供給側(cè)改革背景下降低我國制造業(yè)稅負的探索獲獎科研報告

【摘要】在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性政策背景下，減稅降費成為制造業(yè)改革升級的重要政策手段。稅收政策改革是制造業(yè)供給側(cè)改革簡單易行的措施，為了避免高額稅負制約我國制造業(yè)的改革升級，本文通過研究制造業(yè)稅負情況，為降低我國制造業(yè)稅負提出建議，促進我國制造業(yè)企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

【關(guān)鍵詞】供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革;制造業(yè);企業(yè)所得稅;增值稅

一、引言

2015年11月，習(xí)近平總書記提出了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，從提高供給質(zhì)量出發(fā)，用改革的辦法推進結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革給制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級帶來沖擊，所以在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，減輕我國制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔將成為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要的政策及手段。為了減少我國制造業(yè)企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的困難與阻礙，降低企業(yè)稅負壓力，增強企業(yè)在改革中的自信心，給予企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的前進動力，減輕我國制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔勢在必行。

在兩會中，國務(wù)院總理李克強還提到創(chuàng)新和完善宏觀調(diào)控，經(jīng)濟保持平穩(wěn)運行，堅持實施更加積極的財政政策，著力減稅降費，推行“三去一降一補”政策。增值稅稅率下調(diào)，擴大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，鼓勵研發(fā)創(chuàng)新等稅收政策。降低我國制造業(yè)企業(yè)稅收負擔，將減稅降費促發(fā)展的兩會精神貫徹落實到底。

二、我國制造業(yè)的稅負現(xiàn)狀

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，我國減稅降費政策主要是通過縮小征稅范圍、減低征收標準等方式進行的，并在增值稅、企業(yè)所得稅上重點實行，本文通過近幾年制造業(yè)的主要稅種占比、總體稅負增減趨勢進行分析，進而從稅收優(yōu)化角度提出建議。

（一）制造業(yè)在供給側(cè)中起骨干作用

制造業(yè)是國民經(jīng)濟的主體，是立國之本、興國之器、強國之基。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，制造業(yè)是國民經(jīng)濟總供給的主導(dǎo)部門、支柱產(chǎn)業(yè)或工業(yè)化的產(chǎn)業(yè)主體。制造業(yè)的生產(chǎn)水平?jīng)Q定著供給側(cè)的產(chǎn)品供給狀況，影響供給側(cè)與需求側(cè)能否平衡;制造業(yè)發(fā)展水平直接反映了一個國家的整體生產(chǎn)水平，集中體現(xiàn)一個國家的國際競爭力和國民經(jīng)濟發(fā)展水平。制造業(yè)作為供給側(cè)中的主心骨作用決定了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革必須重視制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級發(fā)展。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的有序穩(wěn)步推進依賴于制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，充分發(fā)揮制造業(yè)作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要著力點的歷史作用。

（二）我國制造業(yè)稅負的總體狀況

圖中為2012-2018年650家制造業(yè)總體稅負的情況，2012-2015年在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革之前制造業(yè)的總體稅負情況，有逐年降低的趨勢。但2016年以后，制造業(yè)的總體稅負相對于前幾年有明顯降低，體現(xiàn)了我國近幾年實施的減費降稅政策極大程度降低了制造業(yè)企業(yè)稅負。這讓制造業(yè)企業(yè)有更多的資金擴大生產(chǎn)，激發(fā)企業(yè)的積極性，實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。減輕“稅感”，提高企業(yè)營業(yè)利潤，有助于完善我國制造業(yè)企業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)，激發(fā)市場主體活力。

圖2是2011-2019年我國主要稅種的占比，2011-2015年在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革之前，增值稅占比在25%左右。2015年之后，增值稅占比增長了5%-10%。企業(yè)所得稅整體上逐年增長;消費稅總體上保持不變，但在2019年突增至23.6%，一是煙酒產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級，高檔產(chǎn)品消費速度增長快，二是貴重首飾銷售額持續(xù)增長。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政策出臺后，制造業(yè)面臨各種機遇和挑戰(zhàn)，一定程度上激發(fā)了市場活力，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，以及減稅降費政策的相繼實施，稅收情況發(fā)生了巨大變化。自2016年增值稅改革開始后，企業(yè)稅負總體降低，從而使企業(yè)有了更多的資金投入生產(chǎn)研發(fā)中，減輕了企業(yè)的資金壓力，讓更多小微企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)享受到計稅優(yōu)惠，能夠提高企業(yè)凈利潤，激發(fā)企業(yè)積極性，激發(fā)市場活力。

從表1看出2016年開始，制造業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總計、營業(yè)收入、利潤總額增速加快，2016年利潤總額環(huán)比增長達13%，營業(yè)收入環(huán)比增長達6%。在一定程度上可以看出，增值稅稅率由16%下降至13%，降低了企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)的經(jīng)營利潤提高。

（三）國際稅收政策變化對我國制造業(yè)的影響

近年來，為了吸引資本、國際流動性生產(chǎn)要素，減少資金和技術(shù)的外流，不少國家競相調(diào)整了稅收政策，進一步加劇了國際稅收競爭，對我國制造業(yè)產(chǎn)生了負面影響。

尤其是中美貿(mào)易摩擦，對我國出口商品加征關(guān)稅，海關(guān)總署發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，進入2019年后，我國對美國出口增速加速下滑，下降10.7%，出口萎縮力度明顯增強，貿(mào)易環(huán)境惡化。對中國制造業(yè)造成了技術(shù)供給受阻、利潤空間縮小、產(chǎn)品銷量下降、外企投資疲軟的影響。

三、中國制造業(yè)的困境以及新冠疫情對其的沖擊

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

我國大部分制造業(yè)企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)價值鏈的中低端，主要從事產(chǎn)品的初級加工、制造與組裝，缺乏高附加值產(chǎn)品，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一。以重化工主導(dǎo)的資源密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能問題突出，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展水平低。資源未能得到優(yōu)化配置，經(jīng)濟效益偏低。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，淘汰落后產(chǎn)能迫在眉睫。

（二）創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展能力不足，缺乏核心競爭力

由于自主創(chuàng)新能力不強、缺乏核心技術(shù)，品牌缺乏影響力，我國在世界分工中扮演“打工人”的角色。雖然我國目前也意識到亟需進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，在轉(zhuǎn)型過程中，制造業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新能力不足，轉(zhuǎn)型積極性不高。在我國制造業(yè)中企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、抗風險能力弱、監(jiān)管成本高，融資難度大成本高，資金匱乏。部分中小企業(yè)急需資金維持生產(chǎn)或需要資金進行產(chǎn)業(yè)升級，而資金短缺的問題尚未解決，面臨停產(chǎn)倒閉。

（三）稅收政策尚不完善，落實不到位

十九大以來，我國加大了對制造業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，但是在當前經(jīng)濟下行壓力態(tài)勢下，對制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級方面的政策仍然存在著缺陷，如研發(fā)費用加計扣除門檻較高;高新技術(shù)企業(yè)的認定標準嚴格。國務(wù)院和國家稅務(wù)總局在新聞發(fā)布中，揭示了部分地區(qū)和單位在減稅降費實施過程中存在著政策落實不到位不全面、侵蝕減稅降費紅利等典型問題，影響了減稅降費政策深化落實和具體的實施效果。

（四）新冠疫情帶來的沖擊

1.復(fù)工延緩對供給、需求的沖擊

采購經(jīng)理指數(shù)（PMI）包含了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動等各個環(huán)節(jié)，覆蓋面廣泛，是反映制造整體興衰的一面鏡子，在預(yù)測、預(yù)警我國宏觀經(jīng)濟走勢方面起到積極作用。

從圖3可以看出，我國制造業(yè)PMI指數(shù)在2020年2月份之前都維持50%左右，經(jīng)濟運行較為穩(wěn)定，但是到2月份，全國受新冠疫情影響，中國制造業(yè)采購經(jīng)理指數(shù)急降至35.7%，比1月份下降了14.3%。由于短期內(nèi)受工人返廠、工廠復(fù)工延遲、企業(yè)停工停產(chǎn)等原因?qū)┙o端的影響略大于對需求端的沖擊，制造業(yè)經(jīng)營活動整體收縮。

2.貿(mào)易受阻

中國制造業(yè)作為全球價值鏈的加工廠，已經(jīng)成為其不可或缺的一環(huán)。在疫情“全球化”影響下，東南亞等原料產(chǎn)區(qū)出口封閉，不少跨國制造業(yè)企業(yè)停工停產(chǎn)，世界各國產(chǎn)能下降。全球貨物貿(mào)易下降，但2020年中國貨物貿(mào)易進出口總額為32.16萬億元，比上年增長了1.9%。其中出口為17.97萬億元，比上年增長了4%，進口為14.23萬億元，比上年下降了0.7%。主要是因為醫(yī)用口罩、醫(yī)療設(shè)備等防疫物資的需求大幅增加，中國積極配合全球抗擊疫情向多個國家輸出防疫物資。中國防控疫情效果良好，企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，生產(chǎn)運行恢復(fù)狀況良好，但全球疫情仍處于難以控制的局面，所以中國對比全球的進出口貿(mào)易整體狀況良好。

四、降低制造業(yè)稅負的建議

近幾年來我國不斷調(diào)整稅收政策，對制造行業(yè)進行減稅降費，在一定程度上改善了制造業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，促進了制造業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展速度。但制造業(yè)總體稅收負擔仍然較重，制造業(yè)想要轉(zhuǎn)型升級，提高全要素生產(chǎn)率還是困難的。因此，要適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，還需進一步改善稅收制度，加大減稅降費的力度，不斷提高制造企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展能力，建設(shè)關(guān)鍵核心技術(shù)，從而提高我國制造業(yè)的國際競爭力。

（一）不同地區(qū)稅收負擔不同

由于我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量水平不一，所以企業(yè)稅收負擔在空間上存在一定的差異，通過查找資料得知中部、東部地區(qū)的總體稅收負擔高于東北部、西部地區(qū)，西部和東北部增值稅稅負高于中部和東部地區(qū)，而中部、東部所得稅稅負高于東北部和西部。因此，為了平衡制造業(yè)稅負問題，政策制定應(yīng)深入考察不同地區(qū)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、稅負情況，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況，科學(xué)合理的加大各地區(qū)的稅收優(yōu)惠，從而減輕企業(yè)的稅負。

（二）對制造業(yè)行業(yè)實行留抵稅款退稅政策

隨著“營改增”全面推開后，增值稅留抵稅款不退弊端愈加明顯，部分企業(yè)和地區(qū)對此反映強烈。留抵稅款不退對企業(yè)的經(jīng)營決策、投資決策等產(chǎn)生負面影響，對于設(shè)備購進、廠房投資等要征預(yù)繳稅款，而預(yù)繳稅款的負擔沉重，占用了企業(yè)資金，制約企業(yè)發(fā)展。面對現(xiàn)有問題，本課題建議我國實行留抵稅款退稅政策，此退稅政策有利于制造業(yè)企業(yè)減少資金周轉(zhuǎn)等一系列問題，促進制造業(yè)企業(yè)發(fā)展，有利于國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深化。

（三）落實減稅降費

我國制造業(yè)企業(yè)不僅負擔著較高的增值稅，還有負擔著很多的其他稅負，比如：教育費附加、城市建設(shè)維護稅、地方教育費附加等多種稅負。雖然附加稅稅費在財政收入中的占比不算高，但是對于制造業(yè)企業(yè)的盈利還存在一定的影響。所以，在降低制造業(yè)增值稅稅率的同時也應(yīng)該考慮一下調(diào)整城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加，減稅降費，平衡各政策間的協(xié)調(diào)，使政策效應(yīng)最大化，從而進一步降低制造業(yè)企業(yè)的負擔，促進制造業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展。減稅降費是減輕制造業(yè)企業(yè)稅負的重中之重，對激發(fā)市場主體活力、增加企業(yè)盈利、促進創(chuàng)新和就業(yè)有著十分重要的作用。

（四）提高制造業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，加大對創(chuàng)新研發(fā)的投入力度

在供給側(cè)改革背景下，為提高我國制造業(yè)的自主創(chuàng)新能力，對取得創(chuàng)新型研究成果的企業(yè)，可以給予一定的稅收優(yōu)惠;除此之外，對低端和高端制造企業(yè)實施差別稅負。強化技術(shù)創(chuàng)新支持政策，加大對高新技術(shù)研發(fā)的投入力度，加大小微企業(yè)優(yōu)惠的支持力度，將減半優(yōu)惠作為一項長期執(zhí)行的優(yōu)惠政策固定下來，并且提高研發(fā)費用加計扣除比例至100%甚至更高，促進其轉(zhuǎn)型升級。促進企業(yè)研發(fā)支出增加，加大以研發(fā)環(huán)節(jié)為重點的稅收激勵，促進我國制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

（五）值稅稅率三擋變兩檔，減輕企業(yè)稅負

目前我國稅制是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，其中增值稅是制造業(yè)稅負的主要來源，而減稅降費的根本目的是為制造業(yè)企業(yè)降低成本，就這需要通過降低制造業(yè)增值稅稅率使制造業(yè)稅負降低，從而在一定程度上降低制造業(yè)成本。

在當前制造業(yè)企業(yè)稅前利潤較低、增值稅稅率多檔并存的情況下，增值稅留抵稅款在“高進、低銷”行業(yè)和初創(chuàng)期企業(yè)普遍存在，且數(shù)額較大，這對企業(yè)造成嚴重負擔。以此為借鑒前提，將稅率13%降至9%，將9%的稅率降至6%，稅率6%保持不變，由三檔變兩檔。三檔變兩檔有利于稅收征管經(jīng)費的減少，提高征管效率，從而降低制造業(yè)企業(yè)稅負。

（六）適當調(diào)整企業(yè)所得稅稅率

與部分國家相比，我國的企業(yè)所得稅稅率相對較高，說明我國的企業(yè)所得稅稅率還有下降的空間。具體地，可以對企業(yè)所得稅實行分類累進稅率，對制造業(yè)企業(yè)實行較低稅率，同時對高利潤行業(yè)實行較高稅率;對尚未進行高新技術(shù)企業(yè)認定或尚不符合認定標準的高端制造業(yè)企業(yè)，降低認定標準，實施高新技術(shù)企業(yè)稅收同等優(yōu)惠;對高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓研發(fā)技術(shù)、收取特許權(quán)使用費等與高新技術(shù)相關(guān)的收入，可以進行減半征收企業(yè)所得稅;而對于低端制造業(yè)企業(yè)則逐步降低抵扣比例，推動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，激發(fā)主體活力，實現(xiàn)獎優(yōu)罰劣。這樣既能減輕制造業(yè)企業(yè)稅收負擔，同時兼顧了企業(yè)所得稅稅收總額。

（七）優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境

在信息化技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)達的今天，納稅人除了稅收負擔以外，還存在辦稅流程復(fù)雜，辦稅時間成本的問