2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表輔導(dǎo)2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表輔導(dǎo)輔導(dǎo)內(nèi)容主表及附表填報(bào)輔導(dǎo)2010年度最新政策輔導(dǎo)輔導(dǎo)內(nèi)容2主表填報(bào)輔導(dǎo)第一部分－“利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目數(shù)據(jù)都是取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料。營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入，不包括視同售收入利潤(rùn)總額—計(jì)算捐贈(zèng)的基數(shù)第二部分—“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”中的項(xiàng)目除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算出的指標(biāo)外，其余數(shù)據(jù)來(lái)自附表。填報(bào)思路：先填附表三(納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表)，然后根據(jù)附表三分析填列主表第14行或第15行以及其他行次。注意主表與附表之間的關(guān)系和填報(bào)順序。主表填報(bào)輔導(dǎo)第一部分－“利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目3主表填報(bào)輔導(dǎo)第16行“不征稅收入”財(cái)政撥款

行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

國(guó)務(wù)院其他規(guī)定不征稅收入用于支出形成費(fèi)用或財(cái)產(chǎn),不得扣除或計(jì)提折舊填報(bào)時(shí)需遞交紙質(zhì)資料第17行“免稅收入”國(guó)債利息收入

符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益

非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益

符合條件的非營(yíng)利組織的收入關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。區(qū)別：“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除主表填報(bào)輔導(dǎo)第16行“不征稅收入”4主表填報(bào)輔導(dǎo)第24行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”≤本表第23行“納稅調(diào)整后所得”?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（2010年第20號(hào)）規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。政策執(zhí)行時(shí)間2010年第20號(hào)公告自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行?！敝鞅硖顖?bào)輔導(dǎo)第24行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”≤本表第23行“5主表填報(bào)輔導(dǎo)例題：檢查A公司2007年度納稅情況，調(diào)增當(dāng)年納稅所得100萬(wàn)元（調(diào)增前納稅所得為200萬(wàn)元，已按稅法規(guī)定納稅）。A公司2002年虧損50萬(wàn)元尚未彌補(bǔ)，能否用查增的所得彌補(bǔ)。處理意見(jiàn)：2002年的虧損，至2007年仍處于稅法規(guī)定的可彌補(bǔ)期內(nèi)，可以予以彌補(bǔ)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）規(guī)定：“對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。”主表填報(bào)輔導(dǎo)例題：檢查A公司2007年度納稅情況，調(diào)增當(dāng)年納6主表填報(bào)輔導(dǎo)第25行“應(yīng)納稅所得額”金額等于本表第23－24行。

本行不得為負(fù)數(shù)，本表第23行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。主表填報(bào)輔導(dǎo)第25行“應(yīng)納稅所得額”7主表填報(bào)輔導(dǎo)第三部分—“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目第31行“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”

境外所得一般為稅后凈所得，計(jì)算時(shí)要換算成含稅所得。境外所得中不含彌補(bǔ)境內(nèi)虧損部分。稅率一律按照25%計(jì)算。第34行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”填報(bào)按照稅收規(guī)定本年已在月（季）累計(jì)預(yù)繳的所得稅額。主表填報(bào)輔導(dǎo)第三部分—“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目8主表填報(bào)輔導(dǎo)注意事項(xiàng)除“營(yíng)業(yè)收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”、“納稅調(diào)整后所得”、“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”外，其他行次均應(yīng)≥0

主表填報(bào)輔導(dǎo)注意事項(xiàng)9主表填報(bào)輔導(dǎo)主表小結(jié)：以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，按照下列順序計(jì)算應(yīng)納稅額：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋（－）納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額×稅率＝應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實(shí)際應(yīng)納所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額－本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額＝本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類、一次性和暫時(shí)性）通過(guò)一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整來(lái)集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細(xì)反映有關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與稅法差異。主表填報(bào)輔導(dǎo)主表小結(jié)：10附表輔導(dǎo)（附表一）本表分別與主表及附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》、附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。本表除視同銷售外，按會(huì)計(jì)核算結(jié)果填報(bào)。填報(bào)內(nèi)容及注意事項(xiàng)：第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：

金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！蓖ㄟ^(guò)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整：“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目——20.其他”第40行附表輔導(dǎo)（附表一）本表分別與主表及附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表11附表輔導(dǎo)（附表一）第13行“視同銷售收入”(條例25條)

會(huì)計(jì)不作銷售核算，直接結(jié)轉(zhuǎn)材料或產(chǎn)品成本，稅收應(yīng)確認(rèn)的收入。視同銷售—國(guó)稅函828號(hào)—處置資產(chǎn)處理不改變權(quán)屬—可不視同銷售,計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算情形—改變結(jié)構(gòu)、性能、用途、總分機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移等改變權(quán)屬—作視同銷售情形—交際、獎(jiǎng)勵(lì)、福利、股息分配、捐贈(zèng)等《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）：（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。視同銷售—（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）

商業(yè)企業(yè)“買一贈(zèng)一”促銷活動(dòng)，在所得稅方面不做視同銷售處理。附表輔導(dǎo)（附表一）第13行“視同銷售收入”(條例25條)12附表輔導(dǎo)（附表一）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額，在第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填列。附表輔導(dǎo)（附表一）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”13附表輔導(dǎo)（附表一）第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。債務(wù)重組、捐贈(zèng)收入—執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的填報(bào)債務(wù)重組中企業(yè)發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為視同銷售和清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失非貨幣性資產(chǎn)交易收益—收到的補(bǔ)價(jià)及收到與補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的收益額附表輔導(dǎo)（附表一）第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”14附表輔導(dǎo)（附表二）注意事項(xiàng)：除視同銷售外，填報(bào)會(huì)計(jì)核算的與收入對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出及期間費(fèi)用；附表輔導(dǎo)（附表二）注意事項(xiàng)：15附表輔導(dǎo)（附表三）本表結(jié)構(gòu)：本表集中填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加、減少項(xiàng)目的金額。本表納稅調(diào)整項(xiàng)目按照“收入類項(xiàng)目”、“扣除類項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七個(gè)大項(xiàng)分類填報(bào)匯總，并計(jì)算出納稅“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計(jì)數(shù)。數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次?！百~載金額”是指納稅人在計(jì)算主表“利潤(rùn)總額”時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算計(jì)入利潤(rùn)總額的項(xiàng)目金額。“稅收金額”是指納稅人在計(jì)算主表“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，按照稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目金額。本表內(nèi)打*號(hào)的欄次均不填報(bào)。附表輔導(dǎo)（附表三）本表結(jié)構(gòu)：16附表輔導(dǎo)（附表三）收入類調(diào)整項(xiàng)目1.視同銷售收入—數(shù)據(jù)來(lái)源于附表一(1)2.接受捐贈(zèng)收入

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、將接受捐贈(zèng)納入資本公積核算的納稅人，應(yīng)作調(diào)增處理。

3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定附表輔導(dǎo)（附表三）收入類調(diào)整項(xiàng)目17附表輔導(dǎo)（附表三）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入填報(bào)會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入。執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)無(wú)須填報(bào)。以分期收款銷售持續(xù)超過(guò)12月收入確認(rèn)利息收入租金收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)上：確認(rèn)為遞延收益稅法上：取得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。附表輔導(dǎo)（附表三）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入18附表輔導(dǎo)（附表三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）：“一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。”附表輔導(dǎo)（附表三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅19附表輔導(dǎo)（附表三）例：甲企業(yè)2010年1月1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，一次性收取三年的租賃費(fèi)300萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入100預(yù)收賬款200稅務(wù)處理（1）根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第19條：稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)300萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)增200萬(wàn)元；（2）根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)，同會(huì)計(jì)處理。附表輔導(dǎo)（附表三）例：甲企業(yè)2010年1月1日將沿街房租賃給20附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于重組日的規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（2010年第4號(hào)）：關(guān)于重組日的確定，按以下規(guī)定處理：（一）債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。（二）股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。（三）資產(chǎn)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日。（四）企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。（五）企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題21附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題22附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2010年第19號(hào)）（一）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）本公告自2010年11月26日起施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企23附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）只針對(duì)2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳“二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（二）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！备奖磔o導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得24附表輔導(dǎo)（附表三）權(quán)益法下對(duì)股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益稅收對(duì)初始投資成本確認(rèn)，以公允價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)；（差異：計(jì)稅基礎(chǔ)、初始計(jì)量時(shí)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入、持有收益確認(rèn)）準(zhǔn)則：權(quán)益法核算合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；正商譽(yù)的不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)的調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期損益；例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權(quán)，支付8000，取得時(shí)B企業(yè)公允價(jià)值22000。

會(huì)計(jì)上：取得時(shí)A企業(yè)投資成本8000小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份額8800（22000×40%），則8800與8000的差額800計(jì)入當(dāng)期損益；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本8800貸：銀行存款8000

營(yíng)業(yè)外收入800稅收上：確認(rèn)投資成本為8000，不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減800；

數(shù)據(jù)來(lái)源：附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》第五列附表輔導(dǎo)（附表三）權(quán)益法下對(duì)股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益25附表輔導(dǎo)（附表三）權(quán)益法下股權(quán)投資持有期間損益條例7、17、83條：被投資企業(yè)作利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；應(yīng)稅和免稅（全征或全免）；全免—居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征—持有時(shí)間不滿12月收益；會(huì)計(jì)核算：權(quán)益法下按被投資企業(yè)會(huì)計(jì)期末的凈利潤(rùn)自動(dòng)確認(rèn)損失或收益，并考慮投資與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策調(diào)整；成本法:以被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)確認(rèn),無(wú)差異特殊重組和一般重組《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】59）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（2010年第4號(hào)）附表輔導(dǎo)（附表三）權(quán)益法下股權(quán)投資持有期間損益26附表輔導(dǎo)（附表三）確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助稅收：條例26條除不征稅收入外，全額征稅；會(huì)計(jì)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助--確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助--用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；計(jì)入當(dāng)期的不調(diào)整，確認(rèn)遞延的調(diào)整；附表輔導(dǎo)（附表三）確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助27附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）不征稅收入的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得28附表輔導(dǎo)（附表三）扣除類調(diào)整項(xiàng)目第22行“工資薪金支出”、第23行“職工福利費(fèi)支出”、第24行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”、第25行“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”第四列“調(diào)減金額”分析填報(bào)會(huì)計(jì)核算小于稅收規(guī)定的差額部分，主要反映的是工效掛鉤企業(yè)新舊政策銜接的遺留問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)工資薪金總額

“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“職工薪酬”范圍不同附表輔導(dǎo)（附表三）扣除類調(diào)整項(xiàng)目29附表輔導(dǎo)（附表三）工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的幾個(gè)問(wèn)題《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的主要內(nèi)容1、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。2、企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。3、按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。附表輔導(dǎo)（附表三）工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的幾個(gè)問(wèn)題30附表輔導(dǎo)（附表三）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（1）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出（2）購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出（3）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觯?）購(gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出（5）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出4、對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。5、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主，對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。6、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。附表輔導(dǎo)（附表三）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承31附表輔導(dǎo)（附表三）（二）財(cái)企[2009]242號(hào)與國(guó)稅函[2009]3號(hào)的差異集中體現(xiàn)在“為職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”方面1、財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額。2、國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，包括在企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)范疇。3、進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。（三）企業(yè)為員工報(bào)銷的汽油費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、個(gè)人出差餐費(fèi)的處理1、以上費(fèi)用屬于應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除。2、符合國(guó)稅函[2009]3號(hào)對(duì)于工資薪金有關(guān)規(guī)定的午餐補(bǔ)助，可計(jì)入工資總額，并按照規(guī)定在稅前扣除。附表輔導(dǎo)（附表三）（二）財(cái)企[2009]242號(hào)與國(guó)稅函[232附表輔導(dǎo)（附表三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（2010年第24號(hào)）:”（一）根據(jù)《工會(huì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，因此自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕678號(hào)）同時(shí)廢止?！备奖磔o導(dǎo)（附表三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)33附表輔導(dǎo)（附表三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]65號(hào)）規(guī)定：“對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。附表輔導(dǎo)（附表三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出34附表輔導(dǎo)（附表三）軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條第四款規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第四條規(guī)定：”軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除?！备奖磔o導(dǎo)（附表三）軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用35附表輔導(dǎo)（附表三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出廣告宣傳費(fèi)支出《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)）規(guī)定：1、對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以前年度未扣除的廣告費(fèi)如何處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第七條明確了以前年度未扣除的廣告費(fèi)處理問(wèn)題。該文明確規(guī)定，企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。附表輔導(dǎo)（附表三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出36附表輔導(dǎo)（附表三）捐贈(zèng)支出利息支出—關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息(財(cái)稅[2008]121號(hào))稅前扣除條件:同類同期利率水平；按要求提供資料,符合獨(dú)立交易原則;稅負(fù)低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；債權(quán)性與權(quán)益性投資比例：金融5:1,其他2:1稅前扣除要求:金融與非金融業(yè)務(wù)不能分開核算的,按2:1扣除附表輔導(dǎo)（附表三）捐贈(zèng)支出37附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于向自然人借款的利息支出的處理問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定：“（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。（2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。”附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于向自然人借款的利息支出的處理問(wèn)題。38附表輔導(dǎo)（附表三）罰金、罰款、滯納金、贊助稅收不允許扣除會(huì)計(jì)：在營(yíng)業(yè)外核算；全額調(diào)增；社會(huì)保障性繳款—條例46條，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)，國(guó)務(wù)院主管部門、省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；為個(gè)人的商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除；補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療–《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】27號(hào)）為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療，不超過(guò)職工工資總額的5%，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的不予扣除；不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用財(cái)稅【2009】87號(hào)與征稅收入相比,企業(yè)不過(guò)獲取些貨幣的時(shí)間價(jià)值而已.對(duì)于稅收總額基本無(wú)影響

附表輔導(dǎo)（附表三）罰金、罰款、滯納金、贊助39附表輔導(dǎo)（附表三）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目第42行“財(cái)產(chǎn)損失”《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)）的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)損失分為自行申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失和需經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失，需經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失未經(jīng)審批，不得在稅前扣除。附表輔導(dǎo)（附表三）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目40附表輔導(dǎo)（附表三）資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）規(guī)定：”根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次?！备奖磔o導(dǎo)（附表三）資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑。41附表輔導(dǎo)（附表三）第43行“2.固定資產(chǎn)折舊”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第一條：新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。附表輔導(dǎo)（附表三）第43行“2.固定資產(chǎn)折舊”42附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）、《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知〉的通知》（京國(guó)稅發(fā)[2009]101號(hào)）規(guī)定：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得43附表輔導(dǎo)（附表三）加速折舊方法：1、雙倍余額遞減法2、年數(shù)總和法3、縮短折舊年限,新增對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。要求企業(yè)對(duì)確需采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送相關(guān)資料。附表輔導(dǎo)（附表三）加速折舊方法：44附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。因此，對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票的，調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計(jì)算。附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題45附表輔導(dǎo)（附表三）第47行“6.投資轉(zhuǎn)讓、處置所得”分析附表十一《股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》后填列。稅收處理—轉(zhuǎn)讓所得征稅；—轉(zhuǎn)讓損失：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（2010年第6號(hào)

）：“一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除?！备奖磔o導(dǎo)（附表三）第47行“6.投資轉(zhuǎn)讓、處置所得”46附表輔導(dǎo)（附表三）投資損失扣除填報(bào)口徑?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。附表輔導(dǎo)（附表三）投資損失扣除填報(bào)口徑。47附表輔導(dǎo)（附表三）投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）--主要差異1、內(nèi)容上—會(huì)計(jì)：不區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓收益；稅法：區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓，持有收益分為免稅和征稅；轉(zhuǎn)讓收益征稅；2、初始投資成本確認(rèn)上—會(huì)計(jì)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下以公允價(jià)值確認(rèn)，商譽(yù)計(jì)入損益；稅法以取得時(shí)賬面價(jià)值確認(rèn)，不確認(rèn)商譽(yù)；3、投資收益確認(rèn)上—會(huì)計(jì)：權(quán)益法下按補(bǔ)投資凈損益調(diào)整賬面價(jià)，成本法下按宣告分配確認(rèn)；稅法：實(shí)際分配時(shí)確認(rèn)；4、投資轉(zhuǎn)讓凈收入—交換非貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收處理一致，以公允價(jià)值確認(rèn)；會(huì)計(jì)制度不確認(rèn)收益；稅收處理—轉(zhuǎn)讓所得征稅；轉(zhuǎn)讓損失在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。附表輔導(dǎo)（附表三）投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）--主要差異48附表輔導(dǎo)（附表三）準(zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整—附表十列示16項(xiàng)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了7類有資產(chǎn)存在減值跡象情形，計(jì)提準(zhǔn)備；計(jì)提前提：合理估計(jì)可收回金額；會(huì)計(jì)處理：可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法：持有資產(chǎn)期間增值或減值，除另有規(guī)定確認(rèn)損益外，不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。附表輔導(dǎo)（附表三）準(zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整—附表十列示16項(xiàng)準(zhǔn)備49附表輔導(dǎo)（附表三）準(zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整已計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備應(yīng)全額調(diào)整因價(jià)值恢復(fù)或因處置沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減；附表十：反映資產(chǎn)持有期間計(jì)提的各項(xiàng)減值、跌價(jià)準(zhǔn)備以及因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值、跌價(jià)準(zhǔn)備；附表輔導(dǎo)（附表三）準(zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整50附表輔導(dǎo)（附表三）允許在企業(yè)所得稅前扣除的各類準(zhǔn)備金（1）關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出（2）關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出（3）關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金支出（4）關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金支出（5）關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金支出（6）關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出附表輔導(dǎo)（附表三）允許在企業(yè)所得稅前扣除的各類準(zhǔn)備金51附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）規(guī)定：允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”填報(bào)口徑不變。附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得52附表輔導(dǎo)（附表三）第53行“六、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定，自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”、第4列“調(diào)減金額”不填。

注意：已補(bǔ)交入庫(kù)的，一律不得填報(bào)，如果稅務(wù)處理決定同意與年終匯算一并計(jì)算的，可以填報(bào)附表輔導(dǎo)（附表三）第53行“六、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”53附表輔導(dǎo)（附表五）稅收優(yōu)惠分類：7大類44項(xiàng)；免稅、減計(jì)、加計(jì)、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅；免稅收入、小型微利企業(yè)——稅收優(yōu)惠事后備案類《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）、《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知>的通知》（京國(guó)稅函【2009】307號(hào)）資源利用--財(cái)稅[2008]47號(hào)；減按90%（10%），財(cái)稅[2008]117號(hào)-《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》

加計(jì)扣除國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)-研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)在科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）領(lǐng)域備案類，未經(jīng)備案，不得自行享受附表輔導(dǎo)（附表五）稅收優(yōu)惠54附表輔導(dǎo)（附表五）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）：

殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：

(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

(二)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

(三)定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

(四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。附表輔導(dǎo)（附表五）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)55附表輔導(dǎo)（附表五）動(dòng)漫企業(yè)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】65號(hào)）關(guān)于企業(yè)所得稅：經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。即經(jīng)認(rèn)定后自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。納稅申報(bào)認(rèn)定后企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，不得享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。年度納稅申報(bào)時(shí)減免稅額填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第38行“其他”。目前重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)無(wú)特殊優(yōu)惠政策。附表輔導(dǎo)（附表五）動(dòng)漫企業(yè)56附表輔導(dǎo)（附表五）技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)（服務(wù)外包企業(yè)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】63號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]65號(hào)）執(zhí)行期限：2009年1月1日至2013年12月31日。附表輔導(dǎo)（附表五）技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)（服務(wù)外包企業(yè)）57附表輔導(dǎo)（附表五）財(cái)稅[2010]65號(hào)與財(cái)稅[2009]63號(hào)的主要區(qū)別：1、執(zhí)行期限調(diào)整：財(cái)稅[2009]63號(hào)執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日，而財(cái)稅[2010]65號(hào)下發(fā)后，財(cái)稅[2009]63號(hào)自2010年7月1日起廢止，新文執(zhí)行期限為2010年7月1日至2013年12月31日。2、服務(wù)外包示范城市擴(kuò)大：原20個(gè)示范城市，現(xiàn)21個(gè)示范城市。3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)條件的變化：（1）收入比例：從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》內(nèi)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占本企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上。財(cái)稅[2009]63號(hào)規(guī)定為70%以上。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入比例不變，不低于當(dāng)年總收入的50%。（2）取消了“企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證”的條件。4、認(rèn)定管理的變化：由示范城市科技部門會(huì)同商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合認(rèn)定。財(cái)稅[2009]63號(hào)規(guī)定由市級(jí)初審，省級(jí)認(rèn)定。附表輔導(dǎo)（附表五）財(cái)稅[2010]65號(hào)與財(cái)稅[2009]658附表輔導(dǎo)（附表五）相關(guān)規(guī)定：對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅申報(bào)：預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，不得享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。年度納稅申報(bào)時(shí)減免稅額填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第38行“其他”。附表輔導(dǎo)（附表五）相關(guān)規(guī)定：59附表輔導(dǎo)（附表五）非營(yíng)利組織符合條件的非營(yíng)利組織的收入，為免稅收入。但不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)）《北京市財(cái)政局北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（京財(cái)稅〔2010〕388號(hào)）附表輔導(dǎo)（附表五）非營(yíng)利組織60附表輔導(dǎo)（附表五）非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。附表輔導(dǎo)（附表五）非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

（一61附表輔導(dǎo)（附表五）在我市行政區(qū)域內(nèi)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，所報(bào)送的申請(qǐng)材料交至企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)非營(yíng)利組織登記證所示的提出申請(qǐng)單位的登記管理層次，會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門對(duì)其免稅資格進(jìn)行審核確認(rèn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)需由市級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門審核確認(rèn)的申報(bào)材料進(jìn)行完備性審核，并及時(shí)報(bào)送北京市國(guó)家稅務(wù)局。非營(yíng)利組織取得免稅資格后，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。附表輔導(dǎo)（附表五）在我市行政區(qū)域內(nèi)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記的62附表輔導(dǎo)（附表五）小型微利企業(yè)

2010年優(yōu)惠政策《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）規(guī)定：自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。填報(bào)了附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。必須同時(shí)填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計(jì)算口徑。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）附表輔導(dǎo)（附表五）小型微利企業(yè)63附表輔導(dǎo)（附表五）從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。年度納稅申報(bào)（事后備案類優(yōu)惠）企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)同時(shí)報(bào)送以下資料：1．企業(yè)當(dāng)年從業(yè)人員人數(shù)聲明；2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；3．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。附表輔導(dǎo)（附表五）從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)64附表輔導(dǎo)（附表五）2010年度納稅申報(bào)時(shí)須當(dāng)年符合規(guī)定條件，其減征所得填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第32行“其他”，減免稅額填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。附表輔導(dǎo)（附表五）2010年度納稅申報(bào)時(shí)須當(dāng)年符合規(guī)定條件，65附表輔導(dǎo)（附表五）環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)專用設(shè)備

按投資額的10%抵當(dāng)年稅，可結(jié)轉(zhuǎn)5年抵《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定：“實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。”

附表輔導(dǎo)（附表五）環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)專用設(shè)備66附表輔導(dǎo)（附表五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)）：“自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額?！备奖磔o導(dǎo)（附表五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全67附表輔導(dǎo)（附表）附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》填寫納稅人境外所得確認(rèn)、應(yīng)納稅額、應(yīng)抵稅額以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免稅額的計(jì)算過(guò)程。附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》填寫納稅人以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)的期初和期末的公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及納稅調(diào)整額，據(jù)以填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中相關(guān)行次。附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》填寫納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)其會(huì)計(jì)核算與稅法的差異，進(jìn)行納稅調(diào)整的計(jì)算過(guò)程，據(jù)以填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中相關(guān)行次。附表輔導(dǎo)（附表）附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》68附表輔導(dǎo)（附表）附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》計(jì)算納稅人固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在折舊和攤銷時(shí)產(chǎn)生的稅法與會(huì)計(jì)的差異，據(jù)以填寫附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》相關(guān)行次。附表十《資產(chǎn)準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》填寫納稅人按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備及納稅調(diào)整額，據(jù)以填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》相關(guān)行次。附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》填寫納稅人按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法實(shí)施條例規(guī)定，股權(quán)投資持有、轉(zhuǎn)讓處置所得（損失）情況及納稅調(diào)整情況，據(jù)以填寫附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》相關(guān)行次。附表輔導(dǎo)（附表）附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》69輔導(dǎo)結(jié)束，謝謝大家!輔導(dǎo)結(jié)束，謝謝大家!2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表輔導(dǎo)2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表輔導(dǎo)輔導(dǎo)內(nèi)容主表及附表填報(bào)輔導(dǎo)2010年度最新政策輔導(dǎo)輔導(dǎo)內(nèi)容72主表填報(bào)輔導(dǎo)第一部分－“利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目數(shù)據(jù)都是取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料。營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入，不包括視同售收入利潤(rùn)總額—計(jì)算捐贈(zèng)的基數(shù)第二部分—“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”中的項(xiàng)目除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算出的指標(biāo)外，其余數(shù)據(jù)來(lái)自附表。填報(bào)思路：先填附表三(納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表)，然后根據(jù)附表三分析填列主表第14行或第15行以及其他行次。注意主表與附表之間的關(guān)系和填報(bào)順序。主表填報(bào)輔導(dǎo)第一部分－“利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目73主表填報(bào)輔導(dǎo)第16行“不征稅收入”財(cái)政撥款

行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

國(guó)務(wù)院其他規(guī)定不征稅收入用于支出形成費(fèi)用或財(cái)產(chǎn),不得扣除或計(jì)提折舊填報(bào)時(shí)需遞交紙質(zhì)資料第17行“免稅收入”國(guó)債利息收入

符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益

非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益

符合條件的非營(yíng)利組織的收入關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。區(qū)別：“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除主表填報(bào)輔導(dǎo)第16行“不征稅收入”74主表填報(bào)輔導(dǎo)第24行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”≤本表第23行“納稅調(diào)整后所得”?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（2010年第20號(hào)）規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。政策執(zhí)行時(shí)間2010年第20號(hào)公告自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。”主表填報(bào)輔導(dǎo)第24行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”≤本表第23行“75主表填報(bào)輔導(dǎo)例題：檢查A公司2007年度納稅情況，調(diào)增當(dāng)年納稅所得100萬(wàn)元（調(diào)增前納稅所得為200萬(wàn)元，已按稅法規(guī)定納稅）。A公司2002年虧損50萬(wàn)元尚未彌補(bǔ)，能否用查增的所得彌補(bǔ)。處理意見(jiàn)：2002年的虧損，至2007年仍處于稅法規(guī)定的可彌補(bǔ)期內(nèi)，可以予以彌補(bǔ)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）規(guī)定：“對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)?！敝鞅硖顖?bào)輔導(dǎo)例題：檢查A公司2007年度納稅情況，調(diào)增當(dāng)年納76主表填報(bào)輔導(dǎo)第25行“應(yīng)納稅所得額”金額等于本表第23－24行。

本行不得為負(fù)數(shù)，本表第23行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。主表填報(bào)輔導(dǎo)第25行“應(yīng)納稅所得額”77主表填報(bào)輔導(dǎo)第三部分—“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目第31行“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”

境外所得一般為稅后凈所得，計(jì)算時(shí)要換算成含稅所得。境外所得中不含彌補(bǔ)境內(nèi)虧損部分。稅率一律按照25%計(jì)算。第34行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”填報(bào)按照稅收規(guī)定本年已在月（季）累計(jì)預(yù)繳的所得稅額。主表填報(bào)輔導(dǎo)第三部分—“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目78主表填報(bào)輔導(dǎo)注意事項(xiàng)除“營(yíng)業(yè)收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”、“納稅調(diào)整后所得”、“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”外，其他行次均應(yīng)≥0

主表填報(bào)輔導(dǎo)注意事項(xiàng)79主表填報(bào)輔導(dǎo)主表小結(jié)：以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，按照下列順序計(jì)算應(yīng)納稅額：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋（－）納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額×稅率＝應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實(shí)際應(yīng)納所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額－本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額＝本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類、一次性和暫時(shí)性）通過(guò)一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整來(lái)集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細(xì)反映有關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與稅法差異。主表填報(bào)輔導(dǎo)主表小結(jié)：80附表輔導(dǎo)（附表一）本表分別與主表及附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》、附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。本表除視同銷售外，按會(huì)計(jì)核算結(jié)果填報(bào)。填報(bào)內(nèi)容及注意事項(xiàng)：第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：

金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！蓖ㄟ^(guò)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整：“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目——20.其他”第40行附表輔導(dǎo)（附表一）本表分別與主表及附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表81附表輔導(dǎo)（附表一）第13行“視同銷售收入”(條例25條)

會(huì)計(jì)不作銷售核算，直接結(jié)轉(zhuǎn)材料或產(chǎn)品成本，稅收應(yīng)確認(rèn)的收入。視同銷售—國(guó)稅函828號(hào)—處置資產(chǎn)處理不改變權(quán)屬—可不視同銷售,計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算情形—改變結(jié)構(gòu)、性能、用途、總分機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移等改變權(quán)屬—作視同銷售情形—交際、獎(jiǎng)勵(lì)、福利、股息分配、捐贈(zèng)等《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）：（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。視同銷售—（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）

商業(yè)企業(yè)“買一贈(zèng)一”促銷活動(dòng)，在所得稅方面不做視同銷售處理。附表輔導(dǎo)（附表一）第13行“視同銷售收入”(條例25條)82附表輔導(dǎo)（附表一）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額，在第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填列。附表輔導(dǎo)（附表一）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”83附表輔導(dǎo)（附表一）第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。債務(wù)重組、捐贈(zèng)收入—執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的填報(bào)債務(wù)重組中企業(yè)發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為視同銷售和清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失非貨幣性資產(chǎn)交易收益—收到的補(bǔ)價(jià)及收到與補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的收益額附表輔導(dǎo)（附表一）第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”84附表輔導(dǎo)（附表二）注意事項(xiàng)：除視同銷售外，填報(bào)會(huì)計(jì)核算的與收入對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出及期間費(fèi)用；附表輔導(dǎo)（附表二）注意事項(xiàng)：85附表輔導(dǎo)（附表三）本表結(jié)構(gòu)：本表集中填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加、減少項(xiàng)目的金額。本表納稅調(diào)整項(xiàng)目按照“收入類項(xiàng)目”、“扣除類項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七個(gè)大項(xiàng)分類填報(bào)匯總，并計(jì)算出納稅“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計(jì)數(shù)。數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次?！百~載金額”是指納稅人在計(jì)算主表“利潤(rùn)總額”時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算計(jì)入利潤(rùn)總額的項(xiàng)目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人在計(jì)算主表“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，按照稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目金額。本表內(nèi)打*號(hào)的欄次均不填報(bào)。附表輔導(dǎo)（附表三）本表結(jié)構(gòu)：86附表輔導(dǎo)（附表三）收入類調(diào)整項(xiàng)目1.視同銷售收入—數(shù)據(jù)來(lái)源于附表一(1)2.接受捐贈(zèng)收入

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、將接受捐贈(zèng)納入資本公積核算的納稅人，應(yīng)作調(diào)增處理。

3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定附表輔導(dǎo)（附表三）收入類調(diào)整項(xiàng)目87附表輔導(dǎo)（附表三）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入填報(bào)會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入。執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)無(wú)須填報(bào)。以分期收款銷售持續(xù)超過(guò)12月收入確認(rèn)利息收入租金收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)上：確認(rèn)為遞延收益稅法上：取得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。附表輔導(dǎo)（附表三）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入88附表輔導(dǎo)（附表三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）：“一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！备奖磔o導(dǎo)（附表三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅89附表輔導(dǎo)（附表三）例：甲企業(yè)2010年1月1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，一次性收取三年的租賃費(fèi)300萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入100預(yù)收賬款200稅務(wù)處理（1）根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第19條：稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)300萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)增200萬(wàn)元；（2）根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)，同會(huì)計(jì)處理。附表輔導(dǎo)（附表三）例：甲企業(yè)2010年1月1日將沿街房租賃給90附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于重組日的規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（2010年第4號(hào)）：關(guān)于重組日的確定，按以下規(guī)定處理：（一）債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。（二）股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。（三）資產(chǎn)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日。（四）企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。（五）企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題91附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。附表輔導(dǎo)（附表三）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題92附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2010年第19號(hào)）（一）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）本公告自2010年11月26日起施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企93附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）只針對(duì)2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳“二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（二）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！备奖磔o導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得94附表輔導(dǎo)（附表三）權(quán)益法下對(duì)股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益稅收對(duì)初始投資成本確認(rèn)，以公允價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)；（差異：計(jì)稅基礎(chǔ)、初始計(jì)量時(shí)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入、持有收益確認(rèn)）準(zhǔn)則：權(quán)益法核算合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；正商譽(yù)的不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)的調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期損益；例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權(quán)，支付8000，取得時(shí)B企業(yè)公允價(jià)值22000。

會(huì)計(jì)上：取得時(shí)A企業(yè)投資成本8000小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份額8800（22000×40%），則8800與8000的差額800計(jì)入當(dāng)期損益；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本8800貸：銀行存款8000

營(yíng)業(yè)外收入800稅收上：確認(rèn)投資成本為8000，不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減800；

數(shù)據(jù)來(lái)源：附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》第五列附表輔導(dǎo)（附表三）權(quán)益法下對(duì)股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益95附表輔導(dǎo)（附表三）權(quán)益法下股權(quán)投資持有期間損益條例7、17、83條：被投資企業(yè)作利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；應(yīng)稅和免稅（全征或全免）；全免—居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征—持有時(shí)間不滿12月收益；會(huì)計(jì)核算：權(quán)益法下按被投資企業(yè)會(huì)計(jì)期末的凈利潤(rùn)自動(dòng)確認(rèn)損失或收益，并考慮投資與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策調(diào)整；成本法:以被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)確認(rèn),無(wú)差異特殊重組和一般重組《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】59）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（2010年第4號(hào)）附表輔導(dǎo)（附表三）權(quán)益法下股權(quán)投資持有期間損益96附表輔導(dǎo)（附表三）確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助稅收：條例26條除不征稅收入外，全額征稅；會(huì)計(jì)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助--確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助--用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；計(jì)入當(dāng)期的不調(diào)整，確認(rèn)遞延的調(diào)整；附表輔導(dǎo)（附表三）確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助97附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）不征稅收入的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。附表輔導(dǎo)（附表三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得98附表輔導(dǎo)（附表三）扣除類調(diào)整項(xiàng)目第22行“