第二章會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬

第二章會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬

第一節(jié)會(huì)計(jì)恒等式

一、會(huì)計(jì)恒等式的概念和內(nèi)容

會(huì)計(jì)恒等式是反映會(huì)計(jì)要素之間基本數(shù)量關(guān)系的等式，又被稱為會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)方程式等。

企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，資產(chǎn)由投資者向企業(yè)提供的資金轉(zhuǎn)化而來或者說資產(chǎn)來源于源于投資者的投資活動(dòng)。投資者向企業(yè)提供資金是為了交換某種權(quán)利，會(huì)計(jì)上將這些權(quán)利統(tǒng)稱權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益實(shí)際上是對同一事物從兩個(gè)不同方面進(jìn)行觀察的結(jié)果。

第一節(jié)會(huì)計(jì)恒等式

一、會(huì)計(jì)恒等式的概念和內(nèi)容3在企業(yè)存續(xù)的每一個(gè)時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)和權(quán)益總是等值的。

資產(chǎn)=權(quán)益（1）等式（1）的右邊反映了資金的來源，左邊則反映了資金運(yùn)用的結(jié)果。權(quán)益可以劃分為兩部分，即債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益，二者分別對應(yīng)于負(fù)債和所有者權(quán)益這兩大會(huì)計(jì)要素。所以等式（1）可以改寫為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（2）由于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，它們總是在同某一時(shí)點(diǎn)相聯(lián)系，是“存量”而非“流量”，所以反映它們之間關(guān)系的等式（2）又被稱為“靜態(tài)恒等式”。3在企業(yè)存續(xù)的每一個(gè)時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)和權(quán)益總是等值的。4收入、費(fèi)用和利潤是反映企業(yè)在某一時(shí)期經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素，等式（3）反映了它們之間的等量關(guān)系，即：

利潤=收入-費(fèi)用（3）“動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式”。利潤通常在會(huì)計(jì)期末通過收入和費(fèi)用配比計(jì)算得出，其實(shí)質(zhì)是對所有者投資的回報(bào)，將增加企業(yè)的所有者權(quán)益，期末所有者權(quán)益等于期初所有者權(quán)益加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。即

所有者權(quán)益1=所有者權(quán)益0+利潤（4）其中，上標(biāo)1表示期末，上標(biāo)0表示期初，將（3）式代入（4)式中，得：

所有者權(quán)益1=所有者權(quán)益0+收入-費(fèi)用(5)

4收入、費(fèi)用和利潤是反映企業(yè)在某一時(shí)期經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素，等5

綜合（2）式和（5）式，我們不難得到：

資產(chǎn)1=負(fù)債1+所有者權(quán)益0+收入-費(fèi)用（6）將（6）式略加調(diào)整，我們可以得到以下等式：

資產(chǎn)1+費(fèi)用=負(fù)債1+所有者權(quán)益0+收入（7）（7）式反映了期末資產(chǎn)、期末負(fù)債、期初所有者權(quán)益與本期收入、費(fèi)用之間的等式關(guān)系。等式（7）更為一般的表達(dá)式是等式（8），即：

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（8）綜合的會(huì)計(jì)恒等式或者擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式。5綜合（2）式和（5）式，我們不難得到：6二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營管理活動(dòng)中發(fā)生的、能夠使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)，它又被稱作“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。交易與事項(xiàng)投資者M(jìn)投入現(xiàn)金240000元，存入銀行；公司用銀行存款45000元購買設(shè)備一臺(tái)；公司向甲企業(yè)賒購商品一批，價(jià)值135000元；投資者M(jìn)收回投資15000元，以銀行存款支付；公司用現(xiàn)金償還甲公司貨款100000元；投資者M(jìn)將在公司剩下的權(quán)益的60%轉(zhuǎn)讓給B公司；實(shí)現(xiàn)銷售收入60000元，收到現(xiàn)金；銷售產(chǎn)品的成本是48000元；

6二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響7雖然經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式千變?nèi)f化，但是按照它們對會(huì)計(jì)恒等式的影響，卻都可以歸結(jié)為以下幾類：第一，使會(huì)計(jì)恒等式中的某一會(huì)計(jì)要素的不同組成項(xiàng)目發(fā)生增減變化但是不改變該要素的總額。第二，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)恒等式某一邊的某一會(huì)計(jì)要素增加或者減少同時(shí)使處于等式同一邊的另一會(huì)計(jì)要素發(fā)生等額減少或增加，從而使得這一邊的所有會(huì)計(jì)要素的金額合計(jì)不發(fā)生變化。第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)恒等式某一邊的某一會(huì)計(jì)要素發(fā)生增加或減少，同時(shí)使等式另一邊的另一會(huì)計(jì)要素發(fā)生等額增加或減少，兩者影響相抵，會(huì)計(jì)恒等式依然成立。7雖然經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式千變?nèi)f化，但是按照它們對會(huì)計(jì)恒等式的8三、會(huì)計(jì)恒等式的重要性會(huì)計(jì)恒等式是現(xiàn)代會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)。首先，會(huì)計(jì)恒等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬法、試算平衡等基本賬務(wù)處理方法的基礎(chǔ)。具體而言：

決定了賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系

決定了了會(huì)計(jì)處理只能采用復(fù)式記賬而不是單式記賬

決定了試算平衡的形式

其次，會(huì)計(jì)恒等式是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)。8三、會(huì)計(jì)恒等式的重要性9

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的概念及其意義會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素內(nèi)部性質(zhì)相同或相近的內(nèi)容進(jìn)行歸類而形成的具體項(xiàng)目，它反映了同一會(huì)計(jì)要素內(nèi)部的差異性。

會(huì)計(jì)對象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目9第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)對象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目設(shè)置的重要意義：首先，它使會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步明確化和具體化，便于進(jìn)行會(huì)計(jì)上的反映和控制，并為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的更為全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的信息。其次，會(huì)計(jì)科目的合理設(shè)置是運(yùn)用借貸記賬法編寫會(huì)計(jì)分錄、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶與賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的前提條件。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的重要意義：11（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素所進(jìn)行的進(jìn)一步分類，而這種分類可以遵循不同的標(biāo)準(zhǔn)、采用不同的口徑，為了使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息滿足某些共同的質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須在某些公認(rèn)的原則指導(dǎo)下進(jìn)行，這些原則包括：完整性原則互斥性原則口徑寬窄適度原則差異性原則可比性原則11（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則12（三）會(huì)計(jì)科目的分類

按所屬的會(huì)計(jì)要素類別分類，會(huì)計(jì)科目分成五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。

按照核算對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目還可以進(jìn)行進(jìn)一步的劃分，例如，資產(chǎn)類科目可以進(jìn)一步劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)等；負(fù)債類科目可以進(jìn)一步劃分為流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債等；所有者權(quán)益可以進(jìn)一步劃分為投入資本、留存收益等。

除了上述分類標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)科目還可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要進(jìn)一步劃分為一級科目、二級科目（子目）、三級科目等層次（細(xì)目）。12會(huì)計(jì)科目表會(huì)計(jì)科目表14二、會(huì)計(jì)賬戶（放在最后）（一）會(huì)計(jì)賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用來分門別類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具有一定格式的帳頁。賬戶（畫圖說明）14二、會(huì)計(jì)賬戶（放在最后）（二）會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)與格式各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，但它們引起會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，從數(shù)量上看，不外乎是增加和減少兩種情況。因此，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶在結(jié)構(gòu)上相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分即分別記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。在會(huì)計(jì)學(xué)中經(jīng)常用“T型賬戶”來表示賬戶的基本結(jié)構(gòu)。“T”型賬戶與三欄式賬戶（畫圖說明）余額計(jì)算：期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額（二）會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)與格式各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，但它們引16

三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念總分類賬戶，是指按照總賬科目設(shè)置、提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變動(dòng)的總括情況的賬戶。明細(xì)分類賬戶，是指按照明細(xì)科目設(shè)置、提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變動(dòng)的詳細(xì)情況的賬戶。兩者聯(lián)系：1、總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的控制賬戶，明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬戶。2、兩者核算內(nèi)容相同。3、總分類賬戶及所屬明細(xì)分類賬戶登記的原始依據(jù)相同。4、總分類賬戶的發(fā)生額、余額分別與所屬明細(xì)分類賬戶的發(fā)生額及余額的合計(jì)數(shù)相等。

16三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶17兩者區(qū)別：1、反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣。2、總分類賬戶只采用貨幣作為計(jì)量單位，明細(xì)分類賬戶除了可以采用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記以外，必要時(shí)還可以采用實(shí)物數(shù)量單位進(jìn)行計(jì)量。3、總分類賬必須根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目進(jìn)行設(shè)置，明細(xì)分類賬則可以由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要自行設(shè)置。4、明細(xì)分類賬戶可以根據(jù)記賬憑證或者日記賬直接登記，其登記方法相對簡單，總賬的登記方法相對復(fù)雜，不同的總賬登記方法是不同賬務(wù)處理程序相區(qū)別的關(guān)鍵。17兩者區(qū)別：18(二)總賬與明細(xì)賬的平行登記定義：指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面要登記有關(guān)的總賬賬戶，另一方面要登記該總賬所屬的各有關(guān)明細(xì)賬賬戶。

1、依據(jù)相同

2、方向一致

3、金額相等。平行登記的方法。18(二)總賬與明細(xì)賬的平行登記1.A.B公司均為某公司的客戶。2006年3月1日，公司應(yīng)收A、B公司的匯款余額分別為15萬、13萬元。3月2日發(fā)出商品一批，應(yīng)收貨款22萬元，其中A12萬元、B公司10萬元；3月6日，向B公司發(fā)貨，應(yīng)收貨款17.5萬元，貨款尚未收取；3月18日，向A公司發(fā)貨，確認(rèn)收入16.5萬元，貨款為收取；3月20日，收到A公司支付的貨款27萬元；3月27日，收到B公司支付的貨款23萬元；1.A.B公司均為某公司的客戶。2006年3月1日，公司應(yīng)收20

第二節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法一、單式記賬與復(fù)式記賬記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。單式記賬法是指發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。例：用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。單式記賬法重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它主要設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，它沒有一套完整的賬戶體系。20第二節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法21復(fù)式記賬法是指將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或者兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄的辦法。上例業(yè)務(wù)：一方面在銀行存款賬上進(jìn)行登記，另一方面又應(yīng)在材料賬上進(jìn)行登記。復(fù)式記賬法的理論依據(jù)主要是會(huì)計(jì)恒等式。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，它彌補(bǔ)了單式記賬法的缺點(diǎn)。我國歷史上的復(fù)式記賬法有三種即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。從1993年以來，我國統(tǒng)一用借貸記賬法進(jìn)行記賬。21復(fù)式記賬法是指將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或者兩個(gè)以上相互聯(lián)系22二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念及其沿革根據(jù)目前所發(fā)現(xiàn)的史料來看，借貸記賬法最早產(chǎn)生于1211年的意大利的佛羅倫薩。1340年，意大利的熱那亞出現(xiàn)了一種改進(jìn)的復(fù)式記賬法。公元15世紀(jì)，意大利的威尼斯出現(xiàn)了更為完備的借貸記賬法。1494年，近代會(huì)計(jì)之父盧卡·帕喬利出版了《算數(shù)、幾何、比及比例概要》，該書的出版標(biāo)志著借貸記賬法的形成。22二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則與賬戶登記方法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等記賬方法（余額計(jì)算）：資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤類（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則與賬戶登記方法記賬規(guī)則：24三、會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄的概念和類型

會(huì)計(jì)分錄，是指按照借貸記賬法原則，對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡明、扼要地指出其應(yīng)記入的賬戶名稱、方向和金額的一種記錄。按照記入會(huì)計(jì)分錄借方和貸方的賬戶數(shù)目的多少，會(huì)計(jì)分錄可以分為簡單分錄和復(fù)合分錄。

簡單會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶借方只同一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系或一個(gè)賬戶貸方同幾個(gè)賬戶借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。舉例（包括幾要素、前面8筆分錄）要注意的三個(gè)概念：確認(rèn)計(jì)量報(bào)告24三、會(huì)計(jì)分錄（二）試算平衡復(fù)式記賬法的一大優(yōu)點(diǎn)是可以利用賬戶之間金額的平衡關(guān)系來驗(yàn)證賬務(wù)處理的正確性，這一驗(yàn)證過程在會(huì)計(jì)上稱為“試算平衡”。試算平衡主要檢驗(yàn)兩個(gè)方面的平衡關(guān)系借貸發(fā)生額平衡余額平衡。（二）試算平衡復(fù)式記賬法的一大優(yōu)點(diǎn)是可以利用賬戶之間金額的平借貸發(fā)生額平衡可以用下面的公式表示：全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)余額平衡可以用下面兩個(gè)公式表示：全部賬戶的期初借方余額合計(jì)=全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)全部資產(chǎn)類賬戶的期初借方余額合計(jì)=全部負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期初貸方余額合計(jì)全部資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額合計(jì)=全部負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末貸方余額合計(jì)必須要指出的是，試算平衡不能發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理過程中的所有錯(cuò)誤，例如，漏記一筆業(yè)務(wù)，重記一筆業(yè)務(wù)，借貸方向相反，借貸方差錯(cuò)相互抵消等錯(cuò)誤就不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。借貸發(fā)生額平衡可以用下面的公式表示：（三）會(huì)計(jì)分錄編寫與試算平衡會(huì)計(jì)分錄的編寫過程實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析過程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：第一，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了哪些賬戶；第二，受影響的賬戶是增加還是減少；第三，確定增加或減少的金額是多少。在上述分析過程完成后，就可以根據(jù)借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄了。例1，陳先生用房產(chǎn)向ABC廣告公司投資，導(dǎo)致ABC廣告公司的固定資產(chǎn)和實(shí)收資本分別增加了600000元，據(jù)此可以編制會(huì)計(jì)分錄：（三）會(huì)計(jì)分錄編寫與試算平衡28借：固定資產(chǎn)600000

貸：實(shí)收資本600000

在例2中，ABC廣告公司向銀行借入短期貸款，導(dǎo)致“銀行存款”和“短期借款”分別增加了10000元，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款10000

貸：短期借款10000

在例3中，ABC廣告公司先是提取了現(xiàn)金50000元，導(dǎo)致“銀行存款”減少了50000，而現(xiàn)金增加了50000元；接著用現(xiàn)金購買電腦等專用設(shè)備，導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”增加50000元，“現(xiàn)金”則減少50000元。則會(huì)計(jì)分錄可以寫為:

借：現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000

借：固定資產(chǎn)50000

貸：現(xiàn)金50000在例4中，ABC廣告公司為招待客戶支付了2000元，導(dǎo)致現(xiàn)金減少2000元，管理費(fèi)用增加2000元，會(huì)計(jì)分錄為：2829借：管理費(fèi)用2000貸：現(xiàn)金2000在例5中，ABC廣告公司實(shí)現(xiàn)了營業(yè)收入120000，同時(shí)確認(rèn)了營業(yè)成本20000元，現(xiàn)金支付，收入伴隨著“應(yīng)收賬款”的增加，成本則伴隨著“現(xiàn)金”的減少。會(huì)計(jì)分錄課編制如下：借：應(yīng)收賬款120000貸：營業(yè)收入：120000借：營業(yè)成本20000貸：現(xiàn)金20000在例6中，ABC廣告公司“應(yīng)付職工薪酬”增加了10000，支付給管理人員的4000應(yīng)記入“管理費(fèi)用”，支付給廣告設(shè)計(jì)人員的6000應(yīng)記入“營業(yè)成本”，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用4000營業(yè)成本6000貸：應(yīng)付職工薪酬10000在例7中，ABC廣告公司用現(xiàn)金支付職工工資，導(dǎo)致“現(xiàn)金”

2930減少10000，同時(shí)“應(yīng)付職工薪酬”減少10000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬10000貸：現(xiàn)金10000例8中，ABC廣告公司收到客戶的欠款，導(dǎo)致“銀行存款”增加120000元，“應(yīng)收賬款”減少120000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款120000例9中，ABC廣告公司歸還銀行的貸款利息，“短期借款”減少100000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”增加3000元，銀行存款減少103000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款100000財(cái)務(wù)費(fèi)用3000貸：銀行存款103000例10中，ABC廣告公司結(jié)清損益類賬戶，計(jì)算利潤，并向股東分配紅利。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)收入120000貸：本年利潤12000030減少10000，同時(shí)“應(yīng)付職工薪酬”減少10000元，會(huì)31借：本年利潤35000貸：營業(yè)成本26000管理費(fèi)用6000財(cái)務(wù)費(fèi)用3000借：本年利潤85000貸：利潤分配-未分配利潤85000借：利潤分配-未分配利潤17000貸：銀行存款17000編“T”型賬戶與試算平衡：試算2個(gè)賬戶31第二章會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬

第二章會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬

第一節(jié)會(huì)計(jì)恒等式

一、會(huì)計(jì)恒等式的概念和內(nèi)容

會(huì)計(jì)恒等式是反映會(huì)計(jì)要素之間基本數(shù)量關(guān)系的等式，又被稱為會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)方程式等。

企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，資產(chǎn)由投資者向企業(yè)提供的資金轉(zhuǎn)化而來或者說資產(chǎn)來源于源于投資者的投資活動(dòng)。投資者向企業(yè)提供資金是為了交換某種權(quán)利，會(huì)計(jì)上將這些權(quán)利統(tǒng)稱權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益實(shí)際上是對同一事物從兩個(gè)不同方面進(jìn)行觀察的結(jié)果。

第一節(jié)會(huì)計(jì)恒等式

一、會(huì)計(jì)恒等式的概念和內(nèi)容34在企業(yè)存續(xù)的每一個(gè)時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)和權(quán)益總是等值的。

資產(chǎn)=權(quán)益（1）等式（1）的右邊反映了資金的來源，左邊則反映了資金運(yùn)用的結(jié)果。權(quán)益可以劃分為兩部分，即債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益，二者分別對應(yīng)于負(fù)債和所有者權(quán)益這兩大會(huì)計(jì)要素。所以等式（1）可以改寫為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（2）由于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，它們總是在同某一時(shí)點(diǎn)相聯(lián)系，是“存量”而非“流量”，所以反映它們之間關(guān)系的等式（2）又被稱為“靜態(tài)恒等式”。3在企業(yè)存續(xù)的每一個(gè)時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)和權(quán)益總是等值的。35收入、費(fèi)用和利潤是反映企業(yè)在某一時(shí)期經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素，等式（3）反映了它們之間的等量關(guān)系，即：

利潤=收入-費(fèi)用（3）“動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式”。利潤通常在會(huì)計(jì)期末通過收入和費(fèi)用配比計(jì)算得出，其實(shí)質(zhì)是對所有者投資的回報(bào)，將增加企業(yè)的所有者權(quán)益，期末所有者權(quán)益等于期初所有者權(quán)益加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。即

所有者權(quán)益1=所有者權(quán)益0+利潤（4）其中，上標(biāo)1表示期末，上標(biāo)0表示期初，將（3）式代入（4)式中，得：

所有者權(quán)益1=所有者權(quán)益0+收入-費(fèi)用(5)

4收入、費(fèi)用和利潤是反映企業(yè)在某一時(shí)期經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素，等36

綜合（2）式和（5）式，我們不難得到：

資產(chǎn)1=負(fù)債1+所有者權(quán)益0+收入-費(fèi)用（6）將（6）式略加調(diào)整，我們可以得到以下等式：

資產(chǎn)1+費(fèi)用=負(fù)債1+所有者權(quán)益0+收入（7）（7）式反映了期末資產(chǎn)、期末負(fù)債、期初所有者權(quán)益與本期收入、費(fèi)用之間的等式關(guān)系。等式（7）更為一般的表達(dá)式是等式（8），即：

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（8）綜合的會(huì)計(jì)恒等式或者擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式。5綜合（2）式和（5）式，我們不難得到：37二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營管理活動(dòng)中發(fā)生的、能夠使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)，它又被稱作“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。交易與事項(xiàng)投資者M(jìn)投入現(xiàn)金240000元，存入銀行；公司用銀行存款45000元購買設(shè)備一臺(tái)；公司向甲企業(yè)賒購商品一批，價(jià)值135000元；投資者M(jìn)收回投資15000元，以銀行存款支付；公司用現(xiàn)金償還甲公司貨款100000元；投資者M(jìn)將在公司剩下的權(quán)益的60%轉(zhuǎn)讓給B公司；實(shí)現(xiàn)銷售收入60000元，收到現(xiàn)金；銷售產(chǎn)品的成本是48000元；

6二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響38雖然經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式千變?nèi)f化，但是按照它們對會(huì)計(jì)恒等式的影響，卻都可以歸結(jié)為以下幾類：第一，使會(huì)計(jì)恒等式中的某一會(huì)計(jì)要素的不同組成項(xiàng)目發(fā)生增減變化但是不改變該要素的總額。第二，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)恒等式某一邊的某一會(huì)計(jì)要素增加或者減少同時(shí)使處于等式同一邊的另一會(huì)計(jì)要素發(fā)生等額減少或增加，從而使得這一邊的所有會(huì)計(jì)要素的金額合計(jì)不發(fā)生變化。第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)恒等式某一邊的某一會(huì)計(jì)要素發(fā)生增加或減少，同時(shí)使等式另一邊的另一會(huì)計(jì)要素發(fā)生等額增加或減少，兩者影響相抵，會(huì)計(jì)恒等式依然成立。7雖然經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式千變?nèi)f化，但是按照它們對會(huì)計(jì)恒等式的39三、會(huì)計(jì)恒等式的重要性會(huì)計(jì)恒等式是現(xiàn)代會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)。首先，會(huì)計(jì)恒等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬法、試算平衡等基本賬務(wù)處理方法的基礎(chǔ)。具體而言：

決定了賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系

決定了了會(huì)計(jì)處理只能采用復(fù)式記賬而不是單式記賬

決定了試算平衡的形式

其次，會(huì)計(jì)恒等式是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)。8三、會(huì)計(jì)恒等式的重要性40

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的概念及其意義會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素內(nèi)部性質(zhì)相同或相近的內(nèi)容進(jìn)行歸類而形成的具體項(xiàng)目，它反映了同一會(huì)計(jì)要素內(nèi)部的差異性。

會(huì)計(jì)對象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目9第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)對象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目設(shè)置的重要意義：首先，它使會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步明確化和具體化，便于進(jìn)行會(huì)計(jì)上的反映和控制，并為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的更為全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的信息。其次，會(huì)計(jì)科目的合理設(shè)置是運(yùn)用借貸記賬法編寫會(huì)計(jì)分錄、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶與賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的前提條件。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的重要意義：42（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素所進(jìn)行的進(jìn)一步分類，而這種分類可以遵循不同的標(biāo)準(zhǔn)、采用不同的口徑，為了使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息滿足某些共同的質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須在某些公認(rèn)的原則指導(dǎo)下進(jìn)行，這些原則包括：完整性原則互斥性原則口徑寬窄適度原則差異性原則可比性原則11（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則43（三）會(huì)計(jì)科目的分類

按所屬的會(huì)計(jì)要素類別分類，會(huì)計(jì)科目分成五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。

按照核算對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目還可以進(jìn)行進(jìn)一步的劃分，例如，資產(chǎn)類科目可以進(jìn)一步劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)等；負(fù)債類科目可以進(jìn)一步劃分為流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債等；所有者權(quán)益可以進(jìn)一步劃分為投入資本、留存收益等。

除了上述分類標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)科目還可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要進(jìn)一步劃分為一級科目、二級科目（子目）、三級科目等層次（細(xì)目）。12會(huì)計(jì)科目表會(huì)計(jì)科目表45二、會(huì)計(jì)賬戶（放在最后）（一）會(huì)計(jì)賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用來分門別類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具有一定格式的帳頁。賬戶（畫圖說明）14二、會(huì)計(jì)賬戶（放在最后）（二）會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)與格式各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，但它們引起會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，從數(shù)量上看，不外乎是增加和減少兩種情況。因此，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶在結(jié)構(gòu)上相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分即分別記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。在會(huì)計(jì)學(xué)中經(jīng)常用“T型賬戶”來表示賬戶的基本結(jié)構(gòu)。“T”型賬戶與三欄式賬戶（畫圖說明）余額計(jì)算：期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額（二）會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)與格式各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，但它們引47

三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念總分類賬戶，是指按照總賬科目設(shè)置、提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變動(dòng)的總括情況的賬戶。明細(xì)分類賬戶，是指按照明細(xì)科目設(shè)置、提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變動(dòng)的詳細(xì)情況的賬戶。兩者聯(lián)系：1、總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的控制賬戶，明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬戶。2、兩者核算內(nèi)容相同。3、總分類賬戶及所屬明細(xì)分類賬戶登記的原始依據(jù)相同。4、總分類賬戶的發(fā)生額、余額分別與所屬明細(xì)分類賬戶的發(fā)生額及余額的合計(jì)數(shù)相等。

16三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶48兩者區(qū)別：1、反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣。2、總分類賬戶只采用貨幣作為計(jì)量單位，明細(xì)分類賬戶除了可以采用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行登記以外，必要時(shí)還可以采用實(shí)物數(shù)量單位進(jìn)行計(jì)量。3、總分類賬必須根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目進(jìn)行設(shè)置，明細(xì)分類賬則可以由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要自行設(shè)置。4、明細(xì)分類賬戶可以根據(jù)記賬憑證或者日記賬直接登記，其登記方法相對簡單，總賬的登記方法相對復(fù)雜，不同的總賬登記方法是不同賬務(wù)處理程序相區(qū)別的關(guān)鍵。17兩者區(qū)別：49(二)總賬與明細(xì)賬的平行登記定義：指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面要登記有關(guān)的總賬賬戶，另一方面要登記該總賬所屬的各有關(guān)明細(xì)賬賬戶。

1、依據(jù)相同

2、方向一致

3、金額相等。平行登記的方法。18(二)總賬與明細(xì)賬的平行登記1.A.B公司均為某公司的客戶。2006年3月1日，公司應(yīng)收A、B公司的匯款余額分別為15萬、13萬元。3月2日發(fā)出商品一批，應(yīng)收貨款22萬元，其中A12萬元、B公司10萬元；3月6日，向B公司發(fā)貨，應(yīng)收貨款17.5萬元，貨款尚未收??；3月18日，向A公司發(fā)貨，確認(rèn)收入16.5萬元，貨款為收取；3月20日，收到A公司支付的貨款27萬元；3月27日，收到B公司支付的貨款23萬元；1.A.B公司均為某公司的客戶。2006年3月1日，公司應(yīng)收51

第二節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法一、單式記賬與復(fù)式記賬記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。單式記賬法是指發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。例：用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。單式記賬法重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它主要設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，它沒有一套完整的賬戶體系。20第二節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法52復(fù)式記賬法是指將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或者兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄的辦法。上例業(yè)務(wù)：一方面在銀行存款賬上進(jìn)行登記，另一方面又應(yīng)在材料賬上進(jìn)行登記。復(fù)式記賬法的理論依據(jù)主要是會(huì)計(jì)恒等式。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，它彌補(bǔ)了單式記賬法的缺點(diǎn)。我國歷史上的復(fù)式記賬法有三種即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。從1993年以來，我國統(tǒng)一用借貸記賬法進(jìn)行記賬。21復(fù)式記賬法是指將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或者兩個(gè)以上相互聯(lián)系53二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念及其沿革根據(jù)目前所發(fā)現(xiàn)的史料來看，借貸記賬法最早產(chǎn)生于1211年的意大利的佛羅倫薩。1340年，意大利的熱那亞出現(xiàn)了一種改進(jìn)的復(fù)式記賬法。公元15世紀(jì)，意大利的威尼斯出現(xiàn)了更為完備的借貸記賬法。1494年，近代會(huì)計(jì)之父盧卡·帕喬利出版了《算數(shù)、幾何、比及比例概要》，該書的出版標(biāo)志著借貸記賬法的形成。22二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則與賬戶登記方法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等記賬方法（余額計(jì)算）：資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤類（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則與賬戶登記方法記賬規(guī)則：55三、會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄的概念和類型

會(huì)計(jì)分錄，是指按照借貸記賬法原則，對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡明、扼要地指出其應(yīng)記入的賬戶名稱、方向和金額的一種記錄。按照記入會(huì)計(jì)分錄借方和貸方的賬戶數(shù)目的多少，會(huì)計(jì)分錄可以分為簡單分錄和復(fù)合分錄。

簡單會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶借方只同一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系或一個(gè)賬戶貸方同幾個(gè)賬戶借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。舉例（包括幾要素、前面8筆分錄）要注意的三個(gè)概念：確認(rèn)計(jì)量報(bào)告24三、會(huì)計(jì)分錄（二）試算平衡復(fù)式記賬法的一大優(yōu)點(diǎn)是可以利用賬戶之間金額的平衡關(guān)系來驗(yàn)證賬務(wù)處理的正確性，這一驗(yàn)證過程在會(huì)計(jì)上稱為“試算平衡”。試算平衡主要檢驗(yàn)兩個(gè)方面的平衡關(guān)系借貸發(fā)生額平衡余額平衡。（二）試算平衡復(fù)式記賬法的一大優(yōu)點(diǎn)是可以利用賬戶之間金額的平借貸發(fā)生額平衡可以用下面的公式表示：全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)余額平衡可以用下面兩個(gè)公式表示：全部賬戶的期初借方余額合計(jì)=全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)全部資產(chǎn)類賬戶的期初借方余額合計(jì)=全部負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期初貸方余額合計(jì)全部資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額合計(jì)=全部負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末貸方余額合計(jì)必須要指出的是，試算平衡不能發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理過程中的所有錯(cuò)誤，例如，漏記一筆業(yè)務(wù)，重記一筆業(yè)務(wù)，借貸方向相反，借貸方差錯(cuò)相互抵消等錯(cuò)誤就不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。借貸發(fā)生額平衡可以用下面的公式表示：（三）會(huì)計(jì)分錄編寫與試算平衡會(huì)計(jì)分錄的編寫過程實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析過程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：第一，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了哪些賬戶；第二，受影響的賬戶是增加還是減少；第三，確定增加或減少的金額是多少。在上述分析過程完成后，就可以根據(jù)借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄了。例1，陳先生用房產(chǎn)向ABC廣告公司投資，導(dǎo)致ABC廣告公司的固定資產(chǎn)和實(shí)收資本分別增加了600000元，據(jù)此可以編制會(huì)計(jì)分錄：（三）會(huì)計(jì)分錄編寫與試算平衡59借：固定資產(chǎn)600000

貸：實(shí)收資本600000

在例2中，ABC廣告公司向銀行借入短期貸款，導(dǎo)致“銀行存款”和“短期借款”分別增加了10000元，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款10000

貸：短期借款10000

在例3中，ABC廣告公司先是提取了現(xiàn)金50000元，導(dǎo)致“銀行存款”減少了50000，而現(xiàn)金增加了50000元；接著用現(xiàn)金購買電腦等專用設(shè)備，導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”增加50000元，“現(xiàn)金”則減少50000元。則會(huì)計(jì)分錄可以寫為:

借：現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000

借：固定資產(chǎn)50000

貸：現(xiàn)金50000在例4中，ABC廣告公司為招待客戶支付了2000元，導(dǎo)致現(xiàn)金減少2000元，管理費(fèi)用增加2000元，會(huì)計(jì)分錄為：2860借：管理費(fèi)用2000貸：現(xiàn)金2000在例5中，ABC廣告公司實(shí)現(xiàn)了營業(yè)收入120000，同時(shí)確認(rèn)了營業(yè)成本20000元，現(xiàn)金支付，收入伴隨著“應(yīng)收賬款”的增加，成本則伴隨著“現(xiàn)金”的減少。會(huì)計(jì)分錄課編制如下：借：應(yīng)收賬款120000貸：營業(yè)收入：120000借：營業(yè)成本20000貸：現(xiàn)金20000在例6中，ABC廣告公司“應(yīng)付職工薪酬