CH3制造業(yè)成本核算的基本原理

1成本會計講義CH3制造業(yè)成本核算的基本原理1成本會計講義本章要點生產費用與產品成本的關系成本核算的賬戶設置和要求成本核算的一般流程在產品的含義生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配方法（重點：約當產量比例法）加權平均法與先進先出法（難點）的區(qū)別

商學系2成本會計講義本章要點生產費用與產品成本的關系商學系2成本會計講義第一節(jié)制造業(yè)成本核算概述一、生產費用和產品成本制造業(yè)產品的生產過程（實物），同時也是生產的耗費過程（價值）。生產費用指某一期間為進行產品生產而發(fā)生的費用，并與一定的期間相聯(lián)系產品成本指為生產一種或幾種產品而消耗的生產費用，它與一定種類和數(shù)量的產品相聯(lián)系兩者聯(lián)系與區(qū)別

聯(lián)系：產品成本是對象化的生產費用

區(qū)別：生產費用與一定的期間相聯(lián)系；產品成本與一定種類和數(shù)量的產品相聯(lián)系

商學系3成本會計講義第一節(jié)制造業(yè)成本核算概述一、生產費用和產品成本商學成本核算的內容制造業(yè)的成本核算包括生產費用匯總的核算和產品成本計算兩部分內容。生產費用的匯總，首先必須根據成本開支范圍，對生產費用進行審核和控制，然后采用一定程序將生產費用按其發(fā)生地點和用途進行記錄歸集，并采用一定標準在各成本計算對象間進行分配。產品成本計算就是計算出各個成本對象的總成本和單位成本。

商學系4成本會計講義成本核算的內容制造業(yè)的成本核算包括生產費用匯總的核算和產品成產品成本計算方法制造成本（完全成本）計算法直接材料產品成本直接人工

制造費用（包括固定和變動制造費用）變動成本法（直接成本法）直接材料產品成本直接人工

變動制造費用

商學系5成本會計講義產品成本計算方法制造成本（完全成本）計算法二、生產經營管理費用的分類費用要素

成本項目其他分類

商學系6成本會計講義二、生產經營管理費用的分類費用要素成本項目其他分類商學第二節(jié)生產經營管理費用的分類

一、按經濟內容(性質)的分類勞動對象耗費進一步細分為□分類勞動手段耗費七個費用要素活勞動的耗費□利與弊有利于分析和考核各個時期生產經營管理費用的結構和支出水平。無法說明各種費用的經濟用途,也不能說明費用的發(fā)生與企業(yè)成本間的關系,因而不利于成本分析和成本考核

商學系7成本會計講義第二節(jié)生產經營管理費用的分類

一、按經濟內容(性質)的分類二、按其經濟用途的分類①直接材料②直接人工

細分

③制造費用生產成本

成本項目④直接燃料和動力費

⑤廢品損失□分類⑥停工損失⑦自制半成品管理費用經營管理費用銷售費用財務費用□優(yōu)點:能清楚地反映產品成本的構成，有利于成本的分析和考核，也有利于企業(yè)進行成本預測和決策。

商學系8成本會計講義二、按其經濟用途的分類﹡費用要素與成本項目的關系

聯(lián)系:

要素費用是構成產品成本的基礎,以成本項目歸集的產品成本是要素費用的一部分.區(qū)別:

反映的內容不同:要素費用包括生產經營中的全部費用,而成本項目只包括應計入產品成本的生產費用;

涉及的時間范圍不同:要素費用只反映當期的生產費用,而以成本項目歸集的產品成本可能涉及幾個時期的生產費用;

兩者的項目在名稱上相似,但反映的具體內容不同:如“外購材料”與“直接材料”

商學系9成本會計講義﹡費用要素與成本項目的關系

聯(lián)系:商學系9成本會計講義三、其他分類方法按其與工藝過程的關系分類：直接生產費用和間接生產費用；按其計入產品成本方法的分類：直接計入費用(不必分配)和間接計入費用(需要分配)；直接生產費用大多是直接計入費用，間接生產費用大多是間接計入費用，但也不都如此。

商學系10成本會計講義三、其他分類方法按其與工藝過程的關系分類：直接生產費用和間接三、制造業(yè)成本核算的要求⑴嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準⑵正確劃分各種費用支出的界限⑶選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?1成本會計講義三、制造業(yè)成本核算的要求⑴嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費費用支出生產經營管理費用其他費用支出甲產品以后各期當期期末在產品成本完工產品成本乙產品經營管理費用生產費用①②③④⑤

商學系12成本會計講義費用生產經營其他費用甲產品以后各期當期期末在完工產乙產品經營正確劃分生產經營管理費用支出與其他費用支出的界限

計入產品成本

生產經營管理費用(收益性支出)費用期間費用支出資本性支出（購建固定資產支出）

其他費用支出營業(yè)外支出（固定資產盤虧損失）

利潤分配支出（股利分配支出）

注意:避免多計或少計成本

商學系13成本會計講義正確劃分生產經營管理費用支出與其他費用支出的界限

案例成立于1979年的世通公司（Worldcom），主要從事互聯(lián)網數(shù)據傳輸、長途電話和商業(yè)通信等業(yè)務。至2002年3月底，該公司的總資產超過1000億美元，但這家特大公司卻瀕臨破產的邊緣。2004年4月，該公司前任執(zhí)行官埃伯斯被迫辭職后，新任的CEO西奇摩爾隨即對財務進行了一次常規(guī)性的審計發(fā)現(xiàn)，自2001年初以來的5個季度中，該公司將總額38億美元的營業(yè)開支計在資本項目下。請問這樣的處理對嗎？為什么？

商學系14成本會計講義案例

案例分析

當然，該處理方式是錯誤的，它誤劃了資本性支出與收益性支出的界限，也就是把本應由當期成本費用負擔的營業(yè)開支違規(guī)計入資本項目下，從而虛增了2001年初以來的5個季度的利潤總額。

商學系15成本會計講義案例分析正確劃分產品制造成本和期間費用的界限

未完工產品成本產品成本未售部分生產經營費用已完工產品成本

已售部分(計入當月?lián)p益)

期間費用（發(fā)生時直接計入當月?lián)p益）

注意:防止誤算各月產品成本和各月?lián)p益

商學系16成本會計講義正確劃分產品制造成本和期間費用的界限

案例

鷺江汽車制造廠6月份部分成本費用資料如下：⑴計算銷售部門人員工資4000元；⑵生產產品耗用的原材料6000元。來該廠實習的某學院學生對以上兩筆業(yè)務所做的會計處理如下：⑴借：生產成本4000

貸：應付職工薪酬-工資4000⑵借：管理費用6000

貸：原材料6000你認為以上的會計處理是否正確，如果有錯，錯在哪里？錯誤將對當期的損益產生怎樣的影響？

商學系17成本會計講義案例鷺江汽

案例分析

⑴錯誤在于，該筆業(yè)務中銷售人員工資是為銷售產品的費用屬期間費用，正確的處理是：借：銷售費用（舊科目是營業(yè)費用）4000

貸：應付職工薪酬-工資4000將期間費用計入產品生產的費用（不一定形成當期已銷售產品成本，即不一定計入當期損益），可能增加當期的損益⑵生產產品耗費的原材料屬于應計入產品成本的費用，該生誤記為期間費用，正確的處理是：借：生產成本6000

貸：原材料6000將用于產品生產的費用（不一定形成當期已銷售產品成本，即不一定計入當期損益）計入期間費用而列入當期損益，可能減少當期的損益

商學系18成本會計講義案例分析⑴錯誤在于正確劃分各個會計期間的產品成本

過去支付，本月受益

當期成本本月支付，本月受益生產費用以后支付，本月受益

以后各期成本：過去或本月支付，以后各月受益的費用

注意:防止人為調節(jié)各月的成本和損益

商學系19成本會計講義正確劃分各個會計期間的產品成本正確劃分各種產品的費用界限（條件：產品不止一種）

某種產品單獨發(fā)生的直接計入

該種產品成本應計入本月產品成本的生產費用通過分配計入

甲產品

幾種產品共同發(fā)生

乙產品

注意:防止掩蓋成本超支或以盈補虧的行為

商學系20成本會計講義正確劃分各種產品的費用界限（條件：產品不止一種）

案例某小型制造企業(yè)生產甲、乙和丙3種產品，在計算成本時，材料費用和人工費用都可直接追溯到各種產品，制造費用是以各種產品耗用的機器小時數(shù)為分配標準進行平均分配，計算的結果甲、乙產品為盈利產品，丙產品為虧損產品。企業(yè)領導正準備停產丙產品。新來的財務主管趙磊經過調查發(fā)現(xiàn)，用于生產甲、乙產品的機器設備大多為新購置的，而生產丙產品的機器設備有95%已提足折舊，因此，他認為這樣分配作為制造費用的折舊費用是不合理的，并向主管領導做了匯報和說明，但該領導認為，這樣分攤費用一是可以簡化核算，二是可以使甲、乙產品的毛利率保持在一個較高的、可以與同行業(yè)其他企業(yè)競爭的水平，所以，還是考慮停產丙產品。你的看法如何？

商學系21成本會計講義案例

案例分析

以上在不同產品之間所采用的平均分配法分配制造費用中的折舊費，違背了正確劃分各種產品費用界限的成本核算要求，違背了受益原則，采用了不合理的費用分配方法，致使本來可能盈利的丙產品變?yōu)樘潛p產品，同時虛減了甲、乙產品的成本。

商學系22成本會計講義案例分析正確劃分產成品與在產品的費用界限

通過分配

甲完工產品成本

甲期初在產品成本+甲本期發(fā)生成本費用

甲產品期末在產品成本以上五個方面費用界限的劃分是根據受益原則進行的，同時界限劃分的過程也是成本計算的過程。

商學系23成本會計講義正確劃分產成品與在產品的費用界限商學系23成本會計講義選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄟx擇的依據：企業(yè)生產特點和管理要求大量生產按組織方式成批生產單件生產生產特點單步驟生產按工藝過程連續(xù)式生產多步驟生產裝配式生產

商學系24成本會計講義選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄟx擇的依據：企業(yè)生產特點和管理要求

四、制造業(yè)成本核算的一般程序制造業(yè)成本核算一般程序⒈成本核算賬戶的設置⒉成本流程25成本會計講義四、制造業(yè)成本核算的一般程序制造業(yè)成本核算一般程序⒈成1、成本核算賬戶的設置成本核算帳戶主要包括基本生產成本輔助生產成本制造費用總帳：結構及內容明細帳：設置方法

商學系26成本會計講義1、成本核算賬戶的設置成本核算帳戶主要包括輔助生產成本制造費

2、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程序

商學系27成本會計講義2、成本流程成本流程也就是成本核算的銷售成本.生產成本直接材料成本將原材料加工成產成品.銷售產成品.

制造企業(yè)的成本流轉程序購買原材料

商學系28成本會計講義銷售成本.生產成本直接材料將原材料加工銷售制五、完工產品與月末在產品成本的劃分四項費用的數(shù)量關系：期初在產＋本期生=本期完工＋期末在產品費用產費用產品費用產品費用

ABCD三種①期末無在產品，D=0，A+B=C(不必分配)可能②本期無完工產品，C=0，則A＋B=D（不必分配）生產

分配Ｄ情況③期末既有完工產品，又有在產品，A＋ＢＣ

商學系29成本會計講義五、完工產品與月末在產品成本的劃分四項費用的數(shù)量關系：商①先算期末在產品成本，后計算完工產品費用分配思路(D＝在產品數(shù)量×定額成本；C＝Ａ＋Ｂ－D)②同時計算完工產品費用和期末在產品費用按一定的分配率同時計算完工產品費用Ａ＋Ｂ在產品費用無論采用哪種思路都必須取得在產品數(shù)量的資料

商學系30成本會計講義①先算期末在產品成本，狹義的在產品在生產車間內進行加工的在制品，以及正在返修的廢品和已完成本車間生產，但尚未驗收入庫的產品

廣義的在產品不僅包括狹義在產品，還包括已經完成部分加工階段，已由中間倉庫驗收，但還需繼續(xù)加工的半成品，以及等待返修的廢品在產品的含義

狹義是對某個生產車間或步驟而言;廣義是對整個生產過程而言

商學系31成本會計講義狹義的在產品廣義的在產品狹義是對某個生產車間或步驟而言;廣義1、在產品及其數(shù)量的核算對在產品實物數(shù)量的核算，主要包括在產品收發(fā)結存的日常核算和在產品的清查兩項工作?！诋a品數(shù)量的日常核算一般通過“在產品收發(fā)結存賬”進行▲在產品清查核算（財產物資的核算）盤盈盤點的結果盤虧毀損批準前通過“待處理財產損溢”三種情況的核算批準后按不同情況進行帳務處理

商學系32成本會計講義1、在產品及其數(shù)量的核算對在產品實物數(shù)量的核算，主要包括在產2、生產費用在完工產品與在產品之間的分配

由于這是一項重要且復雜的問題，所以，應科學、合理地選擇分配方法。選擇分配方法應考慮的因素：①在產品數(shù)量的多少②各月末在產品數(shù)量變化的大小、價值大?、鄹黜椯M用在成本中所占的比重的大小④定額管理基礎的好壞，即定額是否準確、穩(wěn)定

商學系33成本會計講義2、生產費用在完工產品與在產品之間的分配由于這是一

⑴在產品不計價法（簡化的方法)特點:雖然有月末在產品,但費用全部由完工產品負擔,在產品不負擔.

這時,D=0,所以，C=A＋B適用范圍:在產品數(shù)量少，價值低，且數(shù)量穩(wěn)定此方法有何特點?在什么情況下可以采用?

商學系34成本會計講義

⑴在產品不計價法（簡化的方法)此方法有何特點?在⑵在產品按固定成本計價法(簡化的方法)特點:年內各月末的在產品成本都按年初在產品成本計算,固定不變.

這時,A=D,所以C=B適用范圍:在產品數(shù)量少,或在產品數(shù)量雖多,但各月之間在產品數(shù)量變化不大注意：年終應以在產品盤點數(shù)量，計算12月份在產品成本，且把其作為下年各月在產品成本

商學系35成本會計講義⑵在產品按固定成本計價法(簡化的方法)特點:年內各月末的在產⑶在產品按定額成本計價法特點:按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本,脫離定額差異全部由完工產品負擔月末在產品直

月末在

單件直接接材料定額成本=

產品數(shù)量×材料定額月末在產品某項

月末在

定額

單位工加工費用定額成本=

產品數(shù)量×工時×時定額月末在產品定額成本=月末在產品直接材料定額成本+月末在產品加工費用總定額成本完工產品成本=A+B-月末在產品定額成本(例3-1)適用范圍：定額管理工作較好，且各月末在產品數(shù)量較穩(wěn)定

商學系36成本會計講義⑶在產品按定額成本計價法特點:按照預先制定的定額成本計算月末4、定額比例法

特點：按完工產品與在產品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產費用。適用范圍：定額管理基礎較好，各項消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產品數(shù)量變動較大的產品什么情況下可用定額消耗量？37成本會計講義4、定額比例法特點：按完工產品與在產品的定額耗用量（或定額

完工產品某該項目完工產品該項目項目實際成本=費用分配率×定額耗用量（成本）各成本項目費用分配率和分配額的計算公式如下：費用分配率=月初在產品費用+本月生產費用完工產品定額月末在產品耗用量（成本）+定額耗用量（成本）月末在產品某該項目月末在產品該項目項目實際成本=費用分配率×定額耗用量（成本）

商學系38成本會計講義完工產品某該項目加權平均法先進先出法5、約當產量比例法是指生產費用按照完工產品數(shù)量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本與月末在產品成本的一種方法

商學系39成本會計講義加權平均法先進先出法5、約當產量比例法是指生產費用按照完工產1、加權平均法加權平均法是對月初在產品成本和本月發(fā)生的生產費用之和，以月初在產品結存數(shù)量和本月投入的生產數(shù)量為權數(shù)，求得約當產量的加權平均單位成本，然后，再據以計算出本月完工產品成本和月末在產品成本的生產費用分配方法。

月末在產品約當產量=月末在產品結存數(shù)量×在產品加工程度（或投料程度）

月初在產品成本+本月生產費用約當產量單位成本=————————————————(費用分配率)完工產品產量+月末在產品約當產量完工產品成本=完工產品產量×費用分配率月末在產品成本=月末在產品約當產量×費用分配率40成本會計講義1、加權平均法加權平均法是對月初在產品成本和本月發(fā)生的生產費加權平均法的優(yōu)缺點優(yōu)點:手續(xù)比較簡化缺點:所確定的單位成本是一種“混合”成本，不能如實的反映本期的實際成本水平。

商學系41成本會計講義加權平均法的優(yōu)缺點商學系41成本會計講義2、先進先出法假設生產的產品按投入生產的時間先后順序完工的。月初在產品將在本月全部完工，這樣，月初在產品成本應全部計入本月完工產品成本，而本月發(fā)生的生產費用只在本月產品與月末在產品之間進行分配，月末在產品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀反映了本月的成本水平。月初在產品成本(上月成本水平)

本月發(fā)生的生產費用

(本月成本水平)

本月完工產品成本月末在產品成本42成本會計講義2、先進先出法假設生產的產品按投入生產的時間先后順序完工的。在先進先出法下，約當產量只包括本月實際加工或投料的生產量，而不包括月初在產品在上月加工或投料的生產量。也就是說，約當產量只與本月發(fā)生的生產費用有關，而與月初在產品成本無關。(1)+(2)+(3)=完工產品數(shù)量(2)+(3)=本月完工產品約當產量(本月投產部分)(2)+(3)+(4)=約當產量

月初在產品成本

本月發(fā)生的生產費用

月初在產品約當產量(1)月初在產品在本月加工或投料的約當產量(2)本月投產本月完工產品數(shù)量

(3)月末在產品約當產量

(4)

商學系43成本會計講義在先進先出法下，約當產量只包括本月實際加工或投料的生產量，而現(xiàn)仍以上述丙產品為例，采用先進先出法計算丙產品成本。產品成本計算單產品名稱：丙產品2009年3月摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本768.4073165.101006.50本月生產費用8481.6014672004.9011953.50合計92501540217012960約當總產量（注）342326326分配率24.804.506.15完工產品成本751413151862.5010691.50完工產品單位成本25.054.386.2135.64月末在產品成本1736225307.502268.50注：約當產量計算如下：直接材料的約當產量＝40×(1-70%)+(360-100)＋100×70%=342(件)直接人工的約當產量＝40×(1-60%)+(360-100)＋100×50%=326(件)制造費用的約當產量＝40×(1-60%)+(360-100)＋100×50%=326(件)

商學系44成本會計講義現(xiàn)仍以上述丙產品為例，采用先進先出法計算丙產品成本。摘要直3、在產品投料程度和完工程度(加工程度)的測定

45成本會計講義3、在產品投料程度和完工程度(加工程度)的測定

45成本會計投料程度的確定

①原材料在生產開始時一次投入

③原材料分工序投入

②原材料在生產過程中隨生產加工進度陸續(xù)投入

100%與加工程度相同見下頁46成本會計講義投料程度的確定①原材料在生產③原材料分工序投入②原材料在原材料分工序投入某道工序上的在產品投料程度＝到本工序止的累計材料消耗定額

完工產品材料消耗定額

商學系47成本會計講義原材料分工序投入某道工序上的在產品投料程度＝到本工序止的累例3-5戊產品由兩道工序制成，其原材料分工序在每道工序開始時一次投入。戊產品的原材料消耗定額和在產品數(shù)量資料，以及投料程度和約當產量的計算，如表3—8所示。表3—8分工序投料約當產量計算表工序原材料消耗定額（公斤）月末在產品數(shù)量（件）在產品投料程度在產品約當產量（件）1

350

1600350/500×100%=70%1600×70%=11202

150

800(350+150)/500×100%=100%

800×100%=800合計

500

2400

1920

商學系48成本會計講義例3-5戊產品由兩道工序制成，其原材料分工序在每道工序開始完工程度的確定

①生產進度比較均衡②各工序加工數(shù)量不均衡

50%見下頁

商學系49成本會計講義完工程度的確定①生產進度比較均衡②各工序加工數(shù)量不均衡計算各工序在產品的完工程度某道工序在產品=前面各道工序累計工時定額+本道工序工時定額×50%

完工程度產品工時定額×100%

商學系50成本會計講義計算各工序在產品的完工程度某道工序在產品=前面各道工序累計例3-6某企業(yè)生產的丁產品，其單件工時定額為20小時，經兩道工序制成，其各工序工時定額分別為8小時和12小時。2月份丁產品完工4000件，各工序在產品數(shù)量為：第1工序1000件，第2工序800件。月初在產品和本月發(fā)生的制造費用合計為16660元。其制造費用分配計算如下：第1工序完工程度（8×50%）÷20×100％＝20％第2工序完工程度（8+12×50%）÷20×100％＝70％第1工序在產品約當產量=1000×20%=200（件）第2工序在產品約當產量=800×70%=560（件）月末在產品約當產量總數(shù)=200+560=760（件）制造費用約當產量單位成本16660÷（4000+760）＝3.5（元）完工丁產品負擔的制造費用=3.5×4000=14000(元)月末在產品負擔的制造費用=3.5×760=2660(元)

商學系51成本會計講義例3-6某企業(yè)生產的丁產品，其單件工時定額為20小時，經完工產品成本的結轉

基本生產成本庫存商品

完工產品成本原材料

完工自制材料成本

自制半成品

自制半成品成本低值易耗品自制工具、模具成本期末余額

商學系52成本會計講義完工產品成本的結轉基本生產成CH3制造業(yè)成本核算的基本原理

53成本會計講義CH3制造業(yè)成本核算的基本原理1成本會計講義本章要點生產費用與產品成本的關系成本核算的賬戶設置和要求成本核算的一般流程在產品的含義生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配方法（重點：約當產量比例法）加權平均法與先進先出法（難點）的區(qū)別

商學系54成本會計講義本章要點生產費用與產品成本的關系商學系2成本會計講義第一節(jié)制造業(yè)成本核算概述一、生產費用和產品成本制造業(yè)產品的生產過程（實物），同時也是生產的耗費過程（價值）。生產費用指某一期間為進行產品生產而發(fā)生的費用，并與一定的期間相聯(lián)系產品成本指為生產一種或幾種產品而消耗的生產費用，它與一定種類和數(shù)量的產品相聯(lián)系兩者聯(lián)系與區(qū)別

聯(lián)系：產品成本是對象化的生產費用

區(qū)別：生產費用與一定的期間相聯(lián)系；產品成本與一定種類和數(shù)量的產品相聯(lián)系

商學系55成本會計講義第一節(jié)制造業(yè)成本核算概述一、生產費用和產品成本商學成本核算的內容制造業(yè)的成本核算包括生產費用匯總的核算和產品成本計算兩部分內容。生產費用的匯總，首先必須根據成本開支范圍，對生產費用進行審核和控制，然后采用一定程序將生產費用按其發(fā)生地點和用途進行記錄歸集，并采用一定標準在各成本計算對象間進行分配。產品成本計算就是計算出各個成本對象的總成本和單位成本。

商學系56成本會計講義成本核算的內容制造業(yè)的成本核算包括生產費用匯總的核算和產品成產品成本計算方法制造成本（完全成本）計算法直接材料產品成本直接人工

制造費用（包括固定和變動制造費用）變動成本法（直接成本法）直接材料產品成本直接人工

變動制造費用

商學系57成本會計講義產品成本計算方法制造成本（完全成本）計算法二、生產經營管理費用的分類費用要素

成本項目其他分類

商學系58成本會計講義二、生產經營管理費用的分類費用要素成本項目其他分類商學第二節(jié)生產經營管理費用的分類

一、按經濟內容(性質)的分類勞動對象耗費進一步細分為□分類勞動手段耗費七個費用要素活勞動的耗費□利與弊有利于分析和考核各個時期生產經營管理費用的結構和支出水平。無法說明各種費用的經濟用途,也不能說明費用的發(fā)生與企業(yè)成本間的關系,因而不利于成本分析和成本考核

商學系59成本會計講義第二節(jié)生產經營管理費用的分類

一、按經濟內容(性質)的分類二、按其經濟用途的分類①直接材料②直接人工

細分

③制造費用生產成本

成本項目④直接燃料和動力費

⑤廢品損失□分類⑥停工損失⑦自制半成品管理費用經營管理費用銷售費用財務費用□優(yōu)點:能清楚地反映產品成本的構成，有利于成本的分析和考核，也有利于企業(yè)進行成本預測和決策。

商學系60成本會計講義二、按其經濟用途的分類﹡費用要素與成本項目的關系

聯(lián)系:

要素費用是構成產品成本的基礎,以成本項目歸集的產品成本是要素費用的一部分.區(qū)別:

反映的內容不同:要素費用包括生產經營中的全部費用,而成本項目只包括應計入產品成本的生產費用;

涉及的時間范圍不同:要素費用只反映當期的生產費用,而以成本項目歸集的產品成本可能涉及幾個時期的生產費用;

兩者的項目在名稱上相似,但反映的具體內容不同:如“外購材料”與“直接材料”

商學系61成本會計講義﹡費用要素與成本項目的關系

聯(lián)系:商學系9成本會計講義三、其他分類方法按其與工藝過程的關系分類：直接生產費用和間接生產費用；按其計入產品成本方法的分類：直接計入費用(不必分配)和間接計入費用(需要分配)；直接生產費用大多是直接計入費用，間接生產費用大多是間接計入費用，但也不都如此。

商學系62成本會計講義三、其他分類方法按其與工藝過程的關系分類：直接生產費用和間接三、制造業(yè)成本核算的要求⑴嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準⑵正確劃分各種費用支出的界限⑶選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?3成本會計講義三、制造業(yè)成本核算的要求⑴嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費費用支出生產經營管理費用其他費用支出甲產品以后各期當期期末在產品成本完工產品成本乙產品經營管理費用生產費用①②③④⑤

商學系64成本會計講義費用生產經營其他費用甲產品以后各期當期期末在完工產乙產品經營正確劃分生產經營管理費用支出與其他費用支出的界限

計入產品成本

生產經營管理費用(收益性支出)費用期間費用支出資本性支出（購建固定資產支出）

其他費用支出營業(yè)外支出（固定資產盤虧損失）

利潤分配支出（股利分配支出）

注意:避免多計或少計成本

商學系65成本會計講義正確劃分生產經營管理費用支出與其他費用支出的界限

案例成立于1979年的世通公司（Worldcom），主要從事互聯(lián)網數(shù)據傳輸、長途電話和商業(yè)通信等業(yè)務。至2002年3月底，該公司的總資產超過1000億美元，但這家特大公司卻瀕臨破產的邊緣。2004年4月，該公司前任執(zhí)行官埃伯斯被迫辭職后，新任的CEO西奇摩爾隨即對財務進行了一次常規(guī)性的審計發(fā)現(xiàn)，自2001年初以來的5個季度中，該公司將總額38億美元的營業(yè)開支計在資本項目下。請問這樣的處理對嗎？為什么？

商學系66成本會計講義案例

案例分析

當然，該處理方式是錯誤的，它誤劃了資本性支出與收益性支出的界限，也就是把本應由當期成本費用負擔的營業(yè)開支違規(guī)計入資本項目下，從而虛增了2001年初以來的5個季度的利潤總額。

商學系67成本會計講義案例分析正確劃分產品制造成本和期間費用的界限

未完工產品成本產品成本未售部分生產經營費用已完工產品成本

已售部分(計入當月?lián)p益)

期間費用（發(fā)生時直接計入當月?lián)p益）

注意:防止誤算各月產品成本和各月?lián)p益

商學系68成本會計講義正確劃分產品制造成本和期間費用的界限

案例

鷺江汽車制造廠6月份部分成本費用資料如下：⑴計算銷售部門人員工資4000元；⑵生產產品耗用的原材料6000元。來該廠實習的某學院學生對以上兩筆業(yè)務所做的會計處理如下：⑴借：生產成本4000

貸：應付職工薪酬-工資4000⑵借：管理費用6000

貸：原材料6000你認為以上的會計處理是否正確，如果有錯，錯在哪里？錯誤將對當期的損益產生怎樣的影響？

商學系69成本會計講義案例鷺江汽

案例分析

⑴錯誤在于，該筆業(yè)務中銷售人員工資是為銷售產品的費用屬期間費用，正確的處理是：借：銷售費用（舊科目是營業(yè)費用）4000

貸：應付職工薪酬-工資4000將期間費用計入產品生產的費用（不一定形成當期已銷售產品成本，即不一定計入當期損益），可能增加當期的損益⑵生產產品耗費的原材料屬于應計入產品成本的費用，該生誤記為期間費用，正確的處理是：借：生產成本6000

貸：原材料6000將用于產品生產的費用（不一定形成當期已銷售產品成本，即不一定計入當期損益）計入期間費用而列入當期損益，可能減少當期的損益

商學系70成本會計講義案例分析⑴錯誤在于正確劃分各個會計期間的產品成本

過去支付，本月受益

當期成本本月支付，本月受益生產費用以后支付，本月受益

以后各期成本：過去或本月支付，以后各月受益的費用

注意:防止人為調節(jié)各月的成本和損益

商學系71成本會計講義正確劃分各個會計期間的產品成本正確劃分各種產品的費用界限（條件：產品不止一種）

某種產品單獨發(fā)生的直接計入

該種產品成本應計入本月產品成本的生產費用通過分配計入

甲產品

幾種產品共同發(fā)生

乙產品

注意:防止掩蓋成本超支或以盈補虧的行為

商學系72成本會計講義正確劃分各種產品的費用界限（條件：產品不止一種）

案例某小型制造企業(yè)生產甲、乙和丙3種產品，在計算成本時，材料費用和人工費用都可直接追溯到各種產品，制造費用是以各種產品耗用的機器小時數(shù)為分配標準進行平均分配，計算的結果甲、乙產品為盈利產品，丙產品為虧損產品。企業(yè)領導正準備停產丙產品。新來的財務主管趙磊經過調查發(fā)現(xiàn)，用于生產甲、乙產品的機器設備大多為新購置的，而生產丙產品的機器設備有95%已提足折舊，因此，他認為這樣分配作為制造費用的折舊費用是不合理的，并向主管領導做了匯報和說明，但該領導認為，這樣分攤費用一是可以簡化核算，二是可以使甲、乙產品的毛利率保持在一個較高的、可以與同行業(yè)其他企業(yè)競爭的水平，所以，還是考慮停產丙產品。你的看法如何？

商學系73成本會計講義案例

案例分析

以上在不同產品之間所采用的平均分配法分配制造費用中的折舊費，違背了正確劃分各種產品費用界限的成本核算要求，違背了受益原則，采用了不合理的費用分配方法，致使本來可能盈利的丙產品變?yōu)樘潛p產品，同時虛減了甲、乙產品的成本。

商學系74成本會計講義案例分析正確劃分產成品與在產品的費用界限

通過分配

甲完工產品成本

甲期初在產品成本+甲本期發(fā)生成本費用

甲產品期末在產品成本以上五個方面費用界限的劃分是根據受益原則進行的，同時界限劃分的過程也是成本計算的過程。

商學系75成本會計講義正確劃分產成品與在產品的費用界限商學系23成本會計講義選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄟx擇的依據：企業(yè)生產特點和管理要求大量生產按組織方式成批生產單件生產生產特點單步驟生產按工藝過程連續(xù)式生產多步驟生產裝配式生產

商學系76成本會計講義選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄟx擇的依據：企業(yè)生產特點和管理要求

四、制造業(yè)成本核算的一般程序制造業(yè)成本核算一般程序⒈成本核算賬戶的設置⒉成本流程77成本會計講義四、制造業(yè)成本核算的一般程序制造業(yè)成本核算一般程序⒈成1、成本核算賬戶的設置成本核算帳戶主要包括基本生產成本輔助生產成本制造費用總帳：結構及內容明細帳：設置方法

商學系78成本會計講義1、成本核算賬戶的設置成本核算帳戶主要包括輔助生產成本制造費

2、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程序

商學系79成本會計講義2、成本流程成本流程也就是成本核算的銷售成本.生產成本直接材料成本將原材料加工成產成品.銷售產成品.

制造企業(yè)的成本流轉程序購買原材料

商學系80成本會計講義銷售成本.生產成本直接材料將原材料加工銷售制五、完工產品與月末在產品成本的劃分四項費用的數(shù)量關系：期初在產＋本期生=本期完工＋期末在產品費用產費用產品費用產品費用

ABCD三種①期末無在產品，D=0，A+B=C(不必分配)可能②本期無完工產品，C=0，則A＋B=D（不必分配）生產

分配Ｄ情況③期末既有完工產品，又有在產品，A＋ＢＣ

商學系81成本會計講義五、完工產品與月末在產品成本的劃分四項費用的數(shù)量關系：商①先算期末在產品成本，后計算完工產品費用分配思路(D＝在產品數(shù)量×定額成本；C＝Ａ＋Ｂ－D)②同時計算完工產品費用和期末在產品費用按一定的分配率同時計算完工產品費用Ａ＋Ｂ在產品費用無論采用哪種思路都必須取得在產品數(shù)量的資料

商學系82成本會計講義①先算期末在產品成本，狹義的在產品在生產車間內進行加工的在制品，以及正在返修的廢品和已完成本車間生產，但尚未驗收入庫的產品

廣義的在產品不僅包括狹義在產品，還包括已經完成部分加工階段，已由中間倉庫驗收，但還需繼續(xù)加工的半成品，以及等待返修的廢品在產品的含義

狹義是對某個生產車間或步驟而言;廣義是對整個生產過程而言

商學系83成本會計講義狹義的在產品廣義的在產品狹義是對某個生產車間或步驟而言;廣義1、在產品及其數(shù)量的核算對在產品實物數(shù)量的核算，主要包括在產品收發(fā)結存的日常核算和在產品的清查兩項工作。▲在產品數(shù)量的日常核算一般通過“在產品收發(fā)結存賬”進行▲在產品清查核算（財產物資的核算）盤盈盤點的結果盤虧毀損批準前通過“待處理財產損溢”三種情況的核算批準后按不同情況進行帳務處理

商學系84成本會計講義1、在產品及其數(shù)量的核算對在產品實物數(shù)量的核算，主要包括在產2、生產費用在完工產品與在產品之間的分配

由于這是一項重要且復雜的問題，所以，應科學、合理地選擇分配方法。選擇分配方法應考慮的因素：①在產品數(shù)量的多少②各月末在產品數(shù)量變化的大小、價值大小③各項費用在成本中所占的比重的大?、芏~管理基礎的好壞，即定額是否準確、穩(wěn)定

商學系85成本會計講義2、生產費用在完工產品與在產品之間的分配由于這是一

⑴在產品不計價法（簡化的方法)特點:雖然有月末在產品,但費用全部由完工產品負擔,在產品不負擔.

這時,D=0,所以，C=A＋B適用范圍:在產品數(shù)量少，價值低，且數(shù)量穩(wěn)定此方法有何特點?在什么情況下可以采用?

商學系86成本會計講義

⑴在產品不計價法（簡化的方法)此方法有何特點?在⑵在產品按固定成本計價法(簡化的方法)特點:年內各月末的在產品成本都按年初在產品成本計算,固定不變.

這時,A=D,所以C=B適用范圍:在產品數(shù)量少,或在產品數(shù)量雖多,但各月之間在產品數(shù)量變化不大注意：年終應以在產品盤點數(shù)量，計算12月份在產品成本，且把其作為下年各月在產品成本

商學系87成本會計講義⑵在產品按固定成本計價法(簡化的方法)特點:年內各月末的在產⑶在產品按定額成本計價法特點:按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本,脫離定額差異全部由完工產品負擔月末在產品直

月末在

單件直接接材料定額成本=

產品數(shù)量×材料定額月末在產品某項

月末在

定額

單位工加工費用定額成本=

產品數(shù)量×工時×時定額月末在產品定額成本=月末在產品直接材料定額成本+月末在產品加工費用總定額成本完工產品成本=A+B-月末在產品定額成本(例3-1)適用范圍：定額管理工作較好，且各月末在產品數(shù)量較穩(wěn)定

商學系88成本會計講義⑶在產品按定額成本計價法特點:按照預先制定的定額成本計算月末4、定額比例法

特點：按完工產品與在產品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產費用。適用范圍：定額管理基礎較好，各項消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產品數(shù)量變動較大的產品什么情況下可用定額消耗量？89成本會計講義4、定額比例法特點：按完工產品與在產品的定額耗用量（或定額

完工產品某該項目完工產品該項目項目實際成本=費用分配率×定額耗用量（成本）各成本項目費用分配率和分配額的計算公式如下：費用分配率=月初在產品費用+本月生產費用完工產品定額月末在產品耗用量（成本）+定額耗用量（成本）月末在產品某該項目月末在產品該項目項目實際成本=費用分配率×定額耗用量（成本）

商學系90成本會計講義完工產品某該項目加權平均法先進先出法5、約當產量比例法是指生產費用按照完工產品數(shù)量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本與月末在產品成本的一種方法

商學系91成本會計講義加權平均法先進先出法5、約當產量比例法是指生產費用按照完工產1、加權平均法加權平均法是對月初在產品成本和本月發(fā)生的生產費用之和，以月初在產品結存數(shù)量和本月投入的生產數(shù)量為權數(shù)，求得約當產量的加權平均單位成本，然后，再據以計算出本月完工產品成本和月末在產品成本的生產費用分配方法。

月末在產品約當產量=月末在產品結存數(shù)量×在產品加工程度（或投料程度）

月初在產品成本+本月生產費用約當產量單位成本=————————————————(費用分配率)完工產品產量+月末在產品約當產量完工產品成本=完工產品產量×費用分配率月末在產品成本=月末在產品約當產量×費用分配率92成本會計講義1、加權平均法加權平均法是對月初在產品成本和本月發(fā)生的生產費加權平均法的優(yōu)缺點優(yōu)點:手續(xù)比較簡化缺點:所確定的單位成本是一種“混合”成本，不能如實的反映本期的實際成本水平。

商學系93成本會計講義加權平均法的優(yōu)缺點商學系41成本會計講義2、先進先出法假設生產的產品按投入生產的時間先后順序完工的。月初在產品將在本月全部完工，這樣，月初在產品成本應全部計入本月完工產品成本，而本月發(fā)生的生產費用只在本月產品與月末在產品之間進行分配，月末在產品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀反映了本月的成本水平。月初在產品成本(上月成本水平)

本月發(fā)生的生產費用

(本月成本水平)

本月完工產品成本月末在產品成本94成本會計講義2、先進先出法假設生產的產品按投入生產的時間先后順序完工的。在先進先出法下，約當產量只包括本月實際加工或投料的生產量，而不包括月初在產品在上月加工或投料的生產量。也就是說，約當產量只與本月發(fā)生的生產費用有關，而與月初在產品成本無關。(1)+(2)+(3)=完工產品數(shù)量(2)+(3)=本月完工產品約當產量(本月投產部分)(2)+(3)+(4)=約當產量

月初在產品成本

本月發(fā)生的生產費用

月初在產品約當產量(1)月初在產品在本月加工或投料的約當產量(2)本月投產本月完工產品數(shù)量

(3)月末在產品約當產量

(4