第四章

貨幣資金的內(nèi)部控制第四章貨幣資金的內(nèi)部控制1第4章貨幣資金內(nèi)部控制課件2第4章貨幣資金內(nèi)部控制課件3貨幣資金的范圍現(xiàn)金

企業(yè)庫存現(xiàn)金，包括庫存人民幣和各種外幣銀行存款

企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款三其他貨幣資金包括外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，信用卡存款，信用證保證金，存出投資款、在途資金等貨幣資金的范圍現(xiàn)金4貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處罰造成資金損失；資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，可能造成賬實不符或?qū)е仑攧?wù)報表信息失真；有關(guān)票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失可能導(dǎo)致的風(fēng)險失控。貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處5貨幣資金控制的具體目標(biāo)1、貨幣資金的安全;2、提高貨幣資金使用效率，結(jié)算及時恰當(dāng);3、規(guī)范收付款業(yè)務(wù)程序;4、保證記錄真實可靠.貨幣資金控制的具體目標(biāo)1、貨幣資金的安全;6貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端1、現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的常見弊端現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中的常見弊端：（1）貪污主要手法：少列金額、涂改憑證金額、撕毀票據(jù)和收據(jù)、盜用憑證、會計人員身兼會計出納兩職等。（2）挪用現(xiàn)金主要手法：利用登記現(xiàn)金日記賬與總賬的時間差挪用現(xiàn)金，利用應(yīng)收賬款的回收與上繳的時間差挪用現(xiàn)金。貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端1、現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的常見弊端7截留醫(yī)藥費(fèi)——把自己送上被告席司某是某醫(yī)院收費(fèi)掛號處負(fù)責(zé)人。利用管理上的漏洞，從2007年4月至2010年8月，司某少上交醫(yī)藥費(fèi)94.8萬余元。最終這位三十多歲的收費(fèi)掛號處負(fù)責(zé)人把自己送上了被告席，被中級人民法院一審判處無期徒刑，飲下自釀的苦酒。據(jù)司某供述，有一次她故意將繳款憑證上的金額少寫了300元，財務(wù)人員在收款時僅核對了繳款單與現(xiàn)金的數(shù)字，而沒有復(fù)核收費(fèi)存根聯(lián)與現(xiàn)金是否相符，便蓋上了收款專用章。這樣，300元就輕而易舉到手了。這是第一次，沒想到事后沒人察覺，于是她一發(fā)不可收拾，貪污的次數(shù)越來越多，貪污的數(shù)額也越來越大。后來，她索性在地攤上私刻了“醫(yī)院財務(wù)室現(xiàn)金收款專用章”，專門用于自己填寫的繳款單上。最后發(fā)展到將整本收費(fèi)本和繳款憑證上，都蓋上私刻的公章，侵吞大額公款。至案發(fā)時，司某在360余本收據(jù)上做了手腳。截留醫(yī)藥費(fèi)——把自己送上被告席司某是某醫(yī)院收費(fèi)掛號處負(fù)責(zé)人。8貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端1、現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的常見弊端現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)重點常見弊端：虛構(gòu)內(nèi)容假復(fù)寫更換發(fā)票添加金額重復(fù)報銷多列總額涂改憑證等貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端1、現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的常見弊端9員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款原東方航空股份有限公司飛機(jī)維修基地質(zhì)量管理處檔案管理員邵某，從1996年10月至1998年7月止，冒用領(lǐng)導(dǎo)簽名報銷單據(jù)84份，騙取公款總額8.4萬元。長寧區(qū)法院日前以詐騙罪一審判處其有期徒刑5年?，F(xiàn)年41歲的邵某從1996年下半年起，對照歸檔檔案上的領(lǐng)導(dǎo)簽名，開始模仿“領(lǐng)導(dǎo)簽名術(shù)”。1996年10月的一天，她填寫了一張零星付款單，將7張自己所用的發(fā)票共2921.9元人民幣，以聯(lián)絡(luò)招待客戶的名義報銷，在部門主管一欄中填寫了當(dāng)時總監(jiān)的名字，第一回“當(dāng)了領(lǐng)導(dǎo)”。她走到財務(wù)處，等所有要求報銷的人走之后才遞上報銷單。財務(wù)審核員沒有任何懷疑，毫不猶豫地把錢付給了她。此后，她每月都去財務(wù)處一兩次，報銷單少則一兩張，多則四五張，報銷金額少則一百多元，多則幾千元。員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款原東方航空股份有限公司飛機(jī)維修基地質(zhì)10員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款她把家庭的日常開支，如孩子的學(xué)費(fèi)、宴請費(fèi)、家庭支出費(fèi)用都變?yōu)楣ぷ髻M(fèi)用，為避免引人懷疑，她幾乎調(diào)動了所有熟悉的同事和領(lǐng)導(dǎo)，把費(fèi)用的領(lǐng)款人分別填寫為周某、王某等16人，她還分別“代替”沈某、吳某等8個領(lǐng)導(dǎo)人行使“職權(quán)”，用不同的筆跡偽造簽名。1998年7月，邵又交來一張報銷單，財務(wù)處看到報銷單的內(nèi)容和手續(xù)都非常齊備，奇怪的是主管領(lǐng)導(dǎo)簽名的是沈某，而沈某在外地學(xué)習(xí)還沒有回來，于是審核員帶著疑惑向財務(wù)處長作了匯報，于是經(jīng)過查證，真相大白。員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款她把家庭的日常開支，11貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端銀行存款業(yè)務(wù)中的常見弊端公款私存轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)出借轉(zhuǎn)讓支票私自提現(xiàn)涂改銀行對賬單套取利息貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端銀行存款業(yè)務(wù)中的常見弊端12貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端其他貨幣資金業(yè)務(wù)中的常見弊端（1）外埠存款非法設(shè)立外埠存款賬戶外埠存款不合理或非法支出（2）銀行匯票銀行匯票使用不合理、不合法非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票收受無效銀行匯票，給企業(yè)帶來損失貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端其他貨幣資金業(yè)務(wù)中的常見弊端13其他貨幣資金業(yè)務(wù)中的常見弊端（3）銀行本票銀行本票與采購金額不一致銀行本票金額過大，致使業(yè)務(wù)員用假發(fā)票抵賬，貪污余款等。（4）在途貨幣資金收到存款或收到在途貨幣資金不做轉(zhuǎn)賬處理，挪作他用或者貪污為虛列銷售收入而虛增在途貨幣資金等其他貨幣資金業(yè)務(wù)中的常見弊端（3）銀行本票14企業(yè)外埠資金的管理通用汽車公司發(fā)展了一套財會制度，包括：統(tǒng)一會計制度，公司及各營業(yè)部門按統(tǒng)一的會計科目和方法進(jìn)行會計處理；建立現(xiàn)金管理制度，在美國各地100多家銀行開設(shè)賬戶，各營業(yè)部的現(xiàn)金都要存入這些賬戶，在一定限額內(nèi)部門有權(quán)自由支用，超過一定限額要經(jīng)公司批準(zhǔn)，各銀行的存款賬戶都有最高和最低存款額，超過最高額的存款轉(zhuǎn)移到儲備銀行中去，低于最低額時則調(diào)入資金；公司內(nèi)部不付現(xiàn)款，由財務(wù)部門進(jìn)行結(jié)算。企業(yè)外埠資金的管理通用汽車公司發(fā)展了一套財會制度，包括：統(tǒng)一15貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）不相容職務(wù)分離控制（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制（三）會計系統(tǒng)控制貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容16貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容（一）不相容職務(wù)分離控制

貨幣資金崗位分工與不相容職務(wù)分離控制的宗旨：不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。既包括財務(wù)部門的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運(yùn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位分工等，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，防止舞弊。不相容崗位分離的基本要求是實行錢賬分管負(fù)責(zé)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員與記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員相分離;出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容（一）不相容職務(wù)分離控制17（一）不相容職務(wù)分離控制1、貨幣資金的不相容崗位1)貨幣資金收付及保管只能由經(jīng)過授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)辦理。

2)現(xiàn)金總賬不得由出納人員登記，必須由其他會計人員登記。

3)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項賬目的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入及支出賬目的工作。

4)保管支票簿的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬目和銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。

（一）不相容職務(wù)分離控制1、貨幣資金的不相容崗位18（一）不相容職務(wù)分離控制5)負(fù)責(zé)銀行存款賬目調(diào)節(jié)的人員與負(fù)責(zé)銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目、應(yīng)收款項賬目及應(yīng)付款項賬目的人員應(yīng)當(dāng)相互分離。

6)貨幣資金支出的審批人員與出納人員、支票保管人員和銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目的記錄人員應(yīng)當(dāng)相互分離。

7)出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查盤點人員和負(fù)責(zé)與銀行對賬的人員相分離。8)支票保管職務(wù)與支票印章保管職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。（一）不相容職務(wù)分離控制5)負(fù)責(zé)銀行存款賬目調(diào)節(jié)的人員與負(fù)責(zé)19案例：職務(wù)分工某公司財會科有3名會計人員，他們要完成以下10項工作：

（1）登記總賬,處理賬務(wù)管理日常工作；

（2）登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬；

（3）登記現(xiàn)金日記賬；

（4）登記銀行存款日記賬；

（5）開具退貨拒付通知書；

（6）調(diào)節(jié)銀行對賬單；

（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金；

（8）登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬；

（9）登記庫存商品明細(xì)賬；

（10）編制會計報表。

要求：現(xiàn)已知三人均有相當(dāng)?shù)臅嫻ぷ髂芰?。請問如何將以上幾項工作分配給三名會計人員，使會計工作起到較好的內(nèi)控作用，并使三人的工作量基本相當(dāng)。

案例：職務(wù)分工某公司財會科有3名會計人員，他們要完成以下1020（一）不相容職務(wù)分離控制2、業(yè)務(wù)歸口辦理公司的現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)由財務(wù)部門統(tǒng)一辦理，并且只能由出納辦理非出納人員不得直接接觸公司的貨幣資金銀行結(jié)算業(yè)務(wù)只能通過公司開立的結(jié)算戶辦理收款的收據(jù)和發(fā)票由財務(wù)部門的專人開具3、人員素質(zhì)要求辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換關(guān)鍵財務(wù)崗位可以實行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換（一）不相容職務(wù)分離控制2、業(yè)務(wù)歸口辦理21（二）貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。支付申請支付審批支付復(fù)核辦理支付2、對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。注意：在賦予高層管理人員較大的財務(wù)決策權(quán)與審批權(quán)時，必須有相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制。如：預(yù)算控制機(jī)制、集體民主決策機(jī)制、董事會報批制度、監(jiān)事會監(jiān)督檢查制度等。3、嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。（二）貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨22案例1：資金支出的授權(quán)審批深圳市三九物業(yè)發(fā)展有限公司原總經(jīng)理林長興因挪用1030萬元公款炒股，于2006年8月29日在深圳市中級人民法院出庭受審。林長興于2002年中期到2003年初，在擔(dān)任深圳市三九物業(yè)發(fā)展有限公司總經(jīng)理期間，未經(jīng)上級公司及本公司領(lǐng)導(dǎo)同意，將1030萬元公款從三九物業(yè)公司的某銀行賬戶轉(zhuǎn)入其本人賬戶及其控制的賬戶進(jìn)行股票交易。并于2003年10月31日，從證券公司轉(zhuǎn)賬392萬余元到三九物業(yè)公司賬戶以歸還部分欠款；2003年底，授意公司財務(wù)人員將剩余637萬余元欠款中大部分金額以虛假支付工程款、虛假還款方式，將公款在本公司及借用的銀行賬戶間虛假支付后再轉(zhuǎn)回，沖抵欠款。其余部分，以未入公司賬目的公司售房款方式予以沖抵。通過以上方式，林長興將三九物業(yè)公司的公款637萬余元虛假還款，予以侵吞。案例1：資金支出的授權(quán)審批深圳市三九物業(yè)發(fā)展有限公司原總經(jīng)理23案例2：資金管理案例

二00七年七月，某市無業(yè)人員王哲明與趙劍合伙經(jīng)營華懋酒家，但苦于沒有資金擴(kuò)展生意。他向上海某街道辦事處分管經(jīng)濟(jì)工作的副主任楊幸康提出借款六十萬元，并允諾一年后歸還錢款的同時支付百分之十五的回報率，即九萬元。面對誘惑，楊幸康無力拒絕。同年七月二十五日、八月一日，楊幸康指使王哲明以華鑫經(jīng)營部的名義與他分管的下屬企業(yè)“綜達(dá)公司”分別簽訂了兩份虛假的購銷合同，“綜達(dá)公司”以預(yù)付貨款為名將六十萬元人民幣借給王哲明。

隨后，楊數(shù)次派人到華懋酒家伸手要“回報”，九萬元錢陸續(xù)落入他的手中。在與同伙瓜分之余，他還帶著家眷親信游山玩水，吃喝玩樂。在華懋酒家因經(jīng)營不善而倒閉關(guān)門后，這筆貨款也不了了之。

案例2：資金管理案例

二00七年七月，某市無業(yè)人員王哲明與24楊幸康并未到此為止。一九九七年九月，他經(jīng)朋友劉某介紹認(rèn)識了做建筑裝潢材料生意的個體小老板鄭某。鄭某聲稱目前奧地利裝飾板極為暢銷。楊、劉兩人聽得蠢蠢欲動，遂與鄭商定合伙成立一家名為“宜家”的公司，由鄭出面擔(dān)任法定代表人，獨家經(jīng)銷奧地利裝飾板業(yè)務(wù)。因成立公司手續(xù)繁瑣，賺錢心切的楊幸康不惜鋌而走險放棄原先計劃，命令“綜達(dá)公司”立即將九十五萬元人民幣直接匯入“宜家公司”的賬戶。如今，那些昂貴的高級裝飾板因滯銷被積壓在倉庫內(nèi)天天與灰塵做伴，“綜達(dá)公司”蒙受了重大經(jīng)濟(jì)損失。問題：“綜達(dá)公司”資金管理存在哪些問題？（從貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)分析）楊幸康并未到此為止。一九九七年九月，他經(jīng)朋友劉某介紹認(rèn)識了做25（三）會計系統(tǒng)控制

1.原始憑證審核有無監(jiān)制章、單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價、金額是否正確；大小寫金額是否相符；經(jīng)辦人、驗收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全。

2.記賬憑證審核審核記賬憑證金額是否正確，與原始憑證金額是否相符；會計科目使用是否正確，填制內(nèi)容是否完整，簽章是否齊全。

（三）會計系統(tǒng)控制1.原始憑證審核26（三）會計系統(tǒng)控制3.會計賬簿審核現(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結(jié)出余額，與總賬余額是否相符；賬實、賬賬是否相符，現(xiàn)金庫存數(shù)是否超出庫存限額。銀行存款日記賬與總賬余額是否相符；銀行存款日記賬是否定期與銀行對賬單核對相符；銀行存款調(diào)節(jié)表是否由專人復(fù)核。

（三）會計系統(tǒng)控制3.會計賬簿審核27現(xiàn)金和銀行存款控制現(xiàn)金使用范圍的控制1職工工資，津貼2個人勞務(wù)報酬3支付給個人的獎金4各種勞保，福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人其他現(xiàn)金支出5向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款6結(jié)算點（1000元）以下的零星支出7出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)8確實需要支付現(xiàn)金的其他支出現(xiàn)金和銀行存款控制現(xiàn)金使用范圍的控制28現(xiàn)金和銀行存款控制1、加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。2、根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3、公司的現(xiàn)金只能由出納員負(fù)責(zé)經(jīng)管。4、現(xiàn)金結(jié)算只能在公司規(guī)定的范圍內(nèi)辦理，企業(yè)間經(jīng)濟(jì)往來均須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金和銀行存款控制1、加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額管理，超過庫存限額的現(xiàn)29案例3：會計員捎款失蹤案例某日，甲單位會計員張三到主管部門會計處開會。散會時，主管部門出納員王五叫住張三說：“你單位為建立某某高速公路的捐款20000元已經(jīng)返還，你就捎回去吧?！彪S即張三簽了字，將捐款裝入自己的公文包。數(shù)日后，甲單位的職工得知本系統(tǒng)其他單位的捐款都返還到了職工手中，便向本單位領(lǐng)導(dǎo)詢問捐款為什么還沒有返還。甲單位立即向該單位出納詢問此事的原因。李四說:：“我還沒收到廳里的返還款呢”。說完就打電話向主管部門會計處查詢此事。王五回電話說：“已于一個星期前讓你單位會計員捎回去了?！卑咐?：會計員捎款失蹤案例某日，甲單位會計員張三到主管部門30案例3：會計員捎款失蹤案例放下電話，李四問張三：“咱單位建某某高速公路的捐款20000元，你從廳里拿回來了嗎？”張三立即回答：“那天我開會回來后我不是已經(jīng)交給你了嗎？你這人咋能這樣呢？”李四接著說：“你胡說，你什么時候把錢交給我了？”張三聽后十分生氣：“你真沒良心，過去你經(jīng)常讓我給你捎錢，你哪一次給過我收據(jù)！”李四說：“你給我要過收據(jù)嗎？”一時，張三無言以對。望著眼前這一切，該單位的領(lǐng)導(dǎo)一時沒了主張，不知道到底誰貪污了公款？案例3：會計員捎款失蹤案例放下電話，李四問張三：“咱單位建某31現(xiàn)金和銀行存款控制5、嚴(yán)格收支分開及收款入賬。

將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和收入業(yè)務(wù)分開處理，企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得私設(shè)“小金庫”，嚴(yán)禁收款不入賬。現(xiàn)金和銀行存款控制5、嚴(yán)格收支分開及收款入賬。32案例4A企業(yè)銷售收款以現(xiàn)金為主，由于距離銀行較遠(yuǎn)，所以就在規(guī)定的期限內(nèi)由財務(wù)部門委托專人保管滯留于企業(yè)的現(xiàn)金。由于該企業(yè)對現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出實行了統(tǒng)一核算，于是管理日?，F(xiàn)金的出納利用主管銷售現(xiàn)金的出納的疏忽，代領(lǐng)了幾筆銷售收入，并據(jù)為己有，然后用日?，F(xiàn)金余額補(bǔ)充。案例4A企業(yè)銷售收款以現(xiàn)金為主，由于距離銀行較遠(yuǎn)，所以就33案例5小金庫的危害據(jù)北京某區(qū)檢察院職務(wù)犯罪預(yù)防處處長介紹，近年來，該院辦理的２５件國有企業(yè)人員貪污賄賂案件中，有近四分之一案件涉及“小金庫”，犯罪主體主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員。如中國絲綢進(jìn)出口總公司某下屬公司總經(jīng)理黃某貪污３９萬元案，黃某不但擅自設(shè)立“小金庫”，而且在“小金庫”收支上一個人“說了算”，先是用廢發(fā)票報銷貪污５萬余元，后又直接從“小金庫”支出２０多萬元據(jù)為己有。案例5小金庫的危害據(jù)北京某區(qū)檢察院職務(wù)犯罪預(yù)防處處長介紹，34小金庫小金庫指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，化大公為小公、化小公為私有，未在本單位財務(wù)會計部門列收列支或未納入預(yù)算管理、私存私放的各種資金。資金主要來源包括：以各種名義挪用、轉(zhuǎn)移國家預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外收入；截留銷售收入、營業(yè)收入、營業(yè)外收入和其他收入；高價倒賣、非法牟取價差收入；一些經(jīng)濟(jì)主管部門和監(jiān)督部門侵占、截留罰沒收入。

小金庫小金庫指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家35小金庫設(shè)立小金庫的目的：把一些收入不歸入國家統(tǒng)收統(tǒng)支管理范圍，或?qū)⒁恍┓欠ㄊ杖霌?jù)為己有。私設(shè)小金庫的危害主要表現(xiàn)在以下方面：第一，造成收入流失，財力分散；第二，不利于黨風(fēng)廉政建設(shè)；第三，可能造成個人經(jīng)濟(jì)犯罪。小金庫設(shè)立小金庫的目的：36“多管齊下”，私設(shè)“小金庫”

1986年M調(diào)任某局局長，1988年起又開始擔(dān)任該局黨委書記。同年4月份，該局財務(wù)部開始私設(shè)“小金庫”。最早的“小金庫”歷時12年之久，隨后又陸續(xù)形成了6個“小金庫”。該局“小金庫”資金來源主要有以下幾個方面：（1）截留預(yù)算外收入1360多萬元。12年來，經(jīng)M局長批示，將報廢車輛變價款、設(shè)備折舊款、舊辦公用品等物資處理款和其他調(diào)撥款直接存入“小金庫”；將消防、交通違章罰款，碼頭、房屋、車輛等的出租收入，三產(chǎn)企業(yè)上交承包金和利潤，機(jī)動車輛、保險代理費(fèi)等收入，以及“小金庫”資金的利息，一并攔進(jìn)“小金庫”。（2）虛設(shè)經(jīng)費(fèi)支出690萬元。財務(wù)部門通過虛列工資、獎金、補(bǔ)貼的方式套取現(xiàn)金100多萬元；以發(fā)放上下班交通補(bǔ)貼名義購入公交預(yù)售票，而后交該局下屬企業(yè)出售，套現(xiàn)49萬元，此外，財務(wù)部門還通過虛列通信費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)等項目套現(xiàn)現(xiàn)金，充實“小金庫”。（3）截留所謂的“補(bǔ)貼費(fèi)”等收入930萬元。前后八九年的時間里，該局收到案件主辦單位撥付的“補(bǔ)貼費(fèi)”800萬元也全部裝入“小金庫”中，罰沒款130萬元也統(tǒng)統(tǒng)流入“小金庫”。“多管齊下”，私設(shè)“小金庫”1986年M調(diào)任某局局長，1937現(xiàn)金和銀行存款控制6、實行支付款項的嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度必須嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結(jié)算，嚴(yán)禁擅自挪用，借出以及其他不按規(guī)定支出貨幣資金。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當(dāng)及時處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

現(xiàn)金和銀行存款控制6、實行支付款項的嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度38案例6新華網(wǎng)2001年10月12日報道，據(jù)公安機(jī)關(guān)偵查，原國航財務(wù)處成本二科副科長楊寧從1993年10月中旬到12月下旬，短短兩個多月時間內(nèi)，楊寧在收取他人好處后，先后8次從國航賬上支出1400萬元公款給他人。年底結(jié)賬時，狡猾的楊寧又用國航購置航空器材的發(fā)票沖抵虧空。當(dāng)他發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額比虧空多出691萬元后，再次實施犯罪。在以后的幾個月內(nèi)，楊寧又將這筆錢通過朋友轉(zhuǎn)移，這樣，近2100萬元巨款經(jīng)楊寧之手流出國航賬戶。承辦人發(fā)現(xiàn)，楊寧還利用職務(wù)之便私自以國航機(jī)務(wù)處航材科名義在天津某銀行開設(shè)賬戶，存入490萬元，幫助其同學(xué)開展高息攬存業(yè)務(wù)，并收取好處費(fèi)。楊寧作案6年來，累計涉嫌貪污公款達(dá)2500余萬元，挪用200萬元。案例6新華網(wǎng)2001年10月12日報道，據(jù)公安機(jī)關(guān)偵查，原國39現(xiàn)金和銀行存款控制7、實施內(nèi)部稽核設(shè)置內(nèi)部稽核人員和機(jī)構(gòu)，通過稽核及時發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金中存在的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。企業(yè)應(yīng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理?，F(xiàn)金和銀行存款控制7、實施內(nèi)部稽核40案例7擔(dān)任某醫(yī)療器械股份有限公司市場營銷部副經(jīng)理的張某利用職務(wù)之便，挪用公款26萬元炒股。張某從2006年7月至12月，利用分管銷售到外地產(chǎn)品回籠貨款的職務(wù)便利。將銷售貨款回籠后延遲入賬，私自提取后入解個人證券公司資金賬戶，買賣股票。案例7擔(dān)任某醫(yī)療器械股份有限公司市場營銷部副經(jīng)理的張某利用職41票據(jù)及有關(guān)印章控制1、加強(qiáng)與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2、因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。票據(jù)及有關(guān)印章控制1、加強(qiáng)與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的票據(jù)的管理，明42票據(jù)及有關(guān)印章控制3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。4、加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須有本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。票據(jù)及有關(guān)印章控制3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行43案例82008年，寧夏某大藥房(國有企業(yè))出納劉某利用職務(wù)便利，分246次從單位銀行賬戶上提現(xiàn)共計239.9萬多元據(jù)為己有，被檢察機(jī)關(guān)以涉嫌貪污立案并逮捕。根據(jù)銀川市檢察院指控，2004年10月20日至2008年9月2日，劉某在擔(dān)任寧夏某大藥房出納期間，利用管理單位現(xiàn)金支票的便利，將部分空白現(xiàn)金支票私自留存，并偷蓋了單位財務(wù)專用章和法定代表人印章。隨后，劉某分246次從藥房銀行賬戶上提取現(xiàn)金239.9萬多元據(jù)為己有。庭審中，據(jù)劉某向檢察機(jī)關(guān)交代，這些款項中，150萬元用于炒股，40多萬元用于個人消費(fèi)，其余用于吸食毒品等方面的揮霍。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為，應(yīng)以貪污罪追究劉某的刑事責(zé)任。案例82008年，寧夏某大藥房(國有企業(yè))出納劉某利用職務(wù)便44案例9一個出納員的墮落過程

李某進(jìn)了上海某有限公司財務(wù)科工作，該公司的會計、出納全由她一人承擔(dān)，負(fù)責(zé)保管單位的支票、支票印鑒章等；同時負(fù)責(zé)出國人員差旅費(fèi)核銷工作。按照規(guī)定核銷的操作程序是她憑借出國人員制作的出國費(fèi)用開支登記表，多余的外幣，及有關(guān)的出國費(fèi)用憑證進(jìn)行審核，然后制作核銷表，最后拿著核銷表到銀行核銷，并將多余的外幣折算成人民幣解回人民幣帳戶。一次在審核出國人員王某出國開支賬單時動了私念，侵吞了多余的美元。這次事件后，李某發(fā)現(xiàn)單位根本沒有任何察覺，膽子越來越大，逐步發(fā)展為擅自開具現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金。最終共貪污人民幣30余萬元。案例9一個出納員的墮落過程李某進(jìn)了上海某有限公司財45案例10一個老實的出納某市政公司出納員鄧某給人感覺兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇。這個原本默默無聞的小出納1997年大放“衛(wèi)星”，炒股賺了大錢，不少人對他言必稱“大款”。但好景不長，很快就被套牢，不但將賺的錢賠掉，而且倒貼數(shù)萬元，急于翻本的鄧某將手伸向了單位。從事十幾年出納工作的他很清楚單位財務(wù)內(nèi)部控制的漏洞，但直接導(dǎo)致他將手伸向單位的是一張作廢的支票。原本已經(jīng)有用處的一張支票由于計劃的取消，財務(wù)科長將支票讓鄧某處理掉，因為平時單位的作廢支票都是由鄧某一個人處理。為股票心急如焚的鄧某，瞄上了這張作廢的支票，他沒有按規(guī)定處理，沒有經(jīng)過處理的支票當(dāng)然能領(lǐng)到錢。這樣這張所謂廢票成了鄧某這一“老實人”走向犯罪的深淵的導(dǎo)火索。至于做賬的問題對于老出納鄧某，自然不算難事。案例10一個老實的出納某市政公司出納員鄧某給人感覺46案例10一個“老實”的出納銀行每月都有對賬單，鄧某先行涂改，再復(fù)印一遍，那便足可以假亂真。憑此手段，鄧某數(shù)次得手，不過處理廢票機(jī)會畢竟太少且數(shù)額都是限定的。鄧某決定主動出擊。鄧某保管單位的空白現(xiàn)金支票，只要敲上一個印鑒就可以放心地填好金額到銀行領(lǐng)錢。這個印鑒由會計保管，本應(yīng)難以下手，但也許是同事之間深厚的“階級友誼”，會計一向?qū)k公室的人員不加防范。有時要暫時走開一會，就任由印鑒放在桌上，即使離開的時間較長，把印鑒放進(jìn)抽屜，也基本不上鎖。鄧某的外表掩蓋得很好，自己像什么事也沒有發(fā)生過一樣，同事們對他也信任如故。案例10一個“老實”的出納銀行每月都有對賬單，鄧某先行涂47案例10一個“老實”的出納可是“好景不長”，原先的會計調(diào)走了，印章由財務(wù)科長保管，科長只要暫離，必定先鎖上抽屜。一次，辦公室里無人時，鄧某看著鎖得死死的抽屜連生嘆氣。抓住鎖狠狠地?fù)u了幾下，奇跡發(fā)生了——抽屜竟被拉開。財務(wù)科長的重要抽屜不用鑰匙就能拉開，荒唐！但鄧某為之欣喜若狂。他變本加厲，共侵吞60萬元公款。但多行不義必自斃，一次當(dāng)他正作案時，被剛回來的財務(wù)科長碰巧發(fā)現(xiàn)。財務(wù)科長的偶然發(fā)現(xiàn)，終于讓這個延續(xù)了五年的被“蠶食”的黑洞有了一個終結(jié)。然而，五年間被鄧某侵吞的近百萬巨款卻無法追回了。案例10一個“老實”的出納可是“好景不長”，原先的會計調(diào)48案例11金融詐騙花樣翻新——印鑒管理一起涉案７８００萬元的金融詐騙案日前在天津市第一中級人民法院審理終結(jié)，主犯被一審判處死刑。這是天津近年來經(jīng)濟(jì)犯罪量刑最高的一起案件。事情經(jīng)過如下：１９９８年１０月１５日，天津某公司老總匆匆忙忙趕到市公安局經(jīng)濟(jì)犯罪舉報中心報案：這家公司存入銀行的２０００萬元被人偷偷劃走，只剩下２０萬元，后來又神不知鬼不覺地劃回了９９０萬元。自己公司賬戶上的資金居然就這樣被別人輕易調(diào)動，能出能進(jìn)，這還了得？請求警方立案偵查，為單位挽回經(jīng)濟(jì)損失。案例11金融詐騙花樣翻新——印鑒管理一起涉案７８００萬元的49案例11金融詐騙花樣翻新——印鑒管理此案引起警方高度重視。專家組對報案單位進(jìn)行了取證和調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這家公司的２０００萬元存款都是以“支票轉(zhuǎn)賬”的方式被別人劃走的。在正常情況下，轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)該是公司財務(wù)人員使用并保存的。警方查實，這家公司人員使用支票作案的可能性不大。經(jīng)過有關(guān)部門對支票進(jìn)行檢驗，警方最終確定：這是一起犯罪嫌疑人采用高技術(shù)作案手段，偽造存款單位轉(zhuǎn)賬支票，詐騙銀行儲戶資金的特大金融詐騙案。原來，這家公司剛剛組建不久，手頭有２０００萬元閑置著。如果存到銀行，利息有限，“吸引力”不大。就在這時，資金“掮客”聞訊找到了這家公司。他們提出，公司只需將錢以“活期”形式存入指定銀行，然后自己拿著存款憑據(jù)，即可獲得２０％的高息，存款時當(dāng)場付息。唯一的“代價”只是要寫一份書面承諾，承諾一年之內(nèi)不得支取這筆款子，并加蓋法人印鑒和本單位支票專用印鑒。案例11金融詐騙花樣翻新——印鑒管理此案引起警方高度重視。50案例11金融詐騙花樣翻新——印鑒管理將錢存入銀行，存折還在自己手里攥著，便能從對方得到高出銀行利息好幾倍的回報。這樣的好事打著燈籠也難找。公司老總斟酌再三，決定一試。這２０００萬元就這樣劃轉(zhuǎn)到了指定銀行。警方經(jīng)審查“掮客”得知，“謙合”公司的法人代表于謙有重大作案嫌疑。警方在于謙辦公室的保險柜中，發(fā)現(xiàn)了蓋有被騙公司法人印鑒和支票專用印鑒的空白支票及承諾書等。面對證據(jù)，于謙承認(rèn)了偽造轉(zhuǎn)賬支票、騙取巨額資金的事實。他主要通過讓其他公司把款項存入指定銀行，利用被騙單位留在書面承諾上的法人印鑒和支票專用印鑒，采用高技術(shù)套印手段，偽造存款單位轉(zhuǎn)賬支票，然后到銀行劃款，分別用于購房、清還債務(wù)等。案例11金融詐騙花樣翻新——印鑒管理將錢存入銀行，存折還在51監(jiān)督檢查1、監(jiān)督檢查主體：董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)以及公司章程或制度規(guī)定有權(quán)檢查公司貨幣資金管理的其他人員。2、檢查方式：定期或不定期檢查。監(jiān)督檢查1、監(jiān)督檢查主體：52監(jiān)督檢查3、監(jiān)督檢查內(nèi)容：（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；（2）貨幣資金審批或授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的審批或授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；（3）支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；（4）票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞；（5）全部貨幣資金業(yè)務(wù)是否經(jīng)過本單位財務(wù)部門，是否有私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象。（6）有關(guān)會計業(yè)務(wù)處理是否及時。監(jiān)督檢查3、監(jiān)督檢查內(nèi)容：53案例12挪用公款案件2001年某月的一天上午，原江蘇省某廳財務(wù)處會計陸某突然在家割腕自殺，因后悔不想死，遂向警方投案自首。經(jīng)警方調(diào)查，陸某在90后代初期因業(yè)務(wù)關(guān)系去了南方，在那里染上了賭癮，他賭球、玩紙牌、打麻將，樣樣都來，可他癮大水平低，輸錢像流水，少則幾千，多則上萬。當(dāng)陸某輸錢后，就將罪惡之手伸向公款。1999年陸某從某廳會計處借調(diào)到某部駐南京特派員辦事處辦公室做會計。當(dāng)時辦公室有兩人，一名主任，陸某負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納并兼做會計，財務(wù)印章在主任處保管，每次陸某去銀行取錢前都必須到主任處蓋章。案例12挪用公款案件2001年某月的一天上午，原江蘇省某54案例12挪用公款案件這種制度剛開始尚能堅持，久而久之，因主任感到麻煩，并出自對陸某的信任，陸某在主任的同意下，每次去銀行取錢時，直接到柜中取印章來蓋，以至于他趁管理上的漏洞偷偷蓋了許多現(xiàn)金支票，每當(dāng)輸了錢就用蓋了章的現(xiàn)金支票去銀行取錢繼續(xù)賭。經(jīng)檢察機(jī)關(guān)查明，陸某自1999年以來借管理支票之便，私蓋財務(wù)印章，從銀行提取現(xiàn)金，挪用公款達(dá)百萬元。陸某當(dāng)時之所以自殺，是因為自殺當(dāng)天是單位發(fā)工資日，而單位銀行賬上余款因陸某大量挪用公款賭博已不足以支付職工工資，陸某因躲不過去而自殺。2001年初，陸某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。案例12挪用公款案件這種制度剛開始尚能堅持，久而久之，因55損失責(zé)任1、付款申請人，虛構(gòu)事實或夸大事實使公司受到損失，負(fù)賠償責(zé)任并承擔(dān)其他相應(yīng)責(zé)任；2、部門主管審核付款申請，未查明真實原因或為付款申請人隱瞞事實真相與付款申請人共同舞弊，使公司受到損失，負(fù)連帶賠償或賠償責(zé)任，并承擔(dān)其他相應(yīng)責(zé)任；3、審批人超越權(quán)限審批，或明知不真實的付款予以審批或共同作弊對公司造成損失，負(fù)連帶賠償或賠償責(zé)任，并承擔(dān)其他相應(yīng)責(zé)任；損失責(zé)任1、付款申請人，虛構(gòu)事實或夸大事實使公司受到損失，負(fù)56損失責(zé)任4、制單員、稽核員、出納員，對明知手續(xù)不健全或明知不真實的付款予以受理或共同作弊，使公司受到損失，負(fù)連帶賠償或賠償責(zé)任，并承擔(dān)其他相應(yīng)責(zé)任；5、出納未按時清理票據(jù)，票據(jù)到期未及時兌現(xiàn)造成損失，由出納承擔(dān)賠償責(zé)任；6、由于未遵守國家法律、法規(guī)和銀行的有關(guān)規(guī)定，致使公司產(chǎn)生損失或責(zé)任，由責(zé)任人承擔(dān)損失或責(zé)任，由其上一級主管承擔(dān)連帶責(zé)任。損失責(zé)任4、制單員、稽核員、出納員，對明知手續(xù)不健全或明知不57第4章貨幣資金內(nèi)部控制課件58第4章貨幣資金內(nèi)部控制課件59第4章貨幣資金內(nèi)部控制課件60第4章貨幣資金內(nèi)部控制課件61第4章貨幣資金內(nèi)部控制課件62思考題1、請列舉貨幣資金控制四種以上崗位制度及不相容職務(wù)分離的情況。2、貨幣資金內(nèi)部控制主要包括幾個部分？3、貨幣資金審批控制中應(yīng)注意哪些問題？4、企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制包括哪幾個環(huán)節(jié)？其相應(yīng)的控制措施有哪些？5、如何加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制制度，保護(hù)資金的安全與完整？思考題1、請列舉貨幣資金控制四種以上崗位制度及不相容職務(wù)分離63第四章

貨幣資金的內(nèi)部控制第四章貨幣資金的內(nèi)部控制64第4章貨幣資金內(nèi)部控制課件65第4章貨幣資金內(nèi)部控制課件66貨幣資金的范圍現(xiàn)金

企業(yè)庫存現(xiàn)金，包括庫存人民幣和各種外幣銀行存款

企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款三其他貨幣資金包括外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，信用卡存款，信用證保證金，存出投資款、在途資金等貨幣資金的范圍現(xiàn)金67貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處罰造成資金損失；資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，可能造成賬實不符或?qū)е仑攧?wù)報表信息失真；有關(guān)票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失可能導(dǎo)致的風(fēng)險失控。貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處68貨幣資金控制的具體目標(biāo)1、貨幣資金的安全;2、提高貨幣資金使用效率，結(jié)算及時恰當(dāng);3、規(guī)范收付款業(yè)務(wù)程序;4、保證記錄真實可靠.貨幣資金控制的具體目標(biāo)1、貨幣資金的安全;69貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端1、現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的常見弊端現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中的常見弊端：（1）貪污主要手法：少列金額、涂改憑證金額、撕毀票據(jù)和收據(jù)、盜用憑證、會計人員身兼會計出納兩職等。（2）挪用現(xiàn)金主要手法：利用登記現(xiàn)金日記賬與總賬的時間差挪用現(xiàn)金，利用應(yīng)收賬款的回收與上繳的時間差挪用現(xiàn)金。貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端1、現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的常見弊端70截留醫(yī)藥費(fèi)——把自己送上被告席司某是某醫(yī)院收費(fèi)掛號處負(fù)責(zé)人。利用管理上的漏洞，從2007年4月至2010年8月，司某少上交醫(yī)藥費(fèi)94.8萬余元。最終這位三十多歲的收費(fèi)掛號處負(fù)責(zé)人把自己送上了被告席，被中級人民法院一審判處無期徒刑，飲下自釀的苦酒。據(jù)司某供述，有一次她故意將繳款憑證上的金額少寫了300元，財務(wù)人員在收款時僅核對了繳款單與現(xiàn)金的數(shù)字，而沒有復(fù)核收費(fèi)存根聯(lián)與現(xiàn)金是否相符，便蓋上了收款專用章。這樣，300元就輕而易舉到手了。這是第一次，沒想到事后沒人察覺，于是她一發(fā)不可收拾，貪污的次數(shù)越來越多，貪污的數(shù)額也越來越大。后來，她索性在地攤上私刻了“醫(yī)院財務(wù)室現(xiàn)金收款專用章”，專門用于自己填寫的繳款單上。最后發(fā)展到將整本收費(fèi)本和繳款憑證上，都蓋上私刻的公章，侵吞大額公款。至案發(fā)時，司某在360余本收據(jù)上做了手腳。截留醫(yī)藥費(fèi)——把自己送上被告席司某是某醫(yī)院收費(fèi)掛號處負(fù)責(zé)人。71貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端1、現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的常見弊端現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)重點常見弊端：虛構(gòu)內(nèi)容假復(fù)寫更換發(fā)票添加金額重復(fù)報銷多列總額涂改憑證等貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端1、現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的常見弊端72員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款原東方航空股份有限公司飛機(jī)維修基地質(zhì)量管理處檔案管理員邵某，從1996年10月至1998年7月止，冒用領(lǐng)導(dǎo)簽名報銷單據(jù)84份，騙取公款總額8.4萬元。長寧區(qū)法院日前以詐騙罪一審判處其有期徒刑5年?，F(xiàn)年41歲的邵某從1996年下半年起，對照歸檔檔案上的領(lǐng)導(dǎo)簽名，開始模仿“領(lǐng)導(dǎo)簽名術(shù)”。1996年10月的一天，她填寫了一張零星付款單，將7張自己所用的發(fā)票共2921.9元人民幣，以聯(lián)絡(luò)招待客戶的名義報銷，在部門主管一欄中填寫了當(dāng)時總監(jiān)的名字，第一回“當(dāng)了領(lǐng)導(dǎo)”。她走到財務(wù)處，等所有要求報銷的人走之后才遞上報銷單。財務(wù)審核員沒有任何懷疑，毫不猶豫地把錢付給了她。此后，她每月都去財務(wù)處一兩次，報銷單少則一兩張，多則四五張，報銷金額少則一百多元，多則幾千元。員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款原東方航空股份有限公司飛機(jī)維修基地質(zhì)73員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款她把家庭的日常開支，如孩子的學(xué)費(fèi)、宴請費(fèi)、家庭支出費(fèi)用都變?yōu)楣ぷ髻M(fèi)用，為避免引人懷疑，她幾乎調(diào)動了所有熟悉的同事和領(lǐng)導(dǎo)，把費(fèi)用的領(lǐng)款人分別填寫為周某、王某等16人，她還分別“代替”沈某、吳某等8個領(lǐng)導(dǎo)人行使“職權(quán)”，用不同的筆跡偽造簽名。1998年7月，邵又交來一張報銷單，財務(wù)處看到報銷單的內(nèi)容和手續(xù)都非常齊備，奇怪的是主管領(lǐng)導(dǎo)簽名的是沈某，而沈某在外地學(xué)習(xí)還沒有回來，于是審核員帶著疑惑向財務(wù)處長作了匯報，于是經(jīng)過查證，真相大白。員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款她把家庭的日常開支，74貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端銀行存款業(yè)務(wù)中的常見弊端公款私存轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)出借轉(zhuǎn)讓支票私自提現(xiàn)涂改銀行對賬單套取利息貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端銀行存款業(yè)務(wù)中的常見弊端75貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端其他貨幣資金業(yè)務(wù)中的常見弊端（1）外埠存款非法設(shè)立外埠存款賬戶外埠存款不合理或非法支出（2）銀行匯票銀行匯票使用不合理、不合法非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票收受無效銀行匯票，給企業(yè)帶來損失貨幣資金業(yè)務(wù)中常見弊端其他貨幣資金業(yè)務(wù)中的常見弊端76其他貨幣資金業(yè)務(wù)中的常見弊端（3）銀行本票銀行本票與采購金額不一致銀行本票金額過大，致使業(yè)務(wù)員用假發(fā)票抵賬，貪污余款等。（4）在途貨幣資金收到存款或收到在途貨幣資金不做轉(zhuǎn)賬處理，挪作他用或者貪污為虛列銷售收入而虛增在途貨幣資金等其他貨幣資金業(yè)務(wù)中的常見弊端（3）銀行本票77企業(yè)外埠資金的管理通用汽車公司發(fā)展了一套財會制度，包括：統(tǒng)一會計制度，公司及各營業(yè)部門按統(tǒng)一的會計科目和方法進(jìn)行會計處理；建立現(xiàn)金管理制度，在美國各地100多家銀行開設(shè)賬戶，各營業(yè)部的現(xiàn)金都要存入這些賬戶，在一定限額內(nèi)部門有權(quán)自由支用，超過一定限額要經(jīng)公司批準(zhǔn)，各銀行的存款賬戶都有最高和最低存款額，超過最高額的存款轉(zhuǎn)移到儲備銀行中去，低于最低額時則調(diào)入資金；公司內(nèi)部不付現(xiàn)款，由財務(wù)部門進(jìn)行結(jié)算。企業(yè)外埠資金的管理通用汽車公司發(fā)展了一套財會制度，包括：統(tǒng)一78貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）不相容職務(wù)分離控制（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制（三）會計系統(tǒng)控制貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容79貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容（一）不相容職務(wù)分離控制

貨幣資金崗位分工與不相容職務(wù)分離控制的宗旨：不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。既包括財務(wù)部門的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運(yùn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位分工等，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，防止舞弊。不相容崗位分離的基本要求是實行錢賬分管負(fù)責(zé)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員與記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員相分離;出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容（一）不相容職務(wù)分離控制80（一）不相容職務(wù)分離控制1、貨幣資金的不相容崗位1)貨幣資金收付及保管只能由經(jīng)過授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)辦理。

2)現(xiàn)金總賬不得由出納人員登記，必須由其他會計人員登記。

3)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項賬目的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入及支出賬目的工作。

4)保管支票簿的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬目和銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。

（一）不相容職務(wù)分離控制1、貨幣資金的不相容崗位81（一）不相容職務(wù)分離控制5)負(fù)責(zé)銀行存款賬目調(diào)節(jié)的人員與負(fù)責(zé)銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目、應(yīng)收款項賬目及應(yīng)付款項賬目的人員應(yīng)當(dāng)相互分離。

6)貨幣資金支出的審批人員與出納人員、支票保管人員和銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目的記錄人員應(yīng)當(dāng)相互分離。

7)出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查盤點人員和負(fù)責(zé)與銀行對賬的人員相分離。8)支票保管職務(wù)與支票印章保管職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。（一）不相容職務(wù)分離控制5)負(fù)責(zé)銀行存款賬目調(diào)節(jié)的人員與負(fù)責(zé)82案例：職務(wù)分工某公司財會科有3名會計人員，他們要完成以下10項工作：

（1）登記總賬,處理賬務(wù)管理日常工作；

（2）登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬；

（3）登記現(xiàn)金日記賬；

（4）登記銀行存款日記賬；

（5）開具退貨拒付通知書；

（6）調(diào)節(jié)銀行對賬單；

（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金；

（8）登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬；

（9）登記庫存商品明細(xì)賬；

（10）編制會計報表。

要求：現(xiàn)已知三人均有相當(dāng)?shù)臅嫻ぷ髂芰ΑＵ垎柸绾螌⒁陨蠋醉椆ぷ鞣峙浣o三名會計人員，使會計工作起到較好的內(nèi)控作用，并使三人的工作量基本相當(dāng)。

案例：職務(wù)分工某公司財會科有3名會計人員，他們要完成以下1083（一）不相容職務(wù)分離控制2、業(yè)務(wù)歸口辦理公司的現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)由財務(wù)部門統(tǒng)一辦理，并且只能由出納辦理非出納人員不得直接接觸公司的貨幣資金銀行結(jié)算業(yè)務(wù)只能通過公司開立的結(jié)算戶辦理收款的收據(jù)和發(fā)票由財務(wù)部門的專人開具3、人員素質(zhì)要求辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換關(guān)鍵財務(wù)崗位可以實行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換（一）不相容職務(wù)分離控制2、業(yè)務(wù)歸口辦理84（二）貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。支付申請支付審批支付復(fù)核辦理支付2、對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。注意：在賦予高層管理人員較大的財務(wù)決策權(quán)與審批權(quán)時，必須有相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制。如：預(yù)算控制機(jī)制、集體民主決策機(jī)制、董事會報批制度、監(jiān)事會監(jiān)督檢查制度等。3、嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。（二）貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨85案例1：資金支出的授權(quán)審批深圳市三九物業(yè)發(fā)展有限公司原總經(jīng)理林長興因挪用1030萬元公款炒股，于2006年8月29日在深圳市中級人民法院出庭受審。林長興于2002年中期到2003年初，在擔(dān)任深圳市三九物業(yè)發(fā)展有限公司總經(jīng)理期間，未經(jīng)上級公司及本公司領(lǐng)導(dǎo)同意，將1030萬元公款從三九物業(yè)公司的某銀行賬戶轉(zhuǎn)入其本人賬戶及其控制的賬戶進(jìn)行股票交易。并于2003年10月31日，從證券公司轉(zhuǎn)賬392萬余元到三九物業(yè)公司賬戶以歸還部分欠款；2003年底，授意公司財務(wù)人員將剩余637萬余元欠款中大部分金額以虛假支付工程款、虛假還款方式，將公款在本公司及借用的銀行賬戶間虛假支付后再轉(zhuǎn)回，沖抵欠款。其余部分，以未入公司賬目的公司售房款方式予以沖抵。通過以上方式，林長興將三九物業(yè)公司的公款637萬余元虛假還款，予以侵吞。案例1：資金支出的授權(quán)審批深圳市三九物業(yè)發(fā)展有限公司原總經(jīng)理86案例2：資金管理案例

二00七年七月，某市無業(yè)人員王哲明與趙劍合伙經(jīng)營華懋酒家，但苦于沒有資金擴(kuò)展生意。他向上海某街道辦事處分管經(jīng)濟(jì)工作的副主任楊幸康提出借款六十萬元，并允諾一年后歸還錢款的同時支付百分之十五的回報率，即九萬元。面對誘惑，楊幸康無力拒絕。同年七月二十五日、八月一日，楊幸康指使王哲明以華鑫經(jīng)營部的名義與他分管的下屬企業(yè)“綜達(dá)公司”分別簽訂了兩份虛假的購銷合同，“綜達(dá)公司”以預(yù)付貨款為名將六十萬元人民幣借給王哲明。

隨后，楊數(shù)次派人到華懋酒家伸手要“回報”，九萬元錢陸續(xù)落入他的手中。在與同伙瓜分之余，他還帶著家眷親信游山玩水，吃喝玩樂。在華懋酒家因經(jīng)營不善而倒閉關(guān)門后，這筆貨款也不了了之。

案例2：資金管理案例

二00七年七月，某市無業(yè)人員王哲明與87楊幸康并未到此為止。一九九七年九月，他經(jīng)朋友劉某介紹認(rèn)識了做建筑裝潢材料生意的個體小老板鄭某。鄭某聲稱目前奧地利裝飾板極為暢銷。楊、劉兩人聽得蠢蠢欲動，遂與鄭商定合伙成立一家名為“宜家”的公司，由鄭出面擔(dān)任法定代表人，獨家經(jīng)銷奧地利裝飾板業(yè)務(wù)。因成立公司手續(xù)繁瑣，賺錢心切的楊幸康不惜鋌而走險放棄原先計劃，命令“綜達(dá)公司”立即將九十五萬元人民幣直接匯入“宜家公司”的賬戶。如今，那些昂貴的高級裝飾板因滯銷被積壓在倉庫內(nèi)天天與灰塵做伴，“綜達(dá)公司”蒙受了重大經(jīng)濟(jì)損失。問題：“綜達(dá)公司”資金管理存在哪些問題？（從貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)分析）楊幸康并未到此為止。一九九七年九月，他經(jīng)朋友劉某介紹認(rèn)識了做88（三）會計系統(tǒng)控制

1.原始憑證審核有無監(jiān)制章、單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價、金額是否正確；大小寫金額是否相符；經(jīng)辦人、驗收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全。

2.記賬憑證審核審核記賬憑證金額是否正確，與原始憑證金額是否相符；會計科目使用是否正確，填制內(nèi)容是否完整，簽章是否齊全。

（三）會計系統(tǒng)控制1.原始憑證審核89（三）會計系統(tǒng)控制3.會計賬簿審核現(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結(jié)出余額，與總賬余額是否相符；賬實、賬賬是否相符，現(xiàn)金庫存數(shù)是否超出庫存限額。銀行存款日記賬與總賬余額是否相符；銀行存款日記賬是否定期與銀行對賬單核對相符；銀行存款調(diào)節(jié)表是否由專人復(fù)核。

（三）會計系統(tǒng)控制3.會計賬簿審核90現(xiàn)金和銀行存款控制現(xiàn)金使用范圍的控制1職工工資，津貼2個人勞務(wù)報酬3支付給個人的獎金4各種勞保，福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人其他現(xiàn)金支出5向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款6結(jié)算點（1000元）以下的零星支出7出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)8確實需要支付現(xiàn)金的其他支出現(xiàn)金和銀行存款控制現(xiàn)金使用范圍的控制91現(xiàn)金和銀行存款控制1、加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。2、根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3、公司的現(xiàn)金只能由出納員負(fù)責(zé)經(jīng)管。4、現(xiàn)金結(jié)算只能在公司規(guī)定的范圍內(nèi)辦理，企業(yè)間經(jīng)濟(jì)往來均須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金和銀行存款控制1、加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額管理，超過庫存限額的現(xiàn)92案例3：會計員捎款失蹤案例某日，甲單位會計員張三到主管部門會計處開會。散會時，主管部門出納員王五叫住張三說：“你單位為建立某某高速公路的捐款20000元已經(jīng)返還，你就捎回去吧?！彪S即張三簽了字，將捐款裝入自己的公文包。數(shù)日后，甲單位的職工得知本系統(tǒng)其他單位的捐款都返還到了職工手中，便向本單位領(lǐng)導(dǎo)詢問捐款為什么還沒有返還。甲單位立即向該單位出納詢問此事的原因。李四說:：“我還沒收到廳里的返還款呢”。說完就打電話向主管部門會計處查詢此事。王五回電話說：“已于一個星期前讓你單位會計員捎回去了?！卑咐?：會計員捎款失蹤案例某日，甲單位會計員張三到主管部門93案例3：會計員捎款失蹤案例放下電話，李四問張三：“咱單位建某某高速公路的捐款20000元，你從廳里拿回來了嗎？”張三立即回答：“那天我開會回來后我不是已經(jīng)交給你了嗎？你這人咋能這樣呢？”李四接著說：“你胡說，你什么時候把錢交給我了？”張三聽后十分生氣：“你真沒良心，過去你經(jīng)常讓我給你捎錢，你哪一次給過我收據(jù)！”李四說：“你給我要過收據(jù)嗎？”一時，張三無言以對。望著眼前這一切，該單位的領(lǐng)導(dǎo)一時沒了主張，不知道到底誰貪污了公款？案例3：會計員捎款失蹤案例放下電話，李四問張三：“咱單位建某94現(xiàn)金和銀行存款控制5、嚴(yán)格收支分開及收款入賬。

將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和收入業(yè)務(wù)分開處理，企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得私設(shè)“小金庫”，嚴(yán)禁收款不入賬?，F(xiàn)金和銀行存款控制5、嚴(yán)格收支分開及收款入賬。95案例4A企業(yè)銷售收款以現(xiàn)金為主，由于距離銀行較遠(yuǎn)，所以就在規(guī)定的期限內(nèi)由財務(wù)部門委托專人保管滯留于企業(yè)的現(xiàn)金。由于該企業(yè)對現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出實行了統(tǒng)一核算，于是管理日?，F(xiàn)金的出納利用主管銷售現(xiàn)金的出納的疏忽，代領(lǐng)了幾筆銷售收入，并據(jù)為己有，然后用日?，F(xiàn)金余額補(bǔ)充。案例4A企業(yè)銷售收款以現(xiàn)金為主，由于距離銀行較遠(yuǎn)，所以就96案例5小金庫的危害據(jù)北京某區(qū)檢察院職務(wù)犯罪預(yù)防處處長介紹，近年來，該院辦理的２５件國有企業(yè)人員貪污賄賂案件中，有近四分之一案件涉及“小金庫”，犯罪主體主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員。如中國絲綢進(jìn)出口總公司某下屬公司總經(jīng)理黃某貪污３９萬元案，黃某不但擅自設(shè)立“小金庫”，而且在“小金庫”收支上一個人“說了算”，先是用廢發(fā)票報銷貪污５萬余元，后又直接從“小金庫”支出２０多萬元據(jù)為己有。案例5小金庫的危害據(jù)北京某區(qū)檢察院職務(wù)犯罪預(yù)防處處長介紹，97小金庫小金庫指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，化大公為小公、化小公為私有，未在本單位財務(wù)會計部門列收列支或未納入預(yù)算管理、私存私放的各種資金。資金主要來源包括：以各種名義挪用、轉(zhuǎn)移國家預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外收入；截留銷售收入、營業(yè)收入、營業(yè)外收入和其他收入；高價倒賣、非法牟取價差收入；一些經(jīng)濟(jì)主管部門和監(jiān)督部門侵占、截留罰沒收入。

小金庫小金庫指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家98小金庫設(shè)立小金庫的目的：把一些收入不歸入國家統(tǒng)收統(tǒng)支管理范圍，或?qū)⒁恍┓欠ㄊ杖霌?jù)為己有。私設(shè)小金庫的危害主要表現(xiàn)在以下方面：第一，造成收入流失，財力分散；第二，不利于黨風(fēng)廉政建設(shè)；第三，可能造成個人經(jīng)濟(jì)犯罪。小金庫設(shè)立小金庫的目的：99“多管齊下”，私設(shè)“小金庫”

1986年M調(diào)任某局局長，1988年起又開始擔(dān)任該局黨委書記。同年4月份，該局財務(wù)部開始私設(shè)“小金庫”。最早的“小金庫”歷時12年之久，隨后又陸續(xù)形成了6個“小金庫”。該局“小金庫”資金來源主要有以下幾個方面：（1）截留預(yù)算外收入1360多萬元。12年來，經(jīng)M局長批示，將報廢車輛變價款、設(shè)備折舊款、舊辦公用品等物資處理款和其他調(diào)撥款直接存入“小金庫”；將消防、交通違章罰款，碼頭、房屋、車輛等的出租收入，三產(chǎn)企業(yè)上交承包金和利潤，機(jī)動車輛、保險代理費(fèi)等收入，以及“小金庫”資金的利息，一并攔進(jìn)“小金庫”。（2）虛設(shè)經(jīng)費(fèi)支出690萬元。財務(wù)部門通過虛列工資、獎金、補(bǔ)貼的方式套取現(xiàn)金100多萬元；以發(fā)放上下班交通補(bǔ)貼名義購入公交預(yù)售票，而后交該局下屬企業(yè)出售，套現(xiàn)49萬元，此外，財務(wù)部門還通過虛列通信費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)等項目套現(xiàn)現(xiàn)金，充實“小金庫”。（3）截留所謂的“補(bǔ)貼費(fèi)”等收入930萬元。前后八九年的時間里，該局收到案件主辦單位撥付的“補(bǔ)貼費(fèi)”800萬元也全部裝入“小金庫”中，罰沒款130萬元也統(tǒng)統(tǒng)流入“小金庫”?！岸喙荦R下”，私設(shè)“小金庫”1986年M調(diào)任某局局長，19100現(xiàn)金和銀行存款控制6、實行支付款項的嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度必須嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結(jié)算，嚴(yán)禁擅自挪用，借出以及其他不按規(guī)定支出貨幣資金。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當(dāng)及時處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

現(xiàn)金和銀行存款控制6、實行支付款項的嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度101案例6新華網(wǎng)2001年10月12日報道，據(jù)公安機(jī)關(guān)偵查，原國航財務(wù)處成本二科副科長楊寧從1993年10月中旬到12月下旬，短短兩個多月時間內(nèi)，楊寧在收取他人好處后，先后8次從國航賬上支出1400萬元公款給他人。年底結(jié)賬時，狡猾的楊寧又用國航購置航空器材的發(fā)票沖抵虧空。當(dāng)他發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額比虧空多出691萬元后，再次實施犯罪。在以后的幾個月內(nèi)，楊寧又將這筆錢通過朋友轉(zhuǎn)移，這樣，近2100萬元巨款經(jīng)楊寧之手流出國航賬戶。承辦人發(fā)現(xiàn)，楊寧還利用職務(wù)之便私自以國航機(jī)務(wù)處航材科名義在天津某銀行開設(shè)賬戶，存入490萬元，幫助其同學(xué)開展高息攬存業(yè)務(wù)，并收取好處費(fèi)。楊寧作案6年來，累計涉嫌貪污公款達(dá)2500余萬元，挪用200萬元。案例6新華網(wǎng)2001年10月12日報道，據(jù)公安機(jī)關(guān)偵查，原國102現(xiàn)金和銀行存款控制7、實施內(nèi)部稽核設(shè)置內(nèi)部稽核人員和機(jī)構(gòu)，通過稽核及時發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金中存在的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。企業(yè)應(yīng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理?，F(xiàn)金和銀行存款控制7、實施內(nèi)部稽核103案例7擔(dān)任某醫(yī)療器械股份有限公司市場營銷部副經(jīng)理的張某利用職務(wù)之便，挪用公款26萬元炒股。張某從2006年7月至12月，利用分管銷售到外地產(chǎn)品回籠貨款的職務(wù)便利。將銷售貨款回籠后延遲入賬，私自提取后入解個人證券公司資金賬戶，買賣股票。案例7擔(dān)任某醫(yī)療器械股份有限公司市場營銷部副經(jīng)理的張某利用職104票據(jù)及有關(guān)印章控制1、加強(qiáng)與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2、因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。票據(jù)及有關(guān)印章控制1、加強(qiáng)與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的票據(jù)的管理，明105票據(jù)及有關(guān)印章控制3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。4、加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須有本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。票據(jù)及有關(guān)印章控制3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行106案例82008年，寧夏某大藥房(國有企業(yè))出納劉某利用職務(wù)便利，分246次從單位銀行賬戶上提現(xiàn)共計239.9萬多元據(jù)為己有，被檢察機(jī)關(guān)以涉嫌貪污立案并逮捕。根據(jù)銀川市檢察院指控，2004年10月20日至2008年9月2日，劉某在擔(dān)任寧夏某大藥房出納期間，利用管理單位現(xiàn)金支票的便利，將部分空白現(xiàn)金支票私自留存，并偷蓋了單位財務(wù)專用章和法定代表人印章。隨后，劉某分246次從藥房銀行賬戶上提取現(xiàn)金239.9萬多元據(jù)為己有。庭審中，據(jù)劉某向檢察機(jī)關(guān)交代，這些款項中，150萬元用于炒股，40多萬元用于個人消費(fèi)，其余用于吸食毒品等方面的揮霍。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為，應(yīng)以貪污罪追究劉某的刑事責(zé)任。案例82008年，寧夏某大藥房(國有企業(yè))出納劉某利用職務(wù)便107案例9一個出納員的墮落過程

李某進(jìn)了上海某有限公司財務(wù)科工作，該公司的會計、出納全由她一人承擔(dān)，負(fù)責(zé)保管單位的支票、支票印鑒章等；同時負(fù)責(zé)出國人員差旅費(fèi)核銷工作。按照規(guī)定核銷的操作程序是她憑借出國人員制作的出國費(fèi)用開支登記表，多余的外幣，及有關(guān)的出國費(fèi)用憑證進(jìn)行審核，然后制作核銷表，最后拿著核銷表到銀行核銷，并將多余的外幣折算成人民幣解回人民幣帳戶。一次在審核出國人員王某出國開支賬單時動了私念，侵吞了多余的美元。這次事件后，李某發(fā)現(xiàn)單位根本沒有任何察覺，膽子越來越大，逐步發(fā)展為擅自開具現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金。最終共貪污人民幣30余萬元。案例9一個出納員的墮落過程李某進(jìn)了上海某有限公司財108案例10一個老實的出納某市政公司出納員鄧某給人感覺兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇。這個原本默默無聞的小出納1997年大放“衛(wèi)星”，炒股賺了大錢，不少人對他言必稱“大款”。但好景不長，很快就被套牢，不但將賺的錢賠掉，而且倒貼數(shù)萬元，急于翻本的鄧某將手伸向了單位。從事十幾年出納工作的他很清楚單位財務(wù)內(nèi)部控制的漏洞，但直接導(dǎo)致他將手伸向單位的是一張作廢的支票。原本已經(jīng)有用處的一張支票由于計劃的取消，財務(wù)科長將支票讓鄧某處理掉，因為平時單位的作廢支票都是由鄧某一個人處理。為股票心急如焚的鄧某，瞄上了這張作廢的支票，他沒有按規(guī)定處理，沒有經(jīng)過處理的支票當(dāng)然能領(lǐng)到錢。這樣這張所謂廢票成了鄧某這一“老實人”走向犯罪的深淵的導(dǎo)火索。至于做賬的問題對于老出納鄧某，自然不算難事。案例10一個老實的出納某市政公司出納員鄧某給人感覺109案例10一個“老實”的出納銀行每月都有對賬單，鄧某先行涂改，再復(fù)印一遍，那便足可以假亂真。憑此手段，鄧某數(shù)次得手，不過處理廢票機(jī)會畢竟太少且數(shù)額都是限定的。鄧某決定主動出擊。鄧某保管單位的空白現(xiàn)金支票，只要敲上一個印鑒就可以放心地填好金額到銀行領(lǐng)錢。這個印鑒由會計保管，本應(yīng)難以下手，但也許是同事之間深厚的“階級友誼”，會計一向?qū)k公室的人員不加防范。有時要暫時走開一會，就任由印鑒放在桌上，即使離開的時間較長，把印鑒放進(jìn)抽屜，也基本不上鎖。鄧某的外表掩蓋得很好，自己像什么事也沒有發(fā)生過一樣，同事們對他也信任如故。案例10一個“老實”的出納銀行每月都有對賬單，鄧某先行涂110案例10一個“老實”的出納可是“好景不長”，原先的會計調(diào)走了，印章由財務(wù)科長保管，科長只要暫離，必定先鎖上抽屜。一次，辦公室里無人時，鄧某看著鎖得死死的抽屜連生嘆氣。抓住鎖狠狠地?fù)u了幾下，奇跡發(fā)生了——抽屜竟被拉開。財務(wù)科長的重要抽屜不用鑰匙就能拉開，荒唐！但鄧某為之欣喜若狂。他變本加厲，共侵吞60萬元公款。但多行不義必自斃，一次當(dāng)他正作案時，被剛回來的財務(wù)科長碰巧發(fā)現(xiàn)。財務(wù)科長的偶然發(fā)現(xiàn)，終于讓這個延續(xù)了五年的被“蠶食”的黑洞有了一個終結(jié)。然而，五年間被鄧某侵吞的近百萬巨款卻無法追回了。案例10一個“老實”的出納可是“好景不長”，原先