第六章

固定資產(chǎn)財務會計-固定資產(chǎn)解析與習題講解課件1主要內(nèi)容一、概述二、固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)的折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)的處置及清查六、習題主要內(nèi)容一、概述二、固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)的折舊四、固定2學習目標：

理解固定資產(chǎn)的概念和確認條件，掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、處置的賬務處理重點：固定資產(chǎn)折舊的計算和處理固定資產(chǎn)清理的處理難點：固定資產(chǎn)折舊金額的計算未確認融資費用的攤銷學習目標：理解固定資產(chǎn)的概念和確認條件，掌握固3一、概述（一）概念及特征（二）確認條件（三）分類按經(jīng)濟用途分類按所有權(quán)分類按使用情況分類綜合分類一、概述（一）概念及特征（二）確認條件（三）分類按經(jīng)濟用途分4二、固定資產(chǎn)的取得（一）計價（二）外購的固定資產(chǎn)（三）自行建造的固定資產(chǎn)（四）接受投資的固定資產(chǎn)（五）存在棄置義務的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的取得（一）計價（二）外購的固定資產(chǎn)（三）自行建5（一）計價歷史成本重置價值現(xiàn)值凈值公允價值（一）計價歷史成本6（二）外購的固定資產(chǎn)1.成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。2.企業(yè)收到稅務機關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應當沖減固定資產(chǎn)的成本。3.一筆購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，如可單獨確認，則按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。4.超過正常信用條件的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)購入的固定資產(chǎn)，成本應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購買價款的現(xiàn)值與應付款之間的差額計入“未確認融資費用”，折現(xiàn)率應為供貨企業(yè)的必要報酬率。（二）外購的固定資產(chǎn)1.成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資71、不需要安裝：初始計量：買價+相關(guān)稅費+達到可使用狀態(tài)前發(fā)生可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出如：包裝費+運雜費+保險費+專業(yè)人員服務費會計核算：根據(jù)初始計量成本直接增加“固定資產(chǎn)”即可1、不需要安裝：82、需要安裝：初始計量：再加上安裝調(diào)試成本即可。會計核算：分別通過“在建工程”“工程物資”等有關(guān)帳戶。

“在建工程”包括建筑、安裝和技術(shù)改造工程。各項工程在達到使用狀態(tài)前發(fā)生的實際支出計入借方，達到使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的工程實際成本計入貸方。設(shè)置明細帳：安裝工程、建筑工程、在安裝設(shè)備、待攤支出等?！肮こ涛镔Y”為在建工程需要專門購入的物資，包括工程材料，尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本。按實際成本計入借方，實際用于在建工程時計入貸方。2、需要安裝：9例1：2009年3月2日購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，專用發(fā)票注明價款860000元，進項稅146200元，發(fā)生運輸費5000元，款項全部付清，不考慮其他稅費。（注：09年起實行消費型增值稅）

借：固定資產(chǎn)865000

應交稅費-應交增值稅（進）146200

貸：銀行存款1011200

例2：2009年2月3日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，專用發(fā)票注明價款260000元，進項稅44200元，支付運輸費2500元，款通過銀行支付；設(shè)備直接交付安裝，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值24200元，安裝工人工資為4800元，不考慮其他稅費。例1：2009年3月2日購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，專用發(fā)10(1)支付價款、增值稅和運輸費等時借：在建工程

(260000+2500)262500

應交稅費—應交增值稅（進）44200

貸：銀行存款

306700(2)安裝領(lǐng)用材料、支付工資時

借：在建工程29000

貸:原材料

24200

應付職工薪酬

4800(3)設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)291500貸：在建工程291500

(1)支付價款、增值稅和運輸費等時11（三）自行建造的固定資產(chǎn)

按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，作為入帳價值。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用等。自建固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)主要有自營和出包造兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。（三）自行建造的固定資產(chǎn)121、自營建造

例3：2007年1月4日甲公司準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務：

（1）購入工程物資一批，增值稅專用發(fā)票注明價款為250000元，進項稅42500元，以存款支付.

（2）2007年6月4日至，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含進項稅）；（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32000元，購進該批原材料支付的進項稅為5440元。1、自營建造13（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務支出為35000元。（5）應付工程人員工資為65800元。（6）6月底，工程達到可使用狀態(tài)，并辦理竣工決算，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本（假設(shè)不考慮其他稅費）。1）借：工程物資292500貸：銀行存款2925002）借：在建工程—建筑工程（廠房）272500

貸：工程物資272500（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務支出為35000元。143）借：在建工程—建筑工程（廠房）37440貸：原材料32000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

54404）借：在建工程35000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本350005）借：在建工程—建筑工程（廠房）65800

貸：應付職工薪酬658006）借：固定資產(chǎn)——廠房410740

貸：在建工程——廠房4107403）借：在建工程—建筑工程（廠房）37440152、出包工程

例4.2008年3月2日甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先預付工程價款400000元，以存款支付。2008年7月2日，工程達到可使用狀態(tài)后，收到承包單位有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)。補付工程款172000元，以存款支付。預付時：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000補付時：借：在建工程172000

貸：銀行存款172000結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：固定資產(chǎn)572000

貸：在建工程

5720002、出包工程16（四）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)應按投資各方確認的價值，作為入賬價值借：固定資產(chǎn)等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積（可能會存在）（四）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)17

取得了固定資產(chǎn)之后，將固定資產(chǎn)投入使用，在使用固定資產(chǎn)的過程中，固定資產(chǎn)雖然形態(tài)沒有變化，但是它在使用的過程中變舊，性能降低。雖然這種損耗并沒有實際發(fā)生支出，但是企業(yè)必須根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，將這種損耗轉(zhuǎn)移到企業(yè)的成本費用中去，這就是折舊取得了固定資產(chǎn)之后，將固定資產(chǎn)投入使用，在使用固18三、固定資產(chǎn)折舊計提折舊的固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)的折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法三、固定資產(chǎn)折舊計提折舊的固定資產(chǎn)范圍19(一）折舊的范圍

應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，除了下列情況：因為更新改造停用的固定資產(chǎn)3已提足折舊，仍在用的固定資產(chǎn)45未提足折舊但是提前報廢的固定資產(chǎn)1單獨入賬的土地2經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)(一）折舊的范圍應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，除了下列情況20（一）折舊的范圍

注意折舊的時間范圍：當月增加的固定資產(chǎn)當月不折舊，從下個月開始折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月仍然計提折舊，下月開始停止折舊。（一）折舊的范圍注意折舊的時間范圍：21（一）折舊的范圍

例：某企業(yè)5月份計提折舊的金額為50000元，當月清理設(shè)備一臺，月折舊金額為1000元，當月購入設(shè)備一臺，月折舊金額為2500元，以5月份的折舊金額為基礎(chǔ)計算該企業(yè)6月份的折舊金額。6月份的折舊金額=50000－1000+2500=51500（元）解答（一）折舊的范圍例：某企業(yè)5月份計提折舊的金額為5022（二）固定資產(chǎn)折舊方法

折舊方法是指通過什么樣的計算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分攤到固定資產(chǎn)預計使用的每一個會計期間1年限平均法3雙倍余額遞減法2工作量法1年數(shù)總和法（二）固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法是指通過什么樣231、平均年限法每一年的折舊金額=（原值－預計凈殘值）÷預計使用年限年折舊率=(1－預計凈殘值率)÷預計使用年限月折舊金額=年折舊額÷121、平均年限法每一年的折舊金額24特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。優(yōu)缺點及適用范圍：

優(yōu)：簡便易行，應用最廣；

缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費用相配比原則、未考慮無形損耗；適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。

特點：25

車間設(shè)備一臺，價值50000元，預計使用年限10年，預計殘值收入2000元。用年限平均法計算每年的折舊金額以及每月的折舊金額。

解答

年折舊額=（50000－2000）／10=4800(元)

月折舊額=4800／12=400（元）車間設(shè)備一臺，價值50000元，預計使用26單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實際完成的工作總量×單位工作量折舊額2、工作量法固定資產(chǎn)應計提折舊總額固定資產(chǎn)預計完成工作總量單位工作量折舊額=2、工作量法固定資產(chǎn)應計提折舊總額27優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費用的配比原則；

缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理；適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機械、運輸工具等。

優(yōu)缺點及適用范圍28

某企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預計凈殘值率為6%，預計總行駛里程為80萬公里，當月行駛里程為8000公里，計算該卡車該月的折舊金額解答

每公里應負擔的折舊=（120000－120000×6%）÷800000=0.141(元／公里)

該月折舊額=0.141×8000=1128（元）某企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預計凈293、雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預計使用年限年折舊金額=年初賬面凈值×年折舊率固定資產(chǎn)的賬面原值－已經(jīng)計提的折舊！最后兩年每年的折舊金額=（賬面原值－已提折舊－凈殘值）÷2

最后兩年改用年限平均法的原因是如果一直用雙倍余額遞減法折舊，會出現(xiàn)折舊不完的情況

3、雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預計使用年限固定資產(chǎn)的賬面原30

某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2000元，按雙倍余額遞減法計算折舊年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000年折舊率=2/5100%=40%解答某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預31折舊率=年折舊額=（原值－殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷124、年數(shù)總和法尚可使用年限預計使用年限之和從N開始，每年遞減11＋2--＋N，N為預計使用年限折舊率=4、年數(shù)總和法尚可使用年限從N開始，每年遞減11＋232

某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2000元，按年數(shù)總和法計算折舊解答應計提折舊總額=50000－2000=48000（元）年限應提折舊總額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預33（三）折舊的賬務處理借:制造費用

管理費用—折舊費銷售費用—折舊費

其他業(yè)務成本

貸:累計折舊生產(chǎn)車間用管理部門用銷售部門用出租用固定資產(chǎn)（三）折舊的賬務處理借:制造費用生產(chǎn)車間用管理部門用銷售34四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的的，應當記入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當記入當期損益。四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更35（一）資本化后續(xù)支出將固定資產(chǎn)原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊；發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算；在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。（一）資本化后續(xù)支出將固定資產(chǎn)原價、已計提的累計折舊和減值準36例：ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)資料如下：（1）2005年1月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預計使用年限為6年。（2）2007年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有的生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，已提高生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）2007年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計其使用年限延長了4年，即預計使用年限為10年。預計凈殘值為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。例：ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)資料如下：37（二）費用化的后續(xù)支出記入當期損益專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，記入“銷售費用”；其他的固定資產(chǎn)修理費用，均記入“管理費用”。（二）費用化的后續(xù)支出記入當期損益38五、固定資產(chǎn)的處置及清查固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的清查五、固定資產(chǎn)的處置及清查固定資產(chǎn)的處置39（一）固定資產(chǎn)的處置“處置”包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。（一）固定資產(chǎn)的處置“處置”包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和40固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理清理固定資產(chǎn)凈值清理發(fā)生費用、稅金出售收入殘值收入賠款結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值尚未清理完畢的凈收入固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理清理固定資產(chǎn)凈值清理發(fā)生費用、稅金出41處置的步驟1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費用及應交的稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款/應交稅費等處置的步驟1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理423.出售收入和殘料等的處理借：銀行存款/原材料等貸：固定資產(chǎn)清理4.保險賠償?shù)鹊奶幚斫瑁恒y行存款/其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理3.出售收入和殘料等的處理435.清理凈損益的處理凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理凈收益凈損失44舉例1某公司出售一座辦公樓，該辦公樓原始成本為2000000元，已使用6年，已計提折舊300000元。清理時，以銀行存款支付清理費用10000元；該辦公樓出售的價款為1900000元，已收到相應款項（出售不動產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，相應的城建稅和教育費附加略）。舉例1某公司出售一座辦公樓，該辦公樓原始成本為2000045舉例2某企業(yè)有一臺機器設(shè)備，原值500000元，已提折舊450000元，因使用期滿經(jīng)批轉(zhuǎn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用20000元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入10000元存入銀行。舉例2某企業(yè)有一臺機器設(shè)備，原值500000元，已提折舊446（二）固定資產(chǎn)的清查盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，計入營業(yè)外支出；盤盈作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。舉例：B公司盤盈機器設(shè)備一臺，該設(shè)備的市場價格估計為120000元，八成新。借：固定資產(chǎn)96000

貸：以前年度損益調(diào)整96000（二）固定資產(chǎn)的清查盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，計入47（二）固定資產(chǎn)的清查舉例：B公司盤虧機器設(shè)備一臺，該設(shè)備的賬面原價為10萬元，已提提折舊3萬元，經(jīng)批準后計入營業(yè)外支出。借：待處理財產(chǎn)損溢70000

累計折舊30000

貸：固定資產(chǎn)100000報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出70000

貸：待處理財產(chǎn)損溢70000（二）固定資產(chǎn)的清查舉例：B公司盤虧機器設(shè)備一臺，該設(shè)備的賬48

第六章

固定資產(chǎn)財務會計-固定資產(chǎn)解析與習題講解課件49主要內(nèi)容一、概述二、固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)的折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)的處置及清查六、習題主要內(nèi)容一、概述二、固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)的折舊四、固定50學習目標：

理解固定資產(chǎn)的概念和確認條件，掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、處置的賬務處理重點：固定資產(chǎn)折舊的計算和處理固定資產(chǎn)清理的處理難點：固定資產(chǎn)折舊金額的計算未確認融資費用的攤銷學習目標：理解固定資產(chǎn)的概念和確認條件，掌握固51一、概述（一）概念及特征（二）確認條件（三）分類按經(jīng)濟用途分類按所有權(quán)分類按使用情況分類綜合分類一、概述（一）概念及特征（二）確認條件（三）分類按經(jīng)濟用途分52二、固定資產(chǎn)的取得（一）計價（二）外購的固定資產(chǎn)（三）自行建造的固定資產(chǎn)（四）接受投資的固定資產(chǎn)（五）存在棄置義務的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的取得（一）計價（二）外購的固定資產(chǎn)（三）自行建53（一）計價歷史成本重置價值現(xiàn)值凈值公允價值（一）計價歷史成本54（二）外購的固定資產(chǎn)1.成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。2.企業(yè)收到稅務機關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應當沖減固定資產(chǎn)的成本。3.一筆購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，如可單獨確認，則按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。4.超過正常信用條件的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)購入的固定資產(chǎn)，成本應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購買價款的現(xiàn)值與應付款之間的差額計入“未確認融資費用”，折現(xiàn)率應為供貨企業(yè)的必要報酬率。（二）外購的固定資產(chǎn)1.成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資551、不需要安裝：初始計量：買價+相關(guān)稅費+達到可使用狀態(tài)前發(fā)生可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出如：包裝費+運雜費+保險費+專業(yè)人員服務費會計核算：根據(jù)初始計量成本直接增加“固定資產(chǎn)”即可1、不需要安裝：562、需要安裝：初始計量：再加上安裝調(diào)試成本即可。會計核算：分別通過“在建工程”“工程物資”等有關(guān)帳戶。

“在建工程”包括建筑、安裝和技術(shù)改造工程。各項工程在達到使用狀態(tài)前發(fā)生的實際支出計入借方，達到使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的工程實際成本計入貸方。設(shè)置明細帳：安裝工程、建筑工程、在安裝設(shè)備、待攤支出等?！肮こ涛镔Y”為在建工程需要專門購入的物資，包括工程材料，尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本。按實際成本計入借方，實際用于在建工程時計入貸方。2、需要安裝：57例1：2009年3月2日購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，專用發(fā)票注明價款860000元，進項稅146200元，發(fā)生運輸費5000元，款項全部付清，不考慮其他稅費。（注：09年起實行消費型增值稅）

借：固定資產(chǎn)865000

應交稅費-應交增值稅（進）146200

貸：銀行存款1011200

例2：2009年2月3日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，專用發(fā)票注明價款260000元，進項稅44200元，支付運輸費2500元，款通過銀行支付；設(shè)備直接交付安裝，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值24200元，安裝工人工資為4800元，不考慮其他稅費。例1：2009年3月2日購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，專用發(fā)58(1)支付價款、增值稅和運輸費等時借：在建工程

(260000+2500)262500

應交稅費—應交增值稅（進）44200

貸：銀行存款

306700(2)安裝領(lǐng)用材料、支付工資時

借：在建工程29000

貸:原材料

24200

應付職工薪酬

4800(3)設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)291500貸：在建工程291500

(1)支付價款、增值稅和運輸費等時59（三）自行建造的固定資產(chǎn)

按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，作為入帳價值。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用等。自建固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)主要有自營和出包造兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。（三）自行建造的固定資產(chǎn)601、自營建造

例3：2007年1月4日甲公司準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務：

（1）購入工程物資一批，增值稅專用發(fā)票注明價款為250000元，進項稅42500元，以存款支付.

（2）2007年6月4日至，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含進項稅）；（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32000元，購進該批原材料支付的進項稅為5440元。1、自營建造61（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務支出為35000元。（5）應付工程人員工資為65800元。（6）6月底，工程達到可使用狀態(tài)，并辦理竣工決算，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本（假設(shè)不考慮其他稅費）。1）借：工程物資292500貸：銀行存款2925002）借：在建工程—建筑工程（廠房）272500

貸：工程物資272500（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務支出為35000元。623）借：在建工程—建筑工程（廠房）37440貸：原材料32000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

54404）借：在建工程35000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本350005）借：在建工程—建筑工程（廠房）65800

貸：應付職工薪酬658006）借：固定資產(chǎn)——廠房410740

貸：在建工程——廠房4107403）借：在建工程—建筑工程（廠房）37440632、出包工程

例4.2008年3月2日甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先預付工程價款400000元，以存款支付。2008年7月2日，工程達到可使用狀態(tài)后，收到承包單位有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)。補付工程款172000元，以存款支付。預付時：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000補付時：借：在建工程172000

貸：銀行存款172000結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：固定資產(chǎn)572000

貸：在建工程

5720002、出包工程64（四）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)應按投資各方確認的價值，作為入賬價值借：固定資產(chǎn)等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積（可能會存在）（四）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)65

取得了固定資產(chǎn)之后，將固定資產(chǎn)投入使用，在使用固定資產(chǎn)的過程中，固定資產(chǎn)雖然形態(tài)沒有變化，但是它在使用的過程中變舊，性能降低。雖然這種損耗并沒有實際發(fā)生支出，但是企業(yè)必須根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，將這種損耗轉(zhuǎn)移到企業(yè)的成本費用中去，這就是折舊取得了固定資產(chǎn)之后，將固定資產(chǎn)投入使用，在使用固66三、固定資產(chǎn)折舊計提折舊的固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)的折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法三、固定資產(chǎn)折舊計提折舊的固定資產(chǎn)范圍67(一）折舊的范圍

應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，除了下列情況：因為更新改造停用的固定資產(chǎn)3已提足折舊，仍在用的固定資產(chǎn)45未提足折舊但是提前報廢的固定資產(chǎn)1單獨入賬的土地2經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)(一）折舊的范圍應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，除了下列情況68（一）折舊的范圍

注意折舊的時間范圍：當月增加的固定資產(chǎn)當月不折舊，從下個月開始折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月仍然計提折舊，下月開始停止折舊。（一）折舊的范圍注意折舊的時間范圍：69（一）折舊的范圍

例：某企業(yè)5月份計提折舊的金額為50000元，當月清理設(shè)備一臺，月折舊金額為1000元，當月購入設(shè)備一臺，月折舊金額為2500元，以5月份的折舊金額為基礎(chǔ)計算該企業(yè)6月份的折舊金額。6月份的折舊金額=50000－1000+2500=51500（元）解答（一）折舊的范圍例：某企業(yè)5月份計提折舊的金額為5070（二）固定資產(chǎn)折舊方法

折舊方法是指通過什么樣的計算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分攤到固定資產(chǎn)預計使用的每一個會計期間1年限平均法3雙倍余額遞減法2工作量法1年數(shù)總和法（二）固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法是指通過什么樣711、平均年限法每一年的折舊金額=（原值－預計凈殘值）÷預計使用年限年折舊率=(1－預計凈殘值率)÷預計使用年限月折舊金額=年折舊額÷121、平均年限法每一年的折舊金額72特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。優(yōu)缺點及適用范圍：

優(yōu)：簡便易行，應用最廣；

缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費用相配比原則、未考慮無形損耗；適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。

特點：73

車間設(shè)備一臺，價值50000元，預計使用年限10年，預計殘值收入2000元。用年限平均法計算每年的折舊金額以及每月的折舊金額。

解答

年折舊額=（50000－2000）／10=4800(元)

月折舊額=4800／12=400（元）車間設(shè)備一臺，價值50000元，預計使用74單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實際完成的工作總量×單位工作量折舊額2、工作量法固定資產(chǎn)應計提折舊總額固定資產(chǎn)預計完成工作總量單位工作量折舊額=2、工作量法固定資產(chǎn)應計提折舊總額75優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費用的配比原則；

缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理；適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機械、運輸工具等。

優(yōu)缺點及適用范圍76

某企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預計凈殘值率為6%，預計總行駛里程為80萬公里，當月行駛里程為8000公里，計算該卡車該月的折舊金額解答

每公里應負擔的折舊=（120000－120000×6%）÷800000=0.141(元／公里)

該月折舊額=0.141×8000=1128（元）某企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預計凈773、雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預計使用年限年折舊金額=年初賬面凈值×年折舊率固定資產(chǎn)的賬面原值－已經(jīng)計提的折舊！最后兩年每年的折舊金額=（賬面原值－已提折舊－凈殘值）÷2

最后兩年改用年限平均法的原因是如果一直用雙倍余額遞減法折舊，會出現(xiàn)折舊不完的情況

3、雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預計使用年限固定資產(chǎn)的賬面原78

某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2000元，按雙倍余額遞減法計算折舊年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000年折舊率=2/5100%=40%解答某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預79折舊率=年折舊額=（原值－殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷124、年數(shù)總和法尚可使用年限預計使用年限之和從N開始，每年遞減11＋2--＋N，N為預計使用年限折舊率=4、年數(shù)總和法尚可使用年限從N開始，每年遞減11＋280

某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2000元，按年數(shù)總和法計算折舊解答應計提折舊總額=50000－2000=48000（元）年限應提折舊總額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預81（三）折舊的賬務處理借:制造費用

管理費用—折舊費銷售費用—折舊費

其他業(yè)務成本

貸:累計折舊生產(chǎn)車間用管理部門用銷售部門用出租用固定資產(chǎn)（三）折舊的賬務處理借:制造費用生產(chǎn)車間用管理部門用銷售82四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的的，應當記入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當記入當期損益。四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更83（一）資本化后續(xù)支出將固定資產(chǎn)原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊；發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算；在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。（一）資本化后續(xù)支出將固定資產(chǎn)原價、已計提的累計折舊和減值準84例：ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)資料如下：（1）2005年1月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預計使用年限為6年。（2）2007年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有的生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，已提高生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）20