nèi)控規(guī)范2022/12/7《審計》92022/12/5《審計》92022/12/7《審計》102022/12/5《審計》102022/12/7《審計》112022/12/5《審計》11我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）的定義：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）的定義：對內(nèi)部控制概念的理解主體---企業(yè)內(nèi)部人員目標---相互聯(lián)系的五個目標作用---合理保證而非絕對保證要素---五要素及相互關(guān)系性質(zhì)---過程的、全方位的對內(nèi)部控制概念的理解主體---企業(yè)內(nèi)部人員內(nèi)部控制的目標包括：戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、資源目標、合規(guī)目標戰(zhàn)略目標---是基于組織整體視角的高層次目標，與組織使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命經(jīng)營目標---有助于組織有效地和高效率地利用其資源，并實現(xiàn)良好的運營內(nèi)部控制的目標包括：戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、資源目標、報告目標---有助于組織向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及內(nèi)部管理層提供真實、可靠、完整的信息，包括內(nèi)部與外部、財務(wù)與非財務(wù)信息資源目標---要求內(nèi)部控制能保護主體所有資源的安全與完整。合規(guī)目標---遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求是組織成功運營的必要保證，內(nèi)部控制的合規(guī)目標將合理保證組織的合規(guī)運營報告目標---有助于組織向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及內(nèi)部案例---“鹿”死誰手？

“三鹿事件”內(nèi)控目標分析：合法合規(guī)性——底線；資產(chǎn)安全性——警戒線；信息真實完整性——主線；經(jīng)營效率和效果性——生命線；戰(zhàn)略實現(xiàn)性——愿景線案例---“鹿”死誰手？“三鹿事件”內(nèi)控目標分析：練習(xí)1

（1）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。

要求：指出存在的缺陷或不恰當?shù)牡胤健?/p>

（2）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標，包括內(nèi)部控制。

要求：指出存在的缺陷或不恰當?shù)牡胤健?/p>

練習(xí)1（1）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以作用---合理保證而非絕對保證1.成本效益考慮；2.異?；顒映稣ＴO(shè)計范圍；3.控制執(zhí)行人員責任性不強；4.

控制執(zhí)行人員串通舞弊;5.高層管理者自我違規(guī)操作。作用---合理保證而非絕對保證1.成本效益考慮；內(nèi)控五要素內(nèi)部環(huán)境，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，表明企業(yè)實施內(nèi)部控制，應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手，現(xiàn)代企業(yè)如果沒有良好的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會形同虛設(shè)。風(fēng)險評估，是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險、合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)?？刂苹顒?，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要手段。信息與溝通，是指企業(yè)應(yīng)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要條件。內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)控五要素內(nèi)部環(huán)境，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)第二節(jié)制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃?、制度?dǎo)向?qū)徲?/p>

制度導(dǎo)向?qū)徲嬍鞘澜绺鲊鴮徲嬋藛T普遍采用的一種現(xiàn)代審計方式，它是在詳查法和抽查法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計方法

2022/12/720《審計》第二節(jié)制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃弧⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲?022/12/制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒淌窃趯徲嬘媱澓蛯嵤╇A段之間,通過對內(nèi)部控制的了解和測試,評價控制風(fēng)險,并依據(jù)評價結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性程序.基本流程如圖所示：

2022/12/721《審計》制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒淌窃趯徲嬘媱澓蛯嵤╇A段之間,通過對內(nèi)部開始停止控制測試審計計劃評估固有風(fēng)險評估控制風(fēng)險記錄到了解的情況進行了解評估控制風(fēng)險紀錄結(jié)論終結(jié)審計階段中期審計階段評估控制風(fēng)險編制審計方案報告實施計劃審計報告是否需要進一步降低是否2022/12/722《審計》開始停止控制測試審計計劃評估固有風(fēng)險評估控制風(fēng)險記錄到了解的開始①了解控制結(jié)構(gòu)②紀錄了解情況③評估控制風(fēng)險并紀錄結(jié)論設(shè)計實質(zhì)性測試⑤評估控制風(fēng)險并紀錄結(jié)論④實施額外測試某些認證需進一步降低嗎可取得的有效的證據(jù)否否第一步通常詢問客戶的相關(guān)人員

確定審計程序的步驟控制風(fēng)險評估流程分解圖第二步評估控制風(fēng)險第三步得出結(jié)果第四步設(shè)計出實質(zhì)性審計測試

2022/12/723《審計》開始①了解控制結(jié)構(gòu)②紀錄了解情況③評估控制風(fēng)險并紀錄結(jié)論設(shè)計制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒?.了解內(nèi)部控制的要素;2.評估財務(wù)報表中每一重大會計余額、交易類別和披露事項認定的控制風(fēng)險;3.實施控制測試;4.決定將要執(zhí)行的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍2022/12/724《審計》制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒?.了解內(nèi)部控制的要素;2022/12內(nèi)部控制與審計關(guān)系：①執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時,審計人員都要充分了解內(nèi)部控制要素中的每一個要素,這樣才能規(guī)劃審計和決定如何進行實質(zhì)性程序;②在對被審計單位內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上,確定是否進行測試,以及將要進行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍;③無論對內(nèi)部控制的了解和測試表明被審計單位的內(nèi)部控制多么有效,審計人員都不能完全取消實質(zhì)性程序,它只能根據(jù)評估的控制風(fēng)險而減少實質(zhì)性程序;④審計人員可以單獨接受委托,就管理當局的內(nèi)部控制進行獨立評價,并出具鑒證意見.2022/12/725《審計》內(nèi)部控制與審計關(guān)系：2022/12/525二、內(nèi)部控制的了解程序

2022/12/726《審計》審計人員在了解內(nèi)部控制時,應(yīng)當評價控制的設(shè)計,并確定其是否得到執(zhí)行評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報;控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用二、內(nèi)部控制的了解程序2022/12/526《審計》審計人2022/12/727《審計》審計人員通常可實施以下程序：(1)詢問被審計單位的有關(guān)人員，了解他們的工作內(nèi)容及向誰匯報。(2)查閱內(nèi)部控制或管理手冊；(3)內(nèi)部控制生成的文件和記錄；(4)觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；(5)選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”；所謂“穿行測試”，即追查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易：2022/12/527《審計》審計人員通常可實施以下程序：三.內(nèi)部控制的了解內(nèi)容了解控制環(huán)境;P187了解風(fēng)險評估;P187了解信息系統(tǒng)與溝通;P188了解控制活動;P189了解對控制的監(jiān)督;P191

2022/12/728《審計》三.內(nèi)部控制的了解內(nèi)容了解控制環(huán)境;P1872022/12/四.整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性,進而影響審計人員擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

2022/12/729《審計》四.整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估被審計單位整體層面的內(nèi)部控五.業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評價確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;P193了解重要交易流程,并記錄獲得的了解;P194確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);P195識別和了解相關(guān)控制;P196執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解;

P199進行初步評價和風(fēng)險評估;P2002022/12/730《審計》五.業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評價確定重要業(yè)務(wù)流程和重要第三節(jié)控制測試包括:控制測試的含義;控制測試的程序;控制測試的時間;控制測試的范圍2022/12/731《審計》第三節(jié)控制測試包括:控制測試的含義;控制測試的程序;控一.控制測試的涵義控制測試:指測試控制運行的有效性”了解內(nèi)部控制”包括兩層含義:一是評價控制的設(shè)計;二是確定控制是否得到執(zhí)行控制測試的要求:當存在以下情形之一時,審計人員應(yīng)當實施控制測試:①在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的;②僅實施實質(zhì)性測試程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)一.控制測試的涵義控制測試:指測試控制運行的有效性練習(xí)----多選面臨下列情形時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試的情況有（）。

A.在了解康宏有限責任公司及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險時，發(fā)現(xiàn)康宏有限責任公司上年度內(nèi)部控制并未有效實施，但本期已對相關(guān)人員進行了輪換

B.在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師注意到康宏有限責任公司的內(nèi)部控制已連續(xù)三年有效實施，沒有跡象表明本期內(nèi)部控制有變化

C.康宏有限責任公司的銷售業(yè)務(wù)采用電子交易方式，交易筆數(shù)達2000次，且不存在適當?shù)挠嬎銠C輔助審計技術(shù)供注冊會計師采用

D.康宏有限責任公司2009年后半年新增l0筆長期投資業(yè)務(wù)，投資金額均在2000～3000萬元之間練習(xí)----多選面臨下列情形時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試的二.控制測試的程序詢問---向被審計單位適當員工詢問,獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息;觀察---是測試不留下書面記錄的控制(如職責分離)的運行情況的有效方法;檢查---對運行情況留有書面記錄的控制;2022/12/734《審計》二.控制測試的程序詢問---向被審計單位適當員工詢問,獲取與重新執(zhí)行---通常只有當詢問、觀察和檢查結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時,審計人員才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行;穿行測試---通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程,來證實審計人員對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行2022/12/735《審計》2022/12/535《審計》三.控制測試的時間包括兩層含義:一是何時實施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時點或期間為獲取期中控制運行有效性的審計程序包括:1.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù);2.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)點擊返回2022/12/736《審計》三.控制測試的時間包括兩層含義:一是何時實施控制測試;二是2022/12/737《審計》審計人員考慮的影響因素:①評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度;②在期中測試的特定控制;③在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度;④剩余期間的長短;⑤在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍;⑥控制環(huán)境2022/12/537《審計》審計人員考慮的影響因素:四.控制測試的范圍2022/12/738《審計》控制測試的范圍:指某項控制活動的測試次數(shù)審計人員在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]的因素有:1.在整個擬信賴的期間,被審計單位執(zhí)行控制的頻率;控制執(zhí)行的頻率越高,控制測試的范圍越大;2.在所審計期間,審計人員擬信賴控制運行有效性的時間長度;擬信賴的時間越長,控制測試的范圍越大;3.為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報,所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高,控制測試的范圍越大四.控制測試的范圍2022/12/538《審計》控制測試的范4.通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍;當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時,測試該控制的范圍可適當縮小5.在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度;審計人員在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高,需要實施控制測試的范圍越大;6.控制的預(yù)期偏差;預(yù)期偏差通常用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制營房得到執(zhí)行次數(shù)的比率加以衡量(也稱預(yù)期偏差率)2022/12/739《審計》4.通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍;當針對練習(xí)---單選1、下列針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)的描述中不正確的是（）。

A.如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)

B.剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少

C.評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多

D.對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)練習(xí)---單選1、下列針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)練習(xí)---單選2、注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列提法中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對于控制測試，注冊會計師在期中實施此類程序具有更積極的作用

B.注冊會計師觀察某一時點的控制，則可獲取該控制在被審期間有效運行的審計證據(jù)

C.注冊會計師即使已獲取控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍需將控制運行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末

D.注冊會計師如果將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠獲得控制有效性的審計證據(jù)練習(xí)---單選2、注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列提法練習(xí)---單選3、下列與控制測試的范圍存在反向變動關(guān)系的因素是（）。

A.注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度

B.在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度

C.對獲取審計證據(jù)相關(guān)性和可靠性的要求

D.對同一認定執(zhí)行其他控制所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性練習(xí)---單選3、下列與控制測試的范圍存在反向變動關(guān)系的因素第六章制度導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)2022/12/743《審計》第六章制度導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)2022/12/51《審計》通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握內(nèi)部控制理念、制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒獭⒖刂茰y試技術(shù)。通過學(xué)習(xí)使同學(xué)們深刻理解內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)部控制與審計的關(guān)系、內(nèi)部控制的要素以及與財務(wù)報表認定的關(guān)系；對內(nèi)部控制的了解和控制測試技術(shù)。

教學(xué)要求

教學(xué)目的教學(xué)重點與難點

教學(xué)方式

教學(xué)時間

1.了解內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展的歷程，現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的最新動態(tài)；2.掌握內(nèi)部控制的涵義、目標、要素、局限性，與審計的關(guān)系；3.掌握制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒蹋?.掌握控制測試技術(shù)1.內(nèi)部控制的要素、與審計的關(guān)系；2.制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?.控制測試技術(shù)1.多媒體教學(xué)為主;2.課堂討論為主,講授為輔。3學(xué)時2022/12/744《審計》

教學(xué)要求

教學(xué)目的教學(xué)重點與難點教學(xué)方式教學(xué)時間1.

內(nèi)部控制本章內(nèi)容

制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?/p>

控制測試

2022/12/745《審計》內(nèi)部控制本章內(nèi)容制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒痰谝还?jié)內(nèi)部控制一、國外內(nèi)部控制思想的演進（一）內(nèi)部牽制制度（20世紀40年代以前）內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式（二）內(nèi)部控制制度（20世紀40--70年代）與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心

2022/12/746《審計》第一節(jié)內(nèi)部控制一、國外內(nèi)部控制思想的演進（二）內(nèi)部控（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀80年代）

由三個要素構(gòu)成：

1、控制環(huán)境

2、會計系統(tǒng)

3、控制程序（四）內(nèi)部控制框架（20世紀90年代）2022/12/747《審計》（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀80年代）（四）內(nèi)部控制框架（由五個要素構(gòu)成：

1、控制環(huán)境

2、風(fēng)險評估

3、控制活動

4、信息與溝通

5、監(jiān)控由五個要素構(gòu)成：（五）企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制階段（進入21世紀）----8要素1、內(nèi)部環(huán)境2、目標設(shè)定

3、事項識別4、風(fēng)險評估

5、風(fēng)險應(yīng)對6、信息與溝通

7、控制活動8、監(jiān)控（五）企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制階段（進入21世紀）-2022/12/7《審計》50我國的內(nèi)控規(guī)范2022/12/5《審計》8我國的內(nèi)控規(guī)范2022/12/7《審計》512022/12/5《審計》92022/12/7《審計》522022/12/5《審計》102022/12/7《審計》532022/12/5《審計》11我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）的定義：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）的定義：對內(nèi)部控制概念的理解主體---企業(yè)內(nèi)部人員目標---相互聯(lián)系的五個目標作用---合理保證而非絕對保證要素---五要素及相互關(guān)系性質(zhì)---過程的、全方位的對內(nèi)部控制概念的理解主體---企業(yè)內(nèi)部人員內(nèi)部控制的目標包括：戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、資源目標、合規(guī)目標戰(zhàn)略目標---是基于組織整體視角的高層次目標，與組織使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命經(jīng)營目標---有助于組織有效地和高效率地利用其資源，并實現(xiàn)良好的運營內(nèi)部控制的目標包括：戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、資源目標、報告目標---有助于組織向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及內(nèi)部管理層提供真實、可靠、完整的信息，包括內(nèi)部與外部、財務(wù)與非財務(wù)信息資源目標---要求內(nèi)部控制能保護主體所有資源的安全與完整。合規(guī)目標---遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求是組織成功運營的必要保證，內(nèi)部控制的合規(guī)目標將合理保證組織的合規(guī)運營報告目標---有助于組織向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及內(nèi)部案例---“鹿”死誰手？

“三鹿事件”內(nèi)控目標分析：合法合規(guī)性——底線；資產(chǎn)安全性——警戒線；信息真實完整性——主線；經(jīng)營效率和效果性——生命線；戰(zhàn)略實現(xiàn)性——愿景線案例---“鹿”死誰手？“三鹿事件”內(nèi)控目標分析：練習(xí)1

（1）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。

要求：指出存在的缺陷或不恰當?shù)牡胤健?/p>

（2）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標，包括內(nèi)部控制。

要求：指出存在的缺陷或不恰當?shù)牡胤健?/p>

練習(xí)1（1）某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言：加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以作用---合理保證而非絕對保證1.成本效益考慮；2.異常活動超出正常設(shè)計范圍；3.控制執(zhí)行人員責任性不強；4.

控制執(zhí)行人員串通舞弊;5.高層管理者自我違規(guī)操作。作用---合理保證而非絕對保證1.成本效益考慮；內(nèi)控五要素內(nèi)部環(huán)境，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，表明企業(yè)實施內(nèi)部控制，應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手，現(xiàn)代企業(yè)如果沒有良好的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會形同虛設(shè)。風(fēng)險評估，是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險、合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)?？刂苹顒?，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要手段。信息與溝通，是指企業(yè)應(yīng)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要條件。內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)控五要素內(nèi)部環(huán)境，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)第二節(jié)制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃?、制度?dǎo)向?qū)徲?/p>

制度導(dǎo)向?qū)徲嬍鞘澜绺鲊鴮徲嬋藛T普遍采用的一種現(xiàn)代審計方式，它是在詳查法和抽查法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計方法

2022/12/762《審計》第二節(jié)制度導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃弧⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲?022/12/制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒淌窃趯徲嬘媱澓蛯嵤╇A段之間,通過對內(nèi)部控制的了解和測試,評價控制風(fēng)險,并依據(jù)評價結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性程序.基本流程如圖所示：

2022/12/763《審計》制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒淌窃趯徲嬘媱澓蛯嵤╇A段之間,通過對內(nèi)部開始停止控制測試審計計劃評估固有風(fēng)險評估控制風(fēng)險記錄到了解的情況進行了解評估控制風(fēng)險紀錄結(jié)論終結(jié)審計階段中期審計階段評估控制風(fēng)險編制審計方案報告實施計劃審計報告是否需要進一步降低是否2022/12/764《審計》開始停止控制測試審計計劃評估固有風(fēng)險評估控制風(fēng)險記錄到了解的開始①了解控制結(jié)構(gòu)②紀錄了解情況③評估控制風(fēng)險并紀錄結(jié)論設(shè)計實質(zhì)性測試⑤評估控制風(fēng)險并紀錄結(jié)論④實施額外測試某些認證需進一步降低嗎可取得的有效的證據(jù)否否第一步通常詢問客戶的相關(guān)人員

確定審計程序的步驟控制風(fēng)險評估流程分解圖第二步評估控制風(fēng)險第三步得出結(jié)果第四步設(shè)計出實質(zhì)性審計測試

2022/12/765《審計》開始①了解控制結(jié)構(gòu)②紀錄了解情況③評估控制風(fēng)險并紀錄結(jié)論設(shè)計制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒?.了解內(nèi)部控制的要素;2.評估財務(wù)報表中每一重大會計余額、交易類別和披露事項認定的控制風(fēng)險;3.實施控制測試;4.決定將要執(zhí)行的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍2022/12/766《審計》制度導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒?.了解內(nèi)部控制的要素;2022/12內(nèi)部控制與審計關(guān)系：①執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時,審計人員都要充分了解內(nèi)部控制要素中的每一個要素,這樣才能規(guī)劃審計和決定如何進行實質(zhì)性程序;②在對被審計單位內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上,確定是否進行測試,以及將要進行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍;③無論對內(nèi)部控制的了解和測試表明被審計單位的內(nèi)部控制多么有效,審計人員都不能完全取消實質(zhì)性程序,它只能根據(jù)評估的控制風(fēng)險而減少實質(zhì)性程序;④審計人員可以單獨接受委托,就管理當局的內(nèi)部控制進行獨立評價,并出具鑒證意見.2022/12/767《審計》內(nèi)部控制與審計關(guān)系：2022/12/525二、內(nèi)部控制的了解程序

2022/12/768《審計》審計人員在了解內(nèi)部控制時,應(yīng)當評價控制的設(shè)計,并確定其是否得到執(zhí)行評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報;控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用二、內(nèi)部控制的了解程序2022/12/526《審計》審計人2022/12/769《審計》審計人員通?？蓪嵤┮韵鲁绦颍?1)詢問被審計單位的有關(guān)人員，了解他們的工作內(nèi)容及向誰匯報。(2)查閱內(nèi)部控制或管理手冊；(3)內(nèi)部控制生成的文件和記錄；(4)觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；(5)選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”；所謂“穿行測試”，即追查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易：2022/12/527《審計》審計人員通常可實施以下程序：三.內(nèi)部控制的了解內(nèi)容了解控制環(huán)境;P187了解風(fēng)險評估;P187了解信息系統(tǒng)與溝通;P188了解控制活動;P189了解對控制的監(jiān)督;P191

2022/12/770《審計》三.內(nèi)部控制的了解內(nèi)容了解控制環(huán)境;P1872022/12/四.整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性,進而影響審計人員擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

2022/12/771《審計》四.整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估被審計單位整體層面的內(nèi)部控五.業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評價確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;P193了解重要交易流程,并記錄獲得的了解;P194確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);P195識別和了解相關(guān)控制;P196執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解;

P199進行初步評價和風(fēng)險評估;P2002022/12/772《審計》五.業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評價確定重要業(yè)務(wù)流程和重要第三節(jié)控制測試包括:控制測試的含義;控制測試的程序;控制測試的時間;控制測試的范圍2022/12/773《審計》第三節(jié)控制測試包括:控制測試的含義;控制測試的程序;控一.控制測試的涵義控制測試:指測試控制運行的有效性”了解內(nèi)部控制”包括兩層含義:一是評價控制的設(shè)計;二是確定控制是否得到執(zhí)行控制測試的要求:當存在以下情形之一時,審計人員應(yīng)當實施控制測試:①在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的;②僅實施實質(zhì)性測試程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)一.控制測試的涵義控制測試:指測試控制運行的有效性練習(xí)----多選面臨下列情形時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試的情況有（）。

A.在了解康宏有限責任公司及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險時，發(fā)現(xiàn)康宏有限責任公司上年度內(nèi)部控制并未有效實施，但本期已對相關(guān)人員進行了輪換

B.在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師注意到康宏有限責任公司的內(nèi)部控制已連續(xù)三年有效實施，沒有跡象表明本期內(nèi)部控制有變化

C.康宏有限責任公司的銷售業(yè)務(wù)采用電子交易方式，交易筆數(shù)達2000次，且不存在適當?shù)挠嬎銠C輔助審計技術(shù)供注冊會計師采用

D.康宏有限責任公司2009年后半年新增l0筆長期投資業(yè)務(wù)，投資金額均在2000～3000萬元之間練習(xí)----多選面臨下列情形時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試的二.控制測試的程序詢問---向被審計單位適當員工詢問,獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息;觀察---是測試不留下書面記錄的控制(如職責分離)的運行情況的有效方法;檢查---對運行情況留有書面記錄的控制;2022/12/776《審計》二.控制測試的程序詢問---向被審計單位適當員工詢問,獲取與重新執(zhí)行---通常只有當詢問、觀察和檢查結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時,審計人員才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行;穿行測試---通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程,來證實審計人員對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行2022/12/777《審計》2022/12/535《審計》三.控制測試的時間包括兩層含義:一是何時實施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時點或期間為獲取期中控制運行有效性的審計程序包括:1.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù);2.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)點擊返回2022/12/778《