第二篇

流轉稅稅收籌劃第二講

增值稅稅收籌劃第三講消費稅稅收籌劃第四講營業(yè)稅稅收籌劃第二篇流轉稅稅收籌劃第二講增值稅稅收籌劃1第二講增值稅稅收籌劃【學習目的和要求】:在了解增值稅一般規(guī)定的基礎上，掌握增值稅納稅人、計稅依據(jù)、稅率、減免稅、出口退稅等的籌劃。

第二講增值稅稅收籌劃【學習目的和要求】:2【重點和難點】:增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅收籌劃；兼營和混合銷售應納稅種的籌劃；增值稅銷項稅額和進項稅額的稅收籌劃。【重點和難點】:3

主要內(nèi)容一、納稅人類別的稅收籌劃二、巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃三、銷售業(yè)務的籌劃四、購進價格的籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃六、增值稅出口退稅的稅收籌劃主要內(nèi)容一、納稅人類別的稅收籌劃4納稅人類別的稅收籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃二、巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃三、銷售業(yè)務的籌劃四、購進價格的籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃六、增值稅出口退稅的稅收籌劃納稅人類別的稅收籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃5（一）相關知識回顧1、增值稅的概念：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以其實現(xiàn)的增值額為征稅對象的一種稅。（一）相關知識回顧1、增值稅的概念：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或62、兩類納稅人的劃分——一般納稅人與小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下的；個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。符合上述標準的為小規(guī)模納稅人，超過上述標準的為一般納稅人。2、兩類納稅人的劃分——一般納稅人與小規(guī)模納稅人73、兩類納稅人的征收管理不同：（1）稅率不同：一般納稅人為17%或13%；小規(guī)模納稅人為3%。（2）計算方法不同：一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額

=銷售額×稅率-進項稅額小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×征收率3、兩類納稅人的征收管理不同：8(二)籌劃方法:增值率籌劃法見教材26頁1、若銷售額為不含稅銷售額，則：一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額—進項稅額

或=增值額×稅率

=銷售額×增值率×增值稅稅率小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×征收率(二)籌劃方法:增值率籌劃法見教材26頁9假設兩類納稅人的稅負相同,即銷售額×增值稅稅率×增值率=

銷售額×征收率則:稅負平衡點增值率=征收率÷增值稅稅率若一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡點增值率為17.65%；假設兩類納稅人的稅負相同,即10若一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡點增值率為23.08%。(教材26頁表2-1)若一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡11結論：（1）當實際增值率=稅負平衡點增值率時，兩類納稅人的稅負相同；（2）當實際增值率>稅負平衡點增值率時，做一般納稅人的稅負重，應選擇做小規(guī)模納稅人；（3）當實際增值率<稅負平衡點增值率時，做小規(guī)模納稅人的稅負重，應選擇做一般納稅人。(選大)結論：12案例1某工業(yè)企業(yè)全年不含稅銷售額為100萬元，不含稅購進貨物額為50萬元，增值率A=50%。若其為一般納稅人，則應納增值稅（100－50）×17%=8.5萬元。若其為小規(guī)模納稅人，則應納稅100×3%=3萬元。小規(guī)模納稅人稅負較輕。案例1某工業(yè)企業(yè)全年不含稅銷售額為100萬元，不含稅購進貨物13案例2(見教材26頁例2-1)案例2(見教材26頁例2-1)142、若企業(yè)的銷售額為含稅銷售額,則一般納稅人應納稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值率×增值稅稅率小規(guī)模納稅人應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率假設兩者稅負相同,則

稅負平衡點增值率=(1+增值稅稅率)×征收率/(1+征收率)×增值稅稅率2、若企業(yè)的銷售額為含稅銷售額,則15若一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡點增值率為20.05%；若一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡點增值率為25.32%；(教材26頁表2-1)若一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡16結論：（1）當實際增值率=稅負平衡點增值率時，兩類納稅人的稅負相同；（2）當實際增值率>稅負平衡點增值率時，做一般納稅人的稅負重，應選擇做小規(guī)模納稅人；(說明可抵扣的購進金額少,進項稅就少)（3）當實際增值率<稅負平衡點增值率時，做小規(guī)模納稅人的稅負重，應選擇做一般納稅人。結論：17課堂討論某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2009年度被核定為小規(guī)模納稅人，當年購進的含17%增值稅的原材料價稅額為50萬元，實現(xiàn)含稅銷售額為90萬元。2010年1月份主管稅務局開始新年度納稅人認定工作，該企業(yè)依據(jù)稅法認為自己雖然達不到一般納稅人的銷售額標準，課堂討論某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2009年度被核定為小規(guī)模納稅人，18但會計核算健全，能提供準確的稅務資料，可申請認定為一般納稅人。因此，該企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人，也可選擇一般納稅人。應如何進行籌劃？但會計核算健全，能提供準確的稅務資料，可申請認定為一般納稅人19分析：該企業(yè)含稅增值率=（90-50）÷90×100%=44.44%實際含稅增值率44.44%，大于平衡點的增值率20.05%，選擇一般納稅人的稅負重，因此，該企業(yè)應維持小規(guī)模納稅人身份。驗證:一般納稅人應納稅額=90÷(1+17%)×17%-50÷(1+17%)×17%=5.81（萬元）小規(guī)模納稅人應納稅額=90÷(1+3%)×3%=2.63（萬元）分析：20(二)籌劃方法:抵扣率籌劃法見教材27頁2無差別平衡點抵扣率法決策方法:實際抵扣率＞平衡點抵扣率,選稅率大的(做一般納稅人)實際抵扣率＜平衡點抵扣率,選稅率小的(做小規(guī)模納稅人)(二)籌劃方法:抵扣率籌劃法見教材27頁2無差別平衡點抵扣率21課堂練習教材56頁業(yè)務題1課堂練習教材56頁業(yè)務題122巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃二、巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃三、銷售業(yè)務的籌劃四、購進價格的籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃六、增值稅出口退稅的稅收籌劃巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃23案例假定某物資批發(fā)企業(yè)年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%的稅率，但該企業(yè)準予以銷項稅額抵扣進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為45.9萬元(300*17%-300*10%*17%),如果將該企業(yè)設為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160案例假定某物資批發(fā)企業(yè)年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算24萬元和140萬元，那么兩者都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅4.8萬元和4.2萬元。顯然，劃分為兩個核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人節(jié)省稅款。萬元和140萬元，那么兩者都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用325銷售業(yè)務的籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃二、巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃三、銷售業(yè)務的籌劃四、購進價格的籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃六、增值稅出口退稅的稅收籌劃銷售業(yè)務的籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃26銷售業(yè)務的籌劃的主要內(nèi)容1.銷售方式的籌劃

2.結算方式的籌劃3.混合銷售和兼營的籌劃

4.銷售價格的籌劃

銷售業(yè)務的籌劃的主要內(nèi)容1.銷售方式的籌劃

2.結算方式的籌27一、銷售方式的籌劃

（一）幾種不同銷售方式的稅務處理（教材31-33）1、折扣銷售：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額。2、銷售折扣：現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減。3、還本銷售：不得從銷售額中扣除還本支出。4、以舊換新銷售：按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。5、委托代銷方式（教材33頁）一、銷售方式的籌劃

（一）幾種不同銷售方式的稅務處理（教材328【例題·1】某單位銷售貨物取得不含稅價款300萬元，購貨方及時付款，給予5%的折扣，實收285萬元?！赫_答案』銷項稅額＝300×17%【例題·1】某單位銷售貨物取得不含稅價款300萬元，購貨方及29【例題·2】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務：

采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；

『正確答案』應繳納的增值稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（萬元）【例題·2】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生30(二)商場促銷活動籌劃案例1某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率25％。假定每銷售100元（含稅價，下同）的商品其成本為60元（含稅價），購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案中的一種：方案1：商品7折銷售（折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明）；方案2：購物滿100元，贈送30元的商品（成本18元，含稅價）；(二)商場促銷活動籌劃案例1某大型商場，為增值稅一般納稅人，31方案3：對購物滿100元消費者返還30元現(xiàn)金。問：消費者同樣購買100元的商品，商場選擇哪一方案最有利？方案3：對購物滿100元消費者返還30元現(xiàn)金。32分析如下：方案1：這種方式下，企業(yè)銷售價格100元的商品由于折扣銷售只收取70元，所以銷售收入為70元（含稅價），其成本為60元（含稅價）。增值稅情況：應納增值稅額＝70/（1+17％）×17％-60/（1+17％）×17％＝1.45（元）分析如下：33企業(yè)所得稅情況：銷售利潤＝70/（1+17％）-60/（1+17％）＝8.55（元）應納企業(yè)所得稅＝8.55×25％＝2.14（元）稅后凈利潤＝8.55-2.14＝6.41（元）企業(yè)所得稅情況：34方案2：購物滿100元，贈送30元商品。根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。其納稅及盈利情況如下：方案2：購物滿100元，贈送30元商品。35增值稅情況：應納增值稅額＝100/（1+17％）×17％-60/（1+17％）×17％＝5.81（元）按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈送30元商品應該視同銷售，其增值稅的計算如下：應納增值稅額＝30/（1+17％）×17％-18/（1+17％）×17％＝1.74（元）合計應納增值稅＝5.81+1.74＝7.55（元）增值稅情況：36個人所得稅情況：根據(jù)個人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品為不含個人所得稅額的金額，該稅應由商場承擔。商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅＝30/（1-20％）×20％＝7.5（元）個人所得稅情況：37企業(yè)所得稅情況：贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：企業(yè)利潤總額＝100/（1+17％）-60/（1+17％）-18/（1+17％）-7.5＝11.3（元）應納所得稅額＝[100/（1+17％）-60/（1+17％）]×25％＝8.55（元）稅后凈利潤＝11.3-8.55＝2.75（元）企業(yè)所得稅情況：38方案3：購物滿100元，返還現(xiàn)金30元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實惠，商場贈送的30元現(xiàn)金應不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應由商場承擔。因此，和方案2一樣，贈送現(xiàn)金的商場在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需為消費者代扣個人所得稅。方案3：購物滿100元，返還現(xiàn)金30元。39增值稅：應納增值稅稅額＝100/（1+17％）×17％-60/（1+17％）×17％＝5.81（元）個人所得稅：應代顧客繳納個人所得稅7.5元（計算方法同方案2）增值稅：40企業(yè)所得稅：企業(yè)利潤總額＝（100-60）/（1+17％）-30-7.5＝-3.31（元）應納所得稅額＝（100-60）/（1+17％）×25％＝8.55（元）稅后利潤＝-3.31-8.55＝-11.86（元）企業(yè)所得稅：41從以上計算可以得出各方案綜合稅收負擔比較如下表所示：

從以上計算可以得出各方案綜合稅收負擔比較如下表所示：42方案增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅凈利潤11.452.14_6.4127.558.557.52.7535.818.557.5-11.86方案增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅凈利潤11.452.1443通過比較可以得出，從稅收負擔角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。由此可見，采用不同的促銷方式不僅稅收負擔截然不同，對商家利潤的影響也是顯而易見的。通過比較可以得出，從稅收負擔角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方44

注:由于城建稅和教育費附加對結果影響較少，因此計算時不予考慮案例2教材32頁例2-5注:由于城建稅和教育費附加對結果影響較少，因此計算時不予考45作業(yè)教材56頁作業(yè)教材56頁46(三)委托代銷方式籌劃1.相關知識回顧(教材33頁)2.例題3.籌劃案例(三)委托代銷方式籌劃1.相關知識回顧(教材33頁)472-1視同買斷方式例題【例1】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時的賬務處理如下：2-1視同買斷方式例題【例1】甲公司委托乙公司銷售商品10048借：應收賬款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務成本12000

貸：庫存商品12000借：應收賬款492-2收取手續(xù)費方式例題【例2】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10％向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：2-2收取手續(xù)費方式例題【例2】甲公司委托丙公司銷售商品2050（1）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時：借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700（1）發(fā)出商品時：51借：主營業(yè)務成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銷售費用1000

貸：應收賬款1000（3）收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10700

貸：應收賬款10700借：主營業(yè)務成本52丙公司的賬務處理如下：（1）收到商品時：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000（2）對外銷售時：借：銀行存款11700

貸：應付賬款10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700丙公司的賬務處理如下：53（3）收到增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：應付賬款1700借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款11700

貸：銀行存款10700

主營業(yè)務收入1000（3）收到增值稅專用發(fā)票時：543.籌劃案例1見教材33頁例2-63.籌劃案例1見教材33頁例2-655案例2A企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，B企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，A企業(yè)欲同B企業(yè)簽定一項代銷協(xié)議，由A企業(yè)委托B企業(yè)代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，A企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以1000元的價格銷售。代銷協(xié)議方案有兩個：方案一是采取代銷手續(xù)費方式，B企業(yè)以1000元/件的價格銷售A企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A企業(yè)收取20%的手續(xù)費，即B企業(yè)每代銷一件A企業(yè)的產(chǎn)品，收取200元的手續(xù)費，支付給A企業(yè)800元；案例2A企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，B企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)56方案二是采取視同買斷方式，B企業(yè)每售出一件產(chǎn)品，A企業(yè)按800元的協(xié)議價格收取貨款，B企業(yè)在市場上仍以1000元的價格銷售產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價的差額，即200元/件歸B企業(yè)所有。假定到年末，A企業(yè)的進項稅額為12萬元，B企業(yè)可售出該產(chǎn)品1000件。作為A、B兩企業(yè)，應當選擇哪一方案？方案二是采取視同買斷方式，B企業(yè)每售出一件產(chǎn)品，A企業(yè)按8057分析：方案一：A企業(yè)應納增值稅=1000×1000×17%-120000=5（萬元）A企業(yè)收益額=1000×（1000-200）-50000=75（萬元）B企業(yè)應納增值稅=1000×1000×17%-1000×1000×17%=0（萬元）B企業(yè)應納營業(yè)稅=20×5%=1（萬元）B企業(yè)收益額=20-1=19（萬元）A、B兩企業(yè)收益合計94萬元，應納流轉稅6萬元。分析：58方案二：A企業(yè)應納增值稅=1000×800×17%-120000=1.6（萬元）A企業(yè)收益額=1000×800-16000=78.4（萬元）B企業(yè)應納增值稅=1000×1000×17%-1000×800×17%=3.4（萬元）B企業(yè)收益額=20-3.4=16.6（萬元）A、B兩企業(yè)收益合計95萬元，應納流轉稅5萬元。方案二：A企業(yè)應納增值稅=1000×800×17%-120059結論：方案二與方案一比較：A企業(yè)收益增加3.4萬元，應納增值稅減少3.4萬元；B企業(yè)收益減少2.4萬元，應納流轉稅增加2.4萬元；A與B企業(yè)收益合計增加1萬元，應納流轉稅減少1萬元。因此，作為A企業(yè)，應選擇方案二；作為B企業(yè)，應選擇方案一；作為A、B兩企業(yè)共同利益而言，應選擇方案二。結論：60二、結算方式的籌劃（一）幾種不同結算方式的稅法處理：1、直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；2、委托銀行收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3、賒銷或分期收款方式：合同約定的收款日期的當天；4、委托他人代銷貨物：收到代銷清單的當天。二、結算方式的籌劃（一）幾種不同結算方式的稅法處理：61（二）幾種不同結算方式的籌劃比較（二）幾種不同結算方式的籌劃比較621委托收款（1）具體案例【例1】某紙業(yè)公司與某印刷廠簽定一份購銷合同，由該紙業(yè)公司向該印刷廠出售價值為1000萬元的產(chǎn)品，雙方約定采取委托銀行收款方式銷售貨物。該紙業(yè)公司當天就向該企業(yè)發(fā)貨，開具了增值稅專用發(fā)票，表明交易成立，并到當?shù)劂y行辦理了托收手續(xù)。合同規(guī)定，下月初該印刷廠款項到達。按照稅法規(guī)定，該紙業(yè)公司當月繳納了增值稅。對于該紙業(yè)公司而言，貨款還未取得，就先墊付了增值稅款。

1委托收款（1）具體案例63下月初，印刷廠的款項未到，該紙業(yè)公司卻收到了對方的拒收貨物和拒付款項通知，理由是產(chǎn)品質(zhì)量有問題。雙方交易最終沒有成立。紙業(yè)公司貨款收不回來，但卻墊交了稅款，雖然著部分稅款在退貨當月可以沖減銷項稅額，但資金被無償占用一段時間，造成資金時間價值損失。下月初，印刷廠的款項未到，該紙業(yè)公司卻收到了對方的拒收貨物和64【例2】教材35頁例2-7（2）籌劃結論①【例2】教材35頁例2-7652分期收款（1）具體案例【例1】某造紙廠（一般納稅人），當月發(fā)生銷售業(yè)務6筆，共計貨款2000萬元（含稅價），貨物已全部發(fā)出。其中，4筆共計1200萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元。一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。企業(yè)對未收到的300萬元和500萬元兩筆應收款分別采用賒銷和分期收款結算方式，可以達到延緩納稅的目的。2分期收款（1）具體案例66納稅義務發(fā)生時間為：合同約定的收款日期的當天推遲納稅的銷項稅額具體數(shù)額及天數(shù)為：（300+100）÷（1+17%）×17%=58.12（萬元），天數(shù)為730天（兩年）

150÷（1+17%）×17%=21.79（萬元），天數(shù)為548天（一年半）

250÷（1+17%）×17%=36.32（萬元），天數(shù)為365天（一年）納稅義務發(fā)生時間為：合同約定的收款日期的當天67【例2】教材例2-8（2）籌劃結論：企業(yè)在選擇結算方式時，應盡量回避委托銀行收款方式，充分利用賒銷和分期收款方式，從而達到推遲納稅的效果，為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金占用。【例2】教材例2-868三、混合銷售和兼營的籌劃

（一）稅法規(guī)定：1.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。

混合銷售行為確立的標準：（1）涉及應稅貨物和非應稅勞務的銷售行為必須是一項；（2）該項銷售行為必須既涉及貨物又涉及非應稅勞務，且提供非應稅勞務的目的是為了銷售貨物，兩者之間存在緊密相連的從屬關系。三、混合銷售和兼營的籌劃

（一）稅法規(guī)定：69混合銷售行為的稅務處理辦法（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。（2）其他單位和個人（主營業(yè)務繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，一并征收營業(yè)稅混合銷售行為的稅務處理辦法70甲商場向已公司銷售空調(diào)并負責安裝，空調(diào)售價117萬元（含稅），同時向已公司收取了10萬元的安裝費。甲商場的銷售行為既涉及到增值稅（銷售貨物），又涉及到營業(yè)稅（安裝勞務），屬于混合銷售行為。甲商場向已公司銷售空調(diào)并負責安裝，空調(diào)售價117萬元（含稅）71由于甲商場的主營業(yè)務應該繳納增值稅，其混合銷售行為一并征收增值稅。10萬元的安裝費視為含稅收入，銷項稅額=117÷（1+17%）×17%+10÷（1+17%）×17%=18.45(萬元)由于甲商場的主營業(yè)務應該繳納增值稅，其混合銷售行為一并征收增72某歌廳向消費者提供卡拉OK服務（營業(yè)稅）的同時銷售啤酒（增值稅），由于歌廳的主營業(yè)務應繳納營業(yè)稅，因此其混合銷售行為一并征收營業(yè)稅。某歌廳向消費者提供卡拉OK服務（營業(yè)稅）的同時銷售啤酒（增值73（3）特殊規(guī)定①銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供建筑業(yè)勞務的，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務（建筑業(yè)）的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務（建筑業(yè)）的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關“核定”其貨物的銷售額（而非一并繳納增值稅或營業(yè)稅）。（3）特殊規(guī)定74②從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅②從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的752.兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。2.兼營非應稅勞務76兼營是指納稅人的多元化經(jīng)營既涉及到“增值稅”（銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務），又涉及到“營業(yè)稅”（營業(yè)稅的應稅勞務）。例如，某酒店既提供客房服務（營業(yè)稅），又開設小賣部銷售啤酒（增值稅）。如果該酒店分別核算了客房服務的營業(yè)額和啤酒的銷售額，則該酒店按照核算數(shù)據(jù)分別繳納營業(yè)稅和增值稅；如果未分別核算的，由主管稅務機關核定啤酒的銷售額（而非將客房服務和啤酒銷售一并征收增值稅）。兼營是指納稅人的多元化經(jīng)營既涉及到“增值稅”（銷售貨物或者提77稅務處理辦法：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關“核定”貨物或者應稅勞務的銷售額（而非一并征收增值稅）。稅務處理辦法：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或78混合與兼營的區(qū)別：混合：同一個消費者，同時發(fā)生，同一種稅（一般情況）兼營：不是同一個消費者，不同時發(fā)生，不是同一種稅混合與兼營的區(qū)別：79小試牛刀例1：下列各項中，應當征收增值稅的有()。A．醫(yī)院提供治療并銷售藥品

B．郵局提供郵政服務并銷售集郵商品

C．商店銷售空調(diào)并負責安裝

D．汽車修理廠修車并提供洗車服務小試牛刀例1：下列各項中，應當征收增值稅的有()。80例2：下列應征收增值稅的是（）。A．化肥廠銷售化肥并負責運輸B．銷售電腦并連同銷售有關軟件C．廢品收購站收購廢品D．供銷社銷售免稅購進的初級農(nóng)產(chǎn)品例2：下列應征收增值稅的是（）。81例3.根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，企業(yè)下列（）行為應視同銷售貨物，計征增值稅。A．購進材料用于在建工程B．自產(chǎn)貨物用于出廠前檢驗C．委托加工貨物收回后對外投資D．自產(chǎn)的貨物用于集體福利例3.根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，企業(yè)下列（）行為應視同銷售貨物82例4：下列屬于增值稅混合銷售行為的有（）。A．電話局提供電話安裝的同時銷售電話機B．建材商店銷售建材的同時又為其他顧客提供裝飾服務C．塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品同時為其客戶加工與安裝D．汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車修理服務例4：下列屬于增值稅混合銷售行為的有（）。83【答案】1CD【答案】2ABD【答案】3CD【答案】4C。A為營業(yè)稅業(yè)務；B、D為兼營行為【答案】1CD【答案】2ABD84（二）混合銷售行為的籌劃

問題：選擇繳納增值稅還是營業(yè)稅？可以通過混合銷售稅負平衡點進行籌劃。假定經(jīng)營收入總額為S，增值率為R，增值稅稅率為T1，營業(yè)稅稅率為T2，則：應納增值稅額=S÷（1+T1）×R×T1

應納營業(yè)稅額=S×T2

當兩者稅負相等時，則：

S÷（1+T1）×R×T1=S×T2R=T2×（1+T1）÷T1×100%（二）混合銷售行為的籌劃85結論：當實際的增值率大于R時，繳納營業(yè)稅可以降低稅負；當實際增值率等于R時，繳納增值稅和營業(yè)稅的稅負相同；當實際的增值率小于R時，繳納增值稅可以降低稅負。實際的增值率＞R，選小（營業(yè)稅）實際的增值率＜R，選大（增值稅）結論：當實際的增值率大于R時，繳納營業(yè)稅可以降低稅負；當實際86增值稅與營業(yè)稅稅負平衡的增值率增值稅稅率營業(yè)稅稅率平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%增值稅與營業(yè)稅稅負平衡的增值率增值稅稅率營業(yè)稅稅率平衡點增值87案例1某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2004年11月，該公司承包的某項裝飾工程總收入為200萬元。該公司為裝修購進材料價稅170萬元。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝修的營業(yè)稅稅率為3%。問如何為該公司進行籌劃？如果工程總收入為220萬元，則如何籌劃？案例1某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2004年188分析：如果工程總收入為200萬元，則

R=（200-170）÷200×100%=15%實際增值率15%小于平衡點增值率20.65%，該混合銷售行為繳納增值稅可以降低稅負。驗證：應納增值稅=200÷（1+17%）×17%-170÷（1+17%）×17%=4.36（萬元）應納營業(yè)稅=200×3%=6（萬元分析：89如果工程總收入為220萬元，則

R=（220-170）÷220×100%=22.73%由于實際增值率22.73%大于平衡點增值率20.65%，該混合銷售行為繳納營業(yè)稅可以降低稅負。驗證：應納增值稅=220÷（1+17%）×17%-170÷（1+17%）×17%=7.26（萬元）應納營業(yè)稅=220×3%=6.6（萬元）如果工程總收入為220萬元，則90案例2某有限責任公司（增值稅一般納稅人）下設3個非獨立核算的業(yè)務經(jīng)營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊主要是對外承接供電線路的架設、改造和輸電設備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構成，都是由貨物銷售（設備和材料價款）以及非增值稅應稅勞務案例2某有限責任公司（增值稅一般納稅人）下設3個非獨立核算的91兩部分合成的。企業(yè)為了實現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營，打算把工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人，從節(jié)稅減負角度不知是否合理（建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3％）？兩部分合成的。企業(yè)為了實現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營，打算把工程安裝施工隊獨92（1）現(xiàn)假設公司2008年度取得包工包料安裝收入300萬元，其中設備及材料價款200萬元，安裝勞務費收入100萬元。施工隊獨立前，應按混合銷售繳納增值稅：銷項稅額＝300/（1+17％）×17％＝43.58（萬元）假設可抵扣進項稅額17萬元，則：應納增值稅＝43.58-17＝26.58（萬元）（1）現(xiàn)假設公司2008年度取得包工包料安裝收入300萬元，93（2）若施工隊獨立核算后，施工隊只負責承接安裝工程作業(yè)，只就安裝勞務費收入100萬元單獨開票收款，并按營業(yè)稅征稅規(guī)定計稅。此時，設備及材料價款200萬元由原企業(yè)納增值稅，即：應納增值稅＝200/（1+17％）×17％-17＝12.06（萬元），而勞務費收入100萬元，由新獨立的施工公司繳納營業(yè)稅，即：（2）若施工隊獨立核算后，施工隊只負責承接安裝工程作業(yè)，只就94應納營業(yè)稅＝100×3％＝3（萬元）兩稅加在一起，該公司應納稅金額為：12.06+3＝15.06（萬元）。與機構獨立前相比，可節(jié)省稅款金額為：26.58-15.06＝11.52（萬元）。應納營業(yè)稅＝100×3％＝3（萬元）95(三）兼營行為的籌劃

1、兼營不同稅率項目分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額；

未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

(三）兼營行為的籌劃96案例1某企業(yè)屬于一般納稅人，2002年3月份的經(jīng)營收入有機電產(chǎn)品銷售額260萬元，其中農(nóng)機銷售額80萬元。企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為40萬元（銷售額都為不含稅）

分析：（1）未分別核算：應納增值稅=260×17%-40=4.20（萬元）（2）分別核算：應納增值稅=（260-80）×17%+80×13%-40=1（萬元案例1某企業(yè)屬于一般納稅人，2002年3月份的經(jīng)營收入有機電972、兼營增值稅和營業(yè)稅項目（1）分別核算：各自交稅；

（2）未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。2、兼營增值稅和營業(yè)稅項目98案例2某商場（一般納稅人）當年的商品含稅銷售額為200萬元，同時經(jīng)營餐飲服務項目的營業(yè)收入為20萬元，該商場當年購進不含稅商品160萬元，該商場應如何進行籌劃，才能使流轉稅稅負較低。案例2某商場（一般納稅人）當年的商品含稅銷售額為200萬元，99分析：（1）未分別核算：由稅務機關核定（2）分別核算：應納增值稅=200÷（1+17%）×17%-160×17%=1.86（萬元）應納營業(yè)稅=20×5%=1（萬元）應納流轉稅=1.86+1=2.86（萬元）分析：100例3見教材40頁例2-13例3見教材40頁例2-131014.銷售價格的籌劃

教材36頁3例2-94.銷售價格的籌劃

教材36頁3例2-9102購貨對象與購貨運費的稅收籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃二、巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃三、銷售業(yè)務的籌劃四、購貨對象與購貨運費的稅收籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃六、增值稅出口退稅的稅收籌劃購貨對象與購貨運費的稅收籌劃一、納稅人類別的稅103購貨對象的稅收籌劃企業(yè)采購時不僅需要考慮產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、付款時間和方式，還要從進項稅能否抵扣等稅收方面進行綜合考慮。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務機關代開的除外）。購貨對象的稅收籌劃企業(yè)采購時不僅需要考慮產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、付1041.一般納稅人對供貨商選擇的籌劃2.小規(guī)模納稅人對供貨商選擇的籌劃見教材37-38頁1.一般納稅人對供貨商選擇的籌劃105案例1某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，預計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入500萬元，同時需要外購棉布200噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人（2009年起小規(guī)模納稅人增值率3%），能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企業(yè)提供的質(zhì)量相同，但是含價格卻不同，分別為每噸2萬元、1.5萬元，作為財務人員，為降低增值稅納稅額應當如何選擇？案例1某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17106分析如下：從甲企業(yè)購進：應納增值稅額＝500/（1+17%）×17%-200×2/（1+17%）×17%＝14.53（萬元）從乙企業(yè)購進：應納增值稅額＝500/（1+17%）×17%-200×1.5/（1+3%）×3%＝63.91（萬元）從上例中可以看出，由于采購對象不同造成企業(yè)應納增值稅稅額差異較大。分析如下：107購貨運費的稅收籌劃1、稅法規(guī)定：①企業(yè)采購時應注意區(qū)分免稅產(chǎn)和應稅產(chǎn)品，按照我國增值稅管理規(guī)定，購進免稅產(chǎn)品的運費不能抵扣增值稅額，而購進原材料的運費則可以抵扣,按運費的7%計算進項稅。②注意對于隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費不能抵扣增值稅額購貨運費的稅收籌劃1、稅法規(guī)定：1082案例【例1】某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運輸方式：直接由銷貨方運輸和自行選擇運輸公司運輸。若自行選擇運輸公司運輸，則貨物采購價格為100萬元，運費9萬元，若由銷貨方運輸，則貨物采購價格和運費合計為110萬元（可開具一張貨物銷售發(fā)票），增值稅率17%，則企業(yè)應如何選擇？2案例【例1】某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運輸方式109分析如下：若由銷貨方運輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：110×17%＝18.7（萬元）若由運輸公司運輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：100×17%+9×7%＝17.63（萬元）上例可見，企業(yè)由銷貨方運輸相應抵扣的增值稅較多。分析如下：110【例2】【例3】見教材39頁例2-11,2-12只作了解【例2】【例3】見教材39頁例2-11,2-12111增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

一、納稅人類別的稅收籌劃二、巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃三、銷售業(yè)務的籌劃四、購進價格的籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃六、增值稅出口退稅的稅收籌劃增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

一、納稅人類別的稅收籌劃112增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

一、增值稅減免稅的稅收籌劃二、利用起征點和征收率的稅收籌劃增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

113增值稅減免稅的稅收籌劃1.農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的籌劃案例見教材41頁例題2-14,2-152.資源綜合利用的稅收籌劃案例見教材42頁例題2-163.高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃案例見教材43頁例題2-17增值稅減免稅的稅收籌劃1.農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的籌劃114利用起征點和征收率的稅收籌劃1.稅法有關規(guī)定2.案例見教材45頁例題2-18,2-19利用起征點和征收率的稅收籌劃1.稅法有關規(guī)定115增值稅出口退稅的稅收籌劃

一、納稅人類別的稅收籌劃二、巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃三、銷售業(yè)務的籌劃四、購進價格的籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃六、增值稅出口退稅的稅收籌劃增值稅出口退稅的稅收籌劃

一、納稅人類別的稅收籌劃116作業(yè)1、A企業(yè)甲產(chǎn)品不含稅銷售額為300萬元，不含稅購進額為220萬元，增值稅一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為6%，且該企業(yè)增值稅納稅人身份的轉變成本忽略不計。該納稅人如何選擇納稅人身份？2、某企業(yè)銷售高檔服裝，每年不含稅銷售額為320萬元，購進服裝成本為80萬元，其為一般納稅人。問該企業(yè)如何籌劃可降低稅負？作業(yè)1、A企業(yè)甲產(chǎn)品不含稅銷售額為300萬元，不含稅購進額為1173、某建筑裝修公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2004年11月，該公司承包的某項裝修工程總收入為120萬元。該公司為裝修購進材料100萬元（含17%增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅稅率為17%，裝修的營業(yè)稅稅率為3%。如何對該公司進行籌劃？如果工程總收入為130萬元，則又該如何籌劃？3、某建筑裝修公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2004年11118

課后預習消費稅的概念、稅目稅率、計稅依據(jù)及應納稅額的計算。課后預習消費稅的概念、稅目稅率、計稅依據(jù)及應納稅額的119第二篇

流轉稅稅收籌劃第二講

增值稅稅收籌劃第三講消費稅稅收籌劃第四講營業(yè)稅稅收籌劃第二篇流轉稅稅收籌劃第二講增值稅稅收籌劃120第二講增值稅稅收籌劃【學習目的和要求】:在了解增值稅一般規(guī)定的基礎上，掌握增值稅納稅人、計稅依據(jù)、稅率、減免稅、出口退稅等的籌劃。

第二講增值稅稅收籌劃【學習目的和要求】:121【重點和難點】:增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅收籌劃；兼營和混合銷售應納稅種的籌劃；增值稅銷項稅額和進項稅額的稅收籌劃?！局攸c和難點】:122

主要內(nèi)容一、納稅人類別的稅收籌劃二、巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃三、銷售業(yè)務的籌劃四、購進價格的籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃六、增值稅出口退稅的稅收籌劃主要內(nèi)容一、納稅人類別的稅收籌劃123納稅人類別的稅收籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃二、巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃三、銷售業(yè)務的籌劃四、購進價格的籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃六、增值稅出口退稅的稅收籌劃納稅人類別的稅收籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃124（一）相關知識回顧1、增值稅的概念：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以其實現(xiàn)的增值額為征稅對象的一種稅。（一）相關知識回顧1、增值稅的概念：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或1252、兩類納稅人的劃分——一般納稅人與小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下的；個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。符合上述標準的為小規(guī)模納稅人，超過上述標準的為一般納稅人。2、兩類納稅人的劃分——一般納稅人與小規(guī)模納稅人1263、兩類納稅人的征收管理不同：（1）稅率不同：一般納稅人為17%或13%；小規(guī)模納稅人為3%。（2）計算方法不同：一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額

=銷售額×稅率-進項稅額小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×征收率3、兩類納稅人的征收管理不同：127(二)籌劃方法:增值率籌劃法見教材26頁1、若銷售額為不含稅銷售額，則：一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額—進項稅額

或=增值額×稅率

=銷售額×增值率×增值稅稅率小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×征收率(二)籌劃方法:增值率籌劃法見教材26頁128假設兩類納稅人的稅負相同,即銷售額×增值稅稅率×增值率=

銷售額×征收率則:稅負平衡點增值率=征收率÷增值稅稅率若一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡點增值率為17.65%；假設兩類納稅人的稅負相同,即129若一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡點增值率為23.08%。(教材26頁表2-1)若一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡130結論：（1）當實際增值率=稅負平衡點增值率時，兩類納稅人的稅負相同；（2）當實際增值率>稅負平衡點增值率時，做一般納稅人的稅負重，應選擇做小規(guī)模納稅人；（3）當實際增值率<稅負平衡點增值率時，做小規(guī)模納稅人的稅負重，應選擇做一般納稅人。(選大)結論：131案例1某工業(yè)企業(yè)全年不含稅銷售額為100萬元，不含稅購進貨物額為50萬元，增值率A=50%。若其為一般納稅人，則應納增值稅（100－50）×17%=8.5萬元。若其為小規(guī)模納稅人，則應納稅100×3%=3萬元。小規(guī)模納稅人稅負較輕。案例1某工業(yè)企業(yè)全年不含稅銷售額為100萬元，不含稅購進貨物132案例2(見教材26頁例2-1)案例2(見教材26頁例2-1)1332、若企業(yè)的銷售額為含稅銷售額,則一般納稅人應納稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值率×增值稅稅率小規(guī)模納稅人應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率假設兩者稅負相同,則

稅負平衡點增值率=(1+增值稅稅率)×征收率/(1+征收率)×增值稅稅率2、若企業(yè)的銷售額為含稅銷售額,則134若一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡點增值率為20.05%；若一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡點增值率為25.32%；(教材26頁表2-1)若一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，則稅負平衡135結論：（1）當實際增值率=稅負平衡點增值率時，兩類納稅人的稅負相同；（2）當實際增值率>稅負平衡點增值率時，做一般納稅人的稅負重，應選擇做小規(guī)模納稅人；(說明可抵扣的購進金額少,進項稅就少)（3）當實際增值率<稅負平衡點增值率時，做小規(guī)模納稅人的稅負重，應選擇做一般納稅人。結論：136課堂討論某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2009年度被核定為小規(guī)模納稅人，當年購進的含17%增值稅的原材料價稅額為50萬元，實現(xiàn)含稅銷售額為90萬元。2010年1月份主管稅務局開始新年度納稅人認定工作，該企業(yè)依據(jù)稅法認為自己雖然達不到一般納稅人的銷售額標準，課堂討論某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2009年度被核定為小規(guī)模納稅人，137但會計核算健全，能提供準確的稅務資料，可申請認定為一般納稅人。因此，該企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人，也可選擇一般納稅人。應如何進行籌劃？但會計核算健全，能提供準確的稅務資料，可申請認定為一般納稅人138分析：該企業(yè)含稅增值率=（90-50）÷90×100%=44.44%實際含稅增值率44.44%，大于平衡點的增值率20.05%，選擇一般納稅人的稅負重，因此，該企業(yè)應維持小規(guī)模納稅人身份。驗證:一般納稅人應納稅額=90÷(1+17%)×17%-50÷(1+17%)×17%=5.81（萬元）小規(guī)模納稅人應納稅額=90÷(1+3%)×3%=2.63（萬元）分析：139(二)籌劃方法:抵扣率籌劃法見教材27頁2無差別平衡點抵扣率法決策方法:實際抵扣率＞平衡點抵扣率,選稅率大的(做一般納稅人)實際抵扣率＜平衡點抵扣率,選稅率小的(做小規(guī)模納稅人)(二)籌劃方法:抵扣率籌劃法見教材27頁2無差別平衡點抵扣率140課堂練習教材56頁業(yè)務題1課堂練習教材56頁業(yè)務題1141巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃二、巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃三、銷售業(yè)務的籌劃四、購進價格的籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃六、增值稅出口退稅的稅收籌劃巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃142案例假定某物資批發(fā)企業(yè)年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%的稅率，但該企業(yè)準予以銷項稅額抵扣進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為45.9萬元(300*17%-300*10%*17%),如果將該企業(yè)設為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160案例假定某物資批發(fā)企業(yè)年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算143萬元和140萬元，那么兩者都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅4.8萬元和4.2萬元。顯然，劃分為兩個核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人節(jié)省稅款。萬元和140萬元，那么兩者都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3144銷售業(yè)務的籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃二、巧用“分散”與“聯(lián)合”進行籌劃三、銷售業(yè)務的籌劃四、購進價格的籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃六、增值稅出口退稅的稅收籌劃銷售業(yè)務的籌劃一、納稅人類別的稅收籌劃145銷售業(yè)務的籌劃的主要內(nèi)容1.銷售方式的籌劃

2.結算方式的籌劃3.混合銷售和兼營的籌劃

4.銷售價格的籌劃

銷售業(yè)務的籌劃的主要內(nèi)容1.銷售方式的籌劃

2.結算方式的籌146一、銷售方式的籌劃

（一）幾種不同銷售方式的稅務處理（教材31-33）1、折扣銷售：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額。2、銷售折扣：現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減。3、還本銷售：不得從銷售額中扣除還本支出。4、以舊換新銷售：按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。5、委托代銷方式（教材33頁）一、銷售方式的籌劃

（一）幾種不同銷售方式的稅務處理（教材3147【例題·1】某單位銷售貨物取得不含稅價款300萬元，購貨方及時付款，給予5%的折扣，實收285萬元。『正確答案』銷項稅額＝300×17%【例題·1】某單位銷售貨物取得不含稅價款300萬元，購貨方及148【例題·2】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務：

采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；

『正確答案』應繳納的增值稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（萬元）【例題·2】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生149(二)商場促銷活動籌劃案例1某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率25％。假定每銷售100元（含稅價，下同）的商品其成本為60元（含稅價），購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案中的一種：方案1：商品7折銷售（折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明）；方案2：購物滿100元，贈送30元的商品（成本18元，含稅價）；(二)商場促銷活動籌劃案例1某大型商場，為增值稅一般納稅人，150方案3：對購物滿100元消費者返還30元現(xiàn)金。問：消費者同樣購買100元的商品，商場選擇哪一方案最有利？方案3：對購物滿100元消費者返還30元現(xiàn)金。151分析如下：方案1：這種方式下，企業(yè)銷售價格100元的商品由于折扣銷售只收取70元，所以銷售收入為70元（含稅價），其成本為60元（含稅價）。增值稅情況：應納增值稅額＝70/（1+17％）×17％-60/（1+17％）×17％＝1.45（元）分析如下：152企業(yè)所得稅情況：銷售利潤＝70/（1+17％）-60/（1+17％）＝8.55（元）應納企業(yè)所得稅＝8.55×25％＝2.14（元）稅后凈利潤＝8.55-2.14＝6.41（元）企業(yè)所得稅情況：153方案2：購物滿100元，贈送30元商品。根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。其納稅及盈利情況如下：方案2：購物滿100元，贈送30元商品。154增值稅情況：應納增值稅額＝100/（1+17％）×17％-60/（1+17％）×17％＝5.81（元）按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈送30元商品應該視同銷售，其增值稅的計算如下：應納增值稅額＝30/（1+17％）×17％-18/（1+17％）×17％＝1.74（元）合計應納增值稅＝5.81+1.74＝7.55（元）增值稅情況：155個人所得稅情況：根據(jù)個人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品為不含個人所得稅額的金額，該稅應由商場承擔。商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅＝30/（1-20％）×20％＝7.5（元）個人所得稅情況：156企業(yè)所得稅情況：贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：企業(yè)利潤總額＝100/（1+17％）-60/（1+17％）-18/（1+17％）-7.5＝11.3（元）應納所得稅額＝[100/（1+17％）-60/（1+17％）]×25％＝8.55（元）稅后凈利潤＝11.3-8.55＝2.75（元）企業(yè)所得稅情況：157方案3：購物滿100元，返還現(xiàn)金30元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實惠，商場贈送的30元現(xiàn)金應不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應由商場承擔。因此，和方案2一樣，贈送現(xiàn)金的商場在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需為消費者代扣個人所得稅。方案3：購物滿100元，返還現(xiàn)金30元。158增值稅：應納增值稅稅額＝100/（1+17％）×17％-60/（1+17％）×17％＝5.81（元）個人所得稅：應代顧客繳納個人所得稅7.5元（計算方法同方案2）增值稅：159企業(yè)所得稅：企業(yè)利潤總額＝（100-60）/（1+17％）-30-7.5＝-3.31（元）應納所得稅額＝（100-60）/（1+17％）×25％＝8.55（元）稅后利潤＝-3.31-8.55＝-11.86（元）企業(yè)所得稅：160從以上計算可以得出各方案綜合稅收負擔比較如下表所示：

從以上計算可以得出各方案綜合稅收負擔比較如下表所示：161方案增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅凈利潤11.452.14_6.4127.558.557.52.7535.818.557.5-11.86方案增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅凈利潤11.452.14162通過比較可以得出，從稅收負擔角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。由此可見，采用不同的促銷方式不僅稅收負擔截然不同，對商家利潤的影響也是顯而易見的。通過比較可以得出，從稅收負擔角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方163

注:由于城建稅和教育費附加對結果影響較少，因此計算時不予考慮案例2教材32頁例2-5注:由于城建稅和教育費附加對結果影響較少，因此計算時不予考164作業(yè)教材56頁作業(yè)教材56頁165(三)委托代銷方式籌劃1.相關知識回顧(教材33頁)2.例題3.籌劃案例(三)委托代銷方式籌劃1.相關知識回顧(教材33頁)1662-1視同買斷方式例題【例1】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時的賬務處理如下：2-1視同買斷方式例題【例1】甲公司委托乙公司銷售商品100167借：應收賬款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務成本12000

貸：庫存商品12000借：應收賬款1682-2收取手續(xù)費方式例題【例2】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10％向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：2-2收取手續(xù)費方式例題【例2】甲公司委托丙公司銷售商品20169（1）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時：借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700（1）發(fā)出商品時：170借：主營業(yè)務成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銷售費用1000

貸：應收賬款1000（3）收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10700

貸：應收賬款10700借：主營業(yè)務成本171丙公司的賬務處理如下：（1）收到商品時：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000（2）對外銷售時：借：銀行存款11700

貸：應付賬款10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700丙公司的賬務