第九章稅收制度第九章稅收制度1目錄：050106030402我國稅收制度的演變國內(nèi)外稅收制度改革資源稅和財產(chǎn)稅商品課稅所得課稅國際稅收目錄：050106030402我國稅收制度的演變國內(nèi)外稅收制201我國稅收制度的演變一、稅收制度概述二、我國稅制的歷史演進01我國稅收制度的演變一、稅收制度概述3一、稅收制度概述1、稅收制度的概念一說：稅制是國家各種稅收法律、法令、條例、實施細則、稅收征管辦法和征管體制的總和。二說：稅制是國家按一定的政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅種的搭配。一、稅收制度概述1、稅收制度的概念42、稅收制度的結(jié)構(gòu)單一稅制：在一個國家只征收一種稅的稅收制度。復(fù)合稅制：在一個國家同時開征兩個以上稅種的稅收制度。復(fù)合稅制效果明顯優(yōu)于單一稅制。迄今的稅收實踐中，稅制結(jié)構(gòu)的演變經(jīng)歷了三個階段，即傳統(tǒng)的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)、間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代的直接稅制度。2、稅收制度的結(jié)構(gòu)53、稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度的構(gòu)成要素主要包括課稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等（1）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)指商品從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。有單環(huán)節(jié)征稅、多環(huán)節(jié)征稅之分。3、稅收制度的構(gòu)成要素6（2）納稅期限納稅期限指稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人應(yīng)該繳納稅款的時間界限，體現(xiàn)了稅收的固定性和強制性。（3）減免稅屬于減輕納稅人負擔的措施，對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵和照顧。（2）納稅期限7（4）附加、加成附加是指地方附加，是地方政府在按基本稅率征收正稅之外，另征收的一部分稅款。加成是指為了實現(xiàn)某種限制政策或調(diào)節(jié)措施，對特定的納稅人實行的一種加稅征收。（5）違章處理違章處理指國家稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)對納稅人在違反稅法行為時所作出的懲罰性的處理規(guī)定。（4）附加、加成8二、我國稅制的歷史演進1、新中國稅制的建立政務(wù)院于1950年發(fā)布《全國稅政實施要則》與《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》，建立新稅制全國設(shè)14個稅種建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的、多稅種、多次征的復(fù)合新中國稅制二、我國稅制的歷史演進1、新中國稅制的建立92、計劃經(jīng)濟時期的稅制改革1953年：修正稅制1958年：稅制的首次簡化工商統(tǒng)一稅工商所得稅1973年：稅制的再度簡化國營企業(yè)只征工商稅一種稅集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種稅2、計劃經(jīng)濟時期的稅制改革103、1979—1993年的工商稅制改革在這一時期，我國稅制進行了頻繁、重大的改革，初步建立起適應(yīng)有計劃商品經(jīng)濟要求的稅收體系。4、1994年的工商稅制改革1994年：稅制的全面改革1994年后我國稅制的局部重大改革3、1979—1993年的工商稅制改革4、1994年的工商稅1102商品課稅一、商品課稅的特征和功能二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種02商品課稅一、商品課稅的特征和功能12一、商品課稅的特征和功能商品課稅指所有以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種，國際上統(tǒng)稱“商品和勞務(wù)稅”。一、商品課稅的特征和功能商品課稅指所有以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為131、商品課稅的特點第一、商品課稅的征收具有隱蔽性，商品課稅名義上由商品和勞務(wù)的銷售者繳納，實際上所繳納的部分附加在商品售價中。第二、商品課稅的征稅對象為商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，稅收負擔易于轉(zhuǎn)嫁。第三、征稅面廣，稅源普遍，一般采用比例稅率。第四、商品課稅計征方便。第五、稅收分配具有累退性，不符合稅收量能負擔的公平原則。1、商品課稅的特點14二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種1、增值稅增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（1）增值稅的特征1）多環(huán)節(jié)征稅，稅不重征2）中性3）稅收轉(zhuǎn)嫁4）內(nèi)在稽核機制二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種1、增值稅（1）增值稅的特征15（2）增值稅的類型1）生產(chǎn)型增值稅指計算增值額時不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣。從總體經(jīng)濟看，這一稅基就是國民生產(chǎn)總值，因而稱為生產(chǎn)型增值稅。（2）增值稅的類型162）收入型增值稅指允許納稅人在計算增值額時從商品和勞務(wù)的銷售額中減去其所耗用本期用于生產(chǎn)應(yīng)稅商品和勞務(wù)的固定資產(chǎn)價值，作為增值額，并據(jù)以課稅。這一稅基就是國民收入，因而稱為收入型增值稅。3）消費性增值稅指允許納稅人在計算增值額時從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當期購進的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。從全社會的角度，增值稅相當于只對消費品征稅，因此稱之為消費性增值稅2）收入型增值稅3）消費性增值稅17（3）我國現(xiàn)行的增值稅制度我國增值稅制度的內(nèi)容納稅人銷售和進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人（3）我國現(xiàn)行的增值稅制度18征稅范圍銷售和進口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)視同銷售貨物混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)特殊項目稅率基本稅率：17%低稅率：13%零稅率：出口貨物小規(guī)模納稅人：4%或6%征稅范圍稅率19稅收減免稅收減免的項目主要包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書、直接用于科學研究的進口儀器設(shè)備等征稅管理增值稅專用發(fā)票的管理納稅期限和申報期限稅收減免征稅管理20案例：某公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)為購入機器價值500萬元，預(yù)計使用5年，無殘值。購入原材料100萬元，全部投入生產(chǎn)，當年銷售收入1000萬元，增值稅稅率為17%，（以上價格均不含稅價，各項業(yè)務(wù)均取得法定票據(jù)）計算公司在生產(chǎn)型、收入型、消費型增值稅制度下分別應(yīng)繳納多少增值稅?

案例：某公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)為購入機器價值500萬元，預(yù)計使用5年21年折舊=500/5=100萬元

生產(chǎn)型：進項稅額=100*17%=17萬元

銷項稅額=1000*17%=170萬元

應(yīng)繳納的增值稅=170-17=153萬元

收入型：進項稅額=100*17%+100*17%=34萬花

銷項稅額=1000*17%=170萬元

應(yīng)繳納的增值稅=170-34=136萬元

消費型：進項稅額=500*17%+100*17%=102萬元

銷項稅額=1000*17%=170萬元

應(yīng)繳納的增值稅=170-102=68萬元

年折舊=500/5=100萬元

生產(chǎn)型：進項稅額=100*1222、消費稅（1）特征消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。有以下特征:第一、選擇性征收第二、單環(huán)節(jié)課稅第三、稅率、稅額的差別第四、稅收轉(zhuǎn)嫁性2、消費稅23(2)消費稅的基本內(nèi)容納稅人境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)征消費稅的消費品的單位和個人征稅范圍過度消費對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境不利的消費品，如煙酒等奢侈品及非生活必需品高耗能及高檔消費品不可再生能源和不可替代的能源(2)消費稅的基本內(nèi)容征稅范圍24稅率比例稅率定額稅率稅收減免對出口消費品免征消費稅納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅納稅人資產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于其它方面的于移送時納稅委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方想委托方交貨時代收代繳稅款進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)時繳納稅率稅收減免納稅環(huán)節(jié)253、營業(yè)稅

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。稅目和稅率：不同行業(yè)不同稅率征收范圍：供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)納稅人：我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人稅收減免：免稅減稅由國務(wù)院規(guī)定，有教育行業(yè)農(nóng)業(yè)等3、營業(yè)稅稅目和稅率：不同行業(yè)不同稅率征收范圍：供應(yīng)稅勞務(wù)、264、關(guān)稅關(guān)稅是指國家對進出口關(guān)境或國境的貨物和物品征收的一種稅。納稅人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人征收范圍：中華人民共和國準許進出口的貨物、進境物品稅目和稅率：進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通匯率、關(guān)稅配額稅率等計稅依據(jù)：從價計稅4、關(guān)稅納稅人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品2703所得課稅一、所得課稅的特征與功能二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種03所得課稅一、所得課稅的特征與功能28一、所得課稅的特征與功能1、所得課稅的特征第一、稅負相對公平第二、一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價格第三、有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益第四、課稅具有彈性2、所得課稅的功能所得稅國家籌集資金的重要手段，也是促進社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的和重要杠桿。一、所得課稅的特征與功能1、所得課稅的特征2、所得課稅的功能29二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種1、個人所得稅納稅人境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種1、個人所得稅30征稅對象工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得征稅對象31稅率工資、薪金所得：3%~45%超額累進稅率(表1)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得：5%~35%超額累進稅率(表2)稿酬所得：20%，并按應(yīng)納稅額減征30%勞務(wù)報酬所得：20%。例外其他所得：20%稅率32表1個人所得稅稅率表表1個人所得稅稅率表33表2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表表2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表34個人所得稅的計稅方式：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得－“五險一金”－扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)個人所得稅的計稅方式：35例題某員工2013年1月工資收入5000元，假設(shè)社保金為工資收入的10%，住房公積金為工資的5%。該員工2013年1月應(yīng)繳納的個人所得稅是多少？當月工資收入的個人所得稅=[5000-3500-5000×10%-5000*5%]×3%－0=22.5元。例題某員工2013年1月工資收入5000元，假設(shè)社保金為工資36稅收減免省部級以上單位或外國組織、國際組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)環(huán)境保護等方面的獎金國債及國家發(fā)行的金融債券的利息國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼福利費、撫恤金、救濟金保險賠款等稅收減免372、企業(yè)所得稅

概念：企業(yè)所得稅是指我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)所得稅的納稅人在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得，適用稅率為20%。應(yīng)納稅額企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。2、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的納稅人38稅收減免符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅境外已納稅款抵扣企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅款，可以從當期應(yīng)繳納的稅款中抵免，抵免限額為該項所得按照個人所得稅稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分可以在以后的5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補稅收減免39案例：某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關(guān)會計資料如下：1、年度會計利潤總額為200萬元;2、全年銷售收入為2000萬元;3“管理費用”中列支的業(yè)務(wù)招待費25萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費350萬元;4、“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈支出25萬元;5、“投資收益”中有國債利息收入5萬，從深圳某聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元，已知聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率為15%，假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25%，問該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少案例：某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關(guān)會計資料如下：1、年度會計利40在美國的收入回國內(nèi)的話，應(yīng)交100*0.25=25萬，也就是應(yīng)該補繳5萬(25-20)綜上，該企業(yè)今年境外收入應(yīng)納所得稅為5萬納稅調(diào)整

1、業(yè)務(wù)招待費25萬元，扣除標準

1)25*60%=15萬元

2)2000*5/1000=10萬元采取孰低原則，因此，扣除標準10萬元，納稅調(diào)整25-10=15萬元。

2、廣告費扣除標準和業(yè)務(wù)宣傳費350萬元;扣除標準2000*15%=300萬元，納稅調(diào)整350-300=50萬元。在美國的收入回國內(nèi)的話，應(yīng)交100*0.25=25萬，也就是41

3、“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，納稅調(diào)整1萬元，

4、公益性捐贈支出25萬元，扣除標準200*12%=24萬元，納稅調(diào)整25-24=1萬元。

5、“投資收益”中有國債利息收入5萬，免收收入，納稅調(diào)整(調(diào)減)-5萬元。

6、新所得稅法規(guī)定：取得權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅，從深圳某聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元，納稅調(diào)減-17萬元。應(yīng)納稅所得額=200+15+50+1+1-5-17=245萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=245*25%=61.25萬元

3、“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，納稅調(diào)整1萬元4204資源稅和財產(chǎn)稅一、資源稅資源稅是指以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。對絕對礦租課征的一般資源稅、對級差礦租課征的級差資源稅04資源稅和財產(chǎn)稅一、資源稅431、資源稅的特點（1）征稅范圍較窄我國目前僅選擇了部分級差收入差異大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產(chǎn)和鹽為征稅范圍。（2）實行差別稅額從量征收一方面從量稅不受產(chǎn)品價格、成本和利潤變化的影響，穩(wěn)定財政收入，另一方面有利于資源開采企業(yè)降低成本提高經(jīng)濟效率。（3）實行源泉課征不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)源泉地控制征收，既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。1、資源稅的特點（2）實行差別稅額從量征收442、資源稅的作用第一、調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭第二、加強資源管理，有利于促進企業(yè)合理開發(fā)利用第三、與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能2、資源稅的作用453、我國資源稅的主要內(nèi)容納稅人：在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人。征稅范圍：資源稅的課稅對象為應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。3、我國資源稅的主要內(nèi)容46計稅依據(jù)：以礦產(chǎn)品和鹽的數(shù)量為依據(jù)，根據(jù)納稅人的不同，確定資源稅的課稅數(shù)量又分兩種情況：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為計稅依據(jù)稅目稅額：詳見教材P260資源稅的減免：一、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅，二、開采過程中由于意外事故造成損失的，可照顧減免，三、國務(wù)院規(guī)定的其他減免項目計稅依據(jù)：以礦產(chǎn)品和鹽的數(shù)量為依據(jù)，根據(jù)納稅人的不同，確47二、財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅類是以法人或自然人擁有和歸其支配的財產(chǎn)為對象所征收的一類稅收，包括一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅。1、財產(chǎn)稅的特點第一、財產(chǎn)稅比較穩(wěn)定，且不易逃漏第二、符合量能納稅的原則，利于收入分配第三、當?shù)卣子诹私?，便于地方因地制宜的進行征收管理二、財產(chǎn)稅1、財產(chǎn)稅的特點482、我國財產(chǎn)稅的主要內(nèi)容房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)而征收的一種稅。我國房產(chǎn)稅的征收僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)房屋。對經(jīng)營自用的房屋，以房屋原值一次減除10%-30%的損耗價值后的余額為計稅依據(jù)，按1.2%征收。對出租的房屋，以租金的12%征稅，房產(chǎn)稅按年征收，分期繳納。2、我國財產(chǎn)稅的主要內(nèi)容49契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。主要征稅對象是發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋，實行幅度稅率，約為3%-5%。車船稅車船稅是以車船為征稅對象，向擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅。契稅車船稅5005國內(nèi)外稅收制度改革一、西方主要國家稅制改革基本情況二、新時期我國稅制改革的思路05國內(nèi)外稅收制度改革一、西方主要國家稅制改革基本情況51一、西方主要國家稅制改革基本情況1、美國的稅制改革美國的稅制改革主要體現(xiàn)在所得稅方面，實行簡化稅制、降低稅負的政策，如簡化個人所得稅累進層級、降低所得稅稅率。（1）個人所得稅。簡化稅制、降低累進層級，由6檔改為4檔累進稅率；調(diào)整稅收抵免項目，整頓、減縮對住宅貸款利息、慈善捐款等項目的稅前扣除優(yōu)惠措施，廢除原來在計算個人聯(lián)邦所得稅時可以全額扣除已繳納的地方稅規(guī)定。一、西方主要國家稅制改革基本情況1、美國的稅制改革52（2）公司所得稅。一是降低現(xiàn)行公司所得稅稅率，二是取消選擇性最小稅制度，三是有關(guān)固定資產(chǎn)折舊，簡化固定資產(chǎn)折舊方式，四是原則上取消各種稅收優(yōu)惠措施等。（3）實行公司所得稅和個人所得稅的一體化。（2）公司所得稅。一是降低現(xiàn)行公司所得稅稅率，二是取消選擇性532、英國的稅制改革（1）直接稅的改革。個人所得稅方面：一是調(diào)整個人所得稅累進級次，二是提高寬免額，三是增加工資、薪金所得的稅前扣除額；公司稅方面，將適用于小規(guī)模納稅人的兩檔優(yōu)惠稅率統(tǒng)一為一檔低稅率；另外還逐年提高遺產(chǎn)稅的起征點。（2）間接稅的改革。增值稅方面，提高其起征點；提高煙草稅和酒稅的稅率；調(diào)整汽車稅等。2、英國的稅制改革543、法國的稅制改革（1）個人所得稅。首先實行稅收指數(shù)化，其次降低個人所得稅的稅率及累進級次。（2）公司課稅相關(guān)政策調(diào)整。第一、廢除公司稅附加，第二、對公司所得稅實行若干優(yōu)惠政策。（3）廢除汽車稅并調(diào)整企業(yè)用汽車稅。（4）對CO2排放量大的汽車設(shè)置汽車登記附加稅。3、法國的稅制改革554、OECD國家的稅制改革（1）個人所得稅。整體看OECD國家的稅率都在不斷降低，稅負水平也不斷降低。（2）公司稅。進入21世紀以來，OECD國家一般公司所得稅稅率總體下降趨勢。4、OECD國家的稅制改革56二、新時期我國稅制改革的思路1、新時期稅制改革的主要目標第一、進一步統(tǒng)一稅法、公平稅負第二、進一步規(guī)范和優(yōu)化稅收制度第三、進一步規(guī)范政府參與國民收入分配的方式第四、適度提高稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重第五、促進稅收與經(jīng)濟、社會和自然的協(xié)調(diào)發(fā)展第六、進一步提高稅收征管效能第七、合理劃分中央和地方之間的稅收管理權(quán)二、新時期我國稅制改革的思路1、新時期稅制改革的主要目標572、新時期我國的稅制改革（1）增值稅改革目前，我國增值稅已經(jīng)實現(xiàn)了由生產(chǎn)性向消費性轉(zhuǎn)變的重大改革，對原來消費稅條例和營業(yè)稅條例也進行了相應(yīng)的修訂。2、新時期我國的稅制改革58（2）企業(yè)所得稅改革第一、統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)第二、統(tǒng)一并降低稅率使內(nèi)外資企業(yè)達到統(tǒng)一的稅負，使所有企業(yè)公平競爭第三、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準第四、統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策第五、統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策（2）企業(yè)所得稅改革59（3）個人所得稅改革目前我國個人所得稅稅制存在以下問題：稅制模式不科學、稅率設(shè)計不合理、課稅范圍過窄、免征額與扣除額偏低。主要改革應(yīng)集中在：第一、選擇合理的稅制模式第二、重新合理設(shè)計稅率第三、擴寬稅基、擴大課稅范圍第四、合理確定免征額費用扣除（3）個人所得稅改革60（4）資源稅改革資源稅越來越突出的問題是與經(jīng)濟發(fā)展水平不相適應(yīng)，一是一些資源產(chǎn)品如原油等能源資源稅額標準明顯偏低，不利于資源配置，二是從量稅不能隨產(chǎn)品價格變化而調(diào)整，三是資源稅屬于地方稅，稅負較低，地方收益不明顯。資源稅的改革主要應(yīng)考慮有從量稅向從價稅過渡，推進我國資源的節(jié)約與有效利用。（4）資源稅改革61（5）財產(chǎn)稅的改革我國財產(chǎn)稅課稅制度存在的問題：第一、財產(chǎn)課稅的稅種少、稅基窄，影響其作用的發(fā)揮第二、內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，不符合市場經(jīng)濟要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則第三、財產(chǎn)課稅集中的收入少、未能確立在地方財政收入的主體地位第四、計稅依據(jù)不合理，財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不健全，征管漏洞大（5）財產(chǎn)稅的改革62我國財產(chǎn)課稅制度的完善第一、規(guī)范和增加財產(chǎn)稅稅種第二、重視財產(chǎn)稅制建設(shè)，提高財產(chǎn)課稅收入在財政收入中的比重第三、健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞第四、完善有關(guān)財產(chǎn)課稅制度的設(shè)計我國財產(chǎn)課稅制度的完善63Thankyou！Thankyou！64第九章稅收制度第九章稅收制度65目錄：050106030402我國稅收制度的演變國內(nèi)外稅收制度改革資源稅和財產(chǎn)稅商品課稅所得課稅國際稅收目錄：050106030402我國稅收制度的演變國內(nèi)外稅收制6601我國稅收制度的演變一、稅收制度概述二、我國稅制的歷史演進01我國稅收制度的演變一、稅收制度概述67一、稅收制度概述1、稅收制度的概念一說：稅制是國家各種稅收法律、法令、條例、實施細則、稅收征管辦法和征管體制的總和。二說：稅制是國家按一定的政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅種的搭配。一、稅收制度概述1、稅收制度的概念682、稅收制度的結(jié)構(gòu)單一稅制：在一個國家只征收一種稅的稅收制度。復(fù)合稅制：在一個國家同時開征兩個以上稅種的稅收制度。復(fù)合稅制效果明顯優(yōu)于單一稅制。迄今的稅收實踐中，稅制結(jié)構(gòu)的演變經(jīng)歷了三個階段，即傳統(tǒng)的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)、間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代的直接稅制度。2、稅收制度的結(jié)構(gòu)693、稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度的構(gòu)成要素主要包括課稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等（1）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)指商品從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。有單環(huán)節(jié)征稅、多環(huán)節(jié)征稅之分。3、稅收制度的構(gòu)成要素70（2）納稅期限納稅期限指稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人應(yīng)該繳納稅款的時間界限，體現(xiàn)了稅收的固定性和強制性。（3）減免稅屬于減輕納稅人負擔的措施，對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵和照顧。（2）納稅期限71（4）附加、加成附加是指地方附加，是地方政府在按基本稅率征收正稅之外，另征收的一部分稅款。加成是指為了實現(xiàn)某種限制政策或調(diào)節(jié)措施，對特定的納稅人實行的一種加稅征收。（5）違章處理違章處理指國家稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)對納稅人在違反稅法行為時所作出的懲罰性的處理規(guī)定。（4）附加、加成72二、我國稅制的歷史演進1、新中國稅制的建立政務(wù)院于1950年發(fā)布《全國稅政實施要則》與《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》，建立新稅制全國設(shè)14個稅種建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的、多稅種、多次征的復(fù)合新中國稅制二、我國稅制的歷史演進1、新中國稅制的建立732、計劃經(jīng)濟時期的稅制改革1953年：修正稅制1958年：稅制的首次簡化工商統(tǒng)一稅工商所得稅1973年：稅制的再度簡化國營企業(yè)只征工商稅一種稅集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種稅2、計劃經(jīng)濟時期的稅制改革743、1979—1993年的工商稅制改革在這一時期，我國稅制進行了頻繁、重大的改革，初步建立起適應(yīng)有計劃商品經(jīng)濟要求的稅收體系。4、1994年的工商稅制改革1994年：稅制的全面改革1994年后我國稅制的局部重大改革3、1979—1993年的工商稅制改革4、1994年的工商稅7502商品課稅一、商品課稅的特征和功能二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種02商品課稅一、商品課稅的特征和功能76一、商品課稅的特征和功能商品課稅指所有以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種，國際上統(tǒng)稱“商品和勞務(wù)稅”。一、商品課稅的特征和功能商品課稅指所有以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為771、商品課稅的特點第一、商品課稅的征收具有隱蔽性，商品課稅名義上由商品和勞務(wù)的銷售者繳納，實際上所繳納的部分附加在商品售價中。第二、商品課稅的征稅對象為商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，稅收負擔易于轉(zhuǎn)嫁。第三、征稅面廣，稅源普遍，一般采用比例稅率。第四、商品課稅計征方便。第五、稅收分配具有累退性，不符合稅收量能負擔的公平原則。1、商品課稅的特點78二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種1、增值稅增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（1）增值稅的特征1）多環(huán)節(jié)征稅，稅不重征2）中性3）稅收轉(zhuǎn)嫁4）內(nèi)在稽核機制二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種1、增值稅（1）增值稅的特征79（2）增值稅的類型1）生產(chǎn)型增值稅指計算增值額時不允許將外購固定資產(chǎn)的價款從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣。從總體經(jīng)濟看，這一稅基就是國民生產(chǎn)總值，因而稱為生產(chǎn)型增值稅。（2）增值稅的類型802）收入型增值稅指允許納稅人在計算增值額時從商品和勞務(wù)的銷售額中減去其所耗用本期用于生產(chǎn)應(yīng)稅商品和勞務(wù)的固定資產(chǎn)價值，作為增值額，并據(jù)以課稅。這一稅基就是國民收入，因而稱為收入型增值稅。3）消費性增值稅指允許納稅人在計算增值額時從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當期購進的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。從全社會的角度，增值稅相當于只對消費品征稅，因此稱之為消費性增值稅2）收入型增值稅3）消費性增值稅81（3）我國現(xiàn)行的增值稅制度我國增值稅制度的內(nèi)容納稅人銷售和進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人（3）我國現(xiàn)行的增值稅制度82征稅范圍銷售和進口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)視同銷售貨物混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)特殊項目稅率基本稅率：17%低稅率：13%零稅率：出口貨物小規(guī)模納稅人：4%或6%征稅范圍稅率83稅收減免稅收減免的項目主要包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書、直接用于科學研究的進口儀器設(shè)備等征稅管理增值稅專用發(fā)票的管理納稅期限和申報期限稅收減免征稅管理84案例：某公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)為購入機器價值500萬元，預(yù)計使用5年，無殘值。購入原材料100萬元，全部投入生產(chǎn)，當年銷售收入1000萬元，增值稅稅率為17%，（以上價格均不含稅價，各項業(yè)務(wù)均取得法定票據(jù)）計算公司在生產(chǎn)型、收入型、消費型增值稅制度下分別應(yīng)繳納多少增值稅?

案例：某公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)為購入機器價值500萬元，預(yù)計使用5年85年折舊=500/5=100萬元

生產(chǎn)型：進項稅額=100*17%=17萬元

銷項稅額=1000*17%=170萬元

應(yīng)繳納的增值稅=170-17=153萬元

收入型：進項稅額=100*17%+100*17%=34萬花

銷項稅額=1000*17%=170萬元

應(yīng)繳納的增值稅=170-34=136萬元

消費型：進項稅額=500*17%+100*17%=102萬元

銷項稅額=1000*17%=170萬元

應(yīng)繳納的增值稅=170-102=68萬元

年折舊=500/5=100萬元

生產(chǎn)型：進項稅額=100*1862、消費稅（1）特征消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。有以下特征:第一、選擇性征收第二、單環(huán)節(jié)課稅第三、稅率、稅額的差別第四、稅收轉(zhuǎn)嫁性2、消費稅87(2)消費稅的基本內(nèi)容納稅人境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)征消費稅的消費品的單位和個人征稅范圍過度消費對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境不利的消費品，如煙酒等奢侈品及非生活必需品高耗能及高檔消費品不可再生能源和不可替代的能源(2)消費稅的基本內(nèi)容征稅范圍88稅率比例稅率定額稅率稅收減免對出口消費品免征消費稅納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅納稅人資產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于其它方面的于移送時納稅委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方想委托方交貨時代收代繳稅款進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)時繳納稅率稅收減免納稅環(huán)節(jié)893、營業(yè)稅

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。稅目和稅率：不同行業(yè)不同稅率征收范圍：供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)納稅人：我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人稅收減免：免稅減稅由國務(wù)院規(guī)定，有教育行業(yè)農(nóng)業(yè)等3、營業(yè)稅稅目和稅率：不同行業(yè)不同稅率征收范圍：供應(yīng)稅勞務(wù)、904、關(guān)稅關(guān)稅是指國家對進出口關(guān)境或國境的貨物和物品征收的一種稅。納稅人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人征收范圍：中華人民共和國準許進出口的貨物、進境物品稅目和稅率：進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通匯率、關(guān)稅配額稅率等計稅依據(jù)：從價計稅4、關(guān)稅納稅人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品9103所得課稅一、所得課稅的特征與功能二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種03所得課稅一、所得課稅的特征與功能92一、所得課稅的特征與功能1、所得課稅的特征第一、稅負相對公平第二、一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價格第三、有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益第四、課稅具有彈性2、所得課稅的功能所得稅國家籌集資金的重要手段，也是促進社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的和重要杠桿。一、所得課稅的特征與功能1、所得課稅的特征2、所得課稅的功能93二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種1、個人所得稅納稅人境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種1、個人所得稅94征稅對象工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得征稅對象95稅率工資、薪金所得：3%~45%超額累進稅率(表1)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得：5%~35%超額累進稅率(表2)稿酬所得：20%，并按應(yīng)納稅額減征30%勞務(wù)報酬所得：20%。例外其他所得：20%稅率96表1個人所得稅稅率表表1個人所得稅稅率表97表2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表表2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表98個人所得稅的計稅方式：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得－“五險一金”－扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)個人所得稅的計稅方式：99例題某員工2013年1月工資收入5000元，假設(shè)社保金為工資收入的10%，住房公積金為工資的5%。該員工2013年1月應(yīng)繳納的個人所得稅是多少？當月工資收入的個人所得稅=[5000-3500-5000×10%-5000*5%]×3%－0=22.5元。例題某員工2013年1月工資收入5000元，假設(shè)社保金為工資100稅收減免省部級以上單位或外國組織、國際組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)環(huán)境保護等方面的獎金國債及國家發(fā)行的金融債券的利息國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼福利費、撫恤金、救濟金保險賠款等稅收減免1012、企業(yè)所得稅

概念：企業(yè)所得稅是指我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)所得稅的納稅人在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得，適用稅率為20%。應(yīng)納稅額企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。2、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的納稅人102稅收減免符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅境外已納稅款抵扣企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅款，可以從當期應(yīng)繳納的稅款中抵免，抵免限額為該項所得按照個人所得稅稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分可以在以后的5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補稅收減免103案例：某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關(guān)會計資料如下：1、年度會計利潤總額為200萬元;2、全年銷售收入為2000萬元;3“管理費用”中列支的業(yè)務(wù)招待費25萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費350萬元;4、“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈支出25萬元;5、“投資收益”中有國債利息收入5萬，從深圳某聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元，已知聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率為15%，假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25%，問該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少案例：某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關(guān)會計資料如下：1、年度會計利104在美國的收入回國內(nèi)的話，應(yīng)交100*0.25=25萬，也就是應(yīng)該補繳5萬(25-20)綜上，該企業(yè)今年境外收入應(yīng)納所得稅為5萬納稅調(diào)整

1、業(yè)務(wù)招待費25萬元，扣除標準

1)25*60%=15萬元

2)2000*5/1000=10萬元采取孰低原則，因此，扣除標準10萬元，納稅調(diào)整25-10=15萬元。

2、廣告費扣除標準和業(yè)務(wù)宣傳費350萬元;扣除標準2000*15%=300萬元，納稅調(diào)整350-300=50萬元。在美國的收入回國內(nèi)的話，應(yīng)交100*0.25=25萬，也就是105

3、“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，納稅調(diào)整1萬元，

4、公益性捐贈支出25萬元，扣除標準200*12%=24萬元，納稅調(diào)整25-24=1萬元。

5、“投資收益”中有國債利息收入5萬，免收收入，納稅調(diào)整(調(diào)減)-5萬元。

6、新所得稅法規(guī)定：取得權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅，從深圳某聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元，納稅調(diào)減-17萬元。應(yīng)納稅所得額=200+15+50+1+1-5-17=245萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=245*25%=61.25萬元

3、“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，納稅調(diào)整1萬元10604資源稅和財產(chǎn)稅一、資源稅資源稅是指以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。對絕對礦租課征的一般資源稅、對級差礦租課征的級差資源稅04資源稅和財產(chǎn)稅一、資源稅1071、資源稅的特點（1）征稅范圍較窄我國目前僅選擇了部分級差收入差異大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產(chǎn)和鹽為征稅范圍。（2）實行差別稅額從量征收一方面從量稅不受產(chǎn)品價格、成本和利潤變化的影響，穩(wěn)定財政收入，另一方面有利于資源開采企業(yè)降低成本提高經(jīng)濟效率。（3）實行源泉課征不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)源泉地控制征收，既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。1、資源稅的特點（2）實行差別稅額從量征收1082、資源稅的作用第一、調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭第二、加強資源管理，有利于促進企業(yè)合理開發(fā)利用第三、與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能2、資源稅的作用1093、我國資源稅的主要內(nèi)容納稅人：在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人。征稅范圍：資源稅的課稅對象為應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。3、我國資源稅的主要內(nèi)容110計稅依據(jù)：以礦產(chǎn)品和鹽的數(shù)量為依據(jù)，根據(jù)納稅人的不同，確定資源稅的課稅數(shù)量又分兩種情況：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為計稅依據(jù)稅目稅額：詳見教材P260資源稅的減免：一、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅，二、開采過程中由于意外事故造成損失的，可照顧減免，三、國務(wù)院規(guī)定的其他減免項目計稅依據(jù)：以礦產(chǎn)品和鹽的數(shù)量為依據(jù)，根據(jù)納稅人的不同，確111二、財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅類是以法人或自然人擁有和歸其支配的財產(chǎn)為對象所征收的一類稅收，包括一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅。1、財產(chǎn)稅的特點第一、財產(chǎn)稅比較穩(wěn)定，且不易逃漏第二、符合量能納稅的原則，利于收入分配第三、當?shù)卣子诹私猓阌诘胤揭虻刂埔说倪M行征收管理二、財產(chǎn)稅1、財產(chǎn)稅的特點1122、我國財產(chǎn)稅的主要內(nèi)容房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)而征收的一種稅。我國房產(chǎn)稅的征收僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)房屋。對經(jīng)營自用的房屋，以房屋原值一次減除10%-30%的損耗價值后的余額為計稅依據(jù)，按1.2%征收。對出租的房屋，以租金的12%征稅，房產(chǎn)稅按年征收，分期繳納。2、我國財產(chǎn)稅的主要內(nèi)容113契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。主要征稅對象是發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋，實行幅度稅率，約為3%-5%。車船稅車船稅是以車船為征稅對象，向擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅。契稅車船稅11405國內(nèi)外稅收制度改革一、西方主要國家稅制改革基本情況二、新時期我國稅制改革的思路05國內(nèi)外稅收制度改革一、西方主要國家稅制改革基本