第12章外匯業(yè)務(wù)的核算第12章外匯業(yè)務(wù)的核算第12章外匯業(yè)務(wù)的核算12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算12.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算12.4外匯貸款業(yè)務(wù)的核算12.5外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第12章外匯業(yè)務(wù)的核算12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.1外匯和匯率外匯：外匯是指可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。匯率：①直接標(biāo)價(jià)法（directquotation）又稱為應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)該付出多少單位本國(guó)貨幣。②間接標(biāo)價(jià)法（indirectquotation）又稱為應(yīng)收標(biāo)價(jià)法。它是以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算應(yīng)收若干單位的外匯貨幣。匯率的種類：即期匯率和遠(yuǎn)期匯率買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.1外匯和匯率12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)范圍：外匯存款；外匯匯款；外匯貸款；外匯借款；發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券；外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；外匯投資；買賣或者代理買賣股票以外的外幣有價(jià)證券；自行或代客外匯買賣；外幣兌換；外匯擔(dān)保；貿(mào)易、非貿(mào)易結(jié)算；資信調(diào)查、咨詢、簽證業(yè)務(wù)；國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)的其他外匯業(yè)務(wù)12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)外匯分賬制外匯分賬制，又稱原幣記賬法，是指經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行，采用原幣為計(jì)量單位，對(duì)每種貨幣單位的收付，各設(shè)置一套明細(xì)賬和總賬，平時(shí)將所收到的外幣，按照不同原幣，分別填制憑證、記載賬目、編制報(bào)表。例：張某持交美元現(xiàn)鈔3萬(wàn)元，要求銀行做活期存款現(xiàn)鈔戶。甲行受理這筆外匯業(yè)務(wù)后，然后，直接以美元為記賬貨幣辦理賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金USD30000

貸：吸收存款——現(xiàn)鈔戶USD3000012.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)外匯分賬制一筆業(yè)務(wù)涉及兩種不同貨幣時(shí)，由于一個(gè)分錄不能出現(xiàn)兩種貨幣，應(yīng)通過“貨幣兌換”科目進(jìn)行核算，該科目是不同貨幣之間賬務(wù)處理的橋梁。例：銀行兌入美鈔2萬(wàn)元，美元鈔買價(jià)1:7.5，鈔賣價(jià)為1:7.55不能做分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金USD20000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金￥150000正確：借：庫(kù)存現(xiàn)金USD20000

貸：貨幣兌換——鈔買價(jià)USD20000

借：貨幣兌換——鈔買價(jià)RMB150000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金RMB15000012.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)外匯分賬制年終決算時(shí)，除按原幣決算外，還對(duì)各種分賬的貨幣按規(guī)定的方法將外幣折成人民幣，再與原人民幣會(huì)計(jì)報(bào)表合并，形成本外幣匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)外匯統(tǒng)賬制是指只以某一種貨幣為記賬本位幣記賬的方法。采用外幣統(tǒng)賬制在實(shí)際核算時(shí)，對(duì)非記賬本位幣折算成記賬本位幣，又有“當(dāng)日匯率法”和“期初匯率法”兩種選擇。例：某企業(yè)出售產(chǎn)品獲得銷售收入1000美元，當(dāng)日的匯率為1＄=7.5￥，那么其會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款——美元戶7500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入750012.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)12.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算12.2.1科目設(shè)置12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算12.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算12.2.1科目設(shè)置12.2.1科目設(shè)置

貨幣兌換：資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，核算銀行采用分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換，在會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理中起著橋梁和平衡的作用。買入外幣時(shí)：借記有關(guān)科目（外幣），貸記“貨幣兌換”科目（外幣）；付出本幣時(shí)，借記“貨幣兌換”科目（本幣），貸記有關(guān)科目（本幣）。明細(xì)科目：貨幣兌換——外匯結(jié)售貨幣兌換——XX套匯戶（幣種）貨幣兌換——XX現(xiàn)鈔（現(xiàn)匯）套匯戶（幣種）貨幣兌換——即期匯率（決算牌價(jià)）貨幣兌換——鈔買價(jià)/匯買價(jià)/鈔賣價(jià)/匯賣價(jià)12.2.1科目設(shè)置

貨幣兌換：資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，核算銀12.2.1科目設(shè)置

匯兌損益：年終決算時(shí)：按決算日當(dāng)日匯價(jià)折算為本幣，與本幣項(xiàng)下的“貨幣兌換”科目相比較計(jì)算匯兌損益，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)科目，發(fā)生會(huì)對(duì)收益，借記本科目貸記。12.2.1科目設(shè)置

匯兌損益：年終決算時(shí)：按決算日當(dāng)日匯12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算1、結(jié)匯含義：外匯收入者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，后者按市場(chǎng)匯率付給本幣的行為。我國(guó)現(xiàn)行外匯管理體制規(guī)定，銀行對(duì)各單位經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目下的外匯收入和外匯支出實(shí)行強(qiáng)制結(jié)、售匯制核算：借：存放境外同業(yè)（或庫(kù)存現(xiàn)金）（外幣）貸：貨幣兌換——外匯結(jié)售（外幣）借：貨幣兌換——外匯結(jié)售（人民幣）貸：吸收存款——××單位活期存款戶（人民幣）12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算1、結(jié)匯12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算1、結(jié)匯例：某客戶持美元現(xiàn)鈔1000元來行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買價(jià)為8.2425.會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金US＄1000

貸：貨幣兌換——外匯結(jié)售US＄1000

借：貨幣兌換——外匯結(jié)售8242.50

貸：吸收存款——××單位活期存款戶8242.5012.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算1、結(jié)匯12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算2、售匯借：吸收存款——××單位活期存款戶（人民幣）貸：貨幣兌換——外匯結(jié)售（人民幣）借：貨幣兌換——外匯結(jié)售（外幣）貸：存放境外同業(yè)（或庫(kù)存現(xiàn)金）（外幣）12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算2、售匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算含義：利用不同的外匯市場(chǎng)，不同的貨幣種類，不同的交割時(shí)間以及貨幣匯率和利率的差異，進(jìn)行從低價(jià)一方買進(jìn)，高價(jià)一方賣出，從中賺取利潤(rùn)的外匯買賣。分類：不同幣種的貨幣通過人民幣結(jié)算；同一貨幣分別現(xiàn)鈔價(jià)和現(xiàn)匯價(jià)核算；通過套匯專戶直接套匯（不經(jīng)過人民幣折算）12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算含義：利用不同的外匯市場(chǎng)，不同的貨12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1、通過人民幣套匯銀行為客戶辦理不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯業(yè)務(wù)。在核算時(shí)，必須先套算出賣出幣種的金額，公式為：賣出幣種的套匯金額=買入幣種金額×買入幣種匯買價(jià)÷賣出幣種匯賣價(jià)12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1、通過人民幣套匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1、通過人民幣套匯例：某客戶支付新加坡出口商貨款，要求銀行將20萬(wàn)美元存款換成新加坡元，當(dāng)日，美元買入價(jià)：100美元=682.85人民幣，新加坡元賣出價(jià)：100新元=454.09人民幣。銀行應(yīng)付新加坡元=200000×6.8285÷4.5409=300755.36賣出美元：借：吸收存款——××單位活期存款戶US$200000

貸：貨幣兌換——套匯戶US$200000換成人民幣：借：貨幣兌換——美元套匯戶￥1365700

貸：貨幣兌換——新元套匯戶￥1365700買進(jìn)新元：借：貨幣兌換—套匯戶S$300755.36

貸：吸收存款—××單位活期存款S$300755.36收進(jìn)美元現(xiàn)匯折算人民幣=買進(jìn)現(xiàn)匯×匯買價(jià)賣出新元現(xiàn)匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1、通過人民幣套匯收進(jìn)美元現(xiàn)匯折算12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯銀行為客戶辦理現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔之間的套匯業(yè)務(wù)，核算時(shí)，必須先套算出賣出幣種的金額。公式為：賣出幣種現(xiàn)鈔金額=買入幣種現(xiàn)匯金額×匯買價(jià)÷鈔賣價(jià)賣出幣種現(xiàn)匯金額=買入幣種現(xiàn)鈔金額×鈔買價(jià)÷匯賣價(jià)

12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯例：某客戶從外匯賬戶支取40000美元，對(duì)于銀行屬于匯買鈔賣（賣出現(xiàn)鈔，買進(jìn)現(xiàn)匯）。當(dāng)日美元現(xiàn)匯匯率，買入價(jià)：100美元=681.51人民幣/684.25人民幣。其會(huì)計(jì)分錄為：銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔：40000×6.8151÷6.8425=US$39839.82借：吸收存款——××單位活期存款戶US$40000

貸：貨幣兌換——套匯戶US$40000借：貨幣兌換——美元現(xiàn)匯套匯戶￥272604

貸：貨幣兌換——美元現(xiàn)鈔套匯戶￥272604借：貨幣兌換——套匯戶US$39839.82

貸：庫(kù)存現(xiàn)金——美元戶US$39839.82收進(jìn)美元現(xiàn)匯賣出美元現(xiàn)鈔折算人民幣12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯收進(jìn)美元現(xiàn)12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯——鈔買匯賣借：庫(kù)存現(xiàn)金——外幣戶貸：貨幣兌換——套匯戶借：貨幣兌換——美元現(xiàn)鈔套匯戶貸：貨幣兌換——美元現(xiàn)匯套匯戶借：貨幣兌換——套匯戶貸：吸收存款——活期外匯存款12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯——鈔買匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算3、直接套匯對(duì)于具有資金投機(jī)性質(zhì)的大額套匯，為便于分析套匯業(yè)務(wù)的實(shí)際盈虧，可以不通過人民幣而直接設(shè)置套匯專戶用原幣記賬；待年終決算時(shí)，再將各原幣戶余額按決算日牌價(jià)折成人民幣，填制貨幣兌換科目傳票，轉(zhuǎn)入各原幣“貨幣兌換”賬戶內(nèi)，結(jié)平套匯專戶，發(fā)生的人民幣差額計(jì)入“匯兌損益”科目12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算3、直接套匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算3、直接套匯例：客戶向銀行賣出200萬(wàn)英鎊買入美元直接套匯，當(dāng)日的英鎊兌換美元匯率為：￡1=US$1.65。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××單位活期存款戶￡2000000

貸：貨幣兌換——即期匯率￡2000000

借：貨幣兌換——即期匯率US$3300000

貸：吸收存款——××單位活期存款戶US$3300000年終決算時(shí)，辦理外匯評(píng)盤，并對(duì)損益進(jìn)行評(píng)價(jià)。此時(shí)英鎊匯率為￡1=￥11.347，美元的匯率為US$1=￥6.828，200萬(wàn)英鎊折算成人民幣為2269.4萬(wàn)元，300萬(wàn)美元折算人民幣為2253.24萬(wàn)元：借：貨幣兌換——決算牌價(jià)/英鎊￥22694000

貸：貨幣兌換——決算牌價(jià)/美元￥22532400

匯兌損益￥16160012.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算3、直接套匯12.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類12.3.2外匯存款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置12.3.3單位外匯存款的核算12.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

1、種類開戶對(duì)象：?jiǎn)挝煌鈪R存款和個(gè)人外匯存款管理要求不同：現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶存款期限：活期存款和定期存款存取方式：支票戶和存折戶2、單位外匯存款概述（定期存款）期限：7天通知、1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年存款貨幣：一般是美元、英鎊、港幣、日元和歐元，如為其他外幣，可按存入日的外匯匯價(jià)折算成上述貨幣存入起存金額：活期存款不低于本幣1000元的等值外幣，定期10000元。12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

1、種類12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

2、單位外匯存款概述（定期存款）存款利率：活期存款按季結(jié)息，結(jié)息日為每季末月的20日；定期存款利隨本清，到期日前遇利率調(diào)整不分段計(jì)息存款適用范圍：可匯往境內(nèi)外，可按現(xiàn)匯買入價(jià)兌換本幣，可轉(zhuǎn)入其他賬戶，根據(jù)需要經(jīng)銀行同意后按規(guī)定換取少量外幣現(xiàn)金，可購(gòu)買旅行支票。3、個(gè)人外匯存款賬戶種類：外匯儲(chǔ)蓄賬戶、外匯結(jié)算賬戶、外匯資本項(xiàng)目賬戶賬戶幣種：美元、英鎊、港幣、澳門元、日元、歐元、加拿大元、澳元、新加坡元、歐元、瑞士法郎等12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

2、單位外匯存款概述（定期12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

3、個(gè)人外匯存款外匯儲(chǔ)蓄存款種類：定期存款：通知存款、1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年起存金額：人民幣100元的等值外幣利息：活期存款按支取日或結(jié)息日活期存款利率計(jì)息，定期存款按存入日定期存款利率計(jì)息。活期存款的結(jié)息日，各商業(yè)銀行分別有所不同，分別為每年6月30日、12月20日結(jié)息，或按季度結(jié)息。定期存款到期續(xù)存，按續(xù)存日的定期存款利率計(jì)息；到期未支取又不辦理續(xù)存手續(xù)，過期部分按支取日的活期存款利率計(jì)息；提前支取的，按支取日活期存款利率計(jì)息。12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

3、個(gè)人外匯存款外匯存款利率表2012-10-08外匯存款利率表2012-10-0812.3.2外匯存款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置外匯活期存款外匯定期存款12.3.2外匯存款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置外匯活期存款12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算以外幣現(xiàn)鈔存入：?jiǎn)挝煌鈪R存款一般為現(xiàn)匯賬戶，存入時(shí)應(yīng)按存入日的現(xiàn)鈔買入價(jià)和同種貨幣的現(xiàn)匯賣出價(jià)折算入賬。借：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）貸：貨幣兌換——鈔買價(jià)（外幣）借：貨幣兌換——鈔買價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換——匯賣價(jià)（外幣）貸：外匯活期存款——××戶（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算甲企業(yè)持交A行USD10000元現(xiàn)鈔要求存入活期存款現(xiàn)匯戶。當(dāng)日鈔買價(jià)1:7.5，匯賣價(jià)1:7.65，作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：庫(kù)存現(xiàn)金USD10000

貸：貨幣兌換——鈔買價(jià)USD10000

借：貨幣兌換——鈔買價(jià)RMB75000

貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)RMB75000

借：貨幣兌換——匯賣價(jià)USD9803.92

貸：外匯活期存款——甲企業(yè)戶USD9803.9212.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算直接以國(guó)外收匯或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入：以匯入原幣存入：借：匯入?yún)R款（或有關(guān)科目）（外幣）貸：外匯活（定）期存款——××戶（外幣）如匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，則按當(dāng)天外匯匯價(jià)折算入賬：借：匯入?yún)R款（或有關(guān)科目）（外幣）貸：貨幣兌換——匯買價(jià)（外幣）借：貨幣兌換——匯買價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換——匯賣價(jià)（外幣）貸：外匯活（定）期存款——××戶（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算如境內(nèi)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)匯存入借：系統(tǒng)內(nèi)往來（外幣）貸：外匯活（定）期存款——××戶（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算(2)支取的核算從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時(shí)，經(jīng)銀行做匯買鈔賣套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔：借：外匯活期存款——××戶（外幣）貸：貨幣兌換——匯買價(jià)（外幣）借：貨幣兌換——匯買價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換——鈔賣價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換——鈔賣價(jià)（外幣）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算(2)支取的核算支取貨幣與原存款貨幣不同時(shí)，經(jīng)銀行做匯買匯賣套匯后辦理：借：外匯活期存款——××戶（外幣）貸：貨幣兌換——匯買價(jià)（外幣）借：貨幣兌換——匯買價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)（人民幣）借：外幣買賣——匯賣價(jià)（外幣）貸：匯出匯款（或系統(tǒng)內(nèi)往來等）（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算2、單位外匯定期存款的核算從活期存款賬戶轉(zhuǎn)存定期存款：借：外匯活期存款——××戶（外幣）貸：外匯定期存款——××戶（外幣）從定期存款賬戶轉(zhuǎn)存活期存款：借：外匯定期存款——××戶（外幣）應(yīng)付利息（外幣）利息支出——定期存款利息支出戶（外幣）貸：外匯活期存款——××戶（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算2、單位外匯定期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算3、利息的核算單位外匯活期存款采用余額表按季計(jì)息，每季末月20日為結(jié)息日，如遇利息調(diào)整，不分段計(jì)息，以原幣入賬。會(huì)計(jì)處理：借：利息支出——活期存款利息支出戶（外幣）貸：外匯活期存款——××戶（外幣）單位外匯定期存款按對(duì)年對(duì)月計(jì)息，不足一年或一月的天數(shù)折算成日息計(jì)算。存款到期，利隨本清，一次計(jì)息。會(huì)計(jì)處理：借：利息支出——定期存款利息支出戶（外幣）貸：應(yīng)付利息（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算3、利息的核算12.4外匯貸款業(yè)務(wù)的核算12.4.1外匯貸款的分類12.4.2外匯貸款的利率和期限12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算12.4外匯貸款業(yè)務(wù)的核算12.4.1外匯貸款的分類12.4.1外匯貸款的分類

按外匯貸款的投向劃分固定資金貸款（技術(shù)改造貸款和基本建設(shè)貸款）流動(dòng)資金貸款按融資的目的劃分對(duì)外貿(mào)易貸款：為國(guó)際貿(mào)易提供資金融通出口信貸：為擴(kuò)大本國(guó)大型成套設(shè)備、運(yùn)輸工具的出口，由國(guó)家給予利息補(bǔ)貼和承擔(dān)信貸風(fēng)險(xiǎn)，由本國(guó)銀行對(duì)本國(guó)出口商或外國(guó)進(jìn)口商提供的優(yōu)惠貸款。12.4.1外匯貸款的分類

按外匯貸款的投向劃分12.4.1外匯貸款的分類按外匯資金來源劃分：現(xiàn)匯貸款：銀行以自主籌措的外匯向企業(yè)發(fā)放的貸款轉(zhuǎn)貸款：商業(yè)銀行既作為債務(wù)人，對(duì)外簽訂貸款協(xié)議介入資金；又作為債權(quán)人，將此資金轉(zhuǎn)貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)。項(xiàng)目貸款：若干貸款人共同向另一項(xiàng)目公司提供的中長(zhǎng)期貸款，專用于大型工程建設(shè)或生產(chǎn)性項(xiàng)目的信貸。按貸款組織的方式劃分：銀團(tuán)貸款、聯(lián)合貸款、單一銀行貸款按外匯貸款期限長(zhǎng)短劃分短期貸款、中長(zhǎng)期貸款12.4.1外匯貸款的分類按外匯資金來源劃分：12.4.2外匯貸款的利率和期限利率：一般實(shí)行浮動(dòng)利率制，通常采用中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日蹤合利率期限：外匯貸款期限從貸款合同簽訂日起至合同規(guī)定的全部債務(wù)清償日止。流動(dòng)資金貸款，一般不超過1年（可含1年）周轉(zhuǎn)性流動(dòng)資金貸款，一般不超過1年（可含1年）臨時(shí)貸款，一般不超過6個(gè)月打包貸款，從放款日到信用證到期日后1個(gè)月（或出口押匯日）國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目貸款，一般不超過5年，個(gè)別特殊項(xiàng)目最長(zhǎng)不超過7年。對(duì)外商投資企業(yè)的貸款，不得超過其營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)期結(jié)束前1年12.4.2外匯貸款的利率和期限利率：一般實(shí)行浮動(dòng)利率制，12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算1、含義：現(xiàn)匯貸款是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要采用信用證、托收或匯款等結(jié)算方式，在國(guó)際市場(chǎng)上采購(gòu)適用商品，向銀行申請(qǐng)的額度內(nèi)外匯貸款或單筆外匯貸款2、分類：按利率優(yōu)惠的程序劃分：浮動(dòng)利率貸款、優(yōu)惠利率貸款、貼息外匯貸款和外匯流動(dòng)資金貸款按企業(yè)性質(zhì)劃分：外資投資企業(yè)現(xiàn)匯貸款、外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)匯貸款、其他經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)可以申請(qǐng)現(xiàn)匯貸款企業(yè)的貸款。12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算1、含義：現(xiàn)匯貸款是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算科目設(shè)置：“短（中）期外匯貸款”資產(chǎn)類科目，用于核算銀行經(jīng)辦外匯貸款的發(fā)放和收回。借方：反映貸款的發(fā)放和利息轉(zhuǎn)入本金，貸方：貸款的到期收回。12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶：

借：短（中）期外匯貸款——××戶（外幣）

貸：吸收存款——××戶（外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶：

若借款單位以非貸款貨幣對(duì)外付款：

借：短（中）期外匯貸款——××戶（貸款外幣）

貸：貨幣兌換——匯買價(jià)（貸款外幣）

借：貨幣兌換—匯買價(jià)（人民幣）

貸：貨幣兌換—匯賣價(jià)（人民幣）

借：貨幣兌換—匯賣價(jià)（付款外幣）

貸：吸收存款—××戶（付款外幣)

貸放A外幣金額（本金）人民幣金額=A外幣金額×匯買價(jià)支付B外幣金額=人民幣金額/B外幣賣出價(jià)12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算貸放A外幣金額（12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶：

當(dāng)借款單位使用貸款對(duì)外付匯時(shí)：

借：吸收存款—××戶（付款外幣）

貸：存放國(guó)外同業(yè)（或有關(guān)科目）（付款外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放直接使用貸款對(duì)外付匯，而不通過借款單位的存款戶：

借：短（中）期外匯貸款——××戶（外幣）

貸；存放國(guó)外同業(yè)（或有關(guān)科目）（外幣）

若以非貸款貨幣對(duì)外付匯：

借：短（中）期外匯貸款——××戶（貸款外幣）

貸：貨幣兌換——匯買價(jià)（貸款外幣）

借：貨幣兌換——匯買價(jià)（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價(jià)（非貸款外幣）

貸：存放國(guó)外同業(yè)（或有關(guān)科目）（非貸款外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（2）現(xiàn)匯貸款的計(jì)算及核算規(guī)定：外匯貸款的利率可以根據(jù)合同規(guī)定，采用浮動(dòng)利率、固定利率和優(yōu)惠利率?，F(xiàn)匯貸款按季或按月結(jié)息，即每季末月20日或每月20日為規(guī)定結(jié)息日。結(jié)息日，應(yīng)分別根據(jù)不同的貸款利率，算出結(jié)息期計(jì)收的利息借款單位以外匯存款償還利息：

借：吸收存款——××戶（外幣）

貸：利息收入——××貸款利息收入戶（外幣）將利息轉(zhuǎn)為貸款本金：

借：短（中）期外匯貸款——××戶（外幣）

貸：利息收入——××貸款利息收入戶（外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（2）現(xiàn)匯貸款的計(jì)算及核算借款單位不能主動(dòng)償還正?；蛴馄谫J款利息，還本付息專戶無(wú)足夠余額時(shí)：

借：應(yīng)收利息（外幣）

貸：利息收入——××貸款利息收入戶（外幣）

借款單位付息時(shí)：

借：吸收存款——××戶（外幣）

貸：應(yīng)收利息（外幣）呆滯、呆賬貸款：

收入：應(yīng)收未收利息——××借款人戶（外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（3）現(xiàn)匯貸款的償還借款單位用外匯存款償還貸款本息：

借：吸收存款——××戶（外幣）

貸：短（中）期外匯貸款——××戶（外幣)

利息收入——現(xiàn)匯貸款利息收入戶（外幣）借款單位經(jīng)批準(zhǔn)用本幣買匯償還貸款本息：

借：吸收存款——××戶（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)（人民幣)

借：貨幣兌換——匯賣價(jià)（外幣）

貸：短（中）期外匯貸款——××戶（外幣）

利息收入——××貸款利息收入戶（外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（3）現(xiàn)匯貸款的償還借款單位用非原貸款外幣存款償還：

借：吸收存款——××戶（還款外幣）

貸：貨幣兌換——匯買價(jià)（還款外幣）

借：貨幣兌換——匯買價(jià)（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價(jià)（貸款外幣）

貸：短（中）期外匯貸款——××戶（貸款外幣）

利息收入——××貸款利息收入戶（貸款外幣）

還款外幣金額=人民幣金額/匯買價(jià)人民幣金額=人貸款外幣本利和×貸款外幣賣出價(jià)12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算還款外幣金額=人12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算例：某企業(yè)2011年4月25日向銀行借出一筆金額為80萬(wàn)美元、期限為半年的貸款。利率采用3個(gè)月浮動(dòng)利率，利息轉(zhuǎn)入貸款本金。借款日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.15%，7月25日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.43%。該企業(yè)于貸款到期日從其美元存款賬戶償還全部貸款本息。4月25日至6月20日計(jì)算的利息為：

USD800000×57×6.15%÷360=US77906月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：短（中）期外匯貸款——××戶USD7790

貸：利息收入——××貸款利息收入戶USD77909月20日計(jì)算犀利時(shí)，由于利率變化，需要分段計(jì)息

6月21日至7月24日，利息為：（USD800000+USD7790）×34×6.15%÷360=USD4691.9112.4.3現(xiàn)匯貸款的核算例：某企業(yè)2011年4月25日向銀12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算6月25日至9月20日，利息：（USD800000+USD7790）×58×6.43%÷360=USD8368.269月20日利息合計(jì)：4691.61+8368.26=13060.179月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄：借：短（中）期外匯貸款——××戶USD13060.17

貸：利息收入——××貸款利息收入戶USD13060.1710月25日還款，利息：（800000+7790+13060.17）×34×6.43%÷360=USD4984.84

收回貸款本息的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××戶USD825835.01

貸：短（中）期外匯貸款——××戶USD820850.17

利息收入——現(xiàn)匯貸款利息收入戶USD4984.8412.4.3現(xiàn)匯貸款的核算6月25日至9月20日，利息：第12章外匯業(yè)務(wù)的核算第12章外匯業(yè)務(wù)的核算第12章外匯業(yè)務(wù)的核算12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算12.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算12.4外匯貸款業(yè)務(wù)的核算12.5外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第12章外匯業(yè)務(wù)的核算12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.1外匯和匯率外匯：外匯是指可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。匯率：①直接標(biāo)價(jià)法（directquotation）又稱為應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)該付出多少單位本國(guó)貨幣。②間接標(biāo)價(jià)法（indirectquotation）又稱為應(yīng)收標(biāo)價(jià)法。它是以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算應(yīng)收若干單位的外匯貨幣。匯率的種類：即期匯率和遠(yuǎn)期匯率買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.1外匯和匯率12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)范圍：外匯存款；外匯匯款；外匯貸款；外匯借款；發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券；外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；外匯投資；買賣或者代理買賣股票以外的外幣有價(jià)證券；自行或代客外匯買賣；外幣兌換；外匯擔(dān)保；貿(mào)易、非貿(mào)易結(jié)算；資信調(diào)查、咨詢、簽證業(yè)務(wù)；國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)的其他外匯業(yè)務(wù)12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)外匯分賬制外匯分賬制，又稱原幣記賬法，是指經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行，采用原幣為計(jì)量單位，對(duì)每種貨幣單位的收付，各設(shè)置一套明細(xì)賬和總賬，平時(shí)將所收到的外幣，按照不同原幣，分別填制憑證、記載賬目、編制報(bào)表。例：張某持交美元現(xiàn)鈔3萬(wàn)元，要求銀行做活期存款現(xiàn)鈔戶。甲行受理這筆外匯業(yè)務(wù)后，然后，直接以美元為記賬貨幣辦理賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金USD30000

貸：吸收存款——現(xiàn)鈔戶USD3000012.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)外匯分賬制一筆業(yè)務(wù)涉及兩種不同貨幣時(shí)，由于一個(gè)分錄不能出現(xiàn)兩種貨幣，應(yīng)通過“貨幣兌換”科目進(jìn)行核算，該科目是不同貨幣之間賬務(wù)處理的橋梁。例：銀行兌入美鈔2萬(wàn)元，美元鈔買價(jià)1:7.5，鈔賣價(jià)為1:7.55不能做分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金USD20000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金￥150000正確：借：庫(kù)存現(xiàn)金USD20000

貸：貨幣兌換——鈔買價(jià)USD20000

借：貨幣兌換——鈔買價(jià)RMB150000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金RMB15000012.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)外匯分賬制年終決算時(shí)，除按原幣決算外，還對(duì)各種分賬的貨幣按規(guī)定的方法將外幣折成人民幣，再與原人民幣會(huì)計(jì)報(bào)表合并，形成本外幣匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)12.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)外匯統(tǒng)賬制是指只以某一種貨幣為記賬本位幣記賬的方法。采用外幣統(tǒng)賬制在實(shí)際核算時(shí)，對(duì)非記賬本位幣折算成記賬本位幣，又有“當(dāng)日匯率法”和“期初匯率法”兩種選擇。例：某企業(yè)出售產(chǎn)品獲得銷售收入1000美元，當(dāng)日的匯率為1＄=7.5￥，那么其會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款——美元戶7500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入750012.1外匯業(yè)務(wù)概述12.1.2外匯業(yè)務(wù)的范圍和核算特點(diǎn)12.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算12.2.1科目設(shè)置12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算12.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算12.2.1科目設(shè)置12.2.1科目設(shè)置

貨幣兌換：資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，核算銀行采用分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換，在會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理中起著橋梁和平衡的作用。買入外幣時(shí)：借記有關(guān)科目（外幣），貸記“貨幣兌換”科目（外幣）；付出本幣時(shí)，借記“貨幣兌換”科目（本幣），貸記有關(guān)科目（本幣）。明細(xì)科目：貨幣兌換——外匯結(jié)售貨幣兌換——XX套匯戶（幣種）貨幣兌換——XX現(xiàn)鈔（現(xiàn)匯）套匯戶（幣種）貨幣兌換——即期匯率（決算牌價(jià)）貨幣兌換——鈔買價(jià)/匯買價(jià)/鈔賣價(jià)/匯賣價(jià)12.2.1科目設(shè)置

貨幣兌換：資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，核算銀12.2.1科目設(shè)置

匯兌損益：年終決算時(shí)：按決算日當(dāng)日匯價(jià)折算為本幣，與本幣項(xiàng)下的“貨幣兌換”科目相比較計(jì)算匯兌損益，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)科目，發(fā)生會(huì)對(duì)收益，借記本科目貸記。12.2.1科目設(shè)置

匯兌損益：年終決算時(shí)：按決算日當(dāng)日匯12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算1、結(jié)匯含義：外匯收入者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，后者按市場(chǎng)匯率付給本幣的行為。我國(guó)現(xiàn)行外匯管理體制規(guī)定，銀行對(duì)各單位經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目下的外匯收入和外匯支出實(shí)行強(qiáng)制結(jié)、售匯制核算：借：存放境外同業(yè)（或庫(kù)存現(xiàn)金）（外幣）貸：貨幣兌換——外匯結(jié)售（外幣）借：貨幣兌換——外匯結(jié)售（人民幣）貸：吸收存款——××單位活期存款戶（人民幣）12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算1、結(jié)匯12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算1、結(jié)匯例：某客戶持美元現(xiàn)鈔1000元來行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買價(jià)為8.2425.會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金US＄1000

貸：貨幣兌換——外匯結(jié)售US＄1000

借：貨幣兌換——外匯結(jié)售8242.50

貸：吸收存款——××單位活期存款戶8242.5012.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算1、結(jié)匯12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算2、售匯借：吸收存款——××單位活期存款戶（人民幣）貸：貨幣兌換——外匯結(jié)售（人民幣）借：貨幣兌換——外匯結(jié)售（外幣）貸：存放境外同業(yè)（或庫(kù)存現(xiàn)金）（外幣）12.2.2結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算2、售匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算含義：利用不同的外匯市場(chǎng)，不同的貨幣種類，不同的交割時(shí)間以及貨幣匯率和利率的差異，進(jìn)行從低價(jià)一方買進(jìn)，高價(jià)一方賣出，從中賺取利潤(rùn)的外匯買賣。分類：不同幣種的貨幣通過人民幣結(jié)算；同一貨幣分別現(xiàn)鈔價(jià)和現(xiàn)匯價(jià)核算；通過套匯專戶直接套匯（不經(jīng)過人民幣折算）12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算含義：利用不同的外匯市場(chǎng)，不同的貨12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1、通過人民幣套匯銀行為客戶辦理不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯業(yè)務(wù)。在核算時(shí)，必須先套算出賣出幣種的金額，公式為：賣出幣種的套匯金額=買入幣種金額×買入幣種匯買價(jià)÷賣出幣種匯賣價(jià)12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1、通過人民幣套匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1、通過人民幣套匯例：某客戶支付新加坡出口商貨款，要求銀行將20萬(wàn)美元存款換成新加坡元，當(dāng)日，美元買入價(jià)：100美元=682.85人民幣，新加坡元賣出價(jià)：100新元=454.09人民幣。銀行應(yīng)付新加坡元=200000×6.8285÷4.5409=300755.36賣出美元：借：吸收存款——××單位活期存款戶US$200000

貸：貨幣兌換——套匯戶US$200000換成人民幣：借：貨幣兌換——美元套匯戶￥1365700

貸：貨幣兌換——新元套匯戶￥1365700買進(jìn)新元：借：貨幣兌換—套匯戶S$300755.36

貸：吸收存款—××單位活期存款S$300755.36收進(jìn)美元現(xiàn)匯折算人民幣=買進(jìn)現(xiàn)匯×匯買價(jià)賣出新元現(xiàn)匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算1、通過人民幣套匯收進(jìn)美元現(xiàn)匯折算12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯銀行為客戶辦理現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔之間的套匯業(yè)務(wù)，核算時(shí)，必須先套算出賣出幣種的金額。公式為：賣出幣種現(xiàn)鈔金額=買入幣種現(xiàn)匯金額×匯買價(jià)÷鈔賣價(jià)賣出幣種現(xiàn)匯金額=買入幣種現(xiàn)鈔金額×鈔買價(jià)÷匯賣價(jià)

12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯例：某客戶從外匯賬戶支取40000美元，對(duì)于銀行屬于匯買鈔賣（賣出現(xiàn)鈔，買進(jìn)現(xiàn)匯）。當(dāng)日美元現(xiàn)匯匯率，買入價(jià)：100美元=681.51人民幣/684.25人民幣。其會(huì)計(jì)分錄為：銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔：40000×6.8151÷6.8425=US$39839.82借：吸收存款——××單位活期存款戶US$40000

貸：貨幣兌換——套匯戶US$40000借：貨幣兌換——美元現(xiàn)匯套匯戶￥272604

貸：貨幣兌換——美元現(xiàn)鈔套匯戶￥272604借：貨幣兌換——套匯戶US$39839.82

貸：庫(kù)存現(xiàn)金——美元戶US$39839.82收進(jìn)美元現(xiàn)匯賣出美元現(xiàn)鈔折算人民幣12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯收進(jìn)美元現(xiàn)12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯——鈔買匯賣借：庫(kù)存現(xiàn)金——外幣戶貸：貨幣兌換——套匯戶借：貨幣兌換——美元現(xiàn)鈔套匯戶貸：貨幣兌換——美元現(xiàn)匯套匯戶借：貨幣兌換——套匯戶貸：吸收存款——活期外匯存款12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2、同一貨幣鈔匯之間套匯——鈔買匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算3、直接套匯對(duì)于具有資金投機(jī)性質(zhì)的大額套匯，為便于分析套匯業(yè)務(wù)的實(shí)際盈虧，可以不通過人民幣而直接設(shè)置套匯專戶用原幣記賬；待年終決算時(shí)，再將各原幣戶余額按決算日牌價(jià)折成人民幣，填制貨幣兌換科目傳票，轉(zhuǎn)入各原幣“貨幣兌換”賬戶內(nèi)，結(jié)平套匯專戶，發(fā)生的人民幣差額計(jì)入“匯兌損益”科目12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算3、直接套匯12.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算3、直接套匯例：客戶向銀行賣出200萬(wàn)英鎊買入美元直接套匯，當(dāng)日的英鎊兌換美元匯率為：￡1=US$1.65。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××單位活期存款戶￡2000000

貸：貨幣兌換——即期匯率￡2000000

借：貨幣兌換——即期匯率US$3300000

貸：吸收存款——××單位活期存款戶US$3300000年終決算時(shí)，辦理外匯評(píng)盤，并對(duì)損益進(jìn)行評(píng)價(jià)。此時(shí)英鎊匯率為￡1=￥11.347，美元的匯率為US$1=￥6.828，200萬(wàn)英鎊折算成人民幣為2269.4萬(wàn)元，300萬(wàn)美元折算人民幣為2253.24萬(wàn)元：借：貨幣兌換——決算牌價(jià)/英鎊￥22694000

貸：貨幣兌換——決算牌價(jià)/美元￥22532400

匯兌損益￥16160012.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算3、直接套匯12.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類12.3.2外匯存款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置12.3.3單位外匯存款的核算12.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

1、種類開戶對(duì)象：?jiǎn)挝煌鈪R存款和個(gè)人外匯存款管理要求不同：現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶存款期限：活期存款和定期存款存取方式：支票戶和存折戶2、單位外匯存款概述（定期存款）期限：7天通知、1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年存款貨幣：一般是美元、英鎊、港幣、日元和歐元，如為其他外幣，可按存入日的外匯匯價(jià)折算成上述貨幣存入起存金額：活期存款不低于本幣1000元的等值外幣，定期10000元。12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

1、種類12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

2、單位外匯存款概述（定期存款）存款利率：活期存款按季結(jié)息，結(jié)息日為每季末月的20日；定期存款利隨本清，到期日前遇利率調(diào)整不分段計(jì)息存款適用范圍：可匯往境內(nèi)外，可按現(xiàn)匯買入價(jià)兌換本幣，可轉(zhuǎn)入其他賬戶，根據(jù)需要經(jīng)銀行同意后按規(guī)定換取少量外幣現(xiàn)金，可購(gòu)買旅行支票。3、個(gè)人外匯存款賬戶種類：外匯儲(chǔ)蓄賬戶、外匯結(jié)算賬戶、外匯資本項(xiàng)目賬戶賬戶幣種：美元、英鎊、港幣、澳門元、日元、歐元、加拿大元、澳元、新加坡元、歐元、瑞士法郎等12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

2、單位外匯存款概述（定期12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

3、個(gè)人外匯存款外匯儲(chǔ)蓄存款種類：定期存款：通知存款、1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年起存金額：人民幣100元的等值外幣利息：活期存款按支取日或結(jié)息日活期存款利率計(jì)息，定期存款按存入日定期存款利率計(jì)息?；钇诖婵畹慕Y(jié)息日，各商業(yè)銀行分別有所不同，分別為每年6月30日、12月20日結(jié)息，或按季度結(jié)息。定期存款到期續(xù)存，按續(xù)存日的定期存款利率計(jì)息；到期未支取又不辦理續(xù)存手續(xù)，過期部分按支取日的活期存款利率計(jì)息；提前支取的，按支取日活期存款利率計(jì)息。12.3.1外匯存款業(yè)務(wù)的種類

3、個(gè)人外匯存款外匯存款利率表2012-10-08外匯存款利率表2012-10-0812.3.2外匯存款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置外匯活期存款外匯定期存款12.3.2外匯存款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置外匯活期存款12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算以外幣現(xiàn)鈔存入：?jiǎn)挝煌鈪R存款一般為現(xiàn)匯賬戶，存入時(shí)應(yīng)按存入日的現(xiàn)鈔買入價(jià)和同種貨幣的現(xiàn)匯賣出價(jià)折算入賬。借：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）貸：貨幣兌換——鈔買價(jià)（外幣）借：貨幣兌換——鈔買價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換——匯賣價(jià)（外幣）貸：外匯活期存款——××戶（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算甲企業(yè)持交A行USD10000元現(xiàn)鈔要求存入活期存款現(xiàn)匯戶。當(dāng)日鈔買價(jià)1:7.5，匯賣價(jià)1:7.65，作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：庫(kù)存現(xiàn)金USD10000

貸：貨幣兌換——鈔買價(jià)USD10000

借：貨幣兌換——鈔買價(jià)RMB75000

貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)RMB75000

借：貨幣兌換——匯賣價(jià)USD9803.92

貸：外匯活期存款——甲企業(yè)戶USD9803.9212.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算直接以國(guó)外收匯或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入：以匯入原幣存入：借：匯入?yún)R款（或有關(guān)科目）（外幣）貸：外匯活（定）期存款——××戶（外幣）如匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，則按當(dāng)天外匯匯價(jià)折算入賬：借：匯入?yún)R款（或有關(guān)科目）（外幣）貸：貨幣兌換——匯買價(jià)（外幣）借：貨幣兌換——匯買價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換——匯賣價(jià)（外幣）貸：外匯活（定）期存款——××戶（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算（1）存入的核算如境內(nèi)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)匯存入借：系統(tǒng)內(nèi)往來（外幣）貸：外匯活（定）期存款——××戶（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算(2)支取的核算從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時(shí)，經(jīng)銀行做匯買鈔賣套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔：借：外匯活期存款——××戶（外幣）貸：貨幣兌換——匯買價(jià)（外幣）借：貨幣兌換——匯買價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換——鈔賣價(jià)（人民幣）借：貨幣兌換——鈔賣價(jià)（外幣）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算(2)支取的核算支取貨幣與原存款貨幣不同時(shí)，經(jīng)銀行做匯買匯賣套匯后辦理：借：外匯活期存款——××戶（外幣）貸：貨幣兌換——匯買價(jià)（外幣）借：貨幣兌換——匯買價(jià)（人民幣）貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)（人民幣）借：外幣買賣——匯賣價(jià)（外幣）貸：匯出匯款（或系統(tǒng)內(nèi)往來等）（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算1、單位外匯活期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算2、單位外匯定期存款的核算從活期存款賬戶轉(zhuǎn)存定期存款：借：外匯活期存款——××戶（外幣）貸：外匯定期存款——××戶（外幣）從定期存款賬戶轉(zhuǎn)存活期存款：借：外匯定期存款——××戶（外幣）應(yīng)付利息（外幣）利息支出——定期存款利息支出戶（外幣）貸：外匯活期存款——××戶（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算2、單位外匯定期存款的核算12.3.3單位外匯存款的核算3、利息的核算單位外匯活期存款采用余額表按季計(jì)息，每季末月20日為結(jié)息日，如遇利息調(diào)整，不分段計(jì)息，以原幣入賬。會(huì)計(jì)處理：借：利息支出——活期存款利息支出戶（外幣）貸：外匯活期存款——××戶（外幣）單位外匯定期存款按對(duì)年對(duì)月計(jì)息，不足一年或一月的天數(shù)折算成日息計(jì)算。存款到期，利隨本清，一次計(jì)息。會(huì)計(jì)處理：借：利息支出——定期存款利息支出戶（外幣）貸：應(yīng)付利息（外幣）12.3.3單位外匯存款的核算3、利息的核算12.4外匯貸款業(yè)務(wù)的核算12.4.1外匯貸款的分類12.4.2外匯貸款的利率和期限12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算12.4外匯貸款業(yè)務(wù)的核算12.4.1外匯貸款的分類12.4.1外匯貸款的分類

按外匯貸款的投向劃分固定資金貸款（技術(shù)改造貸款和基本建設(shè)貸款）流動(dòng)資金貸款按融資的目的劃分對(duì)外貿(mào)易貸款：為國(guó)際貿(mào)易提供資金融通出口信貸：為擴(kuò)大本國(guó)大型成套設(shè)備、運(yùn)輸工具的出口，由國(guó)家給予利息補(bǔ)貼和承擔(dān)信貸風(fēng)險(xiǎn)，由本國(guó)銀行對(duì)本國(guó)出口商或外國(guó)進(jìn)口商提供的優(yōu)惠貸款。12.4.1外匯貸款的分類

按外匯貸款的投向劃分12.4.1外匯貸款的分類按外匯資金來源劃分：現(xiàn)匯貸款：銀行以自主籌措的外匯向企業(yè)發(fā)放的貸款轉(zhuǎn)貸款：商業(yè)銀行既作為債務(wù)人，對(duì)外簽訂貸款協(xié)議介入資金；又作為債權(quán)人，將此資金轉(zhuǎn)貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)。項(xiàng)目貸款：若干貸款人共同向另一項(xiàng)目公司提供的中長(zhǎng)期貸款，專用于大型工程建設(shè)或生產(chǎn)性項(xiàng)目的信貸。按貸款組織的方式劃分：銀團(tuán)貸款、聯(lián)合貸款、單一銀行貸款按外匯貸款期限長(zhǎng)短劃分短期貸款、中長(zhǎng)期貸款12.4.1外匯貸款的分類按外匯資金來源劃分：12.4.2外匯貸款的利率和期限利率：一般實(shí)行浮動(dòng)利率制，通常采用中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日蹤合利率期限：外匯貸款期限從貸款合同簽訂日起至合同規(guī)定的全部債務(wù)清償日止。流動(dòng)資金貸款，一般不超過1年（可含1年）周轉(zhuǎn)性流動(dòng)資金貸款，一般不超過1年（可含1年）臨時(shí)貸款，一般不超過6個(gè)月打包貸款，從放款日到信用證到期日后1個(gè)月（或出口押匯日）國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目貸款，一般不超過5年，個(gè)別特殊項(xiàng)目最長(zhǎng)不超過7年。對(duì)外商投資企業(yè)的貸款，不得超過其營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)期結(jié)束前1年12.4.2外匯貸款的利率和期限利率：一般實(shí)行浮動(dòng)利率制，12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算1、含義：現(xiàn)匯貸款是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要采用信用證、托收或匯款等結(jié)算方式，在國(guó)際市場(chǎng)上采購(gòu)適用商品，向銀行申請(qǐng)的額度內(nèi)外匯貸款或單筆外匯貸款2、分類：按利率優(yōu)惠的程序劃分：浮動(dòng)利率貸款、優(yōu)惠利率貸款、貼息外匯貸款和外匯流動(dòng)資金貸款按企業(yè)性質(zhì)劃分：外資投資企業(yè)現(xiàn)匯貸款、外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)匯貸款、其他經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)可以申請(qǐng)現(xiàn)匯貸款企業(yè)的貸款。12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算1、含義：現(xiàn)匯貸款是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算科目設(shè)置：“短（中）期外匯貸款”資產(chǎn)類科目，用于核算銀行經(jīng)辦外匯貸款的發(fā)放和收回。借方：反映貸款的發(fā)放和利息轉(zhuǎn)入本金，貸方：貸款的到期收回。12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶：

借：短（中）期外匯貸款——××戶（外幣）

貸：吸收存款——××戶（外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶：

若借款單位以非貸款貨幣對(duì)外付款：

借：短（中）期外匯貸款——××戶（貸款外幣）

貸：貨幣兌換——匯買價(jià)（貸款外幣）

借：貨幣兌換—匯買價(jià)（人民幣）

貸：貨幣兌換—匯賣價(jià)（人民幣）

借：貨幣兌換—匯賣價(jià)（付款外幣）

貸：吸收存款—××戶（付款外幣)

貸放A外幣金額（本金）人民幣金額=A外幣金額×匯買價(jià)支付B外幣金額=人民幣金額/B外幣賣出價(jià)12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算貸放A外幣金額（12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶：

當(dāng)借款單位使用貸款對(duì)外付匯時(shí)：

借：吸收存款—××戶（付款外幣）

貸：存放國(guó)外同業(yè)（或有關(guān)科目）（付款外幣）12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算12.4.3現(xiàn)匯貸款的核算3、現(xiàn)匯貸款的核算（1）貸款的發(fā)放直接使用貸款對(duì)