營改增的會計核算

安陽昌盛會計之家營改增的會計核算背景《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）規(guī)定，從2012年1月1日開始，我國對試點(diǎn)地區(qū)（上海地區(qū)）先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。背景《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅【2012】71號，此文在財稅【2013】37號文中明確自2013年8月1日起廢止）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅【2013】37號）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試一、財政部、國家稅務(wù)總局等部門對“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的規(guī)定1、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定根據(jù)新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006年中華人民共和國財政部第33號），企業(yè)使用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納一、財政部、國家稅務(wù)總局等部門對“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的規(guī)定1的代扣代繳的個人所得稅，也通過該科目核算，但印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)并以此來繳納的稅金，則不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中核算?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。的代扣代繳的個人所得稅，也通過該科目核算，但印花稅、耕地占用應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)二級明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”，應(yīng)交增值稅下還應(yīng)分別設(shè)“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等明細(xì)項目。應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)二級明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”，應(yīng)交增值稅下還應(yīng)分別2、財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財會【1993】83號）（一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄?！斑M(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。2、財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財會【1993】83“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記?！颁N項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；進(jìn)口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記?！斑M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額?！俺隹谕硕悺睂?，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報3、財政部《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財會字【1995】22號此文在2011年中華人民共和國財政部令第62號財政部《關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》注明廢止，因此應(yīng)交稅費(fèi)下的“未交增值稅”科目取消，應(yīng)交增值稅明細(xì)項下的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目取消）3、財政部《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財4、財政部《關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》（財會字【1995】21號）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按照《通知》規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。此文在2011年中華人民共和國財政部令第62號財政部《關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》注明廢止。4、財政部《關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》（財會字5、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2010]40號）第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項稅額。5、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)第十六條

本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2005]1097號）同時廢止第十六條

本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總不用講6、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會【2012】13號）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理（一）一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。不用講6、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處不用講（二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。不用講（二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅期末留抵稅額的會計處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”增值稅期末留抵稅額的會計處理科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示?？颇?，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財政扶持資金時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。取得過渡性財政扶持資金的會計處理增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理（一）增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，（原“減免稅款”專欄《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》財會字【1995】6號，此文在2011年中華人民共和國財政部令第62號財政部《關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》注明廢止。）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減（二）小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，（二）小規(guī)模納稅人的會計處理借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項目列示。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按7、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅日?；檗k法》的通知（國稅發(fā)【1998】044號）增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：7、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅日?；檗k法》的通知（國稅發(fā)

1若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目。

2若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

3若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。

4若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。1若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額7、涉及到增值稅的科目明細(xì)表

一級科目

二級科目明細(xì)項目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額已交稅金銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出營改增抵減的銷項稅額減免稅款增值稅留抵稅額待抵扣進(jìn)項稅額增值稅檢查調(diào)整7、涉及到增值稅的科目明細(xì)表一級科目二、營改增后交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會計核算的變化1、稅目和稅率的變化營改增前：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅率為3%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅率為3%或5%；營改增后：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅，一般納稅人：交通運(yùn)輸業(yè)增值稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅率為6%或17%（有形動產(chǎn)租賃）；小規(guī)模納稅人：適用3%的征收率。Book1.xlsx二、營改增后交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會計核算的變化1、稅目免稅和零稅率的規(guī)定：（1）中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。（2）境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。（3）財稅【2013】37號附件4規(guī)定的其他適用零稅率及免征情形。免稅和零稅率的規(guī)定：2、會計科目的變化營改增前：取得收入：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）計提營業(yè)稅金及附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加繳納時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款2、會計科目的變化營改增后：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時，借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）繳納時：借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款營改增后：小規(guī)模納稅人：符合條件確認(rèn)收入時：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）繳納稅款時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款小規(guī)模納稅人：3、計稅依據(jù)的變化營改增前，繳納營業(yè)稅時，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用，為含稅價。營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率營改增后，繳納增值稅時，增值稅應(yīng)稅服務(wù)的計稅依據(jù)—銷售額，不包括向購買方收取的增值稅額，即以不含稅價格作為計稅依據(jù)。3、計稅依據(jù)的變化一般計稅方法下：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）增值稅銷項稅額=銷售額×稅率應(yīng)繳納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額簡易計稅方法下：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）應(yīng)繳納增值稅額=銷售額×征收率一般計稅方法下：4、差額征稅的變化營改增前：征收營業(yè)稅時，對廣告代理業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、倉儲服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)等采用差額征稅方法。營改增前期：只在部分地區(qū)試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)沒有完全納入增值稅抵扣鏈條內(nèi)，因此對應(yīng)稅服務(wù)范圍的計稅依據(jù)沿用了營業(yè)稅的差額征稅方法。并在“應(yīng)交稅費(fèi)”的“應(yīng)交增值稅”下增設(shè)了“營改增抵減的銷項稅額”項目。4、差額征稅的變化財稅【2013】37號頒布后：原差額征稅的行為納入增值稅抵扣鏈條，按照增值稅計稅辦法征稅，實(shí)行環(huán)節(jié)抵扣政策，差額征稅政策會逐步演變?yōu)檫M(jìn)項抵扣政策，但同時，國家稅務(wù)總局對有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)差額征稅政策予以保留。財稅【2013】37號頒布后：原差額征稅的行為納入增值稅抵扣5、納稅申報地點(diǎn)及納稅申報表的變化營改增前，營業(yè)稅納稅申報需要到機(jī)構(gòu)所在地的地方稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報，并填報《營業(yè)稅納稅申報表》。營改增后，營改增納稅人納稅申報需要到機(jī)構(gòu)所在地的國家稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報，并填報增值稅一般納稅人（小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料。5、納稅申報地點(diǎn)及納稅申報表的變化6、發(fā)票的開具及管理的變化營改增前，開具地稅普通機(jī)打發(fā)票比較簡單，紅沖、作廢相對簡單。營改增后，增值稅發(fā)票的保管、開具、作廢、紅字沖銷、認(rèn)證、抵扣等方面的管理要求，比以前繳納營業(yè)稅時更為嚴(yán)格。增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、公路6、發(fā)票的開具及管理的變化內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額；取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)申報抵扣進(jìn)項稅額。內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日逾期扣稅憑證和未按期抵扣的處理對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人取得增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報信息但未按規(guī)定期限申報抵扣的，屬于發(fā)生真實(shí)交易且具有客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣進(jìn)項稅額。逾期扣稅憑證和未按期抵扣的處理丟失增值稅專用發(fā)票一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在上述規(guī)定的一定期限內(nèi)，按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)【2006】156號）第28條及相關(guān)規(guī)定辦理。丟失增值稅專用發(fā)票代開增值稅專用發(fā)票已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人以及國家稅務(wù)總局確定的其他準(zhǔn)予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，在發(fā)生相關(guān)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)是，填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，攜帶《稅務(wù)登記證》副本、合同及發(fā)票專用章到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，繳納稅款，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具專用發(fā)票上加蓋發(fā)票專用章。代開增值稅專用發(fā)票

三、營改增后交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的核算差異

1、業(yè)務(wù)性質(zhì)的差異一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)是指從事制造、批發(fā)和零售為主以及提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是以提供應(yīng)稅服務(wù)及勞務(wù)為主的企業(yè)。

三、營改增后交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)2、政策依據(jù)的差異一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)適用于《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅【2013】37號）2、政策依據(jù)的差異3、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以上（不含本數(shù)））的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的。3、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）

根據(jù)國家稅務(wù)總局

《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第28號營改增試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％）

按營改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。本公告自2013年8月1日起施行。試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出4、適用稅率差異：一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)（限一般納稅人）適用17%、13%、及零稅率、簡易辦法6%征收率。交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（限一般納稅人）適用11%、6%、17%（僅限有形動產(chǎn)租賃）及零稅率，簡易辦法3%征收率。4、適用稅率差異：5、稅控設(shè)備抵稅差異一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕183號）第二條規(guī)定：“自2000年1月1日起，企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。增值稅防偽稅控專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控ic卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機(jī)和打印機(jī)?！?、稅控設(shè)備抵稅差異交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]15號）規(guī)定：“一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用6、進(jìn)項抵扣幅度、范圍及頻率的差異一般性生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)材料、貨物比較均衡，抵扣的范圍及幅度大，抵扣頻率大。交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)購進(jìn)勞務(wù)或材料、設(shè)備不均衡，可抵扣范圍小，取得增值稅專用發(fā)票的機(jī)會較低。6、進(jìn)項抵扣幅度、范圍及頻率的差異7、差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財政扶持資金的會計處理差異一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)不涉及上述三項特殊業(yè)務(wù)會計處理。交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在營改增過渡期間，根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值會隨試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會【2012】13號）規(guī)定，適用上述三項特殊業(yè)務(wù)的會計處理。7、差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財政扶持資金的會四、營改增后對會計核算及經(jīng)營的影響1、對財務(wù)報表的影響由于收入及部分成本為不含稅價，反映在財務(wù)報表上的收入及成本會出現(xiàn)不同程度的下降，以交通運(yùn)輸業(yè)為例，年收入含稅價為500萬元，則不含稅價為450.45萬元，報表上的收入下降9.91%，由于可抵扣的進(jìn)項范圍及業(yè)務(wù)小，因此成本略微下降，直接影響到會計利潤會有所下降，影響到企業(yè)的報表業(yè)績。四、營改增后對會計核算及經(jīng)營的影響1、對財務(wù)報表的影響2、營改增后，由于存在進(jìn)銷項（一般納稅人），使得會計科目、會計核算復(fù)雜化。3、對供貨商資質(zhì)的要求有變化營改增后，涉及到營改增的企業(yè)如果為一般納稅人，那么對上游的供貨商的資質(zhì)要求會變化，要求供貨商最好要具備一般納稅人資格，能提供增值稅專用發(fā)票，否則無法抵扣進(jìn)項稅，影響到下一步的合作。2、營改增后，由于存在進(jìn)銷項（一般納稅人），使得會計科目、會4、合同內(nèi)容的變化原簽訂合同價款為價內(nèi)稅，營改增后為價外稅，還按原價需要價稅分離，價格會有下降，因此簽訂合同價款時應(yīng)充分考慮含稅價和不含稅價。改變合同的結(jié)算方式及結(jié)算進(jìn)度，研究價格的制定策略，規(guī)范合同簽訂制度，完善合同約定，明確付款程序。4、合同內(nèi)容的變化5、內(nèi)控制度的變化內(nèi)部控制制度的修訂，包括從資金申請、采購、入庫、報賬、出庫及改變用途（非增值稅應(yīng)稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣）等。6、經(jīng)營機(jī)構(gòu)的調(diào)整、生產(chǎn)經(jīng)營的擴(kuò)圍及設(shè)備采購計劃的調(diào)整營改增后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)會降低，但又無法提供增值稅專用發(fā)票，在市場競爭中處于不利地位，這就要求要強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)，但也有一些企業(yè)為了降低稅負(fù)，拆解企5、內(nèi)控制度的變化業(yè)為幾個不同的小規(guī)模納稅人，走向兩極分化。另外由于購進(jìn)設(shè)備能抵扣進(jìn)項稅，促使一些企業(yè)延遲采購計劃，推遲企業(yè)更新改造或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。7、稅負(fù)的影響（1）不同行業(yè)稅負(fù)不同：生產(chǎn)制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及以后納入營改增的建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)（包括快遞業(yè)）、金融保險業(yè)等，不同行業(yè)稅負(fù)不同，有的可能會降低稅負(fù)，有的可能會有增加。業(yè)為幾個不同的小規(guī)模納稅人，走向兩極分化。另外由于購進(jìn)設(shè)備能（2）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一般納稅人不同行業(yè)稅負(fù)不同，同一行業(yè)改前改后稅負(fù)也會有所不同。小規(guī)模納稅人如果原來是按5%繳納營業(yè)稅的，營改增后改按3%繳納增值稅，稅負(fù)肯定必降。比如一小規(guī)模納稅企業(yè)年收入額100萬元，營改增前繳納營業(yè)稅5萬元，營改增后，繳納增值稅2.91萬元。（2）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)

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結(jié)束營改增財務(wù)會計與核算管理知識分析課件營改增的會計核算

安陽昌盛會計之家營改增的會計核算背景《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）規(guī)定，從2012年1月1日開始，我國對試點(diǎn)地區(qū)（上海地區(qū)）先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。背景《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅【2012】71號，此文在財稅【2013】37號文中明確自2013年8月1日起廢止）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅【2013】37號）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試一、財政部、國家稅務(wù)總局等部門對“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的規(guī)定1、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定根據(jù)新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006年中華人民共和國財政部第33號），企業(yè)使用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納一、財政部、國家稅務(wù)總局等部門對“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的規(guī)定1的代扣代繳的個人所得稅，也通過該科目核算，但印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)并以此來繳納的稅金，則不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中核算?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。的代扣代繳的個人所得稅，也通過該科目核算，但印花稅、耕地占用應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)二級明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”，應(yīng)交增值稅下還應(yīng)分別設(shè)“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等明細(xì)項目。應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)二級明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”，應(yīng)交增值稅下還應(yīng)分別2、財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財會【1993】83號）（一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄?！斑M(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。2、財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財會【1993】83“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記?！颁N項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；進(jìn)口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記?！斑M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額?！俺隹谕硕悺睂冢涗浧髽I(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報3、財政部《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財會字【1995】22號此文在2011年中華人民共和國財政部令第62號財政部《關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》注明廢止，因此應(yīng)交稅費(fèi)下的“未交增值稅”科目取消，應(yīng)交增值稅明細(xì)項下的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目取消）3、財政部《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財4、財政部《關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》（財會字【1995】21號）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按照《通知》規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。此文在2011年中華人民共和國財政部令第62號財政部《關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》注明廢止。4、財政部《關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》（財會字5、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2010]40號）第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項稅額。5、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)第十六條

本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2005]1097號）同時廢止第十六條

本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總不用講6、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會【2012】13號）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理（一）一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。不用講6、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處不用講（二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。不用講（二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅期末留抵稅額的會計處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”增值稅期末留抵稅額的會計處理科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示?？颇?，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財政扶持資金時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。取得過渡性財政扶持資金的會計處理增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理（一）增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，（原“減免稅款”專欄《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》財會字【1995】6號，此文在2011年中華人民共和國財政部令第62號財政部《關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》注明廢止。）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減（二）小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，（二）小規(guī)模納稅人的會計處理借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項目列示。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按7、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅日常稽查辦法》的通知（國稅發(fā)【1998】044號）增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：7、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅日常稽查辦法》的通知（國稅發(fā)

1若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目。

2若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

3若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。

4若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。1若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額7、涉及到增值稅的科目明細(xì)表

一級科目

二級科目明細(xì)項目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額已交稅金銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出營改增抵減的銷項稅額減免稅款增值稅留抵稅額待抵扣進(jìn)項稅額增值稅檢查調(diào)整7、涉及到增值稅的科目明細(xì)表一級科目二、營改增后交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會計核算的變化1、稅目和稅率的變化營改增前：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅率為3%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅率為3%或5%；營改增后：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅，一般納稅人：交通運(yùn)輸業(yè)增值稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅率為6%或17%（有形動產(chǎn)租賃）；小規(guī)模納稅人：適用3%的征收率。Book1.xlsx二、營改增后交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會計核算的變化1、稅目免稅和零稅率的規(guī)定：（1）中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。（2）境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。（3）財稅【2013】37號附件4規(guī)定的其他適用零稅率及免征情形。免稅和零稅率的規(guī)定：2、會計科目的變化營改增前：取得收入：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）計提營業(yè)稅金及附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加繳納時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款2、會計科目的變化營改增后：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時，借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）繳納時：借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款營改增后：小規(guī)模納稅人：符合條件確認(rèn)收入時：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）繳納稅款時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款小規(guī)模納稅人：3、計稅依據(jù)的變化營改增前，繳納營業(yè)稅時，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用，為含稅價。營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率營改增后，繳納增值稅時，增值稅應(yīng)稅服務(wù)的計稅依據(jù)—銷售額，不包括向購買方收取的增值稅額，即以不含稅價格作為計稅依據(jù)。3、計稅依據(jù)的變化一般計稅方法下：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）增值稅銷項稅額=銷售額×稅率應(yīng)繳納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額簡易計稅方法下：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）應(yīng)繳納增值稅額=銷售額×征收率一般計稅方法下：4、差額征稅的變化營改增前：征收營業(yè)稅時，對廣告代理業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、倉儲服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)等采用差額征稅方法。營改增前期：只在部分地區(qū)試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)沒有完全納入增值稅抵扣鏈條內(nèi)，因此對應(yīng)稅服務(wù)范圍的計稅依據(jù)沿用了營業(yè)稅的差額征稅方法。并在“應(yīng)交稅費(fèi)”的“應(yīng)交增值稅”下增設(shè)了“營改增抵減的銷項稅額”項目。4、差額征稅的變化財稅【2013】37號頒布后：原差額征稅的行為納入增值稅抵扣鏈條，按照增值稅計稅辦法征稅，實(shí)行環(huán)節(jié)抵扣政策，差額征稅政策會逐步演變?yōu)檫M(jìn)項抵扣政策，但同時，國家稅務(wù)總局對有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)差額征稅政策予以保留。財稅【2013】37號頒布后：原差額征稅的行為納入增值稅抵扣5、納稅申報地點(diǎn)及納稅申報表的變化營改增前，營業(yè)稅納稅申報需要到機(jī)構(gòu)所在地的地方稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報，并填報《營業(yè)稅納稅申報表》。營改增后，營改增納稅人納稅申報需要到機(jī)構(gòu)所在地的國家稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報，并填報增值稅一般納稅人（小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料。5、納稅申報地點(diǎn)及納稅申報表的變化6、發(fā)票的開具及管理的變化營改增前，開具地稅普通機(jī)打發(fā)票比較簡單，紅沖、作廢相對簡單。營改增后，增值稅發(fā)票的保管、開具、作廢、紅字沖銷、認(rèn)證、抵扣等方面的管理要求，比以前繳納營業(yè)稅時更為嚴(yán)格。增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、公路6、發(fā)票的開具及管理的變化內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額；取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)申報抵扣進(jìn)項稅額。內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日逾期扣稅憑證和未按期抵扣的處理對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人取得增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報信息但未按規(guī)定期限申報抵扣的，屬于發(fā)生真實(shí)交易且具有客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣進(jìn)項稅額。逾期扣稅憑證和未按期抵扣的處理丟失增值稅專用發(fā)票一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在上述規(guī)定的一定期限內(nèi)，按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)【2006】156號）第28條及相關(guān)規(guī)定辦理。丟失增值稅專用發(fā)票代開增值稅專用發(fā)票已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人以及國家稅務(wù)總局確定的其他準(zhǔn)予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，在發(fā)生相關(guān)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)是，填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，攜帶《稅務(wù)登記證》副本、合同及發(fā)票專用章到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，繳納稅款，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具專用發(fā)票上加蓋發(fā)票專用章。代開增值稅專用發(fā)票

三、營改增后交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的核算差異

1、業(yè)務(wù)性質(zhì)的差異一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)是指從事制造、批發(fā)和零售為主以及提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是以提供應(yīng)稅服務(wù)及勞務(wù)為主的企業(yè)。

三、營改增后交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)2、政策依據(jù)的差異一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)適用于《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅【2013】37號）2、政策依據(jù)的差異3、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以上（不含本數(shù)））的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的。3、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）

根據(jù)國家稅務(wù)總局

《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第28號營改增試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％）

按營改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。本公告自2013年8月1日起施行。試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出4、適用稅率差異：一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)（限一般納稅人）適用17%、1