第四章營業(yè)稅核算學習目標：通過學習，了解營業(yè)稅的基本內(nèi)容，掌握營業(yè)稅的基本方法，提高營業(yè)稅核算的實務(wù)操作能力。第四章營業(yè)稅核算學習目標：1第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念1、概念：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念22、特點：一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)按行業(yè)設(shè)計稅目稅率計算簡便，便于征管屬于價內(nèi)稅2、特點：3二、營業(yè)稅的征稅范圍（一）“境內(nèi)”的含義1、提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；2、境內(nèi)載運旅客或貨物出境。3、組織游客出境旅游。4、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)。二、營業(yè)稅的征稅范圍45、銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。6、境內(nèi)保險機構(gòu)提供的包括出口貨物險、出口信用險在內(nèi)的保險勞務(wù)。7、境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)。5、銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。5（二）應(yīng)稅行為的含義指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。特殊情況：1、單位和個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位或個人將不動產(chǎn)無償贈于他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。2、但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍（三）與增值稅征稅范圍的劃分（二）應(yīng)稅行為的含義6三、營業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人1、營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2、扣繳義務(wù)人（1）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅額以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。（2）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。三、營業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人7四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定（一）全額計稅向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（二）差額計稅（三）計稅依據(jù)的核定無價或價格明顯偏低無正當理由的確定順序：1、按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格確定四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定82、按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格確定3、按組成計稅價格：=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)特殊：納稅人購置稅控收款機，可從當期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負擔的增值稅。2、按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平9五、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、期限、地點（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1、一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。3、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。五、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、期限、地點104、納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。5、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。6、營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。7、單位和個人提供除建筑業(yè)和租賃業(yè)以外的其他應(yīng)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款(包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。4、納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，11（二）期限營業(yè)稅的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定為5日、10日、15日、1個月或1個季度；不能按期納稅的，可按次納稅;以1個月或1個季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，期滿后5日內(nèi)預繳稅款;次月1日起15日內(nèi)申報納稅，并結(jié)算上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，則比照執(zhí)行。（二）期限12（三）地點1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（三）地點133、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。5、納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申14【例題·多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列勞務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍的有（）。A.境外保險機構(gòu)以境外物品為標的提供的保險勞務(wù)B.境內(nèi)保險機構(gòu)以境內(nèi)物品為標的提供的保險勞務(wù)C.境內(nèi)保險機構(gòu)提供的出口信用險勞務(wù)D.境內(nèi)保險機構(gòu)提供的出口貨物險勞務(wù)E.境外保險機構(gòu)以境內(nèi)物品為標的提供的保險勞務(wù)【例題·多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列勞務(wù)屬于營業(yè)稅征稅15【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)納營業(yè)稅的有（）。A.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，該專利在中國使用B.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，該專利在中國使用C.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，該專利權(quán)在甲國使用D.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，該專利在甲國使用【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)納營業(yè)稅的有（）。16【例題·單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。A.運輸企業(yè)銷售貨物并負責運輸所售貨物B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物C.建材商店加工修理修配還兼營建筑、安裝、裝飾業(yè)務(wù)D.電信部門為用戶安裝電話，并銷售電話【例題·單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列17【例題·多選題】下列業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)B.郵政部門銷售集郵商品業(yè)務(wù)C.典當業(yè)銷售死當物品D.計算機公司隨同銷售軟件一并提供的軟件培訓業(yè)務(wù)E.計算機公司銷售軟件交付使用后按期提供有償軟件培訓業(yè)務(wù)【例題·多選題】下列業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。18【例題·多選題】外國甲企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)和代理機構(gòu)。甲企業(yè)將該房產(chǎn)銷售給乙外資企業(yè)，銷售價格為3200萬元人民幣，乙企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價3500萬元投資入股丙企業(yè)，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)8%的股份，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%，對于上述業(yè)務(wù)，下列營業(yè)稅稅務(wù)處理正確的有（）。A.甲企業(yè)不繳納營業(yè)稅B.甲企業(yè)繳納營業(yè)稅為l60萬元，由甲企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅C.甲企業(yè)繳納營業(yè)稅為l60萬元，由乙企業(yè)代扣代繳D.乙企業(yè)不繳納營業(yè)稅【例題·多選題】外國甲企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有19第二節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算一、交通運輸業(yè)（一）稅目（7個子目）與稅率（3%）1、鐵路運輸業(yè)2、公路運輸業(yè)3、管道運輸業(yè)4、水上運輸業(yè)（對遠洋公司從事程租、期租的收入，按交通運輸業(yè)征稅；光租應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅。第二節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算一、交通運輸業(yè)205、航空運輸業(yè)濕租業(yè)務(wù)，按交通運輸業(yè)稅目征稅干租業(yè)務(wù)，按服務(wù)業(yè)征稅6、其他交通運輸業(yè)7、交通運輸業(yè)輔助業(yè)（航空機場、旅客服務(wù)、搬家業(yè)務(wù)等）5、航空運輸業(yè)21（二）計稅依據(jù)1、一般規(guī)定：從事交通運輸業(yè)的納稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。

2、特殊規(guī)定：納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。（二）計稅依據(jù)22例：某運輸公司2008年8月客運收入150萬元，保價收入5萬元，貨運收入100萬元，集裝箱使用費8萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核購進稅控收款機，取得普通發(fā)票，注明價款0.234萬元，則該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為多少？應(yīng)納稅額=（150+5+100+8）×3%-0.234/1.17×0.17=7.856（萬元）例：某運輸公司2008年8月客運收入150萬元，保價收入5萬23二、建筑業(yè)營業(yè)稅的核算（一）稅目與稅率（3%）建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)特別：納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅；納稅人將自建自用房屋對外銷售，其自建行為按建筑業(yè)征稅，再按銷售不動產(chǎn)征稅。二、建筑業(yè)營業(yè)稅的核算24（二）納稅人與扣繳義務(wù)人建筑安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包、分包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（三）計稅依據(jù)1、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。（二）納稅人與扣繳義務(wù)人252、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備的價款。3、工程價款之外收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎等，均應(yīng)并入營業(yè)額征稅。2、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括26（四）申報與繳納1、納稅時間一次結(jié)算工程價款的—價款結(jié)算時確認收入分期結(jié)算—進行價款結(jié)算時確認收入2、納稅地點跨省承包工程—向其機構(gòu)所在地（四）申報與繳納27例：勝利建筑公司于2009年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結(jié)算。2月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款1500萬元，其中包括向甲單位收取的臨時設(shè)施費2萬元、施工機構(gòu)遷移費3萬元，另外，甲企業(yè)給予該建筑公司提前竣工獎3萬元、全優(yōu)工程獎10萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2250萬元。試計算該建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅及計提營業(yè)稅的會計處理。例：勝利建筑公司于2009年1月承包甲單位的一項建筑工程，根28該項工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=（1500+2250+3+10）×3%=112.89（萬元）。則會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加1128900貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅1128900該項工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=（1500+2250+3+10）29三、金融保險業(yè)營業(yè)稅的核算（一）稅目與稅率5%本稅目征稅范圍包括金融業(yè)、保險業(yè)1、金融業(yè)征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。注意：非金融機構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅，存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。三、金融保險業(yè)營業(yè)稅的核算302、保險業(yè)出口信用業(yè)務(wù)、出口信用擔保業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。（二）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人：在境內(nèi)提供金融保險業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位和個人。包括金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)及個人。2、保險業(yè)31（三）計稅依據(jù)1、對一般貸款、典當、金融經(jīng)紀業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認為營業(yè)額。2、外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價減去買入價后的差額確認為營業(yè)額。3、一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入全額（包括加息、罰息）（三）計稅依據(jù)325、融資租賃是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。6、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費類的全部收入。注意：金融機構(gòu)往來利息收入不征營業(yè)稅人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅對金融機構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅。5、融資租賃是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其營業(yè)額是以向承租者收33例：某農(nóng)業(yè)銀行2009年第一季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差60萬元，第二季度購買企業(yè)債券共支付620萬元，其中包括各種稅費0.8萬元，第二季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入750萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元，試計算該銀行第二季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為多少？第二季度轉(zhuǎn)讓價差=750-（620-0.8）=130.8（萬元）該銀行第二季度應(yīng)納的營業(yè)稅=（130.8-60）×5%=3.54（萬元）例：某農(nóng)業(yè)銀行2009年第一季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差60萬元34四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的核算（一）稅目與稅率3%本稅目的征稅范圍，是郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。稅目：郵政業(yè)、電信業(yè)、郵政電信業(yè)、郵政物品銷售、郵政儲蓄、電話安裝、電信物品銷售、其他郵政電信業(yè)務(wù)。（二）納稅人與扣繳義務(wù)人四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的核算35（三）計稅依據(jù)1、以取得收入的全額確定營業(yè)額，如：郵匯、傳遞函件包件2、以差額或收益額確定營業(yè)額，如：報刊發(fā)行、郵政儲蓄3、電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。（三）計稅依據(jù)364、郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款的余額為營業(yè)額。4、郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及37五、服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)營業(yè)稅的核算（一）稅目與稅率娛樂業(yè)：包括歌廳、舞廳、卡拉OK、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%——20%第四章營業(yè)稅核算課件38服務(wù)業(yè)：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。5%（二）納稅人和扣繳義務(wù)人（三）計稅依據(jù)1、經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業(yè)額。服務(wù)業(yè)：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、392、服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。特殊：1、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。2、服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款402、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。對于廣告經(jīng)營單位支付的印刷費、雇工費，不得從營業(yè)額中扣除。3、從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金和價款后的余額為營業(yè)額。2、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費41例：鑫鑫股份公司2008年取得如下經(jīng)營收入：飲食服務(wù)業(yè)收入300萬元，其中包括向客人提供各種煙、飲料等的收入125萬元；住宿服務(wù)收入420萬元，網(wǎng)吧收入180萬元；歌舞廳、音樂茶座取得收入250萬元，保齡球館、臺球館營業(yè)取得收入75萬元，美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入180萬元（其中包括選派員工在境外提供中醫(yī)按摩服務(wù)收入60萬元），該公司2008年應(yīng)納營業(yè)稅為多少？例：鑫鑫股份公司2008年取得如下經(jīng)營收入：飲食服務(wù)業(yè)收入342該公司2008年應(yīng)納營業(yè)稅：

300×5%+420×5%+180×20%+250×20%+75×20%+（180-60）×5%=?（萬元）

該公司2008年應(yīng)納營業(yè)稅：43六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的核算（一）稅目和稅率5%是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。1、征稅范圍：6項無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽）六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的核算442、以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。3、轉(zhuǎn)讓在建項目（1）轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。2、以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投45（2）轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅（二）納稅人與扣繳義務(wù)人個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。第四章營業(yè)稅核算課件46（三）計稅依據(jù)1、單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，余額計稅。2、單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，余額計稅。（四）申報與繳納采用預收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，為收到預收款的當天。（三）計稅依據(jù)47七、銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的核算（一）稅目與稅率5%銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。特別：1、在銷售不動產(chǎn)時連用不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。2、以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。七、銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的核算483、個人轉(zhuǎn)售不動產(chǎn)的規(guī)定3、個人轉(zhuǎn)售不動產(chǎn)的規(guī)定49免稅規(guī)定1.自2010年1月1日起，個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。2.個人（含個體工商戶及其他個人）無償贈予不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（1）離婚財產(chǎn)分割；（2）無償贈予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;（3）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

免稅規(guī)定50（二）納稅人與扣繳義務(wù)人既包括專門從事銷售不動產(chǎn)的單位和個人，如房地產(chǎn)開發(fā)公司、住宅開發(fā)公司等;也包括一次性銷售不動產(chǎn)，如行政事業(yè)單位銷售自有房產(chǎn)的單位和個人。（二）納稅人與扣繳義務(wù)人51（三）計稅依據(jù)1、銷售不動產(chǎn)的計稅營業(yè)額是指納稅人銷售不動產(chǎn)所取得的銷售額，即向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。2、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（三）計稅依據(jù)523、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。4、房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房，要代當?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取一些資金或費用，對此類費用，不論其財務(wù)上如何核算，都應(yīng)該作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。3、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部53第三節(jié)營業(yè)稅會計處理概述一、會計科目設(shè)置為了全面、準確、系統(tǒng)地反映營業(yè)稅的提取、上繳和欠繳等情況，企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶進行核算。在取得應(yīng)稅收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、等賬戶；同時計提營業(yè)稅金，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；繳納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)營業(yè)稅會計處理概述一、會計科目設(shè)置54例：光明運輸公司2009年3月客運收入80萬元、保價收入5萬元；貨運收入l00萬元、另外收取貨運過秤費2萬元、貨車篷布費3萬元、集裝箱使用費5萬元。該公司2009年3月應(yīng)納營業(yè)稅=（80+5+100+2+3+5）×3%=5.85（萬元）則該公司會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加58500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅58500例：光明運輸公司2009年3月客運收入80萬元、保價收入5萬55例：某市農(nóng)業(yè)銀行支行2009年第1季度取得如下收入：為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入50萬元；銷售各種憑證取得收入20萬元；向某工業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉(zhuǎn)性貸款取得利息收入300萬元，逾期貸款罰息收入3萬元；1月l日購進企業(yè)債券350萬元，其中包括各種稅費8萬元，3月20日以380萬元賣出，在轉(zhuǎn)讓債券的過程中，支付相關(guān)稅費9萬元。該農(nóng)業(yè)銀行2009年第一季度應(yīng)納的營業(yè)稅為：例：某市農(nóng)業(yè)銀行支行2009年第1季度取得如下收入：為電信部56發(fā)放貸款業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅＝（300＋3）×5%＝15.15（萬元）銷售各種憑證應(yīng)交納的營業(yè)稅＝20×5%＝1（萬元）手續(xù)費收入應(yīng)交納的營業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬元）金融商品買賣業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅＝[380－（350-8）]×5%＝1.9（萬元）第1季度應(yīng)交納的營業(yè)稅＝15.15+1+2.5+1.9＝20.55（萬元）則會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加205500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅205500發(fā)放貸款業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅＝（300＋3）×5%＝15.1557第四節(jié)營業(yè)稅的申報納稅及納稅申報表的填制自2006年3月1日起，交通運輸業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準實行簡易申報方式外，均據(jù)下列營業(yè)稅納稅申報表進行納稅申報。郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅人仍按照各地的申報辦法進行納稅申報。金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅人仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法>的通知》（國稅發(fā)【2002】9號）進行納稅申報。第四節(jié)營業(yè)稅的申報納稅及納稅申報表的填制自258一、營業(yè)稅的納稅申報表及填制方法凡按全國統(tǒng)一的《營業(yè)稅納稅人納稅申報辦法》進行納稅申報的營業(yè)稅納稅人均應(yīng)報送以下資料：（一）《營業(yè)稅納稅申報表》；（二）按照納稅人發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為所屬的稅目，分別填報相應(yīng)稅目的營業(yè)稅納稅申報表附表；同時發(fā)生兩種或兩種以上稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)同時填報相應(yīng)的納稅申報表附表；（三）凡使用稅控收款機的納稅人應(yīng)同時報送稅控收款機IC卡；（四）主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他申報資料。納稅申報資料的報送方式、報送的具體份數(shù)由省一級地方稅務(wù)局確定。二、營業(yè)稅減免：P101一、營業(yè)稅的納稅申報表及填制方法59第四章營業(yè)稅核算學習目標：通過學習，了解營業(yè)稅的基本內(nèi)容，掌握營業(yè)稅的基本方法，提高營業(yè)稅核算的實務(wù)操作能力。第四章營業(yè)稅核算學習目標：60第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念1、概念：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念612、特點：一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)按行業(yè)設(shè)計稅目稅率計算簡便，便于征管屬于價內(nèi)稅2、特點：62二、營業(yè)稅的征稅范圍（一）“境內(nèi)”的含義1、提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；2、境內(nèi)載運旅客或貨物出境。3、組織游客出境旅游。4、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)。二、營業(yè)稅的征稅范圍635、銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。6、境內(nèi)保險機構(gòu)提供的包括出口貨物險、出口信用險在內(nèi)的保險勞務(wù)。7、境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)。5、銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。64（二）應(yīng)稅行為的含義指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。特殊情況：1、單位和個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位或個人將不動產(chǎn)無償贈于他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。2、但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍（三）與增值稅征稅范圍的劃分（二）應(yīng)稅行為的含義65三、營業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人1、營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2、扣繳義務(wù)人（1）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅額以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。（2）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。三、營業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人66四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定（一）全額計稅向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（二）差額計稅（三）計稅依據(jù)的核定無價或價格明顯偏低無正當理由的確定順序：1、按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格確定四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定672、按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格確定3、按組成計稅價格：=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)特殊：納稅人購置稅控收款機，可從當期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負擔的增值稅。2、按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平68五、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、期限、地點（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1、一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。3、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。五、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、期限、地點694、納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。5、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。6、營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。7、單位和個人提供除建筑業(yè)和租賃業(yè)以外的其他應(yīng)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款(包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。4、納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，70（二）期限營業(yè)稅的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定為5日、10日、15日、1個月或1個季度；不能按期納稅的，可按次納稅;以1個月或1個季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，期滿后5日內(nèi)預繳稅款;次月1日起15日內(nèi)申報納稅，并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，則比照執(zhí)行。（二）期限71（三）地點1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（三）地點723、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。5、納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申73【例題·多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列勞務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍的有（）。A.境外保險機構(gòu)以境外物品為標的提供的保險勞務(wù)B.境內(nèi)保險機構(gòu)以境內(nèi)物品為標的提供的保險勞務(wù)C.境內(nèi)保險機構(gòu)提供的出口信用險勞務(wù)D.境內(nèi)保險機構(gòu)提供的出口貨物險勞務(wù)E.境外保險機構(gòu)以境內(nèi)物品為標的提供的保險勞務(wù)【例題·多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列勞務(wù)屬于營業(yè)稅征稅74【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)納營業(yè)稅的有（）。A.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，該專利在中國使用B.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，該專利在中國使用C.甲國某公司在甲國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，該專利權(quán)在甲國使用D.甲國某公司在中國向中國某公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，該專利在甲國使用【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)納營業(yè)稅的有（）。75【例題·單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。A.運輸企業(yè)銷售貨物并負責運輸所售貨物B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物C.建材商店加工修理修配還兼營建筑、安裝、裝飾業(yè)務(wù)D.電信部門為用戶安裝電話，并銷售電話【例題·單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列76【例題·多選題】下列業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)B.郵政部門銷售集郵商品業(yè)務(wù)C.典當業(yè)銷售死當物品D.計算機公司隨同銷售軟件一并提供的軟件培訓業(yè)務(wù)E.計算機公司銷售軟件交付使用后按期提供有償軟件培訓業(yè)務(wù)【例題·多選題】下列業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。77【例題·多選題】外國甲企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)和代理機構(gòu)。甲企業(yè)將該房產(chǎn)銷售給乙外資企業(yè)，銷售價格為3200萬元人民幣，乙企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價3500萬元投資入股丙企業(yè)，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)8%的股份，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%，對于上述業(yè)務(wù)，下列營業(yè)稅稅務(wù)處理正確的有（）。A.甲企業(yè)不繳納營業(yè)稅B.甲企業(yè)繳納營業(yè)稅為l60萬元，由甲企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅C.甲企業(yè)繳納營業(yè)稅為l60萬元，由乙企業(yè)代扣代繳D.乙企業(yè)不繳納營業(yè)稅【例題·多選題】外國甲企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有78第二節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算一、交通運輸業(yè)（一）稅目（7個子目）與稅率（3%）1、鐵路運輸業(yè)2、公路運輸業(yè)3、管道運輸業(yè)4、水上運輸業(yè)（對遠洋公司從事程租、期租的收入，按交通運輸業(yè)征稅；光租應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅。第二節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算一、交通運輸業(yè)795、航空運輸業(yè)濕租業(yè)務(wù)，按交通運輸業(yè)稅目征稅干租業(yè)務(wù)，按服務(wù)業(yè)征稅6、其他交通運輸業(yè)7、交通運輸業(yè)輔助業(yè)（航空機場、旅客服務(wù)、搬家業(yè)務(wù)等）5、航空運輸業(yè)80（二）計稅依據(jù)1、一般規(guī)定：從事交通運輸業(yè)的納稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。

2、特殊規(guī)定：納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。（二）計稅依據(jù)81例：某運輸公司2008年8月客運收入150萬元，保價收入5萬元，貨運收入100萬元，集裝箱使用費8萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核購進稅控收款機，取得普通發(fā)票，注明價款0.234萬元，則該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為多少？應(yīng)納稅額=（150+5+100+8）×3%-0.234/1.17×0.17=7.856（萬元）例：某運輸公司2008年8月客運收入150萬元，保價收入5萬82二、建筑業(yè)營業(yè)稅的核算（一）稅目與稅率（3%）建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)特別：納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅；納稅人將自建自用房屋對外銷售，其自建行為按建筑業(yè)征稅，再按銷售不動產(chǎn)征稅。二、建筑業(yè)營業(yè)稅的核算83（二）納稅人與扣繳義務(wù)人建筑安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包、分包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（三）計稅依據(jù)1、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。（二）納稅人與扣繳義務(wù)人842、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備的價款。3、工程價款之外收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎等，均應(yīng)并入營業(yè)額征稅。2、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括85（四）申報與繳納1、納稅時間一次結(jié)算工程價款的—價款結(jié)算時確認收入分期結(jié)算—進行價款結(jié)算時確認收入2、納稅地點跨省承包工程—向其機構(gòu)所在地（四）申報與繳納86例：勝利建筑公司于2009年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結(jié)算。2月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款1500萬元，其中包括向甲單位收取的臨時設(shè)施費2萬元、施工機構(gòu)遷移費3萬元，另外，甲企業(yè)給予該建筑公司提前竣工獎3萬元、全優(yōu)工程獎10萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2250萬元。試計算該建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅及計提營業(yè)稅的會計處理。例：勝利建筑公司于2009年1月承包甲單位的一項建筑工程，根87該項工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=（1500+2250+3+10）×3%=112.89（萬元）。則會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加1128900貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅1128900該項工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=（1500+2250+3+10）88三、金融保險業(yè)營業(yè)稅的核算（一）稅目與稅率5%本稅目征稅范圍包括金融業(yè)、保險業(yè)1、金融業(yè)征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。注意：非金融機構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅，存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。三、金融保險業(yè)營業(yè)稅的核算892、保險業(yè)出口信用業(yè)務(wù)、出口信用擔保業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。（二）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人：在境內(nèi)提供金融保險業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位和個人。包括金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)及個人。2、保險業(yè)90（三）計稅依據(jù)1、對一般貸款、典當、金融經(jīng)紀業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認為營業(yè)額。2、外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價減去買入價后的差額確認為營業(yè)額。3、一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入全額（包括加息、罰息）（三）計稅依據(jù)915、融資租賃是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。6、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費類的全部收入。注意：金融機構(gòu)往來利息收入不征營業(yè)稅人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅對金融機構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅。5、融資租賃是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其營業(yè)額是以向承租者收92例：某農(nóng)業(yè)銀行2009年第一季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差60萬元，第二季度購買企業(yè)債券共支付620萬元，其中包括各種稅費0.8萬元，第二季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入750萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元，試計算該銀行第二季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為多少？第二季度轉(zhuǎn)讓價差=750-（620-0.8）=130.8（萬元）該銀行第二季度應(yīng)納的營業(yè)稅=（130.8-60）×5%=3.54（萬元）例：某農(nóng)業(yè)銀行2009年第一季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差60萬元93四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的核算（一）稅目與稅率3%本稅目的征稅范圍，是郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。稅目：郵政業(yè)、電信業(yè)、郵政電信業(yè)、郵政物品銷售、郵政儲蓄、電話安裝、電信物品銷售、其他郵政電信業(yè)務(wù)。（二）納稅人與扣繳義務(wù)人四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的核算94（三）計稅依據(jù)1、以取得收入的全額確定營業(yè)額，如：郵匯、傳遞函件包件2、以差額或收益額確定營業(yè)額，如：報刊發(fā)行、郵政儲蓄3、電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。（三）計稅依據(jù)954、郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款的余額為營業(yè)額。4、郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及96五、服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)營業(yè)稅的核算（一）稅目與稅率娛樂業(yè)：包括歌廳、舞廳、卡拉OK、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%——20%第四章營業(yè)稅核算課件97服務(wù)業(yè)：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。5%（二）納稅人和扣繳義務(wù)人（三）計稅依據(jù)1、經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業(yè)額。服務(wù)業(yè)：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、982、服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。特殊：1、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。2、服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款992、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。對于廣告經(jīng)營單位支付的印刷費、雇工費，不得從營業(yè)額中扣除。3、從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金和價款后的余額為營業(yè)額。2、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費100例：鑫鑫股份公司2008年取得如下經(jīng)營收入：飲食服務(wù)業(yè)收入300萬元，其中包括向客人提供各種煙、飲料等的收入125萬元；住宿服務(wù)收入420萬元，網(wǎng)吧收入180萬元；歌舞廳、音樂茶座取得收入250萬元，保齡球館、臺球館營業(yè)取得收入75萬元，美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入180萬元（其中包括選派員工在境外提供中醫(yī)按摩服務(wù)收入60萬元），該公司2008年應(yīng)納營業(yè)稅為多少？例：鑫鑫股份公司2008年取得如下經(jīng)營收入：飲食服務(wù)業(yè)收入3101該公司2008年應(yīng)納營業(yè)稅：

300×5%+420×5%+180×20%+250×20%+75×20%+（180-60）×5%=?（萬元）

該公司2008年應(yīng)納營業(yè)稅：102六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的核算（一）稅目和稅率5%是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。1、征稅范圍：6項無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽）六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的核算1032、以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。3、轉(zhuǎn)讓在建項目（1）轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。2、以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投104（2）轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅（二）納稅人與扣繳義務(wù)人個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。第四章營業(yè)稅核算課件105（三）計稅依據(jù)1、單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，余額計稅。2、單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，余額計稅。（四）申報與繳納采用預收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，為收到預收款的當天。（三）計稅依據(jù)106七、銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的核算（一）稅目與稅率5%銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。特別：1、在銷售不動產(chǎn)時連用不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。2、以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。七、銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的核算1073、個人轉(zhuǎn)售不動產(chǎn)的規(guī)定3、個人轉(zhuǎn)售不動產(chǎn)的規(guī)定108免稅規(guī)定1.自2010年1月1日起，個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。2.個人（含個體工商戶及其他個人）無償贈予不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（1）離婚財產(chǎn)分割；（2）無償贈予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;