第二章注冊會計師管理第二章注冊會計師管理1注冊會計師應具備的資格和獲取資格的程序注冊會計師業(yè)務范圍會計事務所組織體制我國會計事務所的內(nèi)部治理注冊會計師行業(yè)管理體制注冊會計師應具備的資格和獲取資格的程序2第一節(jié)注冊會計師

一、注冊會計師資格（一）注冊會計師應具備的資格條件獨立審計質(zhì)量取決于該行業(yè)吸引的個體的質(zhì)量，因此，準入條件是這個過程的第一步。個體需要通過一種合適的方式獲得專業(yè)知識、專業(yè)技能和職業(yè)價值、道德與態(tài)度提供其所需的基礎，而專業(yè)知識、專業(yè)技能以及職業(yè)價值、道德和態(tài)度是成為職業(yè)注冊會計師的必要條件。

第一節(jié)注冊會計師

一、注冊會計師資格3

1．注冊會計師的專業(yè)知識:（1）會計、財務及相關知識

（2）組織和企業(yè)知識

（3）信息技術知識

2．注冊會計師的專業(yè)技能：（1）智力技能

（2）技術和功能技能

（3）個人能力

（4）交際和交流技能

（5）組織和商業(yè)管理技能

3．職業(yè)價值、道德和態(tài)度

4．實際工作經(jīng)驗

1．注冊會計師的專業(yè)知識:（1）4（二）我國注冊會計師獲取資格的程序:1．參加注冊會計師考試2．成績?nèi)亢细?．在中國境內(nèi)從事獨立審計業(yè)務工作兩年以上4．申請注冊（二）我國注冊會計師獲取資格的程序:5一、注冊會計師考試與注冊登記制度（國外）

在美國，各州都通過自身的注冊會計師法，并對具備資格的會計師發(fā)放注冊會計師證書。注冊會計師考試科目包括：審計和鑒證，商業(yè)環(huán)境與理論，財務會計及報告，法規(guī)（包括稅法），考試成績在1年半內(nèi)有效。在英國，申請人必須在會計師事務所工作并通過專業(yè)考試。對申請者所受大學教育的專業(yè)不作限制，必須通過14門課程的考試。考試分為三級：基礎級，包括會計基礎、法律基礎、管理信息、公司組織四門；資格級，包括信息分析、審計、稅法、財務管理四門；職業(yè)級，包括控制與決策信息、會計與審計實務、稅務計劃、管理與戰(zhàn)略、財務報告環(huán)境、財務戰(zhàn)略六門。在日本，申請人考試分為三次：第一次考試科目包括國語、英語、數(shù)學、論文；第二次考試科目為簿記、財務會計、成本會計、審計理論、經(jīng)濟學、經(jīng)營學和商法，；第三次考試包括審計、財務分析及其他（包括稅務論文）科目，考試分筆試和口試兩種形式。一、注冊會計師考試與注冊登記制度（國外）在美國，各州都通過6一、注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）注冊登記。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并在中國境內(nèi)從事審計業(yè)務工作2年以上者，可以向各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。省級注冊會計師協(xié)會負責注冊會計師的審批，受理的注冊會計師協(xié)會應當批準符合法律規(guī)定條件的申請人的注冊，并報財政部備案。資格考試。報考條件：具有下列條件之一的具有完全民事能力的中國公民，可報名參加考試：（1）高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)的學歷；（2）會計或者相關專業(yè)（相關專業(yè)是指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟。下同）中級以上專業(yè)技術職稱。

一、注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）注冊登記。根據(jù)《中華7一、注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）考試組織：財政部成立注冊會計師考試委員會，組織領導注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。財政部考辦設在中國注冊會計師協(xié)會。各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）成立地方注冊會計師考試委員會。考試科目。注冊會計師考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試。專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試設會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法6個科目；綜合階段考試設職業(yè)能力綜合測試1個科目。60分為成績合格分數(shù)線。專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5年內(nèi)有效。對在連續(xù)5個年度考試中取得專業(yè)階段考試全部科目考試合格成績的考生，財政部考委會頒發(fā)注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書。綜合階段考試科目應在取得注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書后5個年度考試中完成。一、注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）考試組織：財政部成立8將注冊會計師考試劃分為兩個階段第一階段，即專業(yè)階段，主要測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段，即綜合階段，主要測試考生是否具備在注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實務問題的能力?？忌谕ㄟ^第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行1次。基于第二階段的考試側(cè)重于考查考生的勝任能力，建議考生在參加第二階段考試前注意積累必要的實務經(jīng)驗。注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）將注冊會計師考試劃分為兩個階段注冊會計師考試與注冊登記制度（9注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）1、報考條件：高等?？埔陨蠈W歷，或者具有會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟中級以上技術職稱的中國公民。（“英雄莫問出處”）。根據(jù)對其他國家和地區(qū)注冊會計師考試制度的考察，報名條件對學歷的要求越高，對專業(yè)的限定越多，考試階段和考試科目越少，反之，則越多。注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）1、報考條件：高等專科以102、考試科目：在現(xiàn)行考試制度5個科目的基礎上，進行分拆、補充和整合，對考試科目作以下調(diào)整：第一階段，設會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法等6科。第二階段，設綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設英文附加題?？忌谌〉米詴嫀熑珖y(tǒng)一考試全科合格證后自愿參加英語水平測試。英語水平測試的合格證獨立于注冊會計師全科合格證。注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）2、考試科目：在現(xiàn)行考試制度5個科目的基礎上，進行分拆、補充113、通過標準：每科考試均實行百分制，60分通過。調(diào)整成績有效期：

第一階段的單科合格成績5年有效。對在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個科目合格成績的考生，發(fā)放專業(yè)階段合格證。

第二階段考試科目應在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對取得第二階段考試合格成績的考生，發(fā)放全科合格證。3、通過標準：每科考試均實行百分制，60分通過。調(diào)整成績有效124、注冊條件——（1）通過注冊會計師考試全科成績合格；（2）加入一家會計師事務所，并具有兩年以上審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件。5、證券期貨業(yè)務資格——只有通過注冊會計師執(zhí)行證券期貨業(yè)務資格考試的注冊會計師，才能執(zhí)行與證券期貨相關的審計業(yè)務。1991年設立注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，截止2008年已經(jīng)成功舉辦了17次考試，已有近14萬人獲得全科合格證書，注冊會計師考試已經(jīng)成為國內(nèi)最具權威和吸引力的執(zhí)業(yè)資格考試之一。4、注冊條件——（1）通過注冊會計師考試全科成績合格；（2）13不予注冊的情形（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請之日止不滿5年的；（3）因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；（4）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；（5）國務院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。不予注冊的情形143.撤消注冊的情形（1）完全喪失民事行為能力的；（2）受刑事處罰的；（3）因在財務、會計、審計、企業(yè)管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年的。3.撤消注冊的情形15注冊會計師行業(yè)的管理體制國際上一般分為行業(yè)自律型和政府干預型兩種模式：1、行業(yè)自律型美國、英國、加拿大、澳大利亞等國美國：行業(yè)自我管理和外部約束相結合行業(yè)自我管理：（1）美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）成立于1886年，雇員近800名。有大約33萬名會員，但大約60%的個人會員分布在政府部門、工商界和教育界設審計準則部、職業(yè)道德部、會計師事務所部、考試部等機構（2）州注冊會計師聯(lián)合會注冊會計師行業(yè)的管理體制國際上一般分為行業(yè)自16外部約束：（1）美國財務會計準則委員會（FASB）（2）政府會計準則委員會（GASB）（3）證券交易委員會（SEC）：可對違規(guī)的注冊會計師進行處罰（4）法院（5）州會計局：州政府機構，對本州注冊會計師進行管理獨立、適應性強，但訴訟案件多注冊會計師行業(yè)的管理體制外部約束：注冊會計師行業(yè)的管理體制172、政府干預型在注冊會計師協(xié)會自律管理的基礎上，較大程度受政府影響日本、法國、意大利、瑞典等國國家制定相關法規(guī)我國：法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律缺陷：不能合理有效地制定和執(zhí)行審計準則注冊會計師行業(yè)的管理體制2、政府干預型注冊會計師行業(yè)的管理體制18

二、注冊會計師業(yè)務范圍

我國會計師事務所的經(jīng)營范圍是審計等鑒證業(yè)務、資產(chǎn)評估、稅務服務、基建預決算審核、司法會計鑒定、招投標代理、會計咨詢、會計服務業(yè)務和委托人委托的其他業(yè)務。

按照提供服務的保證程度可分為:

(1)保證服務(AssuranceServices)

(2)非保證服務(Non-assuranceServices)

二、注冊會計師業(yè)務范圍

我國會計師事務所的經(jīng)營范圍是19

保證服務：

1．鑒證服務。鑒證服務是注冊會計師就其他責任主認定的可靠性出具報告的一種保證服務。有三種鑒證服務

：

（1）歷史財務報表審計

（2）歷史財務報表審閱

（3）其他鑒證業(yè)務

2．其他保證服務。其他保證服務是指不符合鑒證服務的正式定義，但是這些服務要求注冊會計必須獨立和為決策者使用的信息提供保證服務之處與鑒證服務相似，不同的是不要求注冊會計師發(fā)表書面的報告、不要求責任方就遵循特定標準出具書面認定

保證服務：

1．鑒證服務。鑒證服務是注冊20非保證服務：

1.稅務服務

2.管理咨詢服務

主要包括對公司的治理結構、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、財務會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷和專業(yè)意見與建議。

3.會計服務

非保證服務：

1.稅務服務

2.管理咨詢服務

主21注冊會計師業(yè)務范圍

審計業(yè)務審查企業(yè)財務報表，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告注冊會計師業(yè)務范圍

審計業(yè)務22注冊會計師業(yè)務范圍（續(xù)）審閱業(yè)務財務報表審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務預測性財務信息的審核內(nèi)部控制審核基建工程預算、結算、決算審核保證程度較低，多用詢問、分析性復核等注冊會計師業(yè)務范圍（續(xù)）審閱業(yè)務保證程度較低，多用詢問、分析23注冊會計師業(yè)務范圍（續(xù)）

相關服務對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務注冊會計師業(yè)務范圍（續(xù)）

相關服務24

保證服務、鑒證服務和非保證服務關系圖

保證服務某些管理咨詢鑒證服務審閱審計其他鑒證服務其他保證服務其他管理咨詢會計服務稅務服務非保證服務

保證服務、鑒證服務和非保證服務關系圖

保證服務某些管理25審計、鑒證和認證相互關系圖

咨詢業(yè)務審計認證服務某些咨詢業(yè)務鑒證服務其他服務(如稅收服務會計和薄記服務)（資料來源：根據(jù)Arens，Loebbecke，2001，“Auditing:AnIntegratedApproach”，EighthEdition.北京：清華大學出版社.P6翻譯改編）審計、鑒證和認證相互關系圖

26

三、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育

2006年2月15日中注協(xié)印發(fā)《中國注冊會計師繼續(xù)教育培訓制度（征求意見稿）》（以下簡稱繼續(xù)教育培訓），是對《注冊會計師后續(xù)教育制度（試行）》（會協(xié)字[1996]19號）的修訂。征求意見稿中的繼續(xù)教育培訓是指注冊會計師為保持和提升其專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平進行的學習及其相關活動。繼續(xù)教育培訓制度共5章38條。由總則、職責與分工、組織與管理、考核與監(jiān)督和附則組成

（1）繼續(xù)教育的目的

（2）繼續(xù)教育的培訓形式

（3）繼續(xù)教育培訓制度

三、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育

2027第二節(jié)會計師事務所

一、會計師事務所組織體制會計師事務所主要有四種組織形式：（一）獨資會計師事務所（SoleOwnership，簡稱SO）（二）普通合伙制會計事務所（GeneralPartnership，簡稱GP）（三）有限責任制會計事務所（LimitedLiabilityCompanies,簡稱LLCs）（四）有限責任合伙制會計事務所（LimitedLiabilityPartnerships,簡稱LLPs）第二節(jié)會計師事務所

一、會計師事務所組織體制28二、會計師事務所設立

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國目前規(guī)定會計師事務所可以合伙設立，也可以是負有限責任的法人，但不準個人設立獨資會計師事務所。因此，我國的會計師事務所主要有以下兩種形式。

（一）合伙會計師事務所：

（1）合伙會計師事務所的含義

（2）申請設立合伙會計師事務所必須具備的條件

（3）合伙人需要向?qū)徟鷻C關報送的文件

二、會計師事務所設立

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我29（二）有限責任會計師事務所：

（1）有限責任會計師事務所的含義

（2）申請設立有限責任會計師事務所應當具備的條件

（3）發(fā)起人需要向?qū)徟鷻C關報送的文件（二）有限責任會計師事務所：

（1）有限責任會計師事務所的含30合伙會計師事務所是指由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書面協(xié)議形式設立，共同出資、共同職業(yè)，以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔連帶責任的會計師事務所。合伙制事務所的債務由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任，合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。合伙會計師事務所是指由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書面協(xié)31有限責任會計事務所是指由注冊會計師出資發(fā)起設立、承辦注冊會計師業(yè)務并負有限責任的社會中介機構。它是一個獨立法人，基本特征是發(fā)起人以其出資額對會計師事務所承擔責任。有限責任會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，事務所的出資人承擔的責任以其出資額為限；同時還規(guī)定，會計師事務所符合下列條件，可以是負有限責任的法人：不少于人民幣30萬元的注冊資本有限責任會計事務所是指由注冊會計師出資發(fā)起設立、承辦注冊會計32組織形式條件合伙會計師事務所有限責任會計師事務所發(fā)起人2名以上注冊會計師5名以上注冊會計師專職從業(yè)人員無限制,根據(jù)業(yè)務需要聘用10名以上注冊資本無限制,能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務需要30萬元以上辦公場所固定固定其他條件符合審計機關的規(guī)定符合審計機關的規(guī)定組織形式合伙會計師事務所有限責任會計師事務所發(fā)起人2名33三、會計師事務所內(nèi)部治理

（一）國外會計師事務所內(nèi)部治理特點：

1．主動選擇適合的事務所組織形式

2．合伙人的可持續(xù)增長

3．內(nèi)部制衡機制的高效率

4．分配制度的合理和透明

三、會計師事務所內(nèi)部治理

（一）國外會計師事務所內(nèi)部治理特34（二）我國會計師事務所存在的問題

1．被動的選擇事務所組織形式

2．股權分布差異大

3．不完善的議事決策規(guī)則

4．沒有約束和激勵的分配制度（二）我國會計師事務所存在的問題

35（三）改進和完善我國會計師事務所內(nèi)部治理的對策1．積極引入有限責任合伙制2．建立、修改事務所章程（合伙協(xié)議）3．建立健全各項內(nèi)部管理制度（三）改進和完善我國會計師事務所內(nèi)部治理的對策1．積極引入有36建立、修改事務所章程（合伙協(xié)議）建立、修改事務所章程（合伙協(xié)議）37可以從下面五個方面建立健全各項內(nèi)部管理制度：

（1）建立完善的人事管理制度（2）建立公開透明的財務管理制度（3）建立公平合理的財務分配制度（4）建立有效的內(nèi)部培訓制度（5）內(nèi)部治理機制應充分保障全體員工的合法權益可以從下面五個方面建立健全各項內(nèi)部管理制度：（1）建立38第三節(jié)注冊會計師協(xié)會一、中國注冊會計師協(xié)會的職責中國注冊會計師協(xié)會依法履行以下12條職責：（1）審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；2）擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；（3）組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；（4）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；第三節(jié)注冊會計師協(xié)會一、中國注冊會計師協(xié)會的職責39（5）組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；

（6）組織和推動會員培訓工作；

（7）組織業(yè)務交流，開展理論研究，提供技術支持；

（8）開展注冊會計師行業(yè)宣傳；

（9）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權益；

（10）代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；

（11）指導地方注冊會計師協(xié)會工作；

（12）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關委托或授權的其他有關工作。

（5）組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；

（6）組織和推動會員40二、中國注冊會計師協(xié)會會員

（一）會員的分類（二）會員的權利和義務二、中國注冊會計師協(xié)會會員

（一）會員的分類41中國注冊會計師協(xié)會的會員擁有一定的權力和義務

享有協(xié)會的選舉權和被選舉權遵守協(xié)會章程

參加協(xié)會給與的懲戒提出申訴執(zhí)行協(xié)會決議

參加協(xié)會舉辦的學習和培訓活動遵守協(xié)會紀律；

參加協(xié)會組織的有關研究和經(jīng)驗交流活動接受協(xié)會的監(jiān)督、管理；

獲得協(xié)會提供的有關資料按期交納會費

通過協(xié)會向有關部門提出意見和建議完成規(guī)定的后續(xù)教育學習任務

監(jiān)督協(xié)會工作，提出批評和建議自覺維護注冊會計師執(zhí)業(yè)聲譽，維護會員的團結

監(jiān)督協(xié)會的會費收支承擔協(xié)會委托的任務有申請退出協(xié)會的權利中國注冊會計師協(xié)會的會員擁有一定的權力和義務享有協(xié)會的選舉42三、協(xié)會權力機構和常設辦事機構

（1）全國會員代表大會

（2）理事會與常務理事會

（3）常設執(zhí)行機構：中國注冊會計師協(xié)會設秘書處

（4）專門委員會與專業(yè)委員會

三、協(xié)會權力機構和常設辦事機構

（1）全國會員代43四、地方注冊會計師協(xié)會

（1）各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會；

（2）省、自治區(qū)以下成立注冊會計師協(xié)會，須經(jīng)省級注冊會計師協(xié)會批準，報中國注冊會計師協(xié)會備案。

四、地方注冊會計師協(xié)會

（1）各省、自治區(qū)、直轄市注44第四節(jié)注冊會計師行業(yè)管理體制

按照政府對注冊會計師行業(yè)管理介入的程度，目前國際上的注冊會計師行業(yè)的管理體制具有代表性的是英國和美國模式。以下介紹英國、美國和我國的管理體制。第四節(jié)注冊會計師行業(yè)管理45（一）英國注冊會計師行業(yè)管理體制英國注冊會計師行業(yè)經(jīng)過了100多年的發(fā)展和變化，已經(jīng)步入了一個較為完善的管理階段，英國注冊會計師行業(yè)管理的改革可以下圖簡單表示：會計職業(yè)團體各自為政分散管理會計職業(yè)團體分散管理的同時尋求合作行業(yè)自律集中化，法律授權下的政府監(jiān)督初步形成行業(yè)自律加強形成宏觀監(jiān)管層面法律授權、政府監(jiān)督、行業(yè)自律的管理模式最終形成（一）英國注冊會計師行業(yè)管理體制英國注冊會計師行業(yè)經(jīng)過了1046（二）美國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制（二）美國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制47（三）我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制我國長期以來，實行政府管制為主的行業(yè)監(jiān)管模式，政府監(jiān)管很強，會計職業(yè)力量相當有限。注冊會計師行業(yè)存在著政府部門多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，在審計質(zhì)量監(jiān)管方面，財政部、審計署對會計師事務所和注冊會計師的審計工作和審計質(zhì)量都享有監(jiān)督處罰權，證監(jiān)會對證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所和注冊會計師的證券業(yè)務審計質(zhì)量享有監(jiān)督處罰權。這些監(jiān)管部門的職能不同，在履行監(jiān)管職能時，實行的監(jiān)管標準也不盡相同，這讓被監(jiān)管的會計師事務所無所適從。（三）我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制我國長期以來48本章小結注冊會計師應具備的資格條件（1）專業(yè)知識。（2）專業(yè)技能。（3）職業(yè)價值、道德和態(tài)度。（4）實務經(jīng)驗。我國注冊會計師獲取資格的程序：參加注冊會計師考試——成績?nèi)亢细瘛谥袊硟?nèi)從事獨立審計業(yè)務工作兩年以上——申請注冊。我國會計師事務所的經(jīng)營范圍是審計等鑒證業(yè)務、資產(chǎn)評估、稅務服務、基建預決算審核、司法會計鑒定、招投標代理、會計咨詢、會計服務業(yè)務和委托人委托的其他業(yè)務。按照提供服務的保證程度可分為保證服務(AssuranceServices)和非保證服務(Non-assuranceServices)，其中保證服務分為鑒證服務(AttestationServices)和非鑒證服務(Non-attestationServices)。我國注冊會計師繼續(xù)教育是為了保持和提升注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，加強注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)，建立一支在質(zhì)量和數(shù)量上都能夠滿足我國經(jīng)濟和資本市場發(fā)展戰(zhàn)略，以及現(xiàn)代企業(yè)制度需要的執(zhí)業(yè)隊伍。本章小結注冊會計師應具備的資格條件（1）專業(yè)知識。（49會計師事務所是依法設立并承辦注冊會計師業(yè)務的機構。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，應當加入會計師事務所。會計師事務所的組織形式有有限責任公司制和無限責任制兩類。綜觀注冊會計師行業(yè)在各國的發(fā)展，會計師事務所主要有獨資、普通合伙、有限責任公司、有限責任合伙制四種組織形式。與國外會計師事務所相比，我國會計師事務所內(nèi)部治理存在問題，需要從制度上、政策上尋找積極的對策：（1）積極引入有限責任合伙制。（2）建立、修改事務所章程（合伙協(xié)議）。（3）建立健全各項內(nèi)部管理制度。會計師事務所是依法設立并承辦注冊會計師業(yè)務的機構50

中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，接受財政部、民政部的監(jiān)督、指導。省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的地方組織。中國注冊會計師協(xié)會依法履行審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查等9項職責。中國注冊會計師協(xié)會會員分為個人會員和團體會員。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，接51

按照政府對注冊會計師行業(yè)管理介入的程度，目前國際上的注冊會計師行業(yè)的管理體制具有代表性的是英國和美國模式。我國長期以來，實行政府管制為主的行業(yè)監(jiān)管模式，政府監(jiān)管很強，會計職業(yè)力量相當有限。按照政府對注冊會計師行業(yè)管理介入的程度，目前國際上的注冊52關鍵概念

保證服務非保證服務鑒證業(yè)務審計業(yè)務審閱業(yè)務商定程序職業(yè)后續(xù)發(fā)展獨資會計師事務所普通合伙制會計事務所有限責任制會計事務所有限責任合伙制會計事務所事務所內(nèi)部治理．關鍵概念

保證服務非保證服務鑒證業(yè)務審計業(yè)務審閱53復習題

１．我國注冊會計師應具備的資格條件是什么？如何獲取注冊會計的資格？２．新審計準則對我國注冊會計師業(yè)務范圍的劃分是怎樣的？３．簡述會計事務所的組織體制和各自的主要特點。４．我國會計師事務所設立的條件是什么？５．論述英美注冊會計師行業(yè)管理模式的變革對我國的啟示。復習題

１．我國注冊會計師應具備的資格條件是什么？如何獲取注54討論及思考題

1.比較國際會計師聯(lián)合會IES7號準則和《中國注冊會計師繼續(xù)教育培訓制度（征求意見稿）》主要內(nèi)容。2．有限責任合伙制的組織形式是否適合我國的會計師事務所？3．如何完善我國會計師事務所內(nèi)部治理？討論及思考題

1.比較國際會計師聯(lián)合會IES7號準則和《中國55參考文獻：

參考文獻：

56注冊會計師管理教材課件57第二章注冊會計師管理第二章注冊會計師管理58注冊會計師應具備的資格和獲取資格的程序注冊會計師業(yè)務范圍會計事務所組織體制我國會計事務所的內(nèi)部治理注冊會計師行業(yè)管理體制注冊會計師應具備的資格和獲取資格的程序59第一節(jié)注冊會計師

一、注冊會計師資格（一）注冊會計師應具備的資格條件獨立審計質(zhì)量取決于該行業(yè)吸引的個體的質(zhì)量，因此，準入條件是這個過程的第一步。個體需要通過一種合適的方式獲得專業(yè)知識、專業(yè)技能和職業(yè)價值、道德與態(tài)度提供其所需的基礎，而專業(yè)知識、專業(yè)技能以及職業(yè)價值、道德和態(tài)度是成為職業(yè)注冊會計師的必要條件。

第一節(jié)注冊會計師

一、注冊會計師資格60

1．注冊會計師的專業(yè)知識:（1）會計、財務及相關知識

（2）組織和企業(yè)知識

（3）信息技術知識

2．注冊會計師的專業(yè)技能：（1）智力技能

（2）技術和功能技能

（3）個人能力

（4）交際和交流技能

（5）組織和商業(yè)管理技能

3．職業(yè)價值、道德和態(tài)度

4．實際工作經(jīng)驗

1．注冊會計師的專業(yè)知識:（1）61（二）我國注冊會計師獲取資格的程序:1．參加注冊會計師考試2．成績?nèi)亢细?．在中國境內(nèi)從事獨立審計業(yè)務工作兩年以上4．申請注冊（二）我國注冊會計師獲取資格的程序:62一、注冊會計師考試與注冊登記制度（國外）

在美國，各州都通過自身的注冊會計師法，并對具備資格的會計師發(fā)放注冊會計師證書。注冊會計師考試科目包括：審計和鑒證，商業(yè)環(huán)境與理論，財務會計及報告，法規(guī)（包括稅法），考試成績在1年半內(nèi)有效。在英國，申請人必須在會計師事務所工作并通過專業(yè)考試。對申請者所受大學教育的專業(yè)不作限制，必須通過14門課程的考試?？荚嚪譃槿墸夯A級，包括會計基礎、法律基礎、管理信息、公司組織四門；資格級，包括信息分析、審計、稅法、財務管理四門；職業(yè)級，包括控制與決策信息、會計與審計實務、稅務計劃、管理與戰(zhàn)略、財務報告環(huán)境、財務戰(zhàn)略六門。在日本，申請人考試分為三次：第一次考試科目包括國語、英語、數(shù)學、論文；第二次考試科目為簿記、財務會計、成本會計、審計理論、經(jīng)濟學、經(jīng)營學和商法，；第三次考試包括審計、財務分析及其他（包括稅務論文）科目，考試分筆試和口試兩種形式。一、注冊會計師考試與注冊登記制度（國外）在美國，各州都通過63一、注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）注冊登記。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并在中國境內(nèi)從事審計業(yè)務工作2年以上者，可以向各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。省級注冊會計師協(xié)會負責注冊會計師的審批，受理的注冊會計師協(xié)會應當批準符合法律規(guī)定條件的申請人的注冊，并報財政部備案。資格考試。報考條件：具有下列條件之一的具有完全民事能力的中國公民，可報名參加考試：（1）高等專科以上學校畢業(yè)的學歷；（2）會計或者相關專業(yè)（相關專業(yè)是指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟。下同）中級以上專業(yè)技術職稱。

一、注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）注冊登記。根據(jù)《中華64一、注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）考試組織：財政部成立注冊會計師考試委員會，組織領導注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。財政部考辦設在中國注冊會計師協(xié)會。各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）成立地方注冊會計師考試委員會?？荚嚳颇俊Ｗ詴嫀熆荚噭澐譃閷I(yè)階段考試和綜合階段考試。專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試設會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法6個科目；綜合階段考試設職業(yè)能力綜合測試1個科目。60分為成績合格分數(shù)線。專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5年內(nèi)有效。對在連續(xù)5個年度考試中取得專業(yè)階段考試全部科目考試合格成績的考生，財政部考委會頒發(fā)注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書。綜合階段考試科目應在取得注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書后5個年度考試中完成。一、注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）考試組織：財政部成立65將注冊會計師考試劃分為兩個階段第一階段，即專業(yè)階段，主要測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段，即綜合階段，主要測試考生是否具備在注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實務問題的能力?？忌谕ㄟ^第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行1次。基于第二階段的考試側(cè)重于考查考生的勝任能力，建議考生在參加第二階段考試前注意積累必要的實務經(jīng)驗。注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）將注冊會計師考試劃分為兩個階段注冊會計師考試與注冊登記制度（66注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）1、報考條件：高等專科以上學歷，或者具有會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟中級以上技術職稱的中國公民。（“英雄莫問出處”）。根據(jù)對其他國家和地區(qū)注冊會計師考試制度的考察，報名條件對學歷的要求越高，對專業(yè)的限定越多，考試階段和考試科目越少，反之，則越多。注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）1、報考條件：高等專科以672、考試科目：在現(xiàn)行考試制度5個科目的基礎上，進行分拆、補充和整合，對考試科目作以下調(diào)整：第一階段，設會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法等6科。第二階段，設綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設英文附加題。考生在取得注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格證后自愿參加英語水平測試。英語水平測試的合格證獨立于注冊會計師全科合格證。注冊會計師考試與注冊登記制度（我國）2、考試科目：在現(xiàn)行考試制度5個科目的基礎上，進行分拆、補充683、通過標準：每科考試均實行百分制，60分通過。調(diào)整成績有效期：

第一階段的單科合格成績5年有效。對在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個科目合格成績的考生，發(fā)放專業(yè)階段合格證。

第二階段考試科目應在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對取得第二階段考試合格成績的考生，發(fā)放全科合格證。3、通過標準：每科考試均實行百分制，60分通過。調(diào)整成績有效694、注冊條件——（1）通過注冊會計師考試全科成績合格；（2）加入一家會計師事務所，并具有兩年以上審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件。5、證券期貨業(yè)務資格——只有通過注冊會計師執(zhí)行證券期貨業(yè)務資格考試的注冊會計師，才能執(zhí)行與證券期貨相關的審計業(yè)務。1991年設立注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，截止2008年已經(jīng)成功舉辦了17次考試，已有近14萬人獲得全科合格證書，注冊會計師考試已經(jīng)成為國內(nèi)最具權威和吸引力的執(zhí)業(yè)資格考試之一。4、注冊條件——（1）通過注冊會計師考試全科成績合格；（2）70不予注冊的情形（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請之日止不滿5年的；（3）因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；（4）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；（5）國務院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。不予注冊的情形713.撤消注冊的情形（1）完全喪失民事行為能力的；（2）受刑事處罰的；（3）因在財務、會計、審計、企業(yè)管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年的。3.撤消注冊的情形72注冊會計師行業(yè)的管理體制國際上一般分為行業(yè)自律型和政府干預型兩種模式：1、行業(yè)自律型美國、英國、加拿大、澳大利亞等國美國：行業(yè)自我管理和外部約束相結合行業(yè)自我管理：（1）美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）成立于1886年，雇員近800名。有大約33萬名會員，但大約60%的個人會員分布在政府部門、工商界和教育界設審計準則部、職業(yè)道德部、會計師事務所部、考試部等機構（2）州注冊會計師聯(lián)合會注冊會計師行業(yè)的管理體制國際上一般分為行業(yè)自73外部約束：（1）美國財務會計準則委員會（FASB）（2）政府會計準則委員會（GASB）（3）證券交易委員會（SEC）：可對違規(guī)的注冊會計師進行處罰（4）法院（5）州會計局：州政府機構，對本州注冊會計師進行管理獨立、適應性強，但訴訟案件多注冊會計師行業(yè)的管理體制外部約束：注冊會計師行業(yè)的管理體制742、政府干預型在注冊會計師協(xié)會自律管理的基礎上，較大程度受政府影響日本、法國、意大利、瑞典等國國家制定相關法規(guī)我國：法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律缺陷：不能合理有效地制定和執(zhí)行審計準則注冊會計師行業(yè)的管理體制2、政府干預型注冊會計師行業(yè)的管理體制75

二、注冊會計師業(yè)務范圍

我國會計師事務所的經(jīng)營范圍是審計等鑒證業(yè)務、資產(chǎn)評估、稅務服務、基建預決算審核、司法會計鑒定、招投標代理、會計咨詢、會計服務業(yè)務和委托人委托的其他業(yè)務。

按照提供服務的保證程度可分為:

(1)保證服務(AssuranceServices)

(2)非保證服務(Non-assuranceServices)

二、注冊會計師業(yè)務范圍

我國會計師事務所的經(jīng)營范圍是76

保證服務：

1．鑒證服務。鑒證服務是注冊會計師就其他責任主認定的可靠性出具報告的一種保證服務。有三種鑒證服務

：

（1）歷史財務報表審計

（2）歷史財務報表審閱

（3）其他鑒證業(yè)務

2．其他保證服務。其他保證服務是指不符合鑒證服務的正式定義，但是這些服務要求注冊會計必須獨立和為決策者使用的信息提供保證服務之處與鑒證服務相似，不同的是不要求注冊會計師發(fā)表書面的報告、不要求責任方就遵循特定標準出具書面認定

保證服務：

1．鑒證服務。鑒證服務是注冊77非保證服務：

1.稅務服務

2.管理咨詢服務

主要包括對公司的治理結構、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、財務會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷和專業(yè)意見與建議。

3.會計服務

非保證服務：

1.稅務服務

2.管理咨詢服務

主78注冊會計師業(yè)務范圍

審計業(yè)務審查企業(yè)財務報表，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告注冊會計師業(yè)務范圍

審計業(yè)務79注冊會計師業(yè)務范圍（續(xù)）審閱業(yè)務財務報表審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務預測性財務信息的審核內(nèi)部控制審核基建工程預算、結算、決算審核保證程度較低，多用詢問、分析性復核等注冊會計師業(yè)務范圍（續(xù)）審閱業(yè)務保證程度較低，多用詢問、分析80注冊會計師業(yè)務范圍（續(xù)）

相關服務對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務注冊會計師業(yè)務范圍（續(xù)）

相關服務81

保證服務、鑒證服務和非保證服務關系圖

保證服務某些管理咨詢鑒證服務審閱審計其他鑒證服務其他保證服務其他管理咨詢會計服務稅務服務非保證服務

保證服務、鑒證服務和非保證服務關系圖

保證服務某些管理82審計、鑒證和認證相互關系圖

咨詢業(yè)務審計認證服務某些咨詢業(yè)務鑒證服務其他服務(如稅收服務會計和薄記服務)（資料來源：根據(jù)Arens，Loebbecke，2001，“Auditing:AnIntegratedApproach”，EighthEdition.北京：清華大學出版社.P6翻譯改編）審計、鑒證和認證相互關系圖

83

三、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育

2006年2月15日中注協(xié)印發(fā)《中國注冊會計師繼續(xù)教育培訓制度（征求意見稿）》（以下簡稱繼續(xù)教育培訓），是對《注冊會計師后續(xù)教育制度（試行）》（會協(xié)字[1996]19號）的修訂。征求意見稿中的繼續(xù)教育培訓是指注冊會計師為保持和提升其專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平進行的學習及其相關活動。繼續(xù)教育培訓制度共5章38條。由總則、職責與分工、組織與管理、考核與監(jiān)督和附則組成

（1）繼續(xù)教育的目的

（2）繼續(xù)教育的培訓形式

（3）繼續(xù)教育培訓制度

三、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育

2084第二節(jié)會計師事務所

一、會計師事務所組織體制會計師事務所主要有四種組織形式：（一）獨資會計師事務所（SoleOwnership，簡稱SO）（二）普通合伙制會計事務所（GeneralPartnership，簡稱GP）（三）有限責任制會計事務所（LimitedLiabilityCompanies,簡稱LLCs）（四）有限責任合伙制會計事務所（LimitedLiabilityPartnerships,簡稱LLPs）第二節(jié)會計師事務所

一、會計師事務所組織體制85二、會計師事務所設立

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國目前規(guī)定會計師事務所可以合伙設立，也可以是負有限責任的法人，但不準個人設立獨資會計師事務所。因此，我國的會計師事務所主要有以下兩種形式。

（一）合伙會計師事務所：

（1）合伙會計師事務所的含義

（2）申請設立合伙會計師事務所必須具備的條件

（3）合伙人需要向?qū)徟鷻C關報送的文件

二、會計師事務所設立

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我86（二）有限責任會計師事務所：

（1）有限責任會計師事務所的含義

（2）申請設立有限責任會計師事務所應當具備的條件

（3）發(fā)起人需要向?qū)徟鷻C關報送的文件（二）有限責任會計師事務所：

（1）有限責任會計師事務所的含87合伙會計師事務所是指由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書面協(xié)議形式設立，共同出資、共同職業(yè)，以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔連帶責任的會計師事務所。合伙制事務所的債務由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任，合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。合伙會計師事務所是指由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書面協(xié)88有限責任會計事務所是指由注冊會計師出資發(fā)起設立、承辦注冊會計師業(yè)務并負有限責任的社會中介機構。它是一個獨立法人，基本特征是發(fā)起人以其出資額對會計師事務所承擔責任。有限責任會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，事務所的出資人承擔的責任以其出資額為限；同時還規(guī)定，會計師事務所符合下列條件，可以是負有限責任的法人：不少于人民幣30萬元的注冊資本有限責任會計事務所是指由注冊會計師出資發(fā)起設立、承辦注冊會計89組織形式條件合伙會計師事務所有限責任會計師事務所發(fā)起人2名以上注冊會計師5名以上注冊會計師專職從業(yè)人員無限制,根據(jù)業(yè)務需要聘用10名以上注冊資本無限制,能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務需要30萬元以上辦公場所固定固定其他條件符合審計機關的規(guī)定符合審計機關的規(guī)定組織形式合伙會計師事務所有限責任會計師事務所發(fā)起人2名90三、會計師事務所內(nèi)部治理

（一）國外會計師事務所內(nèi)部治理特點：

1．主動選擇適合的事務所組織形式

2．合伙人的可持續(xù)增長

3．內(nèi)部制衡機制的高效率

4．分配制度的合理和透明

三、會計師事務所內(nèi)部治理

（一）國外會計師事務所內(nèi)部治理特91（二）我國會計師事務所存在的問題

1．被動的選擇事務所組織形式

2．股權分布差異大

3．不完善的議事決策規(guī)則

4．沒有約束和激勵的分配制度（二）我國會計師事務所存在的問題

92（三）改進和完善我國會計師事務所內(nèi)部治理的對策1．積極引入有限責任合伙制2．建立、修改事務所章程（合伙協(xié)議）3．建立健全各項內(nèi)部管理制度（三）改進和完善我國會計師事務所內(nèi)部治理的對策1．積極引入有93建立、修改事務所章程（合伙協(xié)議）建立、修改事務所章程（合伙協(xié)議）94可以從下面五個方面建立健全各項內(nèi)部管理制度：

（1）建立完善的人事管理制度（2）建立公開透明的財務管理制度（3）建立公平合理的財務分配制度（4）建立有效的內(nèi)部培訓制度（5）內(nèi)部治理機制應充分保障全體員工的合法權益可以從下面五個方面建立健全各項內(nèi)部管理制度：（1）建立95第三節(jié)注冊會計師協(xié)會一、中國注冊會計師協(xié)會的職責中國注冊會計師協(xié)會依法履行以下12條職責：（1）審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；2）擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；（3）組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；（4）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；第三節(jié)注冊會計師協(xié)會一、中國注冊會計師協(xié)會的職責96（5）組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；

（6）組織和推動會員培訓工作；

（7）組織業(yè)務交流，開展理論研究，提供技術支持；

（8）開展注冊會計師行業(yè)宣傳；

（9）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權益；

（10）代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；

（11）指導地方注冊會計師協(xié)會工作；

（12）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關委托或授權的其他有關工作。

（5）組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；

（6）組織和推動會員97二、中國注冊會計師協(xié)會會員

（一）會員的分類（二）會員的權利和義務二、中國注冊會計師協(xié)會會員

（一）會員的分類98中國注冊會計師協(xié)會的會員擁有一定的權力和義務

享有協(xié)會的選舉權和被選舉權遵守協(xié)會章程

參加協(xié)會給與的懲戒提出申訴執(zhí)行協(xié)會決議

參加協(xié)會舉辦的學習和培訓活動遵守協(xié)會紀律；

參加協(xié)會組織的有關研究和經(jīng)驗交流活動接受協(xié)會的監(jiān)督、管理；

獲得協(xié)會提供的有關資料按期交納會費

通過協(xié)會向有關部門提出意見和建議完成規(guī)定的后續(xù)教育學習任務

監(jiān)督協(xié)會工作，提出批評和建議自覺維護注冊會計師執(zhí)業(yè)聲譽，維護會員的團結

監(jiān)督協(xié)會的會費收支承擔協(xié)會委托的任務有申請退出協(xié)會的權利中國注冊會計師協(xié)會的會員擁有一定的權力和義務享有協(xié)會的選舉99三、協(xié)會權力機構和常設辦事機構

（1）全國會員代表大會

（2）理事會與常務理事會

（3）常設執(zhí)行機構：中國注冊會計師協(xié)會設秘書處

（4）專門委員會與專業(yè)委員會

三、協(xié)會權力機構和常設辦事機構

（1）全國會員代100四、地方注冊會計師協(xié)會

（1）各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會；

（2）省、自治區(qū)以下成立注冊會計師協(xié)會，須經(jīng)省級注冊會計師協(xié)會批準，報中國注冊會計師協(xié)會備案。

四、地方注冊會計師協(xié)會

（1）各省、自治區(qū)、直轄市注101第四節(jié)注冊會計師行業(yè)管理體制

按照政府對注冊會計師行業(yè)管理介入的程度，目前國際上的注冊會計師行業(yè)的管理體制具有代表性的是英國和美國模式。以下介紹英國、美國