政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0東北財經大學出版社

DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE1政府與非營利組織會計

AccountingforGov第八章我國行政單位會計本章介紹我國行政單位會計實務。通過本章學習，在理解行政單位會計基本理論的基礎上，掌握行政單位會計的核算方法，了解政府財政預算管理體制改革對行政單位會計的影響。2第八章我國行政單位會計本章介紹我國行政單位會計實務。通過第八章我國行政單位會計學習目標了解行政單位會計的概念、特點、范圍、確認基礎及會計要素。熟練掌握行政單位會計收入、支出的內容和會計核算方法。掌握行政單位會計資產、負債和凈資產的會計核算方法。3第八章我國行政單位會計學習目標了解行政單位會計的概念、特第八章我國行政單位會計學習目標了解財政預算管理體制改革對行政單位會計的影響。了解行政單位會計會計報表的主要內容及編制方法。4第八章我國行政單位會計學習目標了解財政預算管理體制改革對第一節(jié)行政單位會計概述介紹我國行政單位會計的基本框架，闡述行政單位會計的概念、特點、確認基礎及會計要素，了解行政單位會計的一般情況，為學習行政單位會計實務奠定基礎。5第一節(jié)行政單位會計概述介紹我國行政單位會計的基本框架，闡述一、行政單位會計及其范圍（一）行政單位會計行政單位會計是反映和監(jiān)督我國各級政府行政機關以及實行行政財務管理的其他機關、組織預算執(zhí)行情況及其結果的專業(yè)會計。6一、行政單位會計及其范圍（一）行政單位會計行政單位會計是反映一、行政單位會計及其范圍（一）行政單位會計行政單位會計是政府會計的重要組成部分。我國1998年1月1日起實施《行政單位會計制度》。7一、行政單位會計及其范圍（一）行政單位會計行政單位會計是政府一、行政單位會計及其范圍（二）行政單位會計的范圍行政單位是組織管理國家公共事務的政府機構，其財務收支活動的目的是為社會提供管理服務。行政單位會計中的行政單位是廣義的概念，其實質是政府組成單位。8一、行政單位會計及其范圍（二）行政單位會計的范圍行政單位是組一、行政單位會計及其范圍（二）行政單位會計的范圍1.國家權力機關。2.各級行政機關。3.各級審判機關和檢察機關。4.政黨組織。5.接受預算撥款的人民團體。6.國家規(guī)定的其他單位或組織。9一、行政單位會計及其范圍（二）行政單位會計的范圍1.國家權力一、行政單位會計及其范圍（三）行政單位會計的會計組織系統(tǒng)根據(jù)機構建制和經費領報關系，行政單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。行政單位會計主管會計單位二級會計單位基層會計單位10一、行政單位會計及其范圍（三）行政單位會計的會計組織系統(tǒng)根據(jù)二、行政單位會計的特點1.行政單位的會計側重反映一定時期行政單位的收入和支出情況。2.行政單位會計必須服從預算管理的要求。3.行政單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎。4.行政單位會計不要求進行成本核算。11二、行政單位會計的特點1.行政單位的會計側重反映一定時期三、行政單位會計要素與會計科目（一）行政單位會計要素行政單位會計設置了資產、負債、凈資產、收入、支出五個會計要素。12三、行政單位會計要素與會計科目（一）行政單位會計要素行政單位三、行政單位會計要素與會計科目（二）行政單位會計科目根據(jù)《行政單位會計制度》，行政單位會計共設置會計科目17個。其中資產類6個，負債類3個，凈資產類2個，收入類3個，支出類3個。在財政集中收付制度下，增設了兩個科目，分別是“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”。13三、行政單位會計要素與會計科目（二）行政單位會計科目根據(jù)《行五、行政單位會計要素與會計科目（二）行政單位會計科目序號編號科目名稱序號編號科目名稱

一、資產類

三、凈資產類1101現(xiàn)金12301固定基金2102銀行存款13303結余3103有價證券

四、收人類4104暫付款14401撥入經費5105庫存材料15404預算外資金收入6106固定資產16407其他收入7

零余額賬戶用款額度

五、支出類8財政應返還額度17501經費支出二、負債類18502撥出經費9201應繳預算款19505結轉自籌基建10202應繳財政專戶款11203暫存款行政單位會計科目表14五、行政單位會計要素與會計科目（二）行政單位會計科目序號編號第二節(jié)行政單位會計的收入核算行政單位收入是行政單位開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。包括撥入經費、預算外資金收入和其他收入。15第二節(jié)行政單位會計的收入核算行政單位收入是行政單位開展業(yè)務第二節(jié)行政單位會計的收入核算撥入經費預算外資金收入其他收入來源于財政國庫，納入財政預算管理。來源于行政收費，不納入財政預算管理。來源于其他方面。16第二節(jié)行政單位會計的收入核算撥入經費預算外資金收入一、撥入經費（一）撥入經費的含義撥入經費是指行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。撥入經費是行政單位的主要收入來源。是國家財政通過預算安排，撥給行政單位開展正常業(yè)務活動所需要的經費。17一、撥入經費（一）撥入經費的含義撥入經費是指行政單位按照經費一、撥入經費（二）撥入經費的管理行政單位應根據(jù)經上級主管部門或財政部門核定的用款計劃，按經費預報關系向上級主管部門或同級財政部門申請撥款。撥入經費應按預算規(guī)定的用途使用，未經同級財政部門批準，不得擅自改變用途。18一、撥入經費（二）撥入經費的管理行政單位應根據(jù)經上級主管部門一、撥入經費（二）撥入經費的管理未實行國庫集中收付的行政單位，實行實撥資金的方式，財政部門開出預算撥款憑證，將款項劃轉到行政單位的存款賬戶。行政單位的撥入經費，分為經常性經費和專項經費。經常性經費是用于日常業(yè)務活動的經費；專項經費是用于完成專項工作的經費。19一、撥入經費（二）撥入經費的管理未實行國庫集中收付的行政單位一、撥入經費（三）撥入經費的核算行政單位的撥入經費事項通過“撥入經費”賬戶核算，對應科目為“銀行存款”。撥入經費銀行存款20一、撥入經費（三）撥入經費的核算行政單位的撥入經費事項通過“一、撥入經費（三）撥入經費的核算撥入經費銀行存款核算由財政部門或上級單位撥入的預算經費。明細科目為：---撥入經常性經費---撥入專項經費21一、撥入經費（三）撥入經費的核算撥入經費銀行存款核算由財政部一、撥入經費（三）撥入經費的核算撥入經費銀行存款明細賬戶：--基本經費--項目經費22一、撥入經費（三）撥入經費的核算撥入經費銀行存款明細賬戶：2一、撥入經費（三）撥入經費的核算撥入經費銀行存款核算未實行國庫集中收付改革的行政單位，在商業(yè)銀行開立的存款賬戶實撥資金的收支情況。23一、撥入經費（三）撥入經費的核算撥入經費銀行存款核算未實行國一、撥入經費（三）撥入經費的核算收到經常性經費時：借：銀行存款貸：撥入經費—撥入經常性經費收到專項經費時：借：銀行存款貸：撥入經費—撥入專項經費24一、撥入經費（三）撥入經費的核算收到經常性經費時：收到專項經業(yè)務舉例[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的本月經常性經費30萬元。（未實行集中收付改革）借：銀行存款300000貸：撥入經費—撥入經常性經費300000財政會計：借：一般預算支出300000貸：國庫存款30000025業(yè)務舉例[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的本月經常性經費業(yè)務舉例[例2]：某行政單位收到財政部門撥來的專項經費10萬元，用于完成某專項任務。借：銀行存款100000貸：撥入經費—撥入專項性經費10000026業(yè)務舉例[例2]：某行政單位收到財政部門撥來的專項經費10萬二、預算外資金收入（一）預算外資金預算外資金是行政單位或其他單位為履行或代行政府職能，依國家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的財政性資金。財政資金預算內資金預算外資金27二、預算外資金收入（一）預算外資金預算外資金是行政單位或其他二、預算外資金收入（一）預算外資金行政單位經費預算內資金預算外資金撥入經費行政收費但并非所有的“收費”均為預算外，有些收費屬于預算內，需要根據(jù)預算管理的規(guī)定確定。28二、預算外資金收入（一）預算外資金行政單位經費預算內資金預算二、預算外資金收入（一）預算外資金行政單位各種收費預算內預算外國庫專戶國家財政收入單位預算外收入29二、預算外資金收入（一）預算外資金行政單位各種收費預算內預算二、預算外資金收入（二）預算外資金的管理預算外資金是財政性資金，在管理上實行“收支兩條線，財政專戶管理”的方法。行政單位收取的預算外資金需要上繳財政專戶。30二、預算外資金收入（二）預算外資金的管理預算外資金是財政性資二、預算外資金收入（二）預算外資金的管理預算外收費行政單位財政專戶收取上繳返還支用31二、預算外資金收入（二）預算外資金的管理預算外收費行政單位財二、預算外資金收入（三）預算外資金的上繳方式預算外資金的上繳，根據(jù)不同的管理要求，有全額上繳、比例上繳、結余上繳三種方式。32二、預算外資金收入（三）預算外資金的上繳方式預算外資金的上繳二、預算外資金收入（三）預算外資金的上繳方式全額上繳比例上繳結余上繳收到的預算外資金，需要全額上繳財政專戶。收到的預算外資金，按比例部分上繳財政專戶。收到的預算外資金，剩余部分上繳財政專戶。33二、預算外資金收入（三）預算外資金的上繳方式全額上繳比例上繳二、預算外資金收入（四）預算外資金收入預算外資金收入是行政單位收取的沒有納入財政預算管理的各項行政收費形成的收入。這部分資金由于管理要求，需要納入財政專戶管理。34二、預算外資金收入（四）預算外資金收入預算外資金收入是行政單二、預算外資金收入（四）預算外資金收入1.收到預算外收費2.按規(guī)定上繳3.收到預算外返還不上繳部分確認為收入上繳部分確認為負債全部確認為收入35二、預算外資金收入（四）預算外資金收入1.收到預算外收費2二、預算外資金收入（四）預算外資金收入預算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。預算外資金收入不需上繳預算外資金部分財政專戶核撥部分36二、預算外資金收入（四）預算外資金收入預算外資金收入是指財政二、預算外資金收入（四）預算外資金收入的核算預算外資金收入的核算，存在三個業(yè)務環(huán)節(jié)，三種上繳方式，涉及銀行存款、預算外資金收入和應繳財政專戶款三個賬戶。37二、預算外資金收入（四）預算外資金收入的核算預算外資金收入的二、預算外資金收入（四）預算外資金收入的核算銀行存款應繳財政專戶款預算外資金收入是負債類賬戶，核算行政單位按規(guī)定應上繳財政專戶的預算外資金。是收入類賬戶，核算行政單位預算外資金的收入情況。38二、預算外資金收入（四）預算外資金收入的核算銀行存款應繳財政業(yè)務舉例[例3]：某行政單位收到預算外資金性質的收費1000000元，已經存入銀行，此款項按規(guī)定需要按全額上繳方式上繳財政預算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：應繳財政專戶款100000039業(yè)務舉例[例3]：某行政單位收到預算外資金性質的收費1000業(yè)務舉例[例4]：某行政單位將上述預算外收費1000000元全額上繳財政預算外資金專戶。借：應繳財政專戶款1000000貸：銀行存款100000040業(yè)務舉例[例4]：某行政單位將上述預算外收費1000000元業(yè)務舉例[例5]：某行政單位收到財政預算外資金專戶核撥的預算外資金800000元。借：銀行存款800000貸：預算外資金收入80000041業(yè)務舉例[例5]：某行政單位收到財政預算外資金專戶核撥的預算業(yè)務舉例[例6]：某行政單位收到預算外資金性質的收費1000000元，已經存入銀行，此款項按規(guī)定需要按40%的比例上繳財政預算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：應繳財政專戶款400000預算外資金收入60000042業(yè)務舉例[例6]：某行政單位收到預算外資金性質的收費1000業(yè)務舉例[例7]：某行政單位將上述預算外收費400000元全額上繳財政預算外資金專戶。借：應繳財政專戶款400000貸：銀行存款40000043業(yè)務舉例[例7]：某行政單位將上述預算外收費400000元全業(yè)務舉例[例8]：某行政單位收到財政預算外資金專戶核撥的預算外資金300000元。借：銀行存款300000貸：預算外資金收入30000044業(yè)務舉例[例8]：某行政單位收到財政預算外資金專戶核撥的預算業(yè)務舉例[例9]：某行政單位收到預算外資金性質的收費1000000元，已經存入銀行，此款項按規(guī)定需要按結余上繳方式上繳財政預算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：預算外資金收入100000045業(yè)務舉例[例9]：某行政單位收到預算外資金性質的收費1000業(yè)務舉例[例10]：某行政單位按規(guī)定使用了上述實行結余上繳方式的預算外資金800000元，以存款支付。借：預算外資金收入800000貸：銀行存款80000046業(yè)務舉例[例10]：某行政單位按規(guī)定使用了上述實行結余上繳方業(yè)務舉例[例11]：某行政單位上述預算外資金結余200000元，按規(guī)定應當上繳財政預算外資金專戶。借：預算外資金收入200000貸：應繳財政專戶款20000047業(yè)務舉例[例11]：某行政單位上述預算外資金結余200000業(yè)務舉例[例]：上繳結余的預算外資金20萬元。借：應繳財政專戶款200000貸：銀行存款20000048業(yè)務舉例[例]：上繳結余的預算外資金20萬元。借：應繳財政專三、其他收入（一）其他收入的內容其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。其他收入是行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。49三、其他收入（一）其他收入的內容其他收入是指行政單位按規(guī)定收三、其他收入（二）其他收入的核算通過“其他收入”核算，對應賬戶一般為銀行存款、現(xiàn)金。收到時：借：銀行存款、現(xiàn)金貸：其他收入50三、其他收入（二）其他收入的核算通過“其他收入”核算，對應賬業(yè)務舉例[例12]：某行政單位變賣廢舊報刊取得現(xiàn)金300元。借：現(xiàn)金300貸：其他收入30051業(yè)務舉例[例12]：某行政單位變賣廢舊報刊取得現(xiàn)金300元。業(yè)務舉例[例13]：某行政單位本月銀行存款利息5000元。借：銀行存款5000貸：其他收入500052業(yè)務舉例[例13]：某行政單位本月銀行存款利息5000元。借第二節(jié)行政單位會計的收入核算撥入經費預算外資金收入其他收入小結53第二節(jié)行政單位會計的收入核算撥入經費預算外資金收入第三節(jié)行政單位會計的支出核算行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括經費支出、撥出經費和結轉自籌基建。54第三節(jié)行政單位會計的支出核算行政單位支出是指行政單位為開展第三節(jié)行政單位會計的支出核算經費支出撥出經費結轉自籌基建行政單位在業(yè)務活動中發(fā)生的各項支出。行政單位轉撥給所屬單位的財政資金。用經費以外的自籌資金進行基本建設支出。55第三節(jié)行政單位會計的支出核算經費支出撥出經費結轉自籌基一、經費支出（一）經費支出的含義經費支出是行政單位在業(yè)務活動中發(fā)生的各項支出。經費支出是行政單位的主要支出類科目，行政單位為自身業(yè)務發(fā)生的一切開支，一般均列為經費支出。56一、經費支出（一）經費支出的含義經費支出是行政單位在業(yè)務活動一、經費支出（一）經費支出的含義經費支出是行政單位在業(yè)務活動中發(fā)生的各項支出。經費支出是行政單位的主要支出類科目，行政單位為自身業(yè)務發(fā)生的一切開支，一般均列為經費支出。行政單位需要建立健全支出管理制度，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標準，貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，合理安排經費支出。57一、經費支出（一）經費支出的含義經費支出是行政單位在業(yè)務活動一、經費支出（二）經費支出的核算經費支出是行政單位在業(yè)務活動中發(fā)生的各項支出。行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬。行政單位經費支出是行政單位預算支出的實際數(shù)，按國家對經費支出統(tǒng)一口徑管理。58一、經費支出（二）經費支出的核算經費支出是行政單位在業(yè)務活動一、經費支出（二）經費支出的核算為核算行政單位預算經費的實際支出情況，設置“經費支出”賬戶。經費支出按“經常性支出”和“專項支出”設置明細科目。二級以下明細科目需要按《政府收支分類科目》的要求，按支出的經濟分類設置類、款（以下省略二級以下明細科目）。59一、經費支出（二）經費支出的核算為核算行政單位預算經費的實際一、經費支出（二）經費支出的核算行政單位的經費支出，也分為“未實行國庫集中收付制度改革”和“已經實行國庫集中收付制度改革”兩種情況。60一、經費支出（二）經費支出的核算行政單位的經費支出，也分為“一、經費支出（二）經費支出的核算行政單位未實行集中收付實行集中收付通過設立的銀行賬戶支出資金。分為財政直接支付和授權支付兩種方式。61一、經費支出（二）經費支出的核算行政單位未實行集中收付實行集一、經費支出（二）經費支出的核算發(fā)生經費支出時：借：經費支出—經常性支出專項支出貸：現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款等62一、經費支出（二）經費支出的核算發(fā)生經費支出時：62業(yè)務舉例[例14]：某行政單位收到開戶銀行付款通知憑證，本月電話通信費用3000元已經付出。借：經費支出—經常性支出3000貸：銀行存款300063業(yè)務舉例[例14]：某行政單位收到開戶銀行付款通知憑證，本月業(yè)務舉例[例15]：某行政單位發(fā)放本月工資。根據(jù)工資表，本月應付工資26萬元，代扣個人所得稅4萬元，代扣住房公積金2萬元，實付工資轉入公務員工資銀行卡。借：經費支出—經常性支出260000貸：銀行存款200000暫存款—個人稅40000公積金2000064業(yè)務舉例[例15]：某行政單位發(fā)放本月工資。根據(jù)工資表，本月業(yè)務舉例[例16]：某行政單位領用庫存材料一批，價值5000元。借：經費支出—經常性支出5000貸：庫存材料500065業(yè)務舉例[例16]：某行政單位領用庫存材料一批，價值5000業(yè)務舉例[例17]：某行政單位發(fā)生車輛修理費用8000元，以存款支付。借：經費支出—經常性支出8000貸：銀行存款800066業(yè)務舉例[例17]：某行政單位發(fā)生車輛修理費用8000元，以業(yè)務舉例[例18]：某行政單位用專項經費，開展某項活動，發(fā)生支出6000元，以存款支付。借：經費支出—專項支出6000貸：銀行存款600067業(yè)務舉例[例18]：某行政單位用專項經費，開展某項活動，發(fā)生業(yè)務舉例[例19]：某行政單位從事某專項活動，領用材料價值5000元。借：經費支出—專項支出5000貸：庫存材料500068業(yè)務舉例[例19]：某行政單位從事某專項活動，領用材料價值5二、撥出經費（一）撥出經費的含義撥出經費是行政單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金。行政單位分為三個級次，上級行政單位需要向下級單位轉撥財政經費。主管會計單位向二級會計單位，以及基層會計單位轉撥經費?；鶎訒媶挝粵]有撥出經費事項。69二、撥出經費（一）撥出經費的含義撥出經費是行政單位按核定預算二、撥出經費（一）撥出經費的含義撥出經費是行政單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金。行政單位外部單位下屬單位經費支出撥出經費70二、撥出經費（一）撥出經費的含義撥出經費是行政單位按核定預算二、撥出經費（二）撥出經費的核算行政單位向所屬單位轉撥財政經費，通過“撥出經費”賬戶核算。根據(jù)撥出經費的性質不同，撥出經費設置“撥出經常性經費”和“撥出專項經費”兩個明細科目，并按所屬單位的名稱設置二級明細科目。71二、撥出經費（二）撥出經費的核算行政單位向所屬單位轉撥財政經二、撥出經費（二）撥出經費的核算撥出經費時：借：撥出經費—撥出經常性經費

撥出專項經費貸：銀行存款72二、撥出經費（二）撥出經費的核算撥出經費時：72業(yè)務舉例[例20]：某行政單位根據(jù)預算安排轉撥給所屬單位本月經常性經費800000元。借：撥出經費—撥出經常性經費800000貸：銀行存款80000073業(yè)務舉例[例20]：某行政單位根據(jù)預算安排轉撥給所屬單位本月業(yè)務舉例[例21]：某行政單位根據(jù)專項業(yè)務需要，向所屬單位轉撥專項經費60000元。借：撥出經費—撥出專項經費60000貸：銀行存款6000074業(yè)務舉例[例21]：某行政單位根據(jù)專項業(yè)務需要，向所屬單位轉三、結轉自籌基建（一）結轉自籌基建的含義是行政單位經批準用撥入經費以外的自籌資金安排基本建設，轉入建設銀行或基建財務管理部門形成的支出。行政單位的基本建設資金來源，主要是財政撥款。經過批準行政單位也允許用財政經費以外的資金安排基本建設，但需要統(tǒng)一管理。75三、結轉自籌基建（一）結轉自籌基建的含義是行政單位經批準用撥三、結轉自籌基建（二）結轉自籌基建的核算為反映行政單位用自籌資金安排基本建設情況，設置“結轉自籌基建”賬戶。轉存建設銀行時：借：結轉自籌基建貸：銀行存款76三、結轉自籌基建（二）結轉自籌基建的核算為反映行政單位用自籌業(yè)務舉例[例22]：某行政單位經上級批準，自籌資金100000元用于基本建設，將建設資金轉存建設銀行。借：結轉自籌基建100000貸：銀行存款10000077業(yè)務舉例[例22]：某行政單位經上級批準，自籌資金10000第三節(jié)行政單位會計的支出核算小結經費支出撥出經費結轉自籌基建78第三節(jié)行政單位會計的支出核算小結經費支出撥出經費第四節(jié)行政單位會計的資產核算資產是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產和固定資產。行政單位的資產包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產。實行國庫集中收付制度改革的行政單位，還需要補充零余額賬戶用款額度和財政應返還額度兩個賬戶。79第四節(jié)行政單位會計的資產核算資產是行政單位占有或者使用的，第四節(jié)行政單位會計的資產核算序號編號科目名稱

一、資產類1101現(xiàn)金2102銀行存款3103有價證券4104暫付款5105庫存材料6106固定資產7

零余額賬戶用款額度8財政應返還額度80第四節(jié)行政單位會計的資產核算序號編號科目名稱

一、資產類一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理行政單位的現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金，存放在會計出納部門的現(xiàn)款，包括人民幣和外幣。行政單位需要按著《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，加強現(xiàn)金管理。加強現(xiàn)金的內部控制。81一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理行政單位的現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金，存放在一、現(xiàn)金（二）現(xiàn)金的核算為反映現(xiàn)金的收支及結存情況，應設置“現(xiàn)金”科目。82一、現(xiàn)金（二）現(xiàn)金的核算為反映現(xiàn)金的收支及結存情況，應設置“業(yè)務舉例[例23]：某行政單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款200083業(yè)務舉例[例23]：某行政單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2二、銀行存款（一）銀行存款的管理銀行存款，是行政單位存入銀行和其他金融機構的貨幣資金。行政單位應按規(guī)定在銀行開立賬戶，以辦理貨幣資金的收付和結算。行政單位需要按著《銀行結算辦法》的規(guī)定，加強銀行存款管理。84二、銀行存款（一）銀行存款的管理銀行存款，是行政單位存入銀行二、銀行存款（二）銀行存款的核算為反映行政單位銀行存款的收支及結存情況，應設置“銀行存款”科目。85二、銀行存款（二）銀行存款的核算為反映行政單位銀行存款的收支業(yè)務舉例[例24]：某行政單位開出轉賬支票，支付本月辦公費用3000元。借：經費支出3000貸：銀行存款300086業(yè)務舉例[例24]：某行政單位開出轉賬支票，支付本月辦公費用業(yè)務舉例[例25]：某行政單位有外幣業(yè)務。赴國外學習人員報銷差旅費用1000美元，當日匯率為1：7.2。借：經費支出7200貸：銀行存款----美元戶1000$720087業(yè)務舉例[例25]：某行政單位有外幣業(yè)務。赴國外學習人員報銷業(yè)務舉例[例26]：某行政單位有外幣業(yè)務。年終“銀行存款--美元”賬戶借方余額為5000美元，折合人民幣35000元。年末中國人民銀行公布的美元與人民幣外匯匯率為1：6.8，予以調整。應調整的數(shù)額=5000×6.8－35000=-1000（元）借：經費支出1000貸：銀行存款----美元戶100088業(yè)務舉例[例26]：某行政單位有外幣業(yè)務。年終“銀行存款--三、有價證券（一）有價證券的管理有價證券是指行政單位用結余資金購買的國債。行政單位需要加強對有價證券的管理。1.行政單位的有價證券，只能是國債。2.行政單位只能用有權自行支配的結余資金購買有價證券。3.行政單位購入的有價證券應作為貨幣資金妥善保管。4.行政單位購買有價證券不得列入支出。89三、有價證券（一）有價證券的管理有價證券是指行政單位用結余資三、有價證券（二）有價證券的核算1.購入。有價證券按取得時的實際成本記賬，實際成本包括有價證券的買價、手續(xù)費、稅金等。購入價格與面值不等的，也需要按實際購入價格入賬。2.兌付與轉讓。兌付有價證券取得的利息，計入其他收入。轉讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，也計入其他收入。90三、有價證券（二）有價證券的核算1.購入。有價證券按取得時的業(yè)務舉例[例27]：某行政單位用結余購買2年期國債10萬元，年利率5%，無手續(xù)費。借：有價證券100000貸：銀行存款10000091業(yè)務舉例[例27]：某行政單位用結余購買2年期國債10萬元，業(yè)務舉例[例28]：兩年后行政單位購入的上述國債到期兌付，收回成本10萬元，并取得利息1萬元。借：銀行存款110000貸：有價證券100000其他收入1000092業(yè)務舉例[例28]：兩年后行政單位購入的上述國債到期兌付，收四、暫付款（一）暫付款的管理暫付款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結算款項。暫付款的債務人是相關單位或個人，主要業(yè)務包括職工預借差旅費、預付結算款、臨時性結算款等。行政單位對暫付款業(yè)務要嚴格控制，健全手續(xù)，及時清理，不得長期掛賬。93四、暫付款（一）暫付款的管理暫付款是行政單位在業(yè)務活動中與其四、暫付款（二）暫付款的核算為反映行政單位結算中產生的債權，設置“暫付款”科目。發(fā)生時：借：暫付款--××貸：現(xiàn)金、銀行存款結算時：借：經費支出等貸：暫付款--××94四、暫付款（二）暫付款的核算為反映行政單位結算中產生的債權，業(yè)務舉例[例29]：職工王某出差預借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。借：暫付款—王某3000貸：現(xiàn)金300095業(yè)務舉例[例29]：職工王某出差預借差旅費3000元，以現(xiàn)金業(yè)務舉例[例30]：職工王某出差回來后，實報差旅費3500元，以現(xiàn)金支付報銷差額500元。借：經費支出3500貸：暫付款—王某3000現(xiàn)金50096業(yè)務舉例[例30]：職工王某出差回來后，實報差旅費3500元業(yè)務舉例[例31]：某行政單位購買辦公用品向供應商預付定金2000元，以銀行存款支付。借：暫付款----供應商2000貸：銀行存款200097業(yè)務舉例[例31]：某行政單位購買辦公用品向供應商預付定金2五、庫存材料（一）庫存材料的管理庫存材料是指行政單位大宗購人進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。98五、庫存材料（一）庫存材料的管理庫存材料是指行政單位大宗購人五、庫存材料（一）庫存材料的管理1.行政單位的庫存材料是需要入庫管理的材料用品。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購入數(shù)直接列為支出。2.行政單位的庫存材料包括達不到固定資產標準的工具、器具等低值易耗品。3.行政單位的庫存材料應當經常清點盤查，如發(fā)生虧盈應當查明原因，作為增減當期支出處理。99五、庫存材料（一）庫存材料的管理1.行政單位的庫存材料是需要五、庫存材料（二）庫存材料的核算為反映行政單位材料的購入、領用和結存情況，設置“庫存材料”科目。100五、庫存材料（二）庫存材料的核算為反映行政單位材料的購入、領五、庫存材料（二）庫存材料的核算1.材料的購入。行政單位購入的材料，按實際價格計價。包括所含增值稅進項稅，不包括購進時的費用。購入時：借：庫存材料--××貸：現(xiàn)金、銀行存款購入時，按實際發(fā)生的成本入賬。（1）包括所含增值稅進項稅；（2）不包括購進時的費用。101五、庫存材料（二）庫存材料的核算1.材料的購入。行政單位購入五、庫存材料（二）庫存材料的核算2.材料的領用。行政單位材料領用時，用先進先出法和加權平均法確定發(fā)出成本。領用時：借：經費支出貸：庫存材料--××102五、庫存材料（二）庫存材料的核算2.材料的領用。行政單位材料五、庫存材料（二）庫存材料的核算3.材料的盤點。材料的盤盈、盤虧，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理。盤虧時：借：經費支出貸：庫存材料--××盤盈時：借：庫存材料--××貸：經費支出103五、庫存材料（二）庫存材料的核算3.材料的盤點。材料的盤盈、業(yè)務舉例[例32]：某行政單位購入材料一批，以存款支付價款4000元（含稅），已經入庫。購入時用現(xiàn)金支付運費30元。借：庫存材料4000貸：銀行存款4000借：經費支出30貸：現(xiàn)金30104業(yè)務舉例[例32]：某行政單位購入材料一批，以存款支付價款4業(yè)務舉例[例33]：某行政單位領用材料一批，以按先進先出法確定其價值2000元。借：經費支出2000貸：庫存材料2000105業(yè)務舉例[例33]：某行政單位領用材料一批，以按先進先出法確業(yè)務舉例[例34]：某行政單位年終材料清查，發(fā)現(xiàn)A材料盤盈價值300元，B材料盤虧200元。經確認為正常損益。借：庫存材料--A300貸：經費支出300借：經費支出200貸：庫存材料--B200106業(yè)務舉例[例34]：某行政單位年終材料清查，發(fā)現(xiàn)A材料盤盈價六、固定資產（一）固定資產的管理行政單位的固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。行政單位的固定資產的包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產六類。107六、固定資產（一）固定資產的管理行政單位的固定資產是指使用年六、固定資產（二）固定資產的確認標準行政單位的固定資產，一般情況下必須同時具備以下兩個條件。不具備固定資產標準的工具、器具等，作為庫存材料核算。1.使用時間在一年以上；2.單位價值在規(guī)定限額以上。一般設備價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。108六、固定資產（二）固定資產的確認標準行政單位的固定資產，一般六、固定資產（二）固定資產的確認標準單價雖然未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產核算（視同固定資產）。109六、固定資產（二）固定資產的確認標準單價雖然未達到規(guī)定標準，六、固定資產（三）固定資產的計價固定資產應當按照取得或購建時實際成本記賬。1.購入固定資產的實際成本，包括買價、運雜費、安裝費等。2.建造固定資產的實際成本，為建造過程中發(fā)生的實際支出。3.固定資產的補充和改良增值部分，計入固定資產價值。110六、固定資產（三）固定資產的計價固定資產應當按照取得或購建時六、固定資產（三）固定資產的計價4.捐贈、盤盈的固定資產，按市場價格、重置成本入賬。5.行政單位的固定資產不計提折舊。111六、固定資產（三）固定資產的計價4.捐贈、盤盈的固定資產六、固定資產（四）固定資產的核算為反映行政單位固定資產的情況，需要設置“固定資產”和“固定資金”兩個科目。以便在固定資產不提折舊的情況下，既反映固定資產的情況，又反映購置發(fā)生支出情況。112六、固定資產（四）固定資產的核算為反映行政單位固定資產的情況六、固定資產（四）固定資產的核算固定資產固定基金資產類賬戶，核算固定資產的變化情況。凈資產類賬戶，核算固定基金的變化情況。113六、固定資產（四）固定資產的核算固定資產固定基金資產類賬戶，六、固定資產（四）固定資產的核算1.固定資產的增加購入時：借：固定資產貸：銀行存款同時：借：經費支出貸：固定基金114六、固定資產（四）固定資產的核算1.固定資產的增加購入時：同六、固定資產（四）固定資產的核算2.固定資產的減少減少時：借：固定基金貸：固定資產發(fā)生支出時：借：經費支出貸：銀行存款取得收入時：借：銀行存款貸：其他收入115六、固定資產（四）固定資產的核算2.固定資產的減少減少時：發(fā)業(yè)務舉例[例35]：某行政單位用經費購入一批計算機設備，價值2萬元。借：經費支出—經常性支出20000貸：銀行存款20000借：固定資產20000貸：固定基金20000116業(yè)務舉例[例35]：某行政單位用經費購入一批計算機設備，價值業(yè)務舉例[例36]：某行政單位購入一項需要安裝的設備，設備價值50000元，安裝調試費用10000元，款項已經支付，設備已經通過驗收。借：經費支出60000貸：銀行存款60000借：固定資產60000貸：固定基金60000117業(yè)務舉例[例36]：某行政單位購入一項需要安裝的設備，設備業(yè)務舉例[例37]：某行政單位接受捐贈一批圖書，交來的憑據(jù)表明其價值為3萬元。借：固定資產30000貸：固定基金30000118業(yè)務舉例[例37]：某行政單位接受捐贈一批圖書，交來的憑據(jù)表業(yè)務舉例[例38]：某行政單位經過財產清查，發(fā)現(xiàn)盤虧一臺計算機設備，價值6000元。盤盈一臺打印機設備，價值2000元。借：固定基金6000貸：固定資產6000借：固定資產2000貸：固定基金2000119業(yè)務舉例[例38]：某行政單位經過財產清查，發(fā)現(xiàn)盤虧一臺計算業(yè)務舉例[例39]：某行政單位經批準，報廢一臺設備。設備原值80000元，設備清理過程中發(fā)生支出3000元，取得變價收入2000元。借：固定基金80000貸：固定資產80000借：經費支出3000貸：銀行存款3000借：銀行存款2000貸：其他收入2000120業(yè)務舉例[例39]：某行政單位經批準，報廢一臺設備。設備原值業(yè)務舉例[例40]：某行政單位經批準，出售一臺不再需要的設備。設備原值60000元，已經使用3年，經批準轉讓價格為40000元。此款項需要上繳財政預算外資金專戶。借：固定基金60000貸：固定資產60000借：銀行存款40000貸：應繳財政專戶款40000121業(yè)務舉例[例40]：某行政單位經批準，出售一臺不再需要的設備第四節(jié)行政單位會計的資產核算小結現(xiàn)金銀行存款有價證券暫付款庫存材料固定資產122第四節(jié)行政單位會計的資產核算小結現(xiàn)金銀行存款有價證券暫付款第五節(jié)行政單位會計的負債的核算負債是行政單位承擔的能以貨幣什量，需要以資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。應繳預算款應繳財政專戶款暫存款財政國庫財政專戶單位個人123第五節(jié)行政單位會計的負債的核算負債是行政單位承擔的能以貨幣一、應繳預算款（一）應繳預算款的內容應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應繳財政預算的各種款項。應繳預算款主要包括納入預算管理的政府性基金、行政性收費罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他應繳預算的資金等。124一、應繳預算款（一）應繳預算款的內容應繳預算款是指行政單位在一、應繳預算款（一）應繳預算款的內容行政單位預算內收款財政國庫上繳行政單位取得的應繳預算款項應當按照規(guī)定及時、足額上繳國庫。125一、應繳預算款（一）應繳預算款的內容行政單位預算內收款財政國一、應繳預算款（一）應繳預算款的內容行政單位各種收費預算內預算外國庫專戶應繳預算款應繳財政專戶款126一、應繳預算款（一）應繳預算款的內容行政單位各種收費預算內預一、應繳預算款（二）應繳預算款的核算為反映行政單位預算資金的收取與上繳情況，設置“應繳預算款”科目。收到時：借：銀行存款貸：應繳預算款上繳時：借：應繳預算款貸：銀行存款127一、應繳預算款（二）應繳預算款的核算為反映行政單位預算資金的業(yè)務舉例[例41]：某行政單位依據(jù)行政處罰條例對某單位進行經濟處罰，收到罰沒款6000元，存入銀行。按規(guī)定此款項需要上繳財政預算。借：銀行存款6000貸：應繳預算款6000128業(yè)務舉例[例41]：某行政單位依據(jù)行政處罰條例對某單位進行經業(yè)務舉例[例42]：某行政單位上繳上述罰沒款6000元。借：應繳預算款6000貸：銀行存款6000129業(yè)務舉例[例42]：某行政單位上繳上述罰沒款6000元。借：二、應繳財政專戶款（一）應繳財政專戶款的內容應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定收取的應上繳財政專戶的預算外資金。應繳財政專戶的預算外資金范圍及管理辦法，按國務院和財政部規(guī)定辦理，主要包括行政單位的預算外收費項目等。130二、應繳財政專戶款（一）應繳財政專戶款的內容應繳財政專戶款是二、應繳財政專戶款（一）應繳財政專戶款的內容預算外收費行政單位財政專戶收取上繳返還支用131二、應繳財政專戶款（一）應繳財政專戶款的內容預算外收費行政單二、應繳財政專戶款（二）應繳財政專戶款的核算行政單位的預算外資金實行“收支兩條線，財政專戶管理”辦法，其業(yè)務事項包括收取、上繳和返還三個環(huán)節(jié)。包括全額上繳、比例上繳和結余上繳三種方式。會計核算包括銀行存款、應繳財政專戶款和預算外資金收入三個賬戶。132二、應繳財政專戶款（二）應繳財政專戶款的核算行政單位的預算外業(yè)務舉例[例43]：某行政單位收到預算外收費1000000元，按規(guī)定60%上繳財政專戶。借：銀行存款1000000貸：應繳財政專戶款600000預算外資金收入400000133業(yè)務舉例[例43]：某行政單位收到預算外收費1000000元業(yè)務舉例[例44]：某行政單位上繳上述預算外資金600000元。借：應繳財政專戶款600000貸：銀行存款600000134業(yè)務舉例[例44]：某行政單位上繳上述預算外資金600000二、應繳財政專戶款應繳預算款和應繳財政專戶款的區(qū)別:行政單位各種收費預算內預算外國庫專戶國家財政收入單位預算外收入135二、應繳財政專戶款應繳預算款和應繳財政專戶款的區(qū)別:行政單位三、暫存款（一）暫存款的內容暫存款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位或個人發(fā)生的待結算款項。暫存款主要包括兩項內容:一是臨時性發(fā)生的款項，如存入的押金、保證金等；二是待結算債務，如應付款項、工資中的個人扣款等。136三、暫存款（一）暫存款的內容暫存款是行政單位在業(yè)務活動中與其三、暫存款（二）暫存款的核算為反映行政單位發(fā)生的與相關單位或個人結算款項，設置“暫存款”科目。發(fā)生時：借：銀行存款貸：暫存款結算時：借：暫存款貸：銀行存款137三、暫存款（二）暫存款的核算為反映行政單位發(fā)生的與相關單位或業(yè)務舉例[例45]：某行政單位開展業(yè)務活動時收到保證金3萬元，存入銀行。借：銀行存款30000貸：暫存款—××單位30000138業(yè)務舉例[例45]：某行政單位開展業(yè)務活動時收到保證金3萬元業(yè)務舉例[例46]：某行政單位購買材料一批，價值6000元，材料已經入庫，貨款尚未支付。借：庫存材料6000貸：暫存款—××單位6000139業(yè)務舉例[例46]：某行政單位購買材料一批，價值6000元，業(yè)務舉例[例47]：某行政單位支付前所欠的購買材料款6000元。借：暫存款—××單位6000貸：銀行存款6000140業(yè)務舉例[例47]：某行政單位支付前所欠的購買材料款6000業(yè)務舉例[例48]：某行政單位本月應付工資100萬元，代扣公積金15萬元，醫(yī)療保險2萬元，個人稅8萬元。以存款支付。借：經費支出1000000貸：銀行存款750000暫存款—公積150000醫(yī)保20000個人稅80000141業(yè)務舉例[例48]：某行政單位本月應付工資100萬元，代扣公第五節(jié)行政單位會計的負債核算小結應繳預算款應繳財政專戶款暫存款142第五節(jié)行政單位會計的負債核算小結應繳預算款應繳財政專戶款暫第六節(jié)行政單位會計的凈資產核算凈資產是指行政單位資產減負債差額。凈資產反映行政單位的資產凈值，從數(shù)量來看，是資產價值減負債價值。行政單位收入與支出的差額形成的結余，也構成行政單位的凈資產。固定基金結余143第六節(jié)行政單位會計的凈資產核算凈資產是指行政單位資產減負債一、固定基金固定基金是指行政單位固定資產所占用的基金。行政單位的固定基金，反映固定資產的規(guī)模，體現(xiàn)國家對行政單位固定資產的所有權。（一）固定基金144一、固定基金固定基金是指行政單位固定資產所占用的基金。行政單一、固定基金（二）固定基金核算行政單位的固定資產不提折舊，固定基金數(shù)額隨固定資產的變化而變化。當固定資產增加時，同時增加固定基金；當固定資產減少時，也同時減少固定基金。固定基金與固定資產的總額保持一致。145一、固定基金（二）固定基金核算行政單位的固定資產不提折舊，固業(yè)務舉例[例49]：某行政單位用行政經費購入一設備，價值2萬元，以存款支付。借：經費支出20000貸：銀行存款20000借：固定資產20000貸：固定基金20000146業(yè)務舉例[例49]：某行政單位用行政經費購入一設備，價值2萬業(yè)務舉例[例50]：某行政單位經批準將一舊設備報廢，設備原值6萬元，清理時的凈收入4000元已經收到并存入銀行。借：固定基金60000貸：固定資產60000借：銀行存款4000貸：其他收入4000147業(yè)務舉例[例50]：某行政單位經批準將一舊設備報廢，設備原值二、結余（一）結余的內容結余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的結余包括經常性結余和專項結余。148二、結余（一）結余的內容結余是行政單位各項收入與支出相抵后的二、結余（一）結余的內容1.經常性結余。是行政單位年度經常性收入和經常性支出的差額。2.專項結余。是行政單位年度專項收入和專項支出的差額。未完成的專項結余，結轉下年繼續(xù)使用；已經完成的專項結余，按規(guī)定核準后使用。149二、結余（一）結余的內容1.經常性結余。是行政單位年度經常性二、結余（二）結余的核算行政單位年度終了后，需要進行年終轉賬，將各項收入、支出賬戶的余額轉入“結余”賬戶中。結余是凈資產賬戶，反映行政單位滾存結余數(shù)額。明細：結余----經常性結余----專項結余150二、結余（二）結余的核算行政單位年度終了后，需要進行年終轉賬二、結余（二）結余的核算撥入經費預算外資金收入其他收入經費支出撥出經費結轉自籌基建結余—經常性結余

專項結余151二、結余（二）結余的核算撥入經費預算外資金收入其他收入二、結余（二）結余的核算經費支出—經常性撥出經費—經常性結轉自籌基建撥入經費—經常性預算外資金收入其他收入結余—經常性結余152二、結余（二）結余的核算經費支出—經常性撥出經費—經常性結轉二、結余（二）結余的核算經費支出—專項撥出經費—專項撥入經費—專項結余—專項結余153二、結余（二）結余的核算經費支出—專項撥出經費—專項撥入經費[例51]：某行政單位年終各收支類賬戶余額見下表，結轉結余。支出類金額收入類金額經費支出4200000撥入經費

5000000其中：經常性支出3700000其中：經常性經費4000000專項支出500000專項經費1000000撥出經費900000預算外資金收入700000其中：經常性經費600000其中：經常性收入700000專項經費300000專項收入0結轉自籌基建200000其他收入150000支出合計5300000收入合計5850000154[例51]：某行政單位年終各收支類賬戶余額見下表，結轉結余。1.結轉經常性結余借：撥入經費—撥入經常性經費4000000預算外資金收入—經常性收入700000其他收入150000貸：經費支出—經常性支出3700000撥出經費—撥出經常性經費600000結轉自籌基建200000結余—經常性結余3500001551.結轉經常性結余借：撥入經費—撥入經常性經費402.結轉專項結余借：撥入經費—撥入專項經費1000000貸：經費支出—專項支出500000撥出經費—撥出專項經費300000結余—專項結余2000001562.結轉專項結余借：撥入經費—撥入專項經費10第六節(jié)行政單位會計的凈資產核算小結固定基金結余157第六節(jié)行政單位會計的凈資產核算小結固定基金結余157第七節(jié)財政預算管理制度改革下的行政單位會計我國的財政預算管理制度改革正在不斷深入，財政預算管理體制發(fā)生了深刻的變化。行政單位會計以部門預算資金為會計核算對象，財政預算體制的改革對行政單位會計產生了一定的影響。目前，對行政單位會計產生影響的財政預算管理制度改革主要有三項內容，分別是部門預算制度、國庫集中收付制度和政府采購制度。158第七節(jié)財政預算管理制度改革下的行政單位會計我國的財政預算一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算部門預算是以政府部門為單位進行編制，經財政部門審核后報人民代表大會審議通過，反映部門所有的收入和支出的預算。部門預算包括收入預算和支出預算。1.收入預算。2.支出預算。159一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算部門預算是以政府部門一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算我國的部門預算近幾年進行了改革，部門預算制度不斷完善。對行政單位會計產生影響的改革主要有以下兩項：1.區(qū)分基本經費和項目經費。2.政府收支分類改革。160一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算我國的部門預算近幾年一、部門預算制度（二）基本經費和項目經費原來經費收入和支出的一級科目按性質分為“經常性經費”和“專項經費”，現(xiàn)統(tǒng)一為“基本經費”和“項目經費”。此變化影響行政單位會計“撥入經費”和“經費支出”的一級明細科目。161一、部門預算制度（二）基本經費和項目經費原來經費收入和支出的一、部門預算制度（二）基本經費和項目經費撥入經費—基本經費項目經費經費支出—基本支出項目支出用于維持單位正常運轉和完成日常工作的經費。用于基本支出以外完成特定任務所需的經費。162一、部門預算制度（二）基本經費和項目經費撥入經費—基本經費經業(yè)務舉例[例52]：某行政單位收到財政部門撥來的當月基本經費100000元。同時收到用于組織大型會議的專項經費20000元。借：銀行存款120000貸：撥入經費—基本經費100000項目經費20000163業(yè)務舉例[例52]：某行政單位收到財政部門撥來的當月基本經費業(yè)務舉例[例53]：某行政單位用基本經費支出辦公費12000元，動用專項經費8000元用于組織大型會議的支出。借：經費支出—基本支出12000項目支出8000貸：銀行存款20000164業(yè)務舉例[例53]：某行政單位用基本經費支出辦公費12000一、部門預算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預算收支科目》，對收入進行了統(tǒng)一分類，建立了支出的功能分類和支出的經濟分類。此變化影響行政單位會計“撥入經費”和“經費支出”的二級明細科目。165一、部門預算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預算收支科目一、部門預算制度（三）政府收支分類改革撥入經費—基本經費（功能分類）項目經費（功能分類）經費支出—基本支出（經濟分類）項目支出（經濟分類）按支出的功能分類設置二級明細。按支出的經濟分類設置二級明細。166一、部門預算制度（三）政府收支分類改革撥入經費—基本經費（功業(yè)務舉例[例54]：某市教育局收到財政部門撥來的當月基本經費10萬元，用于機關經費。借：銀行存款100000貸：撥入經費—基本經費—教育—教育管理事務—行政運行100000167業(yè)務舉例[例54]：某市教育局收到財政部門撥來的當月基本經費業(yè)務舉例[例55]：某市教育局用基本經費支出辦公費12000元，以存款支付。借：經費支出—基本支出—商品和服務支出—辦公費12000貸：銀行存款12000168業(yè)務舉例[例55]：某市教育局用基本經費支出辦公費12000二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位如果實行了國庫集收付制度改革，財政撥款將通過國庫單一賬戶體系進行撥付，改變了原來的賬戶制度和結算體系。行政單位未實行集中支付已實行集中支付在商業(yè)銀行設立賬戶。實撥資金模式。財政為其設立的零余額賬戶。授權額度。169二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位在國庫集中收付制度下，分為財政直接支付和財政授權支付方式。預算經費分為財政直接支付額度和財政授權支付額度。財政直接支付方式財政授權支付方式經費方式170二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實行改革時：財政行政單位國庫銀行賬戶171二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實行改二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實行改革后：財政部門行政單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權支付172二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實行改革review1.收到財政撥款時，確認收入：借：銀行存款貸：撥入經費—撥入經常性經費—撥入專項經費對于沒有實行國庫集中支付行政單位的會計核算（要點）。173review1.收到財政撥款時，確認收入：對于沒有實行國庫集review2.發(fā)生經費支出時，確認支出：借：經費支出—經常性經費—專項經費貸：銀行存款（或現(xiàn)金、材料）174review2.發(fā)生經費支出時，確認支出：174review3.年終轉結余時：借：撥入經費—撥入經常性經費—撥入專項經費貸：經費支出—經常性經費—專項經費結余—經常性結余—專項結余175review3.年終轉結余時：175review4.會計披露：（1）通過資產負債表反映“銀行存款”。（2）通過收入支出總表反映“撥入經費”、“經費支出”及結余情況。176review4.會計披露：176二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財政部門預算單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權支付177二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財政部門二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位實行國庫集中收付制度，主要對“撥入經費”和“經費支出”業(yè)務有影響。少數(shù)地區(qū)對“預算外資金收入”也實行集中支付。但本課程不做介紹。以下分別財政直接支付和財政授權支付兩種方式介紹會計核算方法。178二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算財政直接支付是行政單位按批準的預算和資金使用計劃，向國庫提出支付申請，國庫審核后發(fā)出支付令，將財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉移支出等。財政直接支付包括批準財政直接支付額度和財政實際直接支付兩個業(yè)務環(huán)節(jié)。179二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算財政直接支二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算核算要點：（1）在批準財政直接支付額度時不確認收入。（2）財政實際直接支付時同時確認收入和相應的資產與支出。180二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算核算要點：業(yè)務舉例[例56]：月初，某行政單位接到通知，本月財政直接支付預算安排額度為100000元。此會計事項為收到財政直接支付額度通知，不確認收入，不進行會計記錄。181業(yè)務舉例[例56]：月初，某行政單位接到通知，本月財政直接支業(yè)務舉例[例57]：15日，某行政單位工資由財政統(tǒng)一支付，本月工資35000元已由財政直接轉入個人賬戶。借：經費支出—基本支出35000貸：撥入經費—基本經費35000182業(yè)務舉例[例57]：15日，某行政單位工資由財政統(tǒng)一支付，本業(yè)務舉例[例58]：18日，某行政單位通過財政直接支付，購買材料一批已經入庫，價值3000元。借：庫存材料3000貸：撥入經費—基本經費3000183業(yè)務舉例[例58]：18日，某行政單位通過財政直接支付，購買業(yè)務舉例[例59]：20日，某行政單位通過財政直接支付，購買設備一臺，價值30000元。借：經費支出—基本支出30000貸：撥入經費—基本經費30000借：固定資產30000貸：固定基金30000184業(yè)務舉例[例59]：20日，某行政單位通過財政直接支付，購買二、國庫集中收付制度（三）財政授權支付下的會計核算財政授權支付是預算單位按批準的預算和資金使用計劃，在月用款額度內，自行開具支付令，通過國庫向收款人付款。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。財政授權支付包括批準財政授權支付額度和使用財政授權支付額度兩個業(yè)務環(huán)節(jié)。185二、國庫集中收付制度（三）財政授權支付下的會計核算財政授權支二、國庫集中收付制度（三）財政授權支付下的會計核算核算要點：（1）在批準財政授權支付額度時確認收入。（2）在使用財政授權支付額度時確認資產與支出。186二、國庫集中收付制度（三）財政授權支付下的會計核算核算要點：二、國庫集中收付制度（三）財政授權支付下的會計核算為反映財政授權支付額度和使用情況，設置“零余額賬戶用款額度”科目。零余額賬戶用款額度資產類科目，核算國庫集中支付下，財政下達的單位授權用款額度及使用情況。187二、國庫集中收付制度（三）財政授權支付下的會計核算為反映財政業(yè)務舉例[例60]：月初，某行政單位收到代理銀行轉來的財政授權支付額度到賬通知書，本月基本經費財政授權支付額度為100000元，已經到賬。借：零余額賬戶用款額度100000貸：撥入經費—基本經費100000188業(yè)務舉例[例60]：月初，某行政單位收到代理銀行轉來的財政授業(yè)務舉例[例61]：8日，某行政單位開出授權支付憑證，用財政授權支付額度購買零星辦公用品，支付價款3000元。借：經費支出—基本支出3000貸：零余額賬戶用款額度3000189業(yè)務舉例[例61]：8日，某行政單位開出授權支付憑證，用財政業(yè)務舉例[例62]：16日，某行政單位開出授權支付憑證，用財政授權支付額度購買材料，支付價款6000元，材料已經入庫。借：庫存材料6000貸：零余額賬戶用款額度6000190業(yè)務舉例[例62]：16日，某行政單位開出授權支付憑證，用財業(yè)務舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權支付憑證，提取現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金3000貸：零余額賬戶用款額度3000191業(yè)務舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權支付憑證，提取二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復年度終了，行政單位需要對年度未使用的剩余財政直接支付額度和財政授權支付額度進行沖銷，待下年度初恢復。192二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復年二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復為反映行政單位年終未實現(xiàn)支付用款額度情況，行政單位需要在資產類增設“財政應返還額度”科目。財政應返還額度資產類科目，記錄財政支付額度的注銷與恢復情況。193二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復為二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢