第六章 貨幣資金第六章 貨幣資金1學習目標1、掌握貨幣資金的具體內容。2、掌握貨幣資金的結算程序和會計處理方法。3、了解庫存現(xiàn)金的管理和內部控制方法。4、掌握編制銀行存款余額調節(jié)表的方法。5、掌握了解其他貨幣資金及外幣業(yè)務的核算方法。學習目標2Overview貨幣資金概述

現(xiàn)金

銀行存款其他貨幣資金小結Overview貨幣資金概述3第一節(jié) 貨幣資金概述1.什么是貨幣資金？貨幣資金是指處于貨幣形態(tài)的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在國際會計準則中屬于現(xiàn)金范疇。2.貨幣資金的特點流動性最強第一節(jié) 貨幣資金概述1.什么是貨幣資金？43.貨幣資金的構成現(xiàn)金流動性最強的一種貨幣資金狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的以紙幣或硬幣形式存在的人民幣和外幣。銀行存款企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金其他貨幣資金企業(yè)除了現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要有外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。3.貨幣資金的構成現(xiàn)金54.貨幣資金的循環(huán)與流轉

圖6-1商品流通企業(yè)的經營資金循環(huán)貨幣資金應付賬款應收賬款商品存貨采購銷售4.貨幣資金的循環(huán)與流轉應付賬款應收賬款采購銷售6圖6-2工業(yè)企業(yè)的經營資金循環(huán)貨幣資金應付賬款原材料存貨應收賬款產成品存貨采購生產銷售應付賬款原材料應收賬款產成品采購生產銷售75.貨幣資金的管理要求

生產經營活動所需資金必須得到保證。在此前提下，則應盡量壓縮減少貨幣資金的占用數量與滯留時間；企業(yè)管理人員應消除“貨幣資金越充足越有利”的陳舊觀念；企業(yè)應當強化貨幣資金的內部控制企業(yè)應充分開展增收節(jié)支活動5.貨幣資金的管理要求生產經營活動所需資金必須得到保證。8第二節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金業(yè)務的會計核算

1.現(xiàn)金的范圍

廣義的現(xiàn)金：除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他可以被普遍接受的流通手段狹義的現(xiàn)金:僅指庫存現(xiàn)金2.現(xiàn)金核算的賬戶現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第二節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金業(yè)務的會計核算93.備用金制度備用金的額度一般須足以應付在大約一兩周的較短時期內各項規(guī)定使用范圍的零星現(xiàn)金支付的需要。備用金的會計處理一般可通過“其他應收款”賬戶進行，也可設立“備用金”賬戶或在“暫付款”賬戶中予以登記。3.備用金制度備用金的額度10[例6-1]XXX企業(yè)會計部門對企業(yè)內部A部門建立了800元的定額備用金，由該部門的張某負責經管。編制會計分錄如下： （1）張某領用備用金時，借：其他應收款——A部門 800貸：銀行存款 800（2）兩個星期后，張某到會計部門報銷，交來以下單據：購買文具用品510元；購買郵票60元；市內交通費190元。經審核后，給予報銷760元，同時補足備用金。借：管理費用 760貸：庫存現(xiàn)金 760（3）如果會計部門認為A部門的備用金沒有必要再設置了，張某應在報銷的同時交會剩余的備用金，撤銷該備用金賬戶。借：管理費用 760庫存現(xiàn)金 40貸：其他應收款——備用金 800[例6-1]XXX企業(yè)會計部門對企業(yè)內部A部門建立了800114.現(xiàn)金的溢缺如果發(fā)現(xiàn)帳存金額和實際金額不符，應通過“現(xiàn)金溢缺”賬戶加以反映，并追查原因。“現(xiàn)金溢缺”賬戶的余額在借方時表示現(xiàn)金短缺，在貸方時表示現(xiàn)金溢余。如果發(fā)生的現(xiàn)金溢缺經查明是由于個別人員侵吞舞弊造成的，應由事故責任人員負責賠償，借記“其他應收款”賬戶，貸記“現(xiàn)金溢缺”賬戶。4.現(xiàn)金的溢缺如果發(fā)現(xiàn)帳存金額和實際金額不符，應通過“現(xiàn)金12[例6-2][例6-1]中，A部門備用金定額800，待報銷的文具用品費510元，郵票費60元，市內交通費190元，一共760元，應剩余40元。若實際只剩現(xiàn)金37元，則會計部門在報銷760元，補足備用金800元時應付給763元。編制會計分錄如下：借：管理費用 760待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 3貸：庫存現(xiàn)金 763[例6-2][例6-1]中，A部門備用金定額800，待報銷135.現(xiàn)金報告現(xiàn)金日報表

5.現(xiàn)金報告現(xiàn)金日報表14現(xiàn)金預算表

現(xiàn)金預算表15現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表16二、現(xiàn)金管理和內部控制

現(xiàn)金管理是指現(xiàn)金交易和現(xiàn)金余額的規(guī)劃、控制和計算。因為現(xiàn)金可以在銀行存款和其他財務資產之間任意轉換，現(xiàn)金管理實際上是所有財務資產的管理。

現(xiàn)金管理的基本目標對現(xiàn)金收入、現(xiàn)金報銷和現(xiàn)金余額進行精確的記錄。防止或減少由于偷竊或舞弊產生的損失。預期借款的需要，確保企業(yè)有適當數量的現(xiàn)金可供開展業(yè)務。防止大筆現(xiàn)金限制在不能產生受益的銀行存款賬戶中。現(xiàn)金的管理與控制一般涉及適用范圍、庫存限額和日常收支的內部控制三個方面二、現(xiàn)金管理和內部控制現(xiàn)金管理17第三節(jié) 銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。一、銀行存款賬戶的設置與管理

開立賬戶基本賬戶：開戶單位與其他單位發(fā)生一切經濟往來，進行貨幣收支的主要賬戶，也是銀行及時了解該單位經營狀況和資金增減變動及其余額的賬戶。專用賬戶：企業(yè)專門為適應某種特定的資金管理和用途需要在銀行開立的賬戶輔助賬戶：銀行供給企業(yè)內部所屬的非獨立核算部門使用的賬戶。第三節(jié) 銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。18二、銀行結算方式目前主要的結算方式有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用證、匯兌、委托收款和托收承付等。

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。

結算方式是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發(fā)匯票，匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉賬結算或支付現(xiàn)金的結算方式。

二、銀行結算方式目前主要的結算方式有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)192.銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。結算方式是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)銀行本票給申請人，申請人憑此辦理轉賬或支取現(xiàn)金。2.銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件支付確203.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。按照承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。結算方式是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌，并于到期日通過銀行向收款人或被背書人支付款項適用于同城或異地簽有購銷合同的商品交易。3.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無214.支票

支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。按結算方式可分為現(xiàn)金支票和轉賬支票?，F(xiàn)金支票可以轉賬，轉賬支票不能提取現(xiàn)金。廣泛應用于同城商品交易、勞務供應款項的結算。4.支票支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀225.信用證信用證是進口方銀行因進口方要求，向出口方開立，以受益人按規(guī)定提供單據和匯票為前提的、支付一定金額的書面承諾。采用這種結算方式時，收款人（出口方）收到信用證后，即備貨裝運出口，簽發(fā)匯票，連同信用證，交送出口方銀行，根據議付單據及退還信用證等有關憑證編制收款憑證。付款人（進口方）在接到開證行的備款贖單通知后，根據付款贖回的有關單據編制付款憑證。5.信用證信用證是進口方銀行因進口方要求，向出口方開立，以236.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項交付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。采用這種結算方式時，收款人根據收到的銀行收賬通知編制收款憑證。付款人根據經銀行辦理匯款的匯款回執(zhí)編制付款憑證。6.匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項交付給收款人的結算方247.委托收款

委托收款是收款人提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項的結算方式。適用于同城和異地的結算，不收金額起點限制，付款期為3天。采用這種結算方式時，收款人對于托收款項，應在收到銀行的收款通知時，根據收款通知編制收款憑證。付款人在收到銀行轉來的委托收款憑證后，應于規(guī)定的付款期滿的次日，根據委托收款憑證的付款通知聯(lián)和有關的原始憑證，編制付款憑證。7.委托收款委托收款是收款人提供收款依據，委托銀行向付款258.托收承付

托收承付是根據經濟合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。適用于異地交易的結算。采用這種結算方式時，收款人根據銀行的收款通知和其他原始憑證編制收款憑證。付款人于承付時，根據托收承付結算憑證的承付通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證。8.托收承付托收承付是根據經濟合同由收款人發(fā)貨后委托銀行26三、銀行存款收支業(yè)務的會計處理

收入業(yè)務銀行存款收入的會計處理為借記“銀行存款”賬戶，貸記其他有關賬戶。[例6-3]

×××企業(yè)售出一批產品，同時取得購貨單位開出的轉賬支票一張，計20000元?，F(xiàn)填制進賬單后送交開戶銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)及發(fā)票記賬聯(lián)，可作如下會計分錄： 借：銀行存款 20000 貸：產品銷售收入 20000三、銀行存款收支業(yè)務的會計處理收入業(yè)務27[例6-4]×××企業(yè)售出一批產品，價款計25萬元，同時收到購貨單位簽發(fā)并承兌三個月期限的商業(yè)承兌匯票一張。該匯票到期后如數收到票款。據此可作會計分錄如下：借：應收票據——商業(yè)承兌匯票 250000貸：產品銷售收入 250000到期時，將匯票送開戶銀行辦理收款，在收到銀行的收款通知時可作：借：銀行存款 250000貸：應收票據——商業(yè)承兌匯票 250000[例6-4]×××企業(yè)售出一批產品，價款計25萬元，同時收到28[例6-5][例6-4]中，若企業(yè)所收的商業(yè)承兌匯票到期交銀行收款后，未能收回票款，則在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票后，作會計分錄如下：借：應收賬款——××企業(yè) 250000貸：應收票據——商業(yè)承兌匯票 250000[例6-5][例6-4]中，若企業(yè)所收的商業(yè)承兌匯票到期交銀292.支出業(yè)務銀行存款支出的會計處理為借記其他有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。[例6-6]×××企業(yè)采購一批材料，價款8萬元，當即交付轉賬支票一張。根據支票的存根和發(fā)票，作會計分錄如下：借：材料采購 80000 貸：銀行存款 800002.支出業(yè)務銀行存款支出的會計處理為借記其他有關賬戶，貸記30[例6-7]×××企業(yè)開出轉賬支票一張送交開戶銀行，直接換轉企業(yè)采購材料所欠款項5萬元。根據支票存根作會計分錄如下：借：應付賬款 50000貸：銀行存款 50000[例6-7]×××企業(yè)開出轉賬支票一張送交開戶銀行，直接換轉31[例6-8]×××企業(yè)向外地訂購一批材料，價款70萬元。對方發(fā)貨后向銀行辦理托收承付手續(xù)。現(xiàn)銀行轉來承付通知和有關發(fā)票賬單，企業(yè)經審核無誤后通知銀行承付。據此可根據承付通知和發(fā)票賬單，作如下會計分錄：借：材料采購 700000貸：銀行存款 700000[例6-8]×××企業(yè)向外地訂購一批材料，價款70萬元。對方32[例6-9]×××企業(yè)開出匯票一張，向聯(lián)營企業(yè)投資25萬元，根據銀行轉來的匯款回單，可作如下會計分錄：借：長期投資 250000貸：銀行存款 250000[例6-9]×××企業(yè)開出匯票一張，向聯(lián)營企業(yè)投資25萬元，33[例6-10]×××企業(yè)三個月前開出的商業(yè)匯票到期，票款計65萬元?，F(xiàn)按銀行的付款通知，作會計分錄如下：借：應付票據 650000貸：銀行存款 650000[例6-10]×××企業(yè)三個月前開出的商業(yè)匯票到期，票款計6344.結存與核對

企業(yè)賬上的銀行余額與銀行賬上本企業(yè)的存款余額不相一致的原因：雙方記錄尚存有差錯在月底時存在一些未達帳項未達帳項是造成銀行對賬單上余額與企業(yè)賬面余額不一致的主要原因。常見的有以下幾種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項，如企業(yè)送存銀行的支票；（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項，如企業(yè)開出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款或轉賬；（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項，如銀行存款利息；（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項，如銀行代扣的各種公用事業(yè)費，因出票人存款不足而被對方銀行拒付的票據等。4.結存與核對企業(yè)賬上的銀行余額與銀行賬上本企業(yè)的存款余額35銀行存款余額調節(jié)表

格式分別以企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對賬單賬面余額為起點，加減各自的調整項目，得出兩個相同的正確余額。銀行存款余額調節(jié)表格式36[例6-11]

×××企業(yè)20××年×月30日收到開戶銀行提供的對賬單余額為259000元，同一日企業(yè)銀行存款余額為256323元。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下需要調節(jié)的款項：（1）企業(yè)在本月25日收到并送存銀行的A公司的支票3000元，因付款單位存款余額不足而被退回，銀行尚未通知企業(yè)；（2）銀行收取手續(xù)費58元并出具了一份借項通知單，已記錄在本月的銀行對賬單上，而企業(yè)誤記為85元；（3）企業(yè)簽發(fā)的下列支票，至本月30日為止銀行尚未兌現(xiàn)：支票號碼 簽發(fā)日期 金額#1111 25日 1300#2222 28日 2500#3333 29日 3000#4444 29日 1600（4）企業(yè)請銀行托收的B公司的應收票據2150元，銀行已如數收妥，28日已記作存入款項并附來貸項通知單一份；（5）銀行從企業(yè)賬戶劃出本月電話費用2500元，而企業(yè)尚未記錄入賬；（6）銀行發(fā)生串戶，將一筆不屬于本企業(yè)的款項3600元誤記入本企業(yè)賬戶；（7）企業(yè)本月送存C公司用于支付貨款的支票6000元，銀行對賬單上尚無相應的記錄。[例6-11]×××企業(yè)20××年×月30日收到開戶銀行提37表6-6銀行存款余額調節(jié)表

2×××年×月30日表6-6銀行存款余額調節(jié)表

2×××年×月30日38第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金和存出投資款等。這幾種狀況的貨幣資金，究其資金性質看，與現(xiàn)金和銀行存款一樣同屬于企業(yè)生產經營中停留于貨幣狀態(tài)的資金，但其存放地點和用途已不同于庫存現(xiàn)金和銀行存款，故應分別進行核算。第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其39其他貨幣資金的會計賬戶“其他貨幣資金”總分類賬戶用于核算企業(yè)在生產經營活動中所擁有的各種其他貨幣資金。二級分類賬戶按照其他貨幣資金的種類，分別設置二級分類賬戶，分別登記處理各種其他貨幣資金的收支業(yè)務。明細分類帳其他貨幣資金的會計賬戶“其他貨幣資金”總分類賬戶40其他貨幣資金的會計核算外埠存款

企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設采購專戶的款項。例6-12銀行匯票存款

企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項。例6-13其他貨幣資金的會計核算外埠存款41[例6-12]

×××企業(yè)委托當地開戶銀行匯款20000元至采購地銀行開立采購專戶，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——外埠存款 20000貸：銀行存款 20000會計部門收到采購員交來購貨發(fā)票等報銷憑證17550元時，編制如下會計分錄：借：原材料（或相關科目） 150000應交稅費——應交增值稅 2550貸：其他貨幣資金——外埠存款 650000等采購員完成了采購任務，將多余的銀行存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，編制會計分錄如下：借：銀行存款 24500貸：其他貨幣資金——外埠存款 24500[例6-12]

×××企業(yè)委托當地開戶銀行匯款20000元42[例6-13]×××企業(yè)填送“銀行匯票申請書”將18000元交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制會計分錄：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款 18000貸：銀行存款 18000使用銀行匯票11700元后，應根據發(fā)票賬單等有關憑證，編制會計分錄：借：原材料（或相關科目） 10000應交稅費——應交增值稅 1700貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 11700銀行匯票使用完畢后，根據銀行通知將多余的款項轉回時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 6300貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 6300若該18000元匯票因超過付款期限等原因而退回時，編制分錄：借：銀行存款 18000貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 18000[例6-13]×××企業(yè)填送“銀行匯票申請書”將18000元43其他貨幣資金的會計核算（續(xù)1）銀行本票存款

企業(yè)為了取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項。例6-14信用證存款

企業(yè)為了取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。例6-15其他貨幣資金的會計核算（續(xù)1）銀行本票存款44[例6-14]×××企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將15000元款項交存銀行，取得銀行本票后，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行本票存款 15000貸：銀行存款 15000使用銀行本票14040元后，根據發(fā)票賬單等有關憑證，編制會計分錄如下：借：原材料（或相關科目） 12000應交稅金——應交增值稅 2040貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 14040若因該15000元的銀行本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，編制會計分錄如下：借：銀行存款 15000貸：其他貨幣資金——銀行本票存款 15000[例6-14]×××企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將1545[例6-15]×××企業(yè)向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和有關購銷合同，并向銀行繳納保證金40000元，根據銀行退回的進賬單第一聯(lián)，應編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證存款 40000貸：銀行存款 40000根據開證行交來的信用證來單通知書及列明金額35100元的供貨單位發(fā)票等單據，經核對無誤后，編制會計分錄：借：原材料（或相關科目） 30000應交稅金——應交增值稅 5100貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 35100將多余的保證金轉回原開戶銀行，編制會計分錄：借： 銀行存款 4900貸：其他貨幣資金——信用證存款 4900[例6-15]×××企業(yè)向銀行提交開證申請書、信用證申請人承46其他貨幣資金的會計核算（續(xù)2）信用卡存款企業(yè)為了取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項。例6-16在途貨幣資金

指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時尚未到達，處于在途狀態(tài)的款項。例6-17其他貨幣資金的會計核算（續(xù)2）信用卡存款47[例6-16]×××企業(yè)的法定代表人申領信用卡，按規(guī)定填制申請表，連同支票50000元和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，編制會計分錄：借：其他貨幣資金——信用卡存款 50000貸：銀行存款 50000用信用卡支付有關費用12000元，應編制會計分錄：借：管理費用（或相關科目） 12000貸：其他貨幣資金——信用卡存款 12000在信用卡使用過程中，向其賬戶續(xù)存資金10000元，編制會計分錄：借：其他貨幣資金——信用卡存款 10000貸：銀行存款 10000[例6-16]×××企業(yè)的法定代表人申領信用卡，按規(guī)定填制申48[例6-17]×××企業(yè)接到下屬A公司匯來款項100000元的通知。月末，該款項尚未到達本企業(yè)。為了反映這筆資金的在途情況，編制會計分錄：借：其他貨幣資金——在途貨幣資金 100000貸：內部往來——A公司 100000收到匯款后，編制會計分錄：借：銀行存款 100000貸：其他貨幣資金——在途貨幣資金 100000[例6-17]×××企業(yè)接到下屬A公司匯來款項100000元49其他貨幣資金的會計核算（續(xù)3）存在投資款企業(yè)為了取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項。例6-18其他貨幣資金的會計核算（續(xù)3）存在投資款50[例6-18]×××企業(yè)將暫時閑置資金600000元劃入其在ABC證券公司所開設的戶頭。×××企業(yè)作如下會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款 600000貸：銀行存款 600000數日后，購買XYZ公司股票并打算短期持有，共支付價款280000元?！痢痢疗髽I(yè)作如下會計分錄：借：短期投資——股票投資 280000貸：其他貨幣資金——存出投資款 280000[例6-18]×××企業(yè)將暫時閑置資金600000元劃入其51小結貨幣資金，是指處于貨幣形態(tài)的資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。因其具有普遍的可接受性，企業(yè)必須對現(xiàn)金實施嚴格的內部控制。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。其他貨幣資金是指除卻現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這些貨幣資金的存放地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，故應分別進行核算。小結貨幣資金，是指處于貨幣形態(tài)的資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款52本章結束第七章貨幣資金課件53第六章 貨幣資金第六章 貨幣資金54學習目標1、掌握貨幣資金的具體內容。2、掌握貨幣資金的結算程序和會計處理方法。3、了解庫存現(xiàn)金的管理和內部控制方法。4、掌握編制銀行存款余額調節(jié)表的方法。5、掌握了解其他貨幣資金及外幣業(yè)務的核算方法。學習目標55Overview貨幣資金概述

現(xiàn)金

銀行存款其他貨幣資金小結Overview貨幣資金概述56第一節(jié) 貨幣資金概述1.什么是貨幣資金？貨幣資金是指處于貨幣形態(tài)的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在國際會計準則中屬于現(xiàn)金范疇。2.貨幣資金的特點流動性最強第一節(jié) 貨幣資金概述1.什么是貨幣資金？573.貨幣資金的構成現(xiàn)金流動性最強的一種貨幣資金狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的以紙幣或硬幣形式存在的人民幣和外幣。銀行存款企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金其他貨幣資金企業(yè)除了現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要有外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。3.貨幣資金的構成現(xiàn)金584.貨幣資金的循環(huán)與流轉

圖6-1商品流通企業(yè)的經營資金循環(huán)貨幣資金應付賬款應收賬款商品存貨采購銷售4.貨幣資金的循環(huán)與流轉應付賬款應收賬款采購銷售59圖6-2工業(yè)企業(yè)的經營資金循環(huán)貨幣資金應付賬款原材料存貨應收賬款產成品存貨采購生產銷售應付賬款原材料應收賬款產成品采購生產銷售605.貨幣資金的管理要求

生產經營活動所需資金必須得到保證。在此前提下，則應盡量壓縮減少貨幣資金的占用數量與滯留時間；企業(yè)管理人員應消除“貨幣資金越充足越有利”的陳舊觀念；企業(yè)應當強化貨幣資金的內部控制企業(yè)應充分開展增收節(jié)支活動5.貨幣資金的管理要求生產經營活動所需資金必須得到保證。61第二節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金業(yè)務的會計核算

1.現(xiàn)金的范圍

廣義的現(xiàn)金：除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他可以被普遍接受的流通手段狹義的現(xiàn)金:僅指庫存現(xiàn)金2.現(xiàn)金核算的賬戶現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第二節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金業(yè)務的會計核算623.備用金制度備用金的額度一般須足以應付在大約一兩周的較短時期內各項規(guī)定使用范圍的零星現(xiàn)金支付的需要。備用金的會計處理一般可通過“其他應收款”賬戶進行，也可設立“備用金”賬戶或在“暫付款”賬戶中予以登記。3.備用金制度備用金的額度63[例6-1]XXX企業(yè)會計部門對企業(yè)內部A部門建立了800元的定額備用金，由該部門的張某負責經管。編制會計分錄如下： （1）張某領用備用金時，借：其他應收款——A部門 800貸：銀行存款 800（2）兩個星期后，張某到會計部門報銷，交來以下單據：購買文具用品510元；購買郵票60元；市內交通費190元。經審核后，給予報銷760元，同時補足備用金。借：管理費用 760貸：庫存現(xiàn)金 760（3）如果會計部門認為A部門的備用金沒有必要再設置了，張某應在報銷的同時交會剩余的備用金，撤銷該備用金賬戶。借：管理費用 760庫存現(xiàn)金 40貸：其他應收款——備用金 800[例6-1]XXX企業(yè)會計部門對企業(yè)內部A部門建立了800644.現(xiàn)金的溢缺如果發(fā)現(xiàn)帳存金額和實際金額不符，應通過“現(xiàn)金溢缺”賬戶加以反映，并追查原因?！艾F(xiàn)金溢缺”賬戶的余額在借方時表示現(xiàn)金短缺，在貸方時表示現(xiàn)金溢余。如果發(fā)生的現(xiàn)金溢缺經查明是由于個別人員侵吞舞弊造成的，應由事故責任人員負責賠償，借記“其他應收款”賬戶，貸記“現(xiàn)金溢缺”賬戶。4.現(xiàn)金的溢缺如果發(fā)現(xiàn)帳存金額和實際金額不符，應通過“現(xiàn)金65[例6-2][例6-1]中，A部門備用金定額800，待報銷的文具用品費510元，郵票費60元，市內交通費190元，一共760元，應剩余40元。若實際只剩現(xiàn)金37元，則會計部門在報銷760元，補足備用金800元時應付給763元。編制會計分錄如下：借：管理費用 760待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 3貸：庫存現(xiàn)金 763[例6-2][例6-1]中，A部門備用金定額800，待報銷665.現(xiàn)金報告現(xiàn)金日報表

5.現(xiàn)金報告現(xiàn)金日報表67現(xiàn)金預算表

現(xiàn)金預算表68現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表69二、現(xiàn)金管理和內部控制

現(xiàn)金管理是指現(xiàn)金交易和現(xiàn)金余額的規(guī)劃、控制和計算。因為現(xiàn)金可以在銀行存款和其他財務資產之間任意轉換，現(xiàn)金管理實際上是所有財務資產的管理。

現(xiàn)金管理的基本目標對現(xiàn)金收入、現(xiàn)金報銷和現(xiàn)金余額進行精確的記錄。防止或減少由于偷竊或舞弊產生的損失。預期借款的需要，確保企業(yè)有適當數量的現(xiàn)金可供開展業(yè)務。防止大筆現(xiàn)金限制在不能產生受益的銀行存款賬戶中?，F(xiàn)金的管理與控制一般涉及適用范圍、庫存限額和日常收支的內部控制三個方面二、現(xiàn)金管理和內部控制現(xiàn)金管理70第三節(jié) 銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。一、銀行存款賬戶的設置與管理

開立賬戶基本賬戶：開戶單位與其他單位發(fā)生一切經濟往來，進行貨幣收支的主要賬戶，也是銀行及時了解該單位經營狀況和資金增減變動及其余額的賬戶。專用賬戶：企業(yè)專門為適應某種特定的資金管理和用途需要在銀行開立的賬戶輔助賬戶：銀行供給企業(yè)內部所屬的非獨立核算部門使用的賬戶。第三節(jié) 銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。71二、銀行結算方式目前主要的結算方式有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用證、匯兌、委托收款和托收承付等。

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。

結算方式是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發(fā)匯票，匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉賬結算或支付現(xiàn)金的結算方式。

二、銀行結算方式目前主要的結算方式有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)722.銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。結算方式是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)銀行本票給申請人，申請人憑此辦理轉賬或支取現(xiàn)金。2.銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件支付確733.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。按照承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。結算方式是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌，并于到期日通過銀行向收款人或被背書人支付款項適用于同城或異地簽有購銷合同的商品交易。3.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無744.支票

支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。按結算方式可分為現(xiàn)金支票和轉賬支票?，F(xiàn)金支票可以轉賬，轉賬支票不能提取現(xiàn)金。廣泛應用于同城商品交易、勞務供應款項的結算。4.支票支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀755.信用證信用證是進口方銀行因進口方要求，向出口方開立，以受益人按規(guī)定提供單據和匯票為前提的、支付一定金額的書面承諾。采用這種結算方式時，收款人（出口方）收到信用證后，即備貨裝運出口，簽發(fā)匯票，連同信用證，交送出口方銀行，根據議付單據及退還信用證等有關憑證編制收款憑證。付款人（進口方）在接到開證行的備款贖單通知后，根據付款贖回的有關單據編制付款憑證。5.信用證信用證是進口方銀行因進口方要求，向出口方開立，以766.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項交付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。采用這種結算方式時，收款人根據收到的銀行收賬通知編制收款憑證。付款人根據經銀行辦理匯款的匯款回執(zhí)編制付款憑證。6.匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項交付給收款人的結算方777.委托收款

委托收款是收款人提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項的結算方式。適用于同城和異地的結算，不收金額起點限制，付款期為3天。采用這種結算方式時，收款人對于托收款項，應在收到銀行的收款通知時，根據收款通知編制收款憑證。付款人在收到銀行轉來的委托收款憑證后，應于規(guī)定的付款期滿的次日，根據委托收款憑證的付款通知聯(lián)和有關的原始憑證，編制付款憑證。7.委托收款委托收款是收款人提供收款依據，委托銀行向付款788.托收承付

托收承付是根據經濟合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。適用于異地交易的結算。采用這種結算方式時，收款人根據銀行的收款通知和其他原始憑證編制收款憑證。付款人于承付時，根據托收承付結算憑證的承付通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證。8.托收承付托收承付是根據經濟合同由收款人發(fā)貨后委托銀行79三、銀行存款收支業(yè)務的會計處理

收入業(yè)務銀行存款收入的會計處理為借記“銀行存款”賬戶，貸記其他有關賬戶。[例6-3]

×××企業(yè)售出一批產品，同時取得購貨單位開出的轉賬支票一張，計20000元。現(xiàn)填制進賬單后送交開戶銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)及發(fā)票記賬聯(lián)，可作如下會計分錄： 借：銀行存款 20000 貸：產品銷售收入 20000三、銀行存款收支業(yè)務的會計處理收入業(yè)務80[例6-4]×××企業(yè)售出一批產品，價款計25萬元，同時收到購貨單位簽發(fā)并承兌三個月期限的商業(yè)承兌匯票一張。該匯票到期后如數收到票款。據此可作會計分錄如下：借：應收票據——商業(yè)承兌匯票 250000貸：產品銷售收入 250000到期時，將匯票送開戶銀行辦理收款，在收到銀行的收款通知時可作：借：銀行存款 250000貸：應收票據——商業(yè)承兌匯票 250000[例6-4]×××企業(yè)售出一批產品，價款計25萬元，同時收到81[例6-5][例6-4]中，若企業(yè)所收的商業(yè)承兌匯票到期交銀行收款后，未能收回票款，則在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票后，作會計分錄如下：借：應收賬款——××企業(yè) 250000貸：應收票據——商業(yè)承兌匯票 250000[例6-5][例6-4]中，若企業(yè)所收的商業(yè)承兌匯票到期交銀822.支出業(yè)務銀行存款支出的會計處理為借記其他有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。[例6-6]×××企業(yè)采購一批材料，價款8萬元，當即交付轉賬支票一張。根據支票的存根和發(fā)票，作會計分錄如下：借：材料采購 80000 貸：銀行存款 800002.支出業(yè)務銀行存款支出的會計處理為借記其他有關賬戶，貸記83[例6-7]×××企業(yè)開出轉賬支票一張送交開戶銀行，直接換轉企業(yè)采購材料所欠款項5萬元。根據支票存根作會計分錄如下：借：應付賬款 50000貸：銀行存款 50000[例6-7]×××企業(yè)開出轉賬支票一張送交開戶銀行，直接換轉84[例6-8]×××企業(yè)向外地訂購一批材料，價款70萬元。對方發(fā)貨后向銀行辦理托收承付手續(xù)。現(xiàn)銀行轉來承付通知和有關發(fā)票賬單，企業(yè)經審核無誤后通知銀行承付。據此可根據承付通知和發(fā)票賬單，作如下會計分錄：借：材料采購 700000貸：銀行存款 700000[例6-8]×××企業(yè)向外地訂購一批材料，價款70萬元。對方85[例6-9]×××企業(yè)開出匯票一張，向聯(lián)營企業(yè)投資25萬元，根據銀行轉來的匯款回單，可作如下會計分錄：借：長期投資 250000貸：銀行存款 250000[例6-9]×××企業(yè)開出匯票一張，向聯(lián)營企業(yè)投資25萬元，86[例6-10]×××企業(yè)三個月前開出的商業(yè)匯票到期，票款計65萬元?，F(xiàn)按銀行的付款通知，作會計分錄如下：借：應付票據 650000貸：銀行存款 650000[例6-10]×××企業(yè)三個月前開出的商業(yè)匯票到期，票款計6874.結存與核對

企業(yè)賬上的銀行余額與銀行賬上本企業(yè)的存款余額不相一致的原因：雙方記錄尚存有差錯在月底時存在一些未達帳項未達帳項是造成銀行對賬單上余額與企業(yè)賬面余額不一致的主要原因。常見的有以下幾種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項，如企業(yè)送存銀行的支票；（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項，如企業(yè)開出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款或轉賬；（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項，如銀行存款利息；（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項，如銀行代扣的各種公用事業(yè)費，因出票人存款不足而被對方銀行拒付的票據等。4.結存與核對企業(yè)賬上的銀行余額與銀行賬上本企業(yè)的存款余額88銀行存款余額調節(jié)表

格式分別以企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對賬單賬面余額為起點，加減各自的調整項目，得出兩個相同的正確余額。銀行存款余額調節(jié)表格式89[例6-11]

×××企業(yè)20××年×月30日收到開戶銀行提供的對賬單余額為259000元，同一日企業(yè)銀行存款余額為256323元。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下需要調節(jié)的款項：（1）企業(yè)在本月25日收到并送存銀行的A公司的支票3000元，因付款單位存款余額不足而被退回，銀行尚未通知企業(yè)；（2）銀行收取手續(xù)費58元并出具了一份借項通知單，已記錄在本月的銀行對賬單上，而企業(yè)誤記為85元；（3）企業(yè)簽發(fā)的下列支票，至本月30日為止銀行尚未兌現(xiàn)：支票號碼 簽發(fā)日期 金額#1111 25日 1300#2222 28日 2500#3333 29日 3000#4444 29日 1600（4）企業(yè)請銀行托收的B公司的應收票據2150元，銀行已如數收妥，28日已記作存入款項并附來貸項通知單一份；（5）銀行從企業(yè)賬戶劃出本月電話費用2500元，而企業(yè)尚未記錄入賬；（6）銀行發(fā)生串戶，將一筆不屬于本企業(yè)的款項3600元誤記入本企業(yè)賬戶；（7）企業(yè)本月送存C公司用于支付貨款的支票6000元，銀行對賬單上尚無相應的記錄。[例6-11]×××企業(yè)20××年×月30日收到開戶銀行提90表6-6銀行存款余額調節(jié)表

2×××年×月30日表6-6銀行存款余額調節(jié)表

2×××年×月30日91第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金和存出投資款等。這幾種狀況的貨幣資金，究其資金性質看，與現(xiàn)金和銀行存款一樣同屬于企業(yè)生產經營中停留于貨幣狀態(tài)的資金，但其存放地點和用途已不同于庫存現(xiàn)金和銀行存款，故應分別進行核算。第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其92其他貨幣資金的會計賬戶“其他貨幣資金”總分類賬戶用于核算企業(yè)在生產經營活動中所擁有的各種其他貨幣資金。二級分類賬戶按照其他貨幣資金的種類，分別設置二級分類賬戶，分別登記處理各種其他貨幣資金的收支業(yè)務。明細分類帳其他貨幣資金的會計賬戶“其他貨幣資金”總分類賬戶93其他貨幣資金的會計核算外埠存款

企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設采購專戶的款項。例6-12銀行匯票存款

企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項。例6-13其他貨幣資金的會計核算外埠存款94[例6-12]

×××企業(yè)委托當地開戶銀行匯款20000元至采購地銀行開立采購專戶，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——外埠存款 20000貸：銀行存款 20000會計部門收到采購員交來購貨發(fā)票等報銷憑證17550元時，編制如下會計分錄：借：原材料（或相關科目） 150000應交稅費——應交增值稅 2550貸：其他貨幣資金——外埠存款 650000等采購員完成了采購任務，將多余的銀行存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，編制會計分錄如下：借：銀行存款 24500貸：其他貨幣資金——外埠存款 24500[例6-12]

×××企業(yè)委托當地開戶銀行匯款20000元95[例6-13]×××企業(yè)填送“銀行匯票申請書”將18000元交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制會計分錄：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款 18000貸：銀行存款 18000使用銀行匯票11700元后，應根據發(fā)票賬單等有關憑證，編制會計分錄：借：原材料（或相關科目） 10000應交稅費——應交增值稅 1700貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 11700銀行匯票使用完畢后，根據銀行通知將多余的款項轉回時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 6300貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 6300若該18000元匯票因超過付款期限等原因而退回時，編制分錄：借：銀行存款 18000貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 18000[例6-13]×××企業(yè)填送“銀行匯票申請書”將18000元96其他貨幣資金的會計核算（續(xù)1）銀行本票存款

企業(yè)為了取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項。例6-14信用證存款

企業(yè)為了取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。例6-15其他貨幣資金的會計核算（續(xù)1）銀行本票存款97[例6-14]×××企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將15000元款項交存銀行，取得銀行本票后，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行本票存款 15000貸：銀行存款 15000使用銀行本票14040