第二章、稅收要素與分類第一節(jié)、稅收要素第二節(jié)、稅種分類第二章、稅收要素與分類第一節(jié)、稅收要素1

稅收要素是稅收制度構(gòu)成要素的簡稱稅收制度是國家為取得的財(cái)政收入而制定的調(diào)整國家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國稅收的法律規(guī)范由稅收法律、法規(guī)和部門規(guī)章組成。立法級(jí)次不同，法律效力也不同。各個(gè)稅種的稅收法律或條例是稅收制度的基本構(gòu)成部分。每一個(gè)稅種的稅法或條例一般都由納稅人、課稅對(duì)象、稅率等要素構(gòu)成。稅收要素是稅收制度構(gòu)成要素的簡稱2第一節(jié)稅收要素稅收要素是指各個(gè)稅種在立法時(shí)必須載明的、必不可少的基本因素。表現(xiàn)在稅收制度上主要包括：征稅對(duì)象納稅人稅率納稅期限違章處罰等要素最重要的稅收要素第一節(jié)稅收要素表現(xiàn)在稅收制度上主要包括：最重要的稅收要素3

一、征稅對(duì)象1、征稅對(duì)象的概念征稅對(duì)象：又稱為課稅對(duì)象，是指對(duì)什么東西征稅，它是課稅的客體或標(biāo)的物。比如：消費(fèi)稅征稅對(duì)象是消費(fèi)品房產(chǎn)稅征稅對(duì)象是房屋所得稅征稅對(duì)象是應(yīng)稅所得額一、征稅對(duì)象42、征稅對(duì)象的作用①、征稅對(duì)象是征稅與不征稅的界限②、征稅對(duì)象是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志（稅種名稱的由來以及稅種在性質(zhì)上的差別，主要取決于征稅對(duì)象）③、征稅對(duì)象限定了稅收調(diào)節(jié)的范圍（稅收調(diào)節(jié)的范圍在稅制所規(guī)定的征稅對(duì)象的范圍之內(nèi)）2、征稅對(duì)象的作用53、與征稅對(duì)象有關(guān)的兩個(gè)重要概念①、稅目稅目是征稅對(duì)象的具體化，反映了具體的征稅范圍。一個(gè)稅種的征稅范圍，往往需要根據(jù)不同的情況，具體劃分為不同類型的若干項(xiàng)目，以便確定征稅、免稅和適用不同的稅率，這種分類具體劃分的項(xiàng)目，就是稅目。3、與征稅對(duì)象有關(guān)的兩個(gè)重要概念6我國現(xiàn)行營業(yè)稅劃分交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)我國現(xiàn)行營業(yè)稅劃分交通運(yùn)輸業(yè)7②、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是指根據(jù)征稅對(duì)象計(jì)算應(yīng)納稅款的數(shù)量依據(jù)。解決的是征稅的數(shù)量問題。注意兩個(gè)問題：a、計(jì)稅依據(jù)既可以是征稅對(duì)象的價(jià)格，也可以是征稅對(duì)象的數(shù)量b、計(jì)稅依據(jù)和征稅對(duì)象可以是一致的，也可以是不一致的②、計(jì)稅依據(jù)8終上所述征稅對(duì)象是指征稅的目的物。（質(zhì)）計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定前提下的，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。（量）終上所述9二、納稅人1、納稅人的概念納稅人又稱納稅義務(wù)人，是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它是納稅的主體。每一種稅的稅法都必須有關(guān)于納稅人的規(guī)定。如：現(xiàn)行企業(yè)所得稅是以中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算，有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的企業(yè)或組織（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）為納稅人。二、納稅人10①、稅法規(guī)定的納稅人，包括自然人、法人和其他組織兩個(gè)概念：自然人、法人自然人是指公民個(gè)人法人是指按照法律程序設(shè)立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使經(jīng)濟(jì)權(quán)利的社會(huì)組織。法人是相對(duì)于自然人而言的，是社會(huì)組織在法律上的人格化。②、納稅人必須依法按期足額納稅，服從國家的稅務(wù)管理。①、稅法規(guī)定的納稅人，包括自然人、法人和其他組織112、與納稅人有關(guān)的兩個(gè)概念①、扣繳義務(wù)人所謂扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的企業(yè)或單位，也稱代扣代繳義務(wù)人。②、負(fù)稅人負(fù)稅人就是最終負(fù)擔(dān)國家征收稅款的單位和個(gè)人（納稅人和負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念）2、與納稅人有關(guān)的兩個(gè)概念12三、稅率稅率是稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比列。使計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的尺度。反映征稅的深度。稅收的固定性的特征主要是通過稅率來體現(xiàn)的，在征稅對(duì)象已經(jīng)明確的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人的負(fù)擔(dān)水平取決于稅率，也就是說，稅率的高低直接關(guān)系到國家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)水平，而國家一定時(shí)期的稅收政策也主要體現(xiàn)在稅率方面。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。三、稅率131、稅率的類型稅率可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率三大類①、比例稅率比例稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的一種稅率制度。比例稅率是我國現(xiàn)行稅率中最重要的一種形式。具體又可以分為單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比列稅率三種具體情況。1、稅率的類型①、比例稅率14a、單一比例稅率即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)比例稅率，所有納稅人都按照同一比列納稅。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

a、單一比例稅率15b、差別比例稅率即一個(gè)稅種設(shè)置兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率征收現(xiàn)行中國稅制中差別比例稅率有四種類型（1）、產(chǎn)品比例稅率：是指按產(chǎn)品大類或產(chǎn)品品種分別設(shè)計(jì)不同的稅率。如消費(fèi)稅。（2）、行業(yè)比例稅率：是指按不同行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅率。如營業(yè)稅。（3）、地區(qū)差別比例稅率：是指對(duì)同一征稅對(duì)象按照不同地區(qū)分別設(shè)計(jì)不同的稅率。如農(nóng)業(yè)稅。（4）、投資項(xiàng)目差別比例稅率：是指依據(jù)固定資產(chǎn)投資的不同類型、項(xiàng)目和項(xiàng)目投資規(guī)模設(shè)計(jì)高低不同的稅率。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。b、差別比例稅率16c、幅度比例稅率即中央只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個(gè)適用的比例稅率來加以征收。（如營業(yè)稅中娛樂業(yè)采用的稅率）d、比例稅的優(yōu)點(diǎn)（1）、計(jì)算征收和繳納稅款簡便，便于稅收的征收管理（2）、同一課稅對(duì)象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，有利于鼓勵(lì)先進(jìn)，督促落后，促進(jìn)企業(yè)在大體同等的條件下展開競爭。缺點(diǎn)比例稅率的稅收負(fù)擔(dān)與負(fù)擔(dān)能力不相適應(yīng)，稅收負(fù)擔(dān)水平不盡合理。c、幅度比例稅率d、比例稅的優(yōu)點(diǎn)17②、定額稅率定額稅率亦稱固定稅額，是按照征稅對(duì)象的一定數(shù)量直接規(guī)定一定的稅額，而不是規(guī)定征收的比例。（它是用絕對(duì)量表示稅率的一種特殊形式，一般適用于從量定額征稅的商品或稅種）具體分為以下幾種：a、地區(qū)差別定額稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象按照不同的地區(qū)，分別規(guī)定不同的稅額。b、分類分級(jí)定額稅率：即把征稅對(duì)象按一定標(biāo)志分成若干等級(jí)，然后按不同級(jí)別，分別規(guī)定不同的稅額。c、幅度定額稅率：即中央只規(guī)定最高定額稅率和最低定額稅率，各地可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個(gè)執(zhí)行定額稅率。②、定額稅率18定額稅的優(yōu)點(diǎn)（1）、計(jì)算簡便，有利于征管工作（2）、從量計(jì)征，有利于企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量缺點(diǎn)由于不是從價(jià)計(jì)征，稅額一般不隨征稅對(duì)象價(jià)值（價(jià)格）的增加而增長，因而不能使國家財(cái)政收入隨國民收入的增長而同步增長。定額稅的優(yōu)點(diǎn)19③、累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象數(shù)額的數(shù)額大小，劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)規(guī)定高低不同的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式的不同，又分為全額累進(jìn)與超額累進(jìn)兩種基本形式③、累進(jìn)稅率20（1）、全額累進(jìn)稅率是指征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅。在征稅對(duì)象數(shù)額提高一個(gè)級(jí)距時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象全額都按提高一級(jí)的稅率征稅。全額累進(jìn)稅率實(shí)際上是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，分等級(jí)規(guī)定的一種差別比例稅率。（1）、全額累進(jìn)稅率21（2）、超額累進(jìn)稅率即指分別以征稅對(duì)象數(shù)額超過前一部分的數(shù)額，計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率就是把征稅對(duì)象數(shù)額按大小劃分為若干等級(jí)，并對(duì)每個(gè)等級(jí)規(guī)定相應(yīng)的稅率分別計(jì)算稅額，當(dāng)征稅對(duì)象數(shù)額超過某一等級(jí)時(shí)，僅就超過部分按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。（2）、超額累進(jìn)稅率22（3）、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)全額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便

缺點(diǎn)：在兩個(gè)級(jí)距的臨界部位會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過應(yīng)稅所得額增加的不合理現(xiàn)象，使稅收負(fù)擔(dān)極不合理。（3）、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)23超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)：累進(jìn)幅度比較小，稅收負(fù)擔(dān)較為合理，特別是征稅對(duì)象級(jí)次臨界部分，只就超過部分按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅，一般不會(huì)發(fā)生增加的稅額超過征稅對(duì)象數(shù)額的不合理現(xiàn)象，有利于鼓勵(lì)納稅人增產(chǎn)增收。缺點(diǎn)：計(jì)算繁瑣。現(xiàn)行稅制中，為計(jì)算方便，通常使用“速算扣除數(shù)”的辦法。公式：應(yīng)納稅額=用全額累計(jì)辦法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)所謂速算扣除數(shù)就是按全額累計(jì)方法計(jì)算的稅額減去按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額的差額。超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)：累進(jìn)幅度比較小，稅收負(fù)擔(dān)較為合理，特別是24有關(guān)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的介紹個(gè)人所得稅稅率表（7級(jí)稅率，2011年6月30日通過，9月1日起實(shí)施）級(jí)數(shù)

含稅級(jí)距

稅率(%)

速算扣除數(shù)1不超過1500元的

302超過1500元至4500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分20

5554超過9,000元至35,000元的部分25

10055超過35,000元至55,000元的部分3027556超過55,000元至80,000元的部分3555057超過80,000元的部分

45

13505有關(guān)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的介紹25工資、薪金所得適用級(jí)數(shù)

扣除三險(xiǎn)一金后月收入（元）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）

1

不超過1500

3

02

超過1500元至4500元

10

1051500*（10%-3%）=1053

超過4500元至9000元

20

5554500*（20%-10%）=450+105=5554

超過9000元至35000元

25

10059000*（25%-20%）=450+555=10055

超過35000元至55000元

30

27553500*（30%-25%）=1750+1005=27556

超過55000元至80000元

35

550555000*（35%-30%）=2750+2755=55057

超過80000元

45

1350580000*（45%-35%）=8000+5505=13505工資、薪金所得適用26根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》國稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件規(guī)定：十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。因此，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得兩者都屬于報(bào)酬。不同點(diǎn)是：前者屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)取得的報(bào)酬，存在雇傭與被雇傭關(guān)系；后者則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬，不存在雇傭與被雇傭這種關(guān)系。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的27對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=（每次收入額-800）×20%（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)例：歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：28四、其他稅制要求（一）、納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的時(shí)間。是稅收強(qiáng)制性和固定性特點(diǎn)在時(shí)間上的體現(xiàn)。我國現(xiàn)行稅制中規(guī)定的納稅期限，有以下幾種形式：1、按天繳納：即以1天、3天、5天、10天、15天等為納稅期限；2、按月繳納：即以1個(gè)月為納稅期限；3、按年繳納：即以一個(gè)年度為納稅期限；4、按次繳納：即不規(guī)定具體納稅時(shí)間，納稅人每發(fā)生一次納稅義務(wù)，則繳納一次稅。四、其他稅制要求29（二）、稅收環(huán)節(jié)稅收環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品流轉(zhuǎn)過程中和勞務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。雖然一般將納稅環(huán)節(jié)，是指流轉(zhuǎn)稅的納稅環(huán)節(jié)，但其他任何一種稅也均有納稅環(huán)節(jié)的問題，只不過除流轉(zhuǎn)稅外，其他各種稅通常都屬于單環(huán)節(jié)征稅，納稅環(huán)節(jié)的確定比較簡單。（二）、稅收環(huán)節(jié)30按照納稅環(huán)節(jié)的多少不同，稅收制度可分為三種類型：1、一次課征制：即只對(duì)商品流轉(zhuǎn)過程中的一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，對(duì)其他環(huán)節(jié)不征稅的制度。2、兩次課征制：即在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅的制度。3、多次課征制：即在商品流通過程中選擇多個(gè)環(huán)節(jié)征稅的制度。（我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定，商品每流轉(zhuǎn)一次，就應(yīng)按商品的增值額征一次增值稅）納稅環(huán)節(jié)一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少不同，稅收制度可分為三種類型：納稅環(huán)節(jié)一經(jīng)31（三）、減稅免稅與加成征收是指稅法規(guī)定的對(duì)某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。其中，減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分；免稅是全部免除其稅收負(fù)擔(dān)。（三）、減稅免稅與加成征收32減免稅的具體形式分為以下三種：1、稅基式減免：是指通過縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等具體形式。兩個(gè)概念起征點(diǎn)：是指稅法規(guī)定征稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額，征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。免征額：是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額的部分征稅。減免稅的具體形式分為以下三種：332、稅率式減免：是指通過降低稅率來實(shí)現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括重新確定新稅率、歸入低稅率和規(guī)定零稅率等。3、稅額式減免：是指通過減少一部分稅額或免除全部稅額來實(shí)現(xiàn)減免稅的一種形式，具體又分為全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額等。意義：減免稅把稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性正確的結(jié)合起來，有利于貫徹國家的稅收政策，有利于因地制宜、因事制宜的處理稅收方面的特殊情況。但是作為一種臨時(shí)性、補(bǔ)充性的措施，減免稅只能在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。2、稅率式減免：是指通過降低稅率來實(shí)現(xiàn)減免稅的一種形式，具體34與減免稅相對(duì)應(yīng)的，是在一些稅種中實(shí)行加成、加倍征稅的制度規(guī)定。目的是限制某些生產(chǎn)經(jīng)營或調(diào)節(jié)納稅人取得過多利潤而采取的加重征稅的一種措施和方法，實(shí)際上是稅率的一種延伸。與減免稅相對(duì)應(yīng)的，是在一些稅種中實(shí)行加成、加倍征稅的制度規(guī)定35（四）違章處理違章處理是對(duì)納稅人違反稅收法規(guī)行為所采取的的處罰措施。是稅收強(qiáng)制性在稅制上的具體體現(xiàn)。1、稅務(wù)違章行為（1）違反稅收征收管理法：即納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、建立保存賬戶、提供納稅資料、拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查等行為。（2）欠稅：即納稅人因故超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。（3）偷稅：即納稅人有意違反稅收法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。（4）抗稅：即納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為。（5）騙稅：即納稅人利用假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。（四）違章處理362、違章處理對(duì)于上述違章行為，一般可以采取以下措施加以處理：（1）征收滯納金（2）處以罰款（3）稅收保全措施（4）追究刑事責(zé)任（5）稅務(wù)復(fù)議具體概念參見書本第16頁2、違章處理具體概念參見書本第16頁37第二節(jié)、稅種分類一、按征稅對(duì)象分類（最基本）二、按計(jì)稅依據(jù)分類三、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類四、按稅收管理和稅款使用權(quán)限劃分五、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類第二節(jié)、稅種分類38一、按征稅對(duì)象分類1、流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅，又稱商品或勞務(wù)課稅。是指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅。一般采用比例稅率。2、收益課稅又稱所得課稅。是以納稅人的收益額為征稅對(duì)象的一類稅。（收益額：也稱所得額，是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)經(jīng)營等各項(xiàng)活動(dòng)所獲得的收入，減去相應(yīng)的成本費(fèi)用之后的余額。）3、財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)納稅人所擁有的財(cái)產(chǎn)課征的一類稅。財(cái)產(chǎn)課稅的經(jīng)濟(jì)來源是財(cái)產(chǎn)的收益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入。4、資源土地課稅是對(duì)開發(fā)和利用自然資源征稅的一類稅。5、行為課稅是以納稅人的某種特定經(jīng)濟(jì)行為作為征稅對(duì)象征收的一類稅。行為稅是為了貫徹國家某項(xiàng)政策的需要而開證的。一、按征稅對(duì)象分類39二、按計(jì)價(jià)依據(jù)課稅1、從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)值為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的類稅。2、從量稅是以征稅對(duì)象的特定標(biāo)準(zhǔn)（重量、面積、數(shù)量、件數(shù)等）為依據(jù)，采取固定稅額計(jì)征的一類稅。二、按計(jì)價(jià)依據(jù)課稅40三、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類1、直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)稅款，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁的一類稅。(如：所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等)這類稅大都設(shè)置在分配環(huán)節(jié)，與價(jià)格沒有直接聯(lián)系，直接稅的納稅人與負(fù)稅人往往是同一人。2、間接稅是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的一類稅。主要是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征收的各種稅，（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅等）課稅對(duì)象與商品價(jià)格緊密聯(lián)系在一起，納稅人與負(fù)稅人發(fā)生了分離，負(fù)稅人是稅負(fù)的最終承擔(dān)者。三、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類41四、按稅收管理和稅款使用權(quán)限劃分1、中央稅凡屬由中央政府征收、其收入歸中央支配的稅種，為中央稅。2、地方稅凡屬由地方政府征收、其收入歸地方政府支配的稅種，為地方稅。3、中央地方共享稅由中央和地方按一定比例分配后歸屬各自支配使用的稅種為共享稅。四、按稅收管理和稅款使用權(quán)限劃分42五、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類1、價(jià)內(nèi)稅是指稅金作為價(jià)格組成部分的一類稅。（我國現(xiàn)行消費(fèi)稅就是一種價(jià)內(nèi)稅）2、價(jià)外稅是指稅金作為價(jià)格附加的一類稅種。（我國現(xiàn)行增值稅就屬于價(jià)外稅）五、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類43

以課稅對(duì)象來分以課稅對(duì)象來分44第二章稅收要素與分類課件45從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程看：購進(jìn)

生產(chǎn)

產(chǎn)品銷售

利潤形成

增值稅房產(chǎn)稅增值稅企業(yè)所得稅消費(fèi)稅土地使用稅

消費(fèi)稅契稅

印花稅

城建稅車輛購置稅

車船使用稅

營業(yè)稅關(guān)稅

教育費(fèi)附加

資源稅

土地增值稅

從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程看：46第二章、稅收要素與分類第一節(jié)、稅收要素第二節(jié)、稅種分類第二章、稅收要素與分類第一節(jié)、稅收要素47

稅收要素是稅收制度構(gòu)成要素的簡稱稅收制度是國家為取得的財(cái)政收入而制定的調(diào)整國家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國稅收的法律規(guī)范由稅收法律、法規(guī)和部門規(guī)章組成。立法級(jí)次不同，法律效力也不同。各個(gè)稅種的稅收法律或條例是稅收制度的基本構(gòu)成部分。每一個(gè)稅種的稅法或條例一般都由納稅人、課稅對(duì)象、稅率等要素構(gòu)成。稅收要素是稅收制度構(gòu)成要素的簡稱48第一節(jié)稅收要素稅收要素是指各個(gè)稅種在立法時(shí)必須載明的、必不可少的基本因素。表現(xiàn)在稅收制度上主要包括：征稅對(duì)象納稅人稅率納稅期限違章處罰等要素最重要的稅收要素第一節(jié)稅收要素表現(xiàn)在稅收制度上主要包括：最重要的稅收要素49

一、征稅對(duì)象1、征稅對(duì)象的概念征稅對(duì)象：又稱為課稅對(duì)象，是指對(duì)什么東西征稅，它是課稅的客體或標(biāo)的物。比如：消費(fèi)稅征稅對(duì)象是消費(fèi)品房產(chǎn)稅征稅對(duì)象是房屋所得稅征稅對(duì)象是應(yīng)稅所得額一、征稅對(duì)象502、征稅對(duì)象的作用①、征稅對(duì)象是征稅與不征稅的界限②、征稅對(duì)象是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志（稅種名稱的由來以及稅種在性質(zhì)上的差別，主要取決于征稅對(duì)象）③、征稅對(duì)象限定了稅收調(diào)節(jié)的范圍（稅收調(diào)節(jié)的范圍在稅制所規(guī)定的征稅對(duì)象的范圍之內(nèi)）2、征稅對(duì)象的作用513、與征稅對(duì)象有關(guān)的兩個(gè)重要概念①、稅目稅目是征稅對(duì)象的具體化，反映了具體的征稅范圍。一個(gè)稅種的征稅范圍，往往需要根據(jù)不同的情況，具體劃分為不同類型的若干項(xiàng)目，以便確定征稅、免稅和適用不同的稅率，這種分類具體劃分的項(xiàng)目，就是稅目。3、與征稅對(duì)象有關(guān)的兩個(gè)重要概念52我國現(xiàn)行營業(yè)稅劃分交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)我國現(xiàn)行營業(yè)稅劃分交通運(yùn)輸業(yè)53②、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是指根據(jù)征稅對(duì)象計(jì)算應(yīng)納稅款的數(shù)量依據(jù)。解決的是征稅的數(shù)量問題。注意兩個(gè)問題：a、計(jì)稅依據(jù)既可以是征稅對(duì)象的價(jià)格，也可以是征稅對(duì)象的數(shù)量b、計(jì)稅依據(jù)和征稅對(duì)象可以是一致的，也可以是不一致的②、計(jì)稅依據(jù)54終上所述征稅對(duì)象是指征稅的目的物。（質(zhì)）計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定前提下的，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。（量）終上所述55二、納稅人1、納稅人的概念納稅人又稱納稅義務(wù)人，是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它是納稅的主體。每一種稅的稅法都必須有關(guān)于納稅人的規(guī)定。如：現(xiàn)行企業(yè)所得稅是以中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算，有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的企業(yè)或組織（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）為納稅人。二、納稅人56①、稅法規(guī)定的納稅人，包括自然人、法人和其他組織兩個(gè)概念：自然人、法人自然人是指公民個(gè)人法人是指按照法律程序設(shè)立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使經(jīng)濟(jì)權(quán)利的社會(huì)組織。法人是相對(duì)于自然人而言的，是社會(huì)組織在法律上的人格化。②、納稅人必須依法按期足額納稅，服從國家的稅務(wù)管理。①、稅法規(guī)定的納稅人，包括自然人、法人和其他組織572、與納稅人有關(guān)的兩個(gè)概念①、扣繳義務(wù)人所謂扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的企業(yè)或單位，也稱代扣代繳義務(wù)人。②、負(fù)稅人負(fù)稅人就是最終負(fù)擔(dān)國家征收稅款的單位和個(gè)人（納稅人和負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念）2、與納稅人有關(guān)的兩個(gè)概念58三、稅率稅率是稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比列。使計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的尺度。反映征稅的深度。稅收的固定性的特征主要是通過稅率來體現(xiàn)的，在征稅對(duì)象已經(jīng)明確的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人的負(fù)擔(dān)水平取決于稅率，也就是說，稅率的高低直接關(guān)系到國家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)水平，而國家一定時(shí)期的稅收政策也主要體現(xiàn)在稅率方面。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。三、稅率591、稅率的類型稅率可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率三大類①、比例稅率比例稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的一種稅率制度。比例稅率是我國現(xiàn)行稅率中最重要的一種形式。具體又可以分為單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比列稅率三種具體情況。1、稅率的類型①、比例稅率60a、單一比例稅率即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)比例稅率，所有納稅人都按照同一比列納稅。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

a、單一比例稅率61b、差別比例稅率即一個(gè)稅種設(shè)置兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率征收現(xiàn)行中國稅制中差別比例稅率有四種類型（1）、產(chǎn)品比例稅率：是指按產(chǎn)品大類或產(chǎn)品品種分別設(shè)計(jì)不同的稅率。如消費(fèi)稅。（2）、行業(yè)比例稅率：是指按不同行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅率。如營業(yè)稅。（3）、地區(qū)差別比例稅率：是指對(duì)同一征稅對(duì)象按照不同地區(qū)分別設(shè)計(jì)不同的稅率。如農(nóng)業(yè)稅。（4）、投資項(xiàng)目差別比例稅率：是指依據(jù)固定資產(chǎn)投資的不同類型、項(xiàng)目和項(xiàng)目投資規(guī)模設(shè)計(jì)高低不同的稅率。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。b、差別比例稅率62c、幅度比例稅率即中央只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個(gè)適用的比例稅率來加以征收。（如營業(yè)稅中娛樂業(yè)采用的稅率）d、比例稅的優(yōu)點(diǎn)（1）、計(jì)算征收和繳納稅款簡便，便于稅收的征收管理（2）、同一課稅對(duì)象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，有利于鼓勵(lì)先進(jìn)，督促落后，促進(jìn)企業(yè)在大體同等的條件下展開競爭。缺點(diǎn)比例稅率的稅收負(fù)擔(dān)與負(fù)擔(dān)能力不相適應(yīng)，稅收負(fù)擔(dān)水平不盡合理。c、幅度比例稅率d、比例稅的優(yōu)點(diǎn)63②、定額稅率定額稅率亦稱固定稅額，是按照征稅對(duì)象的一定數(shù)量直接規(guī)定一定的稅額，而不是規(guī)定征收的比例。（它是用絕對(duì)量表示稅率的一種特殊形式，一般適用于從量定額征稅的商品或稅種）具體分為以下幾種：a、地區(qū)差別定額稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象按照不同的地區(qū)，分別規(guī)定不同的稅額。b、分類分級(jí)定額稅率：即把征稅對(duì)象按一定標(biāo)志分成若干等級(jí)，然后按不同級(jí)別，分別規(guī)定不同的稅額。c、幅度定額稅率：即中央只規(guī)定最高定額稅率和最低定額稅率，各地可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個(gè)執(zhí)行定額稅率。②、定額稅率64定額稅的優(yōu)點(diǎn)（1）、計(jì)算簡便，有利于征管工作（2）、從量計(jì)征，有利于企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量缺點(diǎn)由于不是從價(jià)計(jì)征，稅額一般不隨征稅對(duì)象價(jià)值（價(jià)格）的增加而增長，因而不能使國家財(cái)政收入隨國民收入的增長而同步增長。定額稅的優(yōu)點(diǎn)65③、累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象數(shù)額的數(shù)額大小，劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)規(guī)定高低不同的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式的不同，又分為全額累進(jìn)與超額累進(jìn)兩種基本形式③、累進(jìn)稅率66（1）、全額累進(jìn)稅率是指征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅。在征稅對(duì)象數(shù)額提高一個(gè)級(jí)距時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象全額都按提高一級(jí)的稅率征稅。全額累進(jìn)稅率實(shí)際上是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，分等級(jí)規(guī)定的一種差別比例稅率。（1）、全額累進(jìn)稅率67（2）、超額累進(jìn)稅率即指分別以征稅對(duì)象數(shù)額超過前一部分的數(shù)額，計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率就是把征稅對(duì)象數(shù)額按大小劃分為若干等級(jí)，并對(duì)每個(gè)等級(jí)規(guī)定相應(yīng)的稅率分別計(jì)算稅額，當(dāng)征稅對(duì)象數(shù)額超過某一等級(jí)時(shí)，僅就超過部分按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。（2）、超額累進(jìn)稅率68（3）、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)全額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便

缺點(diǎn)：在兩個(gè)級(jí)距的臨界部位會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過應(yīng)稅所得額增加的不合理現(xiàn)象，使稅收負(fù)擔(dān)極不合理。（3）、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)69超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)：累進(jìn)幅度比較小，稅收負(fù)擔(dān)較為合理，特別是征稅對(duì)象級(jí)次臨界部分，只就超過部分按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅，一般不會(huì)發(fā)生增加的稅額超過征稅對(duì)象數(shù)額的不合理現(xiàn)象，有利于鼓勵(lì)納稅人增產(chǎn)增收。缺點(diǎn)：計(jì)算繁瑣?，F(xiàn)行稅制中，為計(jì)算方便，通常使用“速算扣除數(shù)”的辦法。公式：應(yīng)納稅額=用全額累計(jì)辦法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)所謂速算扣除數(shù)就是按全額累計(jì)方法計(jì)算的稅額減去按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額的差額。超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)：累進(jìn)幅度比較小，稅收負(fù)擔(dān)較為合理，特別是70有關(guān)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的介紹個(gè)人所得稅稅率表（7級(jí)稅率，2011年6月30日通過，9月1日起實(shí)施）級(jí)數(shù)

含稅級(jí)距

稅率(%)

速算扣除數(shù)1不超過1500元的

302超過1500元至4500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分20

5554超過9,000元至35,000元的部分25

10055超過35,000元至55,000元的部分3027556超過55,000元至80,000元的部分3555057超過80,000元的部分

45

13505有關(guān)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的介紹71工資、薪金所得適用級(jí)數(shù)

扣除三險(xiǎn)一金后月收入（元）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）

1

不超過1500

3

02

超過1500元至4500元

10

1051500*（10%-3%）=1053

超過4500元至9000元

20

5554500*（20%-10%）=450+105=5554

超過9000元至35000元

25

10059000*（25%-20%）=450+555=10055

超過35000元至55000元

30

27553500*（30%-25%）=1750+1005=27556

超過55000元至80000元

35

550555000*（35%-30%）=2750+2755=55057

超過80000元

45

1350580000*（45%-35%）=8000+5505=13505工資、薪金所得適用72根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》國稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件規(guī)定：十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。因此，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得兩者都屬于報(bào)酬。不同點(diǎn)是：前者屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)取得的報(bào)酬，存在雇傭與被雇傭關(guān)系；后者則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬，不存在雇傭與被雇傭這種關(guān)系。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的73對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=（每次收入額-800）×20%（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)例：歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：74四、其他稅制要求（一）、納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的時(shí)間。是稅收強(qiáng)制性和固定性特點(diǎn)在時(shí)間上的體現(xiàn)。我國現(xiàn)行稅制中規(guī)定的納稅期限，有以下幾種形式：1、按天繳納：即以1天、3天、5天、10天、15天等為納稅期限；2、按月繳納：即以1個(gè)月為納稅期限；3、按年繳納：即以一個(gè)年度為納稅期限；4、按次繳納：即不規(guī)定具體納稅時(shí)間，納稅人每發(fā)生一次納稅義務(wù)，則繳納一次稅。四、其他稅制要求75（二）、稅收環(huán)節(jié)稅收環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品流轉(zhuǎn)過程中和勞務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。雖然一般將納稅環(huán)節(jié)，是指流轉(zhuǎn)稅的納稅環(huán)節(jié)，但其他任何一種稅也均有納稅環(huán)節(jié)的問題，只不過除流轉(zhuǎn)稅外，其他各種稅通常都屬于單環(huán)節(jié)征稅，納稅環(huán)節(jié)的確定比較簡單。（二）、稅收環(huán)節(jié)76按照納稅環(huán)節(jié)的多少不同，稅收制度可分為三種類型：1、一次課征制：即只對(duì)商品流轉(zhuǎn)過程中的一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，對(duì)其他環(huán)節(jié)不征稅的制度。2、兩次課征制：即在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅的制度。3、多次課征制：即在商品流通過程中選擇多個(gè)環(huán)節(jié)征稅的制度。（我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定，商品每流轉(zhuǎn)一次，就應(yīng)按商品的增值額征一次增值稅）納稅環(huán)節(jié)一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少不同，稅收制度可分為三種類型：納稅環(huán)節(jié)一經(jīng)77（三）、減稅免稅與加成征收是指稅法規(guī)定的對(duì)某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。其中，減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分；免稅是全部免除其稅收負(fù)擔(dān)。（三）、減稅免稅與加成征收78減免稅的具體形式分為以下三種：1、稅基式減免：是指通過縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等具體形式。兩個(gè)概念起征點(diǎn)：是指稅法規(guī)定征稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額，征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。免征額：是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額的部分征稅。減免稅的具體形式分為以下三種：792、稅率式減免：是指通過降低稅率來實(shí)現(xiàn)減免稅的一種形式，具體包括重新確定新稅率、歸入低稅率和規(guī)定零稅率等。3、稅額式減免：是指通過減少一部分稅額或免除全部稅額來實(shí)現(xiàn)減免稅的一種形式，具體又分為全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額等。意義：減免稅把稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性正確的結(jié)合起來，有利于貫徹國家的稅收政策，有利于因地制宜、因事制宜的處理稅收方面的特殊情況。但是作為一種臨時(shí)性、補(bǔ)充性的措施，減免稅只能在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。2、稅率式減免：是指通過降低稅率來實(shí)現(xiàn)減免稅的一種形式，具體80與減免稅相對(duì)應(yīng)的，是在一些稅種中實(shí)行加成、加倍征稅的制度規(guī)定。目的是限制某些生產(chǎn)經(jīng)營或調(diào)節(jié)納稅人取得過多利潤而采取的加重征稅的一種措施和方法，實(shí)際上是稅率的一種延伸。與減免稅相對(duì)應(yīng)的，是在一些稅種中實(shí)行加成、加倍征稅的制度規(guī)定81（四）違章處理違章處理是對(duì)納稅人違反稅收法