城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅1城鎮(zhèn)土地使用稅一、定義：在我國境內對擁有土地使用權的單位和個人征收的稅種。二、納稅人1.擁有土地使用權的單位和個人.2.土地的實際使用人和代管人.3.使用權共有,共有各方分別納稅.三、計稅依據：實際占用土地面積四、稅率：差別比例稅率城鎮(zhèn)土地使用稅一、定義：在我國境內對擁有土地使用權2稅率規(guī)定(暫行條例2007年1月1日)級別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5--30中等城市20--50萬1.2--24小城市20萬以下0.9--18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6--12

稅率規(guī)定(暫行條例2007年1月1日)級別32006年12月，國務院頒布了第483號令，公布了修訂后的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，從2007年1月1日起施行。新條例的出臺是地方稅改革的最新進展，有利于統一稅制、公平稅負、拓寬稅基，貫徹落實國家宏觀經濟政策，增加地方財政收入

2006年12月，國務院頒布了第483號令，公布了修訂后的《41988年公布實施的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例是依據20世紀80年代中期的經濟發(fā)展水平、土地利用狀況及相關政策制定的。近年來，隨著土地有償使用制度的實施、經濟的發(fā)展和土地需求的不斷增加，原城鎮(zhèn)土地使用稅的一些規(guī)定已明顯滯后于經濟形勢發(fā)展變化的要求。1988年公布實施的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例是依據20世紀805一是稅額標準太低，每平方米土地年稅額最高只有10元，最低僅為0.2元，這與我國人多地少、土地資源極為緊缺的現狀以及近年來日益攀升的地價水平是極不相適應的；一是稅額標準太低，每平方米土地年稅額最高只有10元，最低僅為6二是對外商投資企業(yè)不征稅，稅負有失公平。

二是對外商投資企業(yè)不征稅，稅負有失公平。7近幾年，為了抑制投資過熱，促進合理開發(fā)利用土地，中央采取了一系列宏觀調控措施，特別加強了土地的管理，但一些地區(qū)和行業(yè)固定資產投資增長過快、亂占濫用土地的現象仍然嚴重。據有關報道，目前已出讓的土地有2/3仍處于閑置狀態(tài)。而城鎮(zhèn)土地使用稅作為我國目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種,長期以來稅負偏低，2005年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國稅收總收入的比重不足0.5百分點,難以發(fā)揮其經濟調節(jié)作用。近幾年，為了抑制投資過熱，促進合理開發(fā)利用土地，中央采取了一8而且，城鎮(zhèn)土地使用稅稅額偏低，也影響了地方政府根據經濟發(fā)展狀況及時調整土地等級和稅額的積極性。此外，外資企業(yè)使用土地不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，造成內外資企業(yè)用地成本的差異，不利于不同經濟類型的企業(yè)共同協調發(fā)展，也不符合市場經濟公平競爭的原則。因此，需要對原城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例的有關內容進行調整和完善。

而且，城鎮(zhèn)土地使用稅稅額偏低，也影響了地方政府根據經濟發(fā)展狀9為落實國家宏觀調控政策和完善城鎮(zhèn)土地使用稅稅制，2006年8月1日，《中共中央國務院轉發(fā)<國家發(fā)展和改革委員會關于上半年經濟形勢和做好下半年經濟工作的建議>的通知》（中發(fā)[2006]14號）明確提出了“提高城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額，嚴格控制減免稅范圍”的要求。8月31日，國務院下發(fā)的《關于加強土地調控有關問題的通知》（國發(fā)[2006]31號）又進一步明確指出：提高城鎮(zhèn)土地使用稅征收標準，財政部會同國土資源部、法制辦要抓緊制訂具體辦法。為落實國家宏觀調控政策和完善城鎮(zhèn)土地使用稅稅制，2006年10根據中央和國務院上述文件要求，有關部門對調整城鎮(zhèn)土地使用稅稅額問題進行了調研和論證，提出了調整方案，并建議在調整稅額的同時，把外商投資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。國務院采納了這一建議。經國務院常務會議審議，在2006年12月31日發(fā)布了《關于修改<中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定》，提高了城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額幅度，明確對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅，并相應修訂了《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，重新進行了公布。根據中央和國務院上述文件要求，有關部門對調整城鎮(zhèn)土地使用稅稅111、提高了城鎮(zhèn)土地使用稅稅額幅度。

新修訂的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標準提高了2倍，調整后的“土地使用稅每平方米年稅額：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元?！笨紤]到城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負水平應與各地經濟發(fā)展水平和土地市場發(fā)育程度相適應，條例仍授權各省級人民政府根據當地實際情況在上述稅額幅度內確定本地區(qū)的適用稅額幅度。

提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，增加了用地的成本，可以引導土地使用者合理節(jié)約的使用土地，提高土地利用效益，有利于進一步貫徹落實國家加強土地宏觀調控的措施，有利于促進房地產市場的健康發(fā)展，有利于增加地方的財政收入。

1、提高了城鎮(zhèn)土地使用稅稅額幅度。

新修訂的《城鎮(zhèn)土地使122、將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍。新修訂的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》在第二條中增加了第二款：將第一款中使用土地的單位和個人定義為：“前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人?！奔矗喊言诔鞘?、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人也確定為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應當依照條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

對外資企業(yè)用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅，符合黨的十六屆三中全會關于“統一各類企業(yè)稅收制度”的要求，有利于公平稅負，平衡內外資企業(yè)的稅收負擔，有利于促進各類企業(yè)公平競爭。

2、將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍。新修訂的《城鎮(zhèn)土13

城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例

（1988年9月27日中華人民共和國國務院令第17號發(fā)布根據2006年12月31日《國務院關于修改<中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定》修訂）

第一條為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理，制定本條例。

第二條在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。

城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例

（1988年9月27日中華人民14第三條土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規(guī)定稅額計算征收。

前款土地占用面積的組織測量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據實際情況確定。

第四條土地使用稅每平方米年稅額如下：

（一）大城市1.5元至30元；

（二）中等城市1.2元至24元；

（三）小城市0.9元至18元；

（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。第三條土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照15第五條省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應當在本條例第四條規(guī)定的稅額幅度內，根據市政建設狀況、經濟繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。

市、縣人民政府應當根據實際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的稅額幅度內，制定相應的適用稅額標準，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準執(zhí)行。

經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經濟落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過本條例第四條規(guī)定最低稅額的30%。經濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但須報經財政部批準。

第五條省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應當在本條例第四條規(guī)定的16第六條下列土地免繳土地使用稅：

（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地；

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

（五）直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地；

（六）經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；

（七）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。

第六條下列土地免繳土地使用稅：

（一）國家機關、人民團體17第七條除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。

第八條土地使用稅按年計算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。第七條除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需18

第九條新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：

（一）征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；

（二）征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

第十條土地使用稅由土地所在地的稅務機關征收。土地管理機關應當向土地所在地的稅務機關提供土地使用權屬資料。

第十一條土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例的規(guī)定執(zhí)行。

第十二條土地使用稅收入納入財政預算管理。

第十三條本條例的實施辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定。

第十四條本條例自1988年11月1日起施行，各地制定的土地使用費辦法同時停止執(zhí)行。

第九條新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：

（一19山東省地方稅務局關于福利企業(yè)房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征免稅有關問題的通知（魯地稅函[2000]277號）：

近來，部分市地反映，福利企業(yè)房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征免稅劃分標準不統一，在執(zhí)行中不便掌握。經研究，現明確如下：一、對安置“四殘”（即盲、聾、啞及肢體殘疾者）人員占生產人員總數百分之三十五以上的福利生產企業(yè)，經縣（市、區(qū)）地方稅務機關批準，其房產和用地暫免征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。二、各地應嚴格依照上述標準，認真作好審批工作。對不符合免稅條件的福利企業(yè)，應按規(guī)定征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。山東省地方稅務局關于福利企業(yè)房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征免稅有關20山東省地方稅務局關于福利企業(yè)征免房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題的補充通知(魯地稅函[2005]134號）:安排四殘人員占生產人員總數35%以上的福利生產企業(yè),經縣(市\(zhòng)區(qū))地方稅務機關批準,對其自用的房產和土地暫免征收房產稅和土地使用稅,對于出租的房地產以及其他非自用的房產和土地,應按規(guī)定計算征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。山東省地方稅務局關于福利企業(yè)征免房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題的21關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅[2006]117號）：一、對“三北地區(qū)”(包括北京、天津、河北、山西、內蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島、河南、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆)的供熱企業(yè)，在2006年至2008年供暖期期間，向居民收取的采暖收入(包括供熱企業(yè)直接向居民個人收取的和由單位代居民個人繳納的采暖收入)繼續(xù)免征增值稅。

本條所稱供熱企業(yè)，包括熱力產品生產企業(yè)和熱力產品經營企業(yè)。

關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅[2006]22二、享受免征增值稅的采暖收入必須與其他應稅收入分別核算，否則不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。熱力產品生產企業(yè)應根據熱力產品經營企業(yè)向居民收取采暖收入的比例確定其免稅收入。比例的具體計算方法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

二、享受免征增值稅的采暖收入必須與其他應稅收入分別核算，否則23三、自2006年1月1日至2008年12月31日，對向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)，其為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。上述供熱企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業(yè)。

對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產經營總收入的比例劃分征免稅界限。三、自2006年1月1日至2008年12月31日，對向居民供24四、《財政部國家稅務總局關于供熱企業(yè)稅收問題的通知》(財稅[2004]28號)、《財政部國家稅務總局關于供熱企業(yè)有關增值稅問題的補充通知》(財稅[2004]223號)和《國家稅務總局關于供熱企業(yè)繳納房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題的批復》(國稅函[2005]60號)停止執(zhí)行。

二○○六年十一月二十七日

四、《財政部國家稅務總局關于供熱企業(yè)稅收問題的通知》(財稅25【例題·多選題】下列可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人有（）。

A.土地使用權人B.土地實際使用人

C.土地代管人D.共有土地使用權的各方【答案】ABCD

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人一般為A，在特定的特殊情況下，B、C、D也可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人?！纠}·多選題】下列可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人有（）。26【例題·單選題】某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓了一尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進行申報納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。該公司當年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。

A.46000元B.48000元C.50000元D.52000元【答案】C

【解析】應納稅額=（23000＋2000）×2=50000（元）【例題·單選題】某城市的一家公司，實際占地23000平方米。27【例題·判斷題】（2004年）經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但提高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%。（）【答案】×【例題·判斷題】（2004年）經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批28【例題·單選題】某公司與政府機關共同使用一棟共有土地使用權的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑物面積10000平方米（公司與機關的占用比例為4：1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。

A.0元B.2000元C.8000元D.10000【答案】C

【解析】應納稅額=2000×4÷5×5=8000（元）【例題·單選題】某公司與政府機關共同使用一棟共有土地使用權的29【例題·單選題】某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內綠化用地3000平方米；2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。（2006年）

A.8.4萬元B.12.6萬元C.14.4萬元D.24萬元【答案】B

【解析】企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。

應納的城鎮(zhèn)土地使用稅=（80000-3000-5000-1000-1000）×3×（5000-2000）÷5000=126000（元）=12.6（萬元）【例題·單選題】某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房30【例題·多選題】（2006年）下列各項中，按稅法規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。

A.寺廟內宗教人員的宿舍用地

B.國家機關職工家屬的宿舍用地

C.個人所有的居住房屋及院落用地

D.國有油田職工和家屬居住的簡易房屋用地【答案】AD

【解析】AD屬于稅法規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅項目；BC選項由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定減免土地使用稅?！纠}·多選題】（2006年）下列各項中，按稅法規(guī)定免征城鎮(zhèn)31【例題·單選題】（2007年）某市肉制品加工企業(yè)2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)的在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。

A.16800元B.25600元C.39200元D.48000元【答案】A

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，同時規(guī)定了免稅政策。如：直接用于農林牧漁業(yè)的生產用地免稅，如生豬養(yǎng)殖基地占地；而題中所述辦公占地、加工車間占地、企業(yè)廠區(qū)以內的綠化占地，不屬于免稅范圍。本題應納土地使用稅＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）?！纠}·單選題】（2007年）某市肉制品加工企業(yè)2006年占32【例題·單選題】（2005年）新征用耕地應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，其納稅義務發(fā)生時間是（）。

A.自批準征用之日起滿3個月

B.自批準征用之日起滿6個月

C.自批準征用之日起滿1年

D.自批準征用之日起滿2年【答案】C

【例題·單選題】（2005年）新征用耕地應繳納的城鎮(zhèn)土地使用33【例題·判斷題】（2007年）納稅人在全國范圍內跨省、自治區(qū)、直轄市使用的土地，其城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點由國家稅務總局確定。（）【答案】×

【解析】納稅人在全國范圍內跨省、自治區(qū)、直轄市使用的土地，其城鎮(zhèn)土地使用稅分別向土地所在地的稅務機關繳納?！纠}·判斷題】（2007年）納稅人在全國范圍內跨省、自治區(qū)34城鎮(zhèn)土地使用稅課件35城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅36城鎮(zhèn)土地使用稅一、定義：在我國境內對擁有土地使用權的單位和個人征收的稅種。二、納稅人1.擁有土地使用權的單位和個人.2.土地的實際使用人和代管人.3.使用權共有,共有各方分別納稅.三、計稅依據：實際占用土地面積四、稅率：差別比例稅率城鎮(zhèn)土地使用稅一、定義：在我國境內對擁有土地使用權37稅率規(guī)定(暫行條例2007年1月1日)級別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5--30中等城市20--50萬1.2--24小城市20萬以下0.9--18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6--12

稅率規(guī)定(暫行條例2007年1月1日)級別382006年12月，國務院頒布了第483號令，公布了修訂后的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，從2007年1月1日起施行。新條例的出臺是地方稅改革的最新進展，有利于統一稅制、公平稅負、拓寬稅基，貫徹落實國家宏觀經濟政策，增加地方財政收入

2006年12月，國務院頒布了第483號令，公布了修訂后的《391988年公布實施的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例是依據20世紀80年代中期的經濟發(fā)展水平、土地利用狀況及相關政策制定的。近年來，隨著土地有償使用制度的實施、經濟的發(fā)展和土地需求的不斷增加，原城鎮(zhèn)土地使用稅的一些規(guī)定已明顯滯后于經濟形勢發(fā)展變化的要求。1988年公布實施的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例是依據20世紀8040一是稅額標準太低，每平方米土地年稅額最高只有10元，最低僅為0.2元，這與我國人多地少、土地資源極為緊缺的現狀以及近年來日益攀升的地價水平是極不相適應的；一是稅額標準太低，每平方米土地年稅額最高只有10元，最低僅為41二是對外商投資企業(yè)不征稅，稅負有失公平。

二是對外商投資企業(yè)不征稅，稅負有失公平。42近幾年，為了抑制投資過熱，促進合理開發(fā)利用土地，中央采取了一系列宏觀調控措施，特別加強了土地的管理，但一些地區(qū)和行業(yè)固定資產投資增長過快、亂占濫用土地的現象仍然嚴重。據有關報道，目前已出讓的土地有2/3仍處于閑置狀態(tài)。而城鎮(zhèn)土地使用稅作為我國目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種,長期以來稅負偏低，2005年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國稅收總收入的比重不足0.5百分點,難以發(fā)揮其經濟調節(jié)作用。近幾年，為了抑制投資過熱，促進合理開發(fā)利用土地，中央采取了一43而且，城鎮(zhèn)土地使用稅稅額偏低，也影響了地方政府根據經濟發(fā)展狀況及時調整土地等級和稅額的積極性。此外，外資企業(yè)使用土地不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，造成內外資企業(yè)用地成本的差異，不利于不同經濟類型的企業(yè)共同協調發(fā)展，也不符合市場經濟公平競爭的原則。因此，需要對原城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例的有關內容進行調整和完善。

而且，城鎮(zhèn)土地使用稅稅額偏低，也影響了地方政府根據經濟發(fā)展狀44為落實國家宏觀調控政策和完善城鎮(zhèn)土地使用稅稅制，2006年8月1日，《中共中央國務院轉發(fā)<國家發(fā)展和改革委員會關于上半年經濟形勢和做好下半年經濟工作的建議>的通知》（中發(fā)[2006]14號）明確提出了“提高城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額，嚴格控制減免稅范圍”的要求。8月31日，國務院下發(fā)的《關于加強土地調控有關問題的通知》（國發(fā)[2006]31號）又進一步明確指出：提高城鎮(zhèn)土地使用稅征收標準，財政部會同國土資源部、法制辦要抓緊制訂具體辦法。為落實國家宏觀調控政策和完善城鎮(zhèn)土地使用稅稅制，2006年45根據中央和國務院上述文件要求，有關部門對調整城鎮(zhèn)土地使用稅稅額問題進行了調研和論證，提出了調整方案，并建議在調整稅額的同時，把外商投資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。國務院采納了這一建議。經國務院常務會議審議，在2006年12月31日發(fā)布了《關于修改<中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定》，提高了城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額幅度，明確對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅，并相應修訂了《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，重新進行了公布。根據中央和國務院上述文件要求，有關部門對調整城鎮(zhèn)土地使用稅稅461、提高了城鎮(zhèn)土地使用稅稅額幅度。

新修訂的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標準提高了2倍，調整后的“土地使用稅每平方米年稅額：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元?！笨紤]到城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負水平應與各地經濟發(fā)展水平和土地市場發(fā)育程度相適應，條例仍授權各省級人民政府根據當地實際情況在上述稅額幅度內確定本地區(qū)的適用稅額幅度。

提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，增加了用地的成本，可以引導土地使用者合理節(jié)約的使用土地，提高土地利用效益，有利于進一步貫徹落實國家加強土地宏觀調控的措施，有利于促進房地產市場的健康發(fā)展，有利于增加地方的財政收入。

1、提高了城鎮(zhèn)土地使用稅稅額幅度。

新修訂的《城鎮(zhèn)土地使472、將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍。新修訂的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》在第二條中增加了第二款：將第一款中使用土地的單位和個人定義為：“前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人?！奔矗喊言诔鞘?、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人也確定為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應當依照條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

對外資企業(yè)用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅，符合黨的十六屆三中全會關于“統一各類企業(yè)稅收制度”的要求，有利于公平稅負，平衡內外資企業(yè)的稅收負擔，有利于促進各類企業(yè)公平競爭。

2、將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍。新修訂的《城鎮(zhèn)土48

城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例

（1988年9月27日中華人民共和國國務院令第17號發(fā)布根據2006年12月31日《國務院關于修改<中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定》修訂）

第一條為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理，制定本條例。

第二條在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。

城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例

（1988年9月27日中華人民49第三條土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規(guī)定稅額計算征收。

前款土地占用面積的組織測量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據實際情況確定。

第四條土地使用稅每平方米年稅額如下：

（一）大城市1.5元至30元；

（二）中等城市1.2元至24元；

（三）小城市0.9元至18元；

（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。第三條土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照50第五條省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應當在本條例第四條規(guī)定的稅額幅度內，根據市政建設狀況、經濟繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。

市、縣人民政府應當根據實際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的稅額幅度內，制定相應的適用稅額標準，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準執(zhí)行。

經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經濟落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過本條例第四條規(guī)定最低稅額的30%。經濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但須報經財政部批準。

第五條省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應當在本條例第四條規(guī)定的51第六條下列土地免繳土地使用稅：

（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地；

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

（五）直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地；

（六）經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；

（七）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。

第六條下列土地免繳土地使用稅：

（一）國家機關、人民團體52第七條除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。

第八條土地使用稅按年計算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。第七條除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需53

第九條新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：

（一）征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；

（二）征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

第十條土地使用稅由土地所在地的稅務機關征收。土地管理機關應當向土地所在地的稅務機關提供土地使用權屬資料。

第十一條土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例的規(guī)定執(zhí)行。

第十二條土地使用稅收入納入財政預算管理。

第十三條本條例的實施辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定。

第十四條本條例自1988年11月1日起施行，各地制定的土地使用費辦法同時停止執(zhí)行。

第九條新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：

（一54山東省地方稅務局關于福利企業(yè)房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征免稅有關問題的通知（魯地稅函[2000]277號）：

近來，部分市地反映，福利企業(yè)房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征免稅劃分標準不統一，在執(zhí)行中不便掌握。經研究，現明確如下：一、對安置“四殘”（即盲、聾、啞及肢體殘疾者）人員占生產人員總數百分之三十五以上的福利生產企業(yè)，經縣（市、區(qū)）地方稅務機關批準，其房產和用地暫免征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。二、各地應嚴格依照上述標準，認真作好審批工作。對不符合免稅條件的福利企業(yè)，應按規(guī)定征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。山東省地方稅務局關于福利企業(yè)房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征免稅有關55山東省地方稅務局關于福利企業(yè)征免房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題的補充通知(魯地稅函[2005]134號）:安排四殘人員占生產人員總數35%以上的福利生產企業(yè),經縣(市\(zhòng)區(qū))地方稅務機關批準,對其自用的房產和土地暫免征收房產稅和土地使用稅,對于出租的房地產以及其他非自用的房產和土地,應按規(guī)定計算征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。山東省地方稅務局關于福利企業(yè)征免房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題的56關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅[2006]117號）：一、對“三北地區(qū)”(包括北京、天津、河北、山西、內蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島、河南、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆)的供熱企業(yè)，在2006年至2008年供暖期期間，向居民收取的采暖收入(包括供熱企業(yè)直接向居民個人收取的和由單位代居民個人繳納的采暖收入)繼續(xù)免征增值稅。

本條所稱供熱企業(yè)，包括熱力產品生產企業(yè)和熱力產品經營企業(yè)。

關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅[2006]57二、享受免征增值稅的采暖收入必須與其他應稅收入分別核算，否則不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。熱力產品生產企業(yè)應根據熱力產品經營企業(yè)向居民收取采暖收入的比例確定其免稅收入。比例的具體計算方法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

二、享受免征增值稅的采暖收入必須與其他應稅收入分別核算，否則58三、自2006年1月1日至2008年12月31日，對向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)，其為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。上述供熱企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業(yè)。

對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產經營總收入的比例劃分征免稅界限。三、自2006年1月1日至2008年12月31日，對向居民供59四、《財政部國家稅務總局關于供熱企業(yè)稅收問題的通知》(財稅[2004]28號)、《財政部國家稅務總局關于供熱企業(yè)有關增值稅問題的補充通知》(財稅[2004]223號)和《國家稅務總局關于供熱企業(yè)繳納房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題的批復》(國稅函[2005]60號)停止執(zhí)行。

二○○六年十一月二十七日

四、《財政部國家稅務總局關于供熱企業(yè)稅收問題的通知》(財稅60【例題·多選題】下列可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人有（）。

A.土地使用權人B.土地實際使用人

C.土地代管人D.共有土地使用權的各方【答案】ABCD

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人一般為A，在特定的特殊情況下，B、C、D也可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人?！纠}·多選題】下列可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人有（）。61【例題·單選題】某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓了一尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進行申報納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。該公司當年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。

A.46000元B.48000元C.50000元D.52000元【答案】C

【解析】應納稅額=（23000＋2000）×2=50000（元）【例題·單選題】某城市的一家公司，實際占地23000平方米。62【例題·判斷題】（2004年）經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但提高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%。（）【答案】×【例題·判斷題】（2004年）經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批63【例題·單選題】某公司與政府機關共同使用一棟共有土地使用權的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑物面積10000平方米（公司與機關的占用比例為4：1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。

A.0元B.2000元