第一章緒論1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)1.3會(huì)計(jì)核算基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.4會(huì)計(jì)要素第一章緒論1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述11.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的逐漸分離，則始于19世紀(jì)下半葉。

1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述21.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理與加工2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是規(guī)范化的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以對(duì)外報(bào)告為主要目標(biāo)，以編制企業(yè)通用財(cái)務(wù)報(bào)告為最終目的1.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征31.1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)二、會(huì)計(jì)計(jì)量

A、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其內(nèi)容

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。特別強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：

（一）在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，企業(yè)日常核算，首選的計(jì)量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計(jì)量屬性。

1.1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)4（二）其他計(jì)量屬性的使用。

1.重置成本，是指在當(dāng)前的情況，重新購(gòu)買資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的成本。重置成本主要是在資產(chǎn)盤盈時(shí)使用。

2.現(xiàn)值，是指未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。資產(chǎn)減值時(shí)用現(xiàn)值作為減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)。在分期購(gòu)買，且時(shí)間較長(zhǎng)（通常在3年以上）時(shí)也會(huì)用到現(xiàn)值。

（二）其他計(jì)量屬性的使用。

1.重置成本，是指在當(dāng)前的情53.可變現(xiàn)凈值，是指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)用，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值在存貨的期末計(jì)量時(shí)使用。

4.公允價(jià)值，屬于一個(gè)相對(duì)的概念，我們這里說(shuō)明的“公允價(jià)值”是指在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前的價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等可以用公允價(jià)值計(jì)量。

3.可變現(xiàn)凈值，是指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)6B、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的相互關(guān)系

歷史成本與其他的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有交叉，歷史成本是過(guò)去的公允價(jià)值。

【例題·多選題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（）。

A.商譽(yù)

B.交易性金融資產(chǎn)

C.無(wú)形資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)

B、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的相互關(guān)系

歷史成本與其他的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性7三、會(huì)計(jì)記錄四、會(huì)計(jì)報(bào)告三、會(huì)計(jì)記錄81.2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)可以概括為兩個(gè)方面：

一、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息（決策相關(guān)）

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于對(duì)投資者的需要。

1.2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)9二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任）

在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及資源使用的有效性。

二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任）

在現(xiàn)101.3會(huì)計(jì)核算基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，包括四個(gè)內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

1.3會(huì)計(jì)核算基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求11

一、會(huì)計(jì)主體

（一）會(huì)計(jì)主體的定義

會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。例如，甲所有者投資A企業(yè)，則A企業(yè)就要有自己的會(huì)計(jì)，則A企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的就是A企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。法律主體即是在法律上具有法人資格，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，法人一定要進(jìn)行獨(dú)立核算，提供獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告，則法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

一、會(huì)計(jì)主體

（一）會(huì)計(jì)主體的定義

會(huì)計(jì)主體，是指12【例題1·判斷題】法律主體一定是會(huì)計(jì)主體；會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

【例題1·判斷題】法律主體一定是會(huì)計(jì)主體；會(huì)計(jì)主體不一定是法13二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（一）定義

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

（二）當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)如何處理

當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，要啟用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另外一個(gè)系統(tǒng)，即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（一）定義

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的14三、會(huì)計(jì)分期

（一）會(huì)計(jì)分期的定義

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干個(gè)首尾相接，間距相等的會(huì)計(jì)期間。

通常情況下，會(huì)計(jì)分期是按公歷起訖日期確定（例如，2009年1月1日至2009年12月31日）。

（三、會(huì)計(jì)分期

（一）會(huì)計(jì)分期的定義

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)15（二）會(huì)計(jì)年度和中期報(bào)告的概念

通常情況下，會(huì)計(jì)年度是按公歷起訖日確定的。中期報(bào)告是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告，在上市公司里面主要有兩類：一個(gè)是半年報(bào)，另一個(gè)是季報(bào)。

（二）會(huì)計(jì)年度和中期報(bào)告的概念

通常情況下，會(huì)計(jì)年度是按16四、貨幣計(jì)量

（一）貨幣計(jì)量的定義

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。其他計(jì)量單位包括勞動(dòng)量度、實(shí)物量度等。

（二）貨幣計(jì)量的局限性

以貨幣計(jì)量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)交易、事項(xiàng)。但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述缺陷。

四、貨幣計(jì)量

（一）貨幣計(jì)量的定義

貨幣計(jì)量，是指會(huì)171.3.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。政府、機(jī)關(guān)、學(xué)校、社會(huì)團(tuán)體等行政事業(yè)單位適用收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)益和責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用入賬；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，也不能作為本期的收入和費(fèi)用入賬。1.3.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)18例如某企業(yè)6月份支付下半年的報(bào)刊費(fèi)600元，若是權(quán)責(zé)發(fā)生制，則600元是7至12月的費(fèi)用，每月平均攤100元，若是收付實(shí)現(xiàn)制，則600元是6月份的費(fèi)用共600元【例題·單選題】權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)，其依附的會(huì)計(jì)假設(shè)是（）。

A.會(huì)計(jì)主體

B.會(huì)計(jì)分期

C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

D.貨幣計(jì)量

例如某企業(yè)6月份支付下半年的報(bào)刊費(fèi)600元，若是權(quán)責(zé)發(fā)生制，191.3.3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括兩個(gè)部分，八個(gè)要求。分別為：首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；次要的質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。（因?yàn)檫@四個(gè)質(zhì)量要求考慮問(wèn)題是不全面的，僅從某方面考慮的，所以是稱之為次要的質(zhì)量要求）1.3.3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求20【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算要求的有（）。

A.采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

B.到期確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)以后確認(rèn)為壞賬

C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)

【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算要求的有（21【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。

A.會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更

B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)

C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)

D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是22【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（）。

A.商品售后回購(gòu)不確認(rèn)商品銷售收入

B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

C.以控股關(guān)系形成的企業(yè)集團(tuán)為主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

D.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算

【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（）231.4會(huì)計(jì)要素

1.4.1反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。1.4會(huì)計(jì)要素24（一）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義和特征

資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，（一）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義和特征

資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去25資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：

（1）企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。（2）由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：

（1）企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)262.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（概率在50%以上）流入企業(yè);

（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的27（二）負(fù)債

1.負(fù)債的定義和特征

負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，（二）負(fù)債

1.負(fù)債的定義和特征

負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去28負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：

（1）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；

（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

（3）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。義務(wù)分為現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)又可分為法定義務(wù)（法律規(guī)定的義務(wù)）和推定義務(wù)（例如，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用）。

負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：

（1）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交292.負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。

2.負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的30（三）所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

（三）所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，31

1.4.2反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

1.4.2反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

32（一）收入

1.收入的定義和特征

收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、除所有者投入資本之外的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：

（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；

（2）收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的并不都是收入。

（3）收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

（一）收入

1.收入的定義和特征

收入，是指企業(yè)在日332.收入的確認(rèn)條件

收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。

2.收入的確認(rèn)條件

收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件34（二）費(fèi)用

1.費(fèi)用的定義和特征

費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：

（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；

（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。

（二）費(fèi)用

1.費(fèi)用的定義和特征

費(fèi)用，是指企業(yè)在日352.費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量費(fèi)用的具體問(wèn)題：

1.費(fèi)用與資產(chǎn)的關(guān)系：2.費(fèi)用與成本的關(guān)系：

2.費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

36（三）利潤(rùn)

1.利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。3.利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

（三）利潤(rùn)

1.利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)37【例題6·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的

D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量

【例題6·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

38【例題7·單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。

A.委托代銷商品

B.委托加工物資

C.待處理財(cái)產(chǎn)損失

D.尚待加工的半成品

【例題7·單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（39【例題8·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有（）

A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

B.變賣固定資產(chǎn)的凈損失

C.出售專利權(quán)的凈收益

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值與持有至到期投資賬面價(jià)值的差額

【例題8·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或40第二章貨幣資金2.1貨幣資金內(nèi)部控制2.2庫(kù)存現(xiàn)金2.3銀行存款2.4其他貨幣資金第二章貨幣資金2.1貨幣資金內(nèi)部控制412.1貨幣資金內(nèi)部控制2.1.1貨幣資金的概念和內(nèi)容一、

概念和內(nèi)容（一）概念：停留在貨幣形態(tài)的那部分資金（二）特點(diǎn)：流動(dòng)性最強(qiáng)（三）內(nèi)容：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等2.1貨幣資金內(nèi)部控制42二、

貨幣資金的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制制度1、嚴(yán)格授權(quán)制度2、嚴(yán)格分權(quán)制度3、實(shí)行交易分開制度4、實(shí)施內(nèi)部稽核制度5、實(shí)施定期輪崗制度（二）內(nèi)部控制具體要求教材P19二、

貨幣資金的內(nèi)部控制432.2庫(kù)存現(xiàn)金2.2.1現(xiàn)金管理制度1、按規(guī)定使用范圍支出現(xiàn)金開支范圍：職工工資個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬根據(jù)國(guó)家規(guī)定發(fā)給職工個(gè)人的各種獎(jiǎng)金支付給職工勞保、福利出差人員攜帶的差旅費(fèi)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支2.2庫(kù)存現(xiàn)金442、按規(guī)定限額控制（3——5天實(shí)際需要）3、不得坐支現(xiàn)金4、現(xiàn)金收支的其他規(guī)定2、按規(guī)定限額控制（3——5天實(shí)際需要）452.2.2現(xiàn)金的內(nèi)部控制一、現(xiàn)金收、支的憑證：必須以合法的原始憑證為依據(jù)二、現(xiàn)金的控制措施1、建立合理分工、各司其職的制度2、建立審核和簽證制度3、建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度4、建立定期核對(duì)賬目和盤點(diǎn)制度2.2.2現(xiàn)金的內(nèi)部控制46三、現(xiàn)金收入的控制（一）所有企業(yè)外界交來(lái)的款項(xiàng)應(yīng)由指定的收款員點(diǎn)收。

(二)出納員收入款項(xiàng)后，應(yīng)與收款清單相核對(duì)，并根據(jù)會(huì)計(jì)人員編制的記賬憑證及所附原始憑證，登記現(xiàn)金日記賬。（三）會(huì)計(jì)人員將收款清單與銀行存款回單核對(duì)相符后，編制收款憑證和現(xiàn)金存入銀行的付款憑證，據(jù)以登記現(xiàn)金總賬。

三、現(xiàn)金收入的控制47四、現(xiàn)金支出的控制（一）企業(yè)的所有現(xiàn)金支出都應(yīng)由業(yè)務(wù)部門提出付款申請(qǐng)，填制付款的原始憑證經(jīng)過(guò)所在部門主管及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送交會(huì)計(jì)部門。（二）會(huì)計(jì)人員對(duì)付款的原始憑證的計(jì)算是否正確、手續(xù)是否齊全、開支是否合理等進(jìn)行審核，并據(jù)以作出付款的記賬憑證，簽字后送交出納員（三）出納員根據(jù)審核過(guò)的付款憑證付款，并加蓋“付訖”章，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。（四）會(huì)計(jì)人員根據(jù)已付款的付款憑證登記現(xiàn)金總賬（五）期末出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。

四、現(xiàn)金支出的控制482.2.3現(xiàn)金的核算一．現(xiàn)金的核算的基本賬戶--“庫(kù)存現(xiàn)金”

為了總括反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收、支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。其借方反映現(xiàn)金收入，貸方反映現(xiàn)金支出，余額在借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金賬戶（簿）有現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總分類賬?，F(xiàn)金日記賬格式一般有“三欄式”和“多欄式”。有外幣收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，除按人民幣設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬外，還應(yīng)按不同的外幣幣種設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行外幣收支業(yè)務(wù)的明細(xì)核算。

二．庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理

包括庫(kù)存現(xiàn)金存入的賬務(wù)處理和庫(kù)存現(xiàn)金支出的賬務(wù)處理。前者記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的借方，后者記入貸方2.2.3現(xiàn)金的核算49庫(kù)存現(xiàn)金收入情況(1)小額商品銷售收入(2)出差報(bào)銷，交回余款庫(kù)存現(xiàn)金支出情況（1）小額購(gòu)貨（2）出差借款（3）小額零星開支庫(kù)存現(xiàn)金收入情況庫(kù)存現(xiàn)金支出情況502.2.4．庫(kù)存現(xiàn)金的清查及其賬務(wù)處理

出納人員或清查小組應(yīng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)清查。清查主要方法是實(shí)地盤點(diǎn)，主要清查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金以及賬款是否相符。將庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，待查明原因并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，再分別進(jìn)行賬務(wù)處理。2.2.4．庫(kù)存現(xiàn)金的清查及其賬務(wù)處理

51一、現(xiàn)金溢余（長(zhǎng)款）核算

盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢經(jīng)查屬應(yīng)付款的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

原因不明時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余二、現(xiàn)金短缺（短款）核算盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)短缺，原因不明時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

經(jīng)查，缺少現(xiàn)金屬于出納員責(zé)任，應(yīng)追究賠償，款未收到借：其他應(yīng)收款—**

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢短少的現(xiàn)金無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)作企業(yè)損失時(shí)借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、現(xiàn)金溢余（長(zhǎng)款）核算二、現(xiàn)金短缺（短款）核算522.3銀行存款2.3.1銀行存款管理制度與控制

一）銀行存款賬戶管理企業(yè)在銀行開立的存款賬戶分為;基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶、專用存款戶1、不準(zhǔn)出租、出借帳戶；2、不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；3、不準(zhǔn)套取銀行信用；2.3銀行存款53（二）支付結(jié)算的基本原則1、恪守信用、履約付款原則2、誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配的原則3、銀行不墊款原則（二）支付結(jié)算的基本原則54（三）銀行結(jié)算紀(jì)律企業(yè)辦理結(jié)算，必須遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和《銀行結(jié)算辦法》的各項(xiàng)規(guī)定，遵守結(jié)算紀(jì)律。（四）銀行存款收支控制為了加強(qiáng)對(duì)銀行存款的控制，對(duì)于銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審批手續(xù)，認(rèn)真審查銀行存款收支的合法性和合理性；并建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，即企業(yè)的出納人員負(fù)責(zé)銀行存款的收、支業(yè)務(wù)，報(bào)告簽發(fā)支票，登記銀行存款日記賬，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)銀行存款收支業(yè)務(wù)的審核工作，并負(fù)責(zé)登記銀行存款總賬。（三）銀行結(jié)算紀(jì)律552.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式現(xiàn)金結(jié)算支付結(jié)算：票據(jù)支票（同）（銀行結(jié)算）本票（同）

銀行匯票（異）

商業(yè)匯票（同或異）銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票結(jié)算委托收款（同或異）

托收承付（異）

信用卡（同或異）匯兌

電子支付2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式56一、支票1、種類：現(xiàn)金支票支票上印有“現(xiàn)金”字樣，只用于支取現(xiàn)金轉(zhuǎn)帳支票支票上印有“轉(zhuǎn)帳”字樣，只用于轉(zhuǎn)帳普通支票未印“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)帳”字樣，可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)帳劃線支票在普通支票左上角劃兩條平行斜線，只能轉(zhuǎn)帳

由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、流程背書：指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為一、支票1、種類：現(xiàn)金支票支票上印有57出票人收款人背書人被背書人持票人存款人開戶銀行收款人、持票人開戶銀行①出票背書轉(zhuǎn)讓②送交支票②送交支票③交換支票清算資金④收妥入帳④收妥入帳支票流轉(zhuǎn)程序圖出票人收款人背書人被背書人持票人存款583、注意事項(xiàng)●簽發(fā)支票應(yīng)用碳素墨水或墨汁●提示付款期為自出票之日起10天內(nèi)●禁止簽發(fā)空頭支票、簽章或密碼不符的支票（銀行對(duì)此退票并按票面金額處以5%但不低于1000元罰款，持票人有權(quán)要求賠償支票金額2%賠償金●支票的出票日期、收款人和金額不得涂改4、帳務(wù)處理（1）付款單位：根據(jù)支票存根及相關(guān)原始憑證貸記“銀行存款”（2）收款單位：根據(jù)銀行進(jìn)帳單回單及相關(guān)原始憑證借記“銀行存款”3、注意事項(xiàng)4、帳務(wù)處理（1）付款單位：根據(jù)支票存根及相關(guān)原59二、銀行本票

是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人票據(jù)。1、分類定額本票：1000元、5000元、10000元、50000元不定額本票：2、流程二、銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)60申請(qǐng)人收款人背書人被背書人持票人申請(qǐng)人開戶銀行出票人（付款人）收款人、持票人開戶銀行代理收款人③持往收款人結(jié)算背書轉(zhuǎn)讓④提示本票④提示本票⑥銀行間清算資金⑤代理收款入帳⑤代理收妥入帳銀行本票流轉(zhuǎn)程序圖①申請(qǐng)簽發(fā)本票②出票申請(qǐng)人收款人背書人被背書人持票人申請(qǐng)614、帳務(wù)處理（1）付款人：①申請(qǐng)時(shí)應(yīng)填寫“銀行本票申請(qǐng)書”，根據(jù)其存根聯(lián)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——銀行本票存款貸：銀行存款3、注意事項(xiàng)▲銀行簽發(fā)、信用度高、見(jiàn)票即付▲付款期限最長(zhǎng)為兩個(gè)月，逾期不兌付4、帳務(wù)處理（1）付款人：3、注意事項(xiàng)62使用時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證如：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額貨：其他貨幣資金——銀行本票存款（2）收款人：應(yīng)根據(jù)銀行本票填寫銀行進(jìn)帳單，根據(jù)回單及相關(guān)憑證

借：其他貨幣資金——銀行本票存款

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款使用時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證如：（2）收款人：應(yīng)根據(jù)銀行本票填寫銀行63三、銀行匯票

是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。1、注意事項(xiàng)▲銀行匯票與解訖通知書應(yīng)同時(shí)使用方有效▲付款期限一個(gè)月2、流程三、銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按64申請(qǐng)人收款人背書人被背書人持票人申請(qǐng)人開戶銀行出票人（付款人）收款人、持票人開戶銀行代理收款人③持往異地結(jié)算背書轉(zhuǎn)讓④提示票據(jù)④提示票據(jù)⑥銀行間清算資金⑤代理收款入帳⑤代理收妥入帳銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖①申請(qǐng)簽發(fā)匯票②出票⑦退回多余款申請(qǐng)人收款人背書人被背書人持票人申請(qǐng)653、帳務(wù)處理（1）付款人①申請(qǐng)時(shí)應(yīng)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”，銀行受理并簽發(fā)銀行匯票后，取得銀行匯票及解訖通知書，并根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書”存根聯(lián)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

②使用時(shí)根據(jù)實(shí)際需要辦理結(jié)算，并將結(jié)算金額填入銀行匯票相關(guān)欄，并根據(jù)發(fā)票等相關(guān)原始憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄：3、帳務(wù)處理（1）付款人②使用時(shí)根據(jù)實(shí)際需要辦理結(jié)算，并將66（2）收款人應(yīng)填寫“銀行進(jìn)帳單”，并在匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，連同匯票及解訖通知一并交開戶行，并根據(jù)回單及相關(guān)原始憑證作出會(huì)計(jì)分錄，如：

多余款項(xiàng)在收到銀行收款通知后，作出如下會(huì)計(jì)分錄：

（2）收款人多余款項(xiàng)在收到銀行收款通知后，作出如下會(huì)計(jì)分錄：67四、商業(yè)匯票

是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)1、分類銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票2、流程四、商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定68出票人購(gòu)貨單位收款人背書人（持票人）被背書人持票人申請(qǐng)人開戶銀行出票人（付款人）收款人、持票人開戶銀行③交付匯票背書轉(zhuǎn)讓④委托收款④委托收款⑤發(fā)出委托收款⑦劃回票款⑧收妥入帳⑧收妥入帳銀行承兌匯票流轉(zhuǎn)程序圖①出票并申請(qǐng)承兌②承兌⑥交存票款出票人收款人背書人被背書人持票人申請(qǐng)69出票人承兌人付款人收款人背書人（持票人）被背書人持票人承兌人（付款人）開戶銀行收款人、持票人開戶銀行①交付已承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓②委托收款②委托收款③發(fā)出委托收款⑥劃回票款⑦收妥入帳⑦收妥入帳商業(yè)承兌匯票流轉(zhuǎn)程序圖④發(fā)出付款通知書⑤通知付款出票人承兌人付款人收款人背書人被背書人703、賬務(wù)處理（1）付款人采購(gòu)商品，交付商業(yè)匯票，應(yīng)作分錄如下：到期付款，應(yīng)作分錄如下：支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)應(yīng)作分錄如下：（2）收款人銷售商品收到商業(yè)匯票，應(yīng)作分錄如下：票據(jù)到期收取款項(xiàng)，應(yīng)作分錄如下：3、賬務(wù)處理71五、委托收款

指收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式1、流程收款單位收款單位開戶行付款單位付款單位開戶行②辦理托收③受理回單⑦劃款回單⑥通知付款①發(fā)出商品或提供勞務(wù)④交寄單據(jù)⑤交寄單證⑧交送收帳通知五、委托收款指收款人向銀行提供收款依據(jù)，委722、注意事項(xiàng)●付款單位應(yīng)在開戶行交送單證次日起3日內(nèi)通知付款●付款單位若未拒付但無(wú)力償付時(shí)，其開戶行在付款期滿后應(yīng)通知付款人退回單證3、帳務(wù)處理（1）收款單位辦理托收后根據(jù)回單及相關(guān)單證等作出如下分錄：

2、注意事項(xiàng)●付款單位應(yīng)在開戶行交送單證次日起3日內(nèi)通知付73（2）付款單位承付時(shí)，根據(jù)托收憑證和所附的收款單據(jù)，作出如下分錄：

（3）收款單位收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收帳通知后，據(jù)以作出以下分錄：

（2）付款單位承付時(shí)，根據(jù)托收憑證和所附的收款（3）收款單位74六、托收承付

指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式1、流程收款單位收款單位開戶行付款單位付款單位開戶行②辦理托收③受理回單⑦劃款回單⑥承付①發(fā)出商品④交寄單據(jù)⑤通知付款⑧交送收帳通知六、托收承付指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委752、注意●委托收款與托收承付結(jié)算方式的區(qū)別委托收款托收承付委托人國(guó)有企業(yè)、供銷合作社及信譽(yù)良好集體企業(yè)適用范圍同或異異結(jié)算起點(diǎn)10000結(jié)算款項(xiàng)限制商品交易及產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)付款期3天驗(yàn)單承付3天驗(yàn)貨承付10天無(wú)力支付無(wú)逾期可逾期三個(gè)月，收日萬(wàn)分之五罰款2、注意76（1）銷貨單位辦理托收后根據(jù)回單及發(fā)票等作出如下分錄：借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）購(gòu)貨單位承付時(shí)，根據(jù)托收憑證和所附的發(fā)票帳單、運(yùn)單等單據(jù)，作出如下分錄：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款3、帳務(wù)處理（1）銷貨單位辦理托收后根據(jù)回單及發(fā)票等作出（2）購(gòu)貨單位承77（3）銷貨單位收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收帳通知后，據(jù)以作出以下分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（3）銷貨單位收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收帳通知后，據(jù)以作78七、信用卡

是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)、和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。注意：?jiǎn)挝豢ā褓Y金必須從基本存款戶中轉(zhuǎn)入；●不得提取現(xiàn)金；●結(jié)算金額不超過(guò)10萬(wàn)元；●通過(guò)“其他貨幣資金—信用卡存款”帳戶核算七、信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑79八、信用證信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)八、信用證802.3.3銀行存款收支的賬務(wù)處理一．銀行存款核算的基本賬戶--"銀行存款"

為了總括反映企業(yè)銀行存款的收支情況，設(shè)置"銀行存款"賬戶，借方反映存入銀行的款項(xiàng)，貸方反映提取或支出款項(xiàng)，余額在借方，表示企業(yè)存放在銀行的款額。銀行存款分總分類賬和日記賬。銀行存款日記賬可逐日逐筆核算，以監(jiān)督銀行存款的收入來(lái)源、支出用途和結(jié)存情況。有外幣存款的企業(yè)，除設(shè)置人民幣銀行存款日記賬外，還應(yīng)按各種外幣分別設(shè)置銀行存款日記賬。

2.3.3銀行存款收支的賬務(wù)處理81二．銀行存款的賬務(wù)處理

發(fā)生銀行存款的收入和付出業(yè)務(wù)時(shí)，前者借記"銀行存款"賬戶，貸記其它相關(guān)賬戶；后者貸記"銀行存款"賬戶，借記其它相關(guān)賬戶。

二．銀行存款的賬務(wù)處理

82三．銀行存款的清查

為了保證銀行存款賬目正確無(wú)誤，正確掌握銀行存款的實(shí)際余額，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查。清查的方法是核對(duì)賬目，即根據(jù)銀行送來(lái)的對(duì)賬單與銀行存款日記賬逐筆核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)兩者不一致，首先應(yīng)排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。未達(dá)賬有下列四種情況：①企業(yè)已做收賬記錄，而銀行尚未入賬；②企業(yè)已做付賬記錄，而銀行尚未付賬；③銀行已做收款記錄，而企業(yè)尚未入賬；④銀行已做付款記錄，而企業(yè)尚未付賬。未達(dá)賬項(xiàng)的影響可通過(guò)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"消除，未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)在有關(guān)憑證收到后再入賬。三．銀行存款的清查

為了保證銀行存款賬目正確無(wú)誤，正確掌832.4其他貨幣資金（融合在銀行存款的結(jié)算方式中講解1．其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款

2.4其他貨幣資金（融合在銀行存款的結(jié)算方式中講解842．其他貨幣資金核算的基本賬戶--"其他貨幣資金"

外埠存款、銀行匯票存款等其他貨幣資金，一般通過(guò)"其他貨幣資金"賬戶進(jìn)行核算，該帳戶借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)，期末余額在借方，表示企業(yè)其他貨幣資金的占用額。

2．其他貨幣資金核算的基本賬戶--"其他貨幣資金"

外埠853．其他貨幣資金的賬務(wù)處理

企業(yè)將款項(xiàng)委托銀行匯往采購(gòu)地銀行開立專戶、或?qū)⒖铐?xiàng)交存銀行取得銀行匯票、本票和信用證保證金等，在取得有關(guān)原始憑證時(shí)，借記"其他貨幣資金"，貸記"銀行存款"；經(jīng)辦人員報(bào)銷時(shí)，借記"材料采購(gòu)"等有關(guān)賬戶，貸記"其他貨幣資金"等賬戶。未用完余款退回時(shí)，借記"銀行存款"，貸記"其他貨幣資金"等賬戶。3．其他貨幣資金的賬務(wù)處理

86思考題：【案例一】2005年1月15日，某上市公司在中國(guó)銀行某分行2．9337億元巨額存款失竊。調(diào)查人員在清查賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)，該分行行長(zhǎng)高某從2000年年初便開始利用公司多頭開戶及該企業(yè)委托銀行代理跑單(銀行代理跑單是指由銀行派員協(xié)助單位辦理日常轉(zhuǎn)賬收付款業(yè)務(wù)，如提取和解繳現(xiàn)金、傳送銀行結(jié)算憑證等)之便對(duì)該企業(yè)存款動(dòng)手腳。當(dāng)企業(yè)資金存入銀行時(shí)，高某就利用職務(wù)之便,一方面采用“背書轉(zhuǎn)讓”等形式將企業(yè)資金轉(zhuǎn)移到自己可以支配的賬戶中；另一方面通過(guò)給該公司開具假存款單、假對(duì)賬單等方式掩蓋其犯罪事實(shí)?，F(xiàn)涉案人員已攜款潛逃。問(wèn)題：你認(rèn)為該公司有何違規(guī)行為?委托銀行代理跑單的服務(wù)是否可以采用?如果采用，應(yīng)如何有效實(shí)施控制?思考題：87【案例二】1995—2003年的8年間，國(guó)家自然科學(xué)基金委出納卞中利用基金委掌管的科學(xué)研究專項(xiàng)資金撥款權(quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和退匯重?fù)堋⒕幵煦y行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣2億余元，給國(guó)家造成了重大損失。問(wèn)題：某基金委對(duì)貨幣資金控制有何明顯缺陷?應(yīng)采取什么措施才能有效防止類似事件的發(fā)生?【案例二】1995—2003年的8年間，國(guó)家自然科學(xué)基金委88第三章存貨3.1存貨的確認(rèn)3.2存貨的初始計(jì)量3.3存貨的期末計(jì)量第三章存貨3.1存貨的確認(rèn)893.1存貨的確認(rèn)存貨的概念及其分類（一）、定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等3.1存貨的確認(rèn)90(二)、特點(diǎn)：a.有形資產(chǎn)；b.具有較大流動(dòng)性，但其流動(dòng)性又低于現(xiàn)金等其他流動(dòng)資產(chǎn)；c.具有時(shí)效性和潛在損失的可能性。某項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)健在于看它在企業(yè)的目的及用途。

(二)、特點(diǎn)：91（三）、分類1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類制造業(yè)存貨：原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品、低值易耗品、包裝物2、按存放地點(diǎn)庫(kù)存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨（三）、分類92存貨確認(rèn)的條件存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。注意：凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。

存貨確認(rèn)的條件933.2存貨的初始計(jì)量3.2.1存貨成本的組成存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

（一）不同渠道取得存貨入賬價(jià)值的確定1.外購(gòu)存貨（重點(diǎn)）

工業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。3.2存貨的初始計(jì)量94【例題1】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.32.4B.33.33C.35.28D.36

【例題1】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料20952、自制存貨

自制存貨的成本包括材料、人工和相關(guān)費(fèi)用三個(gè)部分。

存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

2、自制存貨

自制存貨的成本包括材料、人工和相關(guān)費(fèi)用三個(gè)96【例2】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，某年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為30000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：

【例2】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B973、.其他方式取得的存貨的成本

3、.其他方式取得的存貨的成本983.2.2發(fā)出存貨的計(jì)量

發(fā)出存貨計(jì)價(jià)和期末計(jì)價(jià)可以概括歸納如下：

3.2.2發(fā)出存貨的計(jì)量

發(fā)出存貨計(jì)價(jià)和期末計(jì)價(jià)可以概括歸納991、先進(jìn)先出法：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨發(fā)出成本和結(jié)存金額。例題P363-12、月末一次加權(quán)平均法：按每一種商品的數(shù)量和金額，計(jì)算每種商品的平均單價(jià)，再乘以每種商品的銷售數(shù)量或庫(kù)存數(shù)量，計(jì)算出商品銷售成本或庫(kù)存商品金額的一種方法。例題P373-21、先進(jìn)先出法：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金1003、移動(dòng)加權(quán)平均法：以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。例題·單選題】某公司月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額1000元，結(jié)存數(shù)量20件，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)；本月10日和20日甲產(chǎn)品分別完工入庫(kù)400件和500件，單位成本分別為52元和53元；本月15日和25日分別銷售該產(chǎn)品380件和400件。該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為（）元。

A.7000B.7410C.7350D.7500

3、移動(dòng)加權(quán)平均法：以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，1014、個(gè)別計(jì)價(jià)法：每次發(fā)出存貨的實(shí)際成本按其購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。4、個(gè)別計(jì)價(jià)法：每次發(fā)出存貨的實(shí)際成本按其購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本分102各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)1、先進(jìn)先出法：可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本，使企業(yè)不能隨意挑選存貨單價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn),計(jì)價(jià)工作比較繁瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)更是如此，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。2、月末一次加權(quán)平均法：考慮了不同批次進(jìn)貨的數(shù)量及單價(jià)，計(jì)算結(jié)果比較均衡；存貨加權(quán)平均單價(jià)于期末一次計(jì)算，平時(shí)只記發(fā)出存貨數(shù)量，不記發(fā)出存貨單價(jià)和金額，可以減少日常核算工作量這種方法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)1033、移動(dòng)加權(quán)平均法采用移動(dòng)平均法，能夠隨時(shí)反映發(fā)出存貨和庫(kù)存存貨的成本，有利于存貨的日常管理，而且計(jì)算的發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀由于每收進(jìn)一次都要計(jì)算一次平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用4、個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本比較準(zhǔn)確、合理具體操作中，必須對(duì)存貨的收、發(fā)、存逐批認(rèn)定，因而工作量大，難度也大。3、移動(dòng)加權(quán)平均法采用移動(dòng)平均法，能夠隨時(shí)反映發(fā)出存貨和庫(kù)存1043.2.3存貨的核算賬戶：在途物資、材料采購(gòu)、原材料、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、庫(kù)存商品（一）、外購(gòu)存貨1、購(gòu)入存貨分為單料同到、單到料未到、料到單未到、預(yù)付款四種情況例：P40-423.2.3存貨的核算105【例】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元。

（1）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)（單料同到）；

（2）假定購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。（單到料未到）；

（3）假定購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為180000元。（料到單未到）（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，存貨尚未驗(yàn)收入庫(kù),假設(shè)預(yù)付款250000元。要求：編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

【例】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18日從乙企業(yè)購(gòu)入原106（5）購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生溢缺①屬于定額內(nèi)損耗、毀損，不進(jìn)行賬務(wù)處理，只按實(shí)際入賬數(shù)量登記存貨明細(xì)賬，提高單位成本，而總成本不變。教材P43例3-10、3-11②屬于供貨單位、外部運(yùn)輸單位責(zé)任的，應(yīng)根據(jù)索賠金額，借記“應(yīng)付賬款”,“其他應(yīng)收款”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。③屬于意外災(zāi)害造成的，在扣除由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠趾罅腥藫p失，借記“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（5）購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生溢缺1072、發(fā)出存貨發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實(shí)際情況，從上述先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中選擇。為了保證年度內(nèi)存貨成本計(jì)算的一致性，每個(gè)企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)一般只能采用一種方法，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。例：P432、發(fā)出存貨1083.2.4投資者投入原材料p443-143.2.5委托加工物資委托加工物資收回后存貨成本的確定：

（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本或?qū)嵑某杀荆?/p>

（2）受托方代收代繳的消費(fèi)稅：如果收回后直接用于對(duì)外銷售，代收代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。

（3）加工費(fèi)用。

（4）一般情況下，加工環(huán)節(jié)的增值稅不計(jì)入成本中，如果是不得抵扣的增值稅，應(yīng)計(jì)入存貨成本中。不一定計(jì)入存貨成本的有：增值稅。

3.2.4投資者投入原材料p443-14109【例3－15】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)300元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅為3000元，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。

要求：

編制相關(guān)的賬務(wù)處理。

【例3－15】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）1103.2.6周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括包裝物、低值易耗品、鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)在包裝物、低值易耗品較多的情況下可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。1、取得周轉(zhuǎn)材料企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。3.2.6周轉(zhuǎn)材料1112、攤銷的核算（1）

一次轉(zhuǎn)銷法：是指包裝物在領(lǐng)用時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。（2）

分期攤銷法：是指根據(jù)包裝物可供周轉(zhuǎn)使用的估計(jì)期數(shù)或次數(shù)，將其價(jià)值記入各期有關(guān)成本費(fèi)用的方法。（3）

五五攤銷法：是指在包裝物領(lǐng)用時(shí)先攤銷期賬面價(jià)值的一半，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其余一半的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”、和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。例P453-16*注意有些包裝物不屬于包裝物核算范圍，

2、攤銷的核算1123.2.7存貨的簡(jiǎn)化核算一、計(jì)劃成本法（一）、

方法：是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，月末，再通過(guò)對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨與結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種存貨核算方法。3.2.7存貨的簡(jiǎn)化核算113（二）、

基本程序：制定計(jì)劃成本→設(shè)置“材料成本差異”、“材料采購(gòu)”→計(jì)算成本差異率→調(diào)整為實(shí)際成本（發(fā)出存貨、結(jié)存存貨）1、

采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本，記入“材料采購(gòu)”借方（歸集采購(gòu)過(guò)程成本）2、入庫(kù)及入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“材料采購(gòu)”，產(chǎn)生差異。借方表超支差異，貸方節(jié)約差異

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

（二）、

基本程序：1143、發(fā)出：按計(jì)劃成本發(fā)出

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：原材料（計(jì)劃成本）3、發(fā)出：按計(jì)劃成本發(fā)出115４．期末：分配材料成本差異，調(diào)整發(fā)出存貨成本差異率＝月初結(jié)存材料成本差異＋本期收入材料成本差異

月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本（差異額在借方表超支用＋，在貸方表節(jié)約用－）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額＝發(fā)出材料計(jì)劃成本×差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=本期發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異期末存貨實(shí)際成本＝本期結(jié)存材料計(jì)劃成本+結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

４．期末：分配材料成本差異，調(diào)整發(fā)出存貨成本116調(diào)整發(fā)出存貨成本，賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：材料成本差異

（節(jié)約差異，即差異率為－，則做紅字或相反分錄）例P47-483-17——3-19調(diào)整發(fā)出存貨成本，賬務(wù)處理：117二、毛利率法：是以各會(huì)計(jì)期間的毛利率大致相同為前提，根據(jù)毛利率與銷售收入來(lái)估計(jì)期末存貨和本期銷貨成本的一種方法。步驟：①銷售凈額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷售折扣與折讓②估計(jì)本期銷售毛利率（或利用上期毛利率）=銷售毛利÷銷售凈額③估計(jì)本期銷售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）=銷售凈額-毛利=銷售凈額×（1-毛利率）④估計(jì)本期期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)入成本-本期銷售成本=期初存貨+本期購(gòu)入-銷售凈額×（1-毛利率）例P503-20二、毛利率法：是以各會(huì)計(jì)期間的毛利率大致相同為前提，根據(jù)毛利118三、售價(jià)金額核算法采用此法，平時(shí)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。一般在零售商店使用。例P513-21三、售價(jià)金額核算法1193.3存貨的期末計(jì)量3.3.1存貨盤盈盤虧的處理一、企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制“存貨盤存報(bào)告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。二、對(duì)于盤盈、盤虧的存貨要先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，期末應(yīng)查明存貨的盤盈、盤虧的原因，在期末結(jié)賬前報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷，處理完畢。3.3存貨的期末計(jì)量1203.3.2存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。

3.3.2存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成1213.3.3存貨期末計(jì)量方法

（一）存貨減值跡象的判斷P53

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

（1）確鑿的證據(jù)；

（2）持有存貨的目的；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等。

2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

3.3.3存貨期末計(jì)量方法

（一）存貨減值跡象的判斷P122（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

【例題】2004年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為10萬(wàn)元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬(wàn)元。2004年12月31日D材料的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.99B.100C.9D.200

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨123（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品

可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

（3）為執(zhí)行銷售合同或者勞動(dòng)合同而持有的存貨、其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算?？勺儸F(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品

可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)124（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部125【例題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2005年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬(wàn)元。2005年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦13000臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元，賬面成本為18200萬(wàn)元。2005年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。則2005年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.18250B.18700C.18200D.17750

【例題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2001263.3.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

3.3.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

1272.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)128【例題】2007年3月1日取得的某種存貨：成本為100萬(wàn)元。

（1）2007年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

（2）2007年6月30日可變現(xiàn)凈值為85萬(wàn)元

借：資產(chǎn)減值損失5

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

（3）2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬(wàn)元

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備13

貸：資產(chǎn)減值損失13

（4）2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬(wàn)元

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2

貸：資產(chǎn)減值損失2

【例題】2007年3月1日取得的某種存貨：成本為100萬(wàn)元。1293.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【例題】2007年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6000元。2008年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6000元的價(jià)格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺(tái)A機(jī)器已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時(shí)，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。

甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

貸：庫(kù)存商品——A機(jī)器25000

3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中130

第一章緒論1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)1.3會(huì)計(jì)核算基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.4會(huì)計(jì)要素第一章緒論1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1311.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的逐漸分離，則始于19世紀(jì)下半葉。

1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1321.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理與加工2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是規(guī)范化的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以對(duì)外報(bào)告為主要目標(biāo)，以編制企業(yè)通用財(cái)務(wù)報(bào)告為最終目的1.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征1331.1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)一、會(huì)計(jì)確認(rèn)二、會(huì)計(jì)計(jì)量

A、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其內(nèi)容

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。特別強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：

（一）在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，企業(yè)日常核算，首選的計(jì)量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計(jì)量屬性。

1.1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)134（二）其他計(jì)量屬性的使用。

1.重置成本，是指在當(dāng)前的情況，重新購(gòu)買資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的成本。重置成本主要是在資產(chǎn)盤盈時(shí)使用。

2.現(xiàn)值，是指未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。資產(chǎn)減值時(shí)用現(xiàn)值作為減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)。在分期購(gòu)買，且時(shí)間較長(zhǎng)（通常在3年以上）時(shí)也會(huì)用到現(xiàn)值。

（二）其他計(jì)量屬性的使用。

1.重置成本，是指在當(dāng)前的情1353.可變現(xiàn)凈值，是指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)用，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值在存貨的期末計(jì)量時(shí)使用。

4.公允價(jià)值，屬于一個(gè)相對(duì)的概念，我們這里說(shuō)明的“公允價(jià)值”是指在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前的價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等可以用公允價(jià)值計(jì)量。

3.可變現(xiàn)凈值，是指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)136B、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的相互關(guān)系

歷史成本與其他的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有交叉，歷史成本是過(guò)去的公允價(jià)值。

【例題·多選題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（）。

A.商譽(yù)

B.交易性金融資產(chǎn)

C.無(wú)形資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)

B、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的相互關(guān)系

歷史成本與其他的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性137三、會(huì)計(jì)記錄四、會(huì)計(jì)報(bào)告三、會(huì)計(jì)記錄1381.2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)可以概括為兩個(gè)方面：

一、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息（決策相關(guān)）

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于對(duì)投資者的需要。

1.2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)139二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任）

在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及資源使用的有效性。

二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任）

在現(xiàn)1401.3會(huì)計(jì)核算基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，包括四個(gè)內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

1.3會(huì)計(jì)核算基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求141

一、會(huì)計(jì)主體

（一）會(huì)計(jì)主體的定義

會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。例如，甲所有者投資A企業(yè)，則A企業(yè)就要有自己的會(huì)計(jì)，則A企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的就是A企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。法律主體即是在法律上具有法人資格，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，法人一定要進(jìn)行獨(dú)立核算，提供獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告，則法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

一、會(huì)計(jì)主體

（一）會(huì)計(jì)主體的定義

會(huì)計(jì)主體，是指142【例題1·判斷題】法律主體一定是會(huì)計(jì)主體；會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

【例題1·判斷題】法律主體一定是會(huì)計(jì)主體；會(huì)計(jì)主體不一定是法143二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（一）定義

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

（二）當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)如何處理

當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，要啟用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另外一個(gè)系統(tǒng)，即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（一）定義

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的144三、會(huì)計(jì)分期

（一）會(huì)計(jì)分期的定義

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干個(gè)首尾相接，間距相等的會(huì)計(jì)期間。

通常情況下，會(huì)計(jì)分期是按公歷起訖日期確定（例如，2009年1月1日至2009年12月31日）。

（三、會(huì)計(jì)分期

（一）會(huì)計(jì)分期的定義

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)145（二）會(huì)計(jì)年度和中期報(bào)告的概念

通常情況下，會(huì)計(jì)年度是按公歷起訖日確定的。中期報(bào)告是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告，在上市公司里面主要有兩類：一個(gè)是半年報(bào)，另一個(gè)是季報(bào)。

（二）會(huì)計(jì)年度和中期報(bào)告的概念

通常情況下，會(huì)計(jì)年度是按146四、貨幣計(jì)量

（一）貨幣計(jì)量的定義

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。其他計(jì)量單位包括勞動(dòng)量度、實(shí)物量度等。

（二）貨幣計(jì)量的局限性

以貨幣計(jì)量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)交易、事項(xiàng)。但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述缺陷。

四、貨幣計(jì)量

（一）貨幣計(jì)量的定義

貨幣計(jì)量，是指會(huì)1471.3.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。政府、機(jī)關(guān)、學(xué)校、社會(huì)團(tuán)體等行政事業(yè)單位適用收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)益和責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用入賬；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，也不能作為本期的收入和費(fèi)用入賬。1.3.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)148例如某企業(yè)6月份支付下半年的報(bào)刊費(fèi)600元，若是權(quán)責(zé)發(fā)生制，則600元是7至12月的費(fèi)用，每月平均攤100元，若是收付實(shí)現(xiàn)制，則600元是6月份的費(fèi)用共600元【例題·單選題】權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)，其依附的會(huì)計(jì)假設(shè)是（）。

A.會(huì)計(jì)主體

B.會(huì)計(jì)分期

C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

D.貨幣計(jì)量

例如某企業(yè)6月份支付下半年的報(bào)刊費(fèi)600元，若是權(quán)責(zé)發(fā)生制，1491.3.3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括兩個(gè)部分，八個(gè)要求。分別為：首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；次