第十四章負(fù)債與所有者權(quán)益審計(jì)

第十四章負(fù)債與所有者權(quán)益審計(jì)1主要內(nèi)容第一節(jié)負(fù)債審計(jì)第二節(jié)所有者權(quán)益的審計(jì)主要內(nèi)容第一節(jié)負(fù)債審計(jì)2第一節(jié)負(fù)債審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)

第一節(jié)負(fù)債審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序3Slide4LiabilitiesPayablesandaccrualsPurchasesandexpensesLong-termliabilitiesProvisionsFinancecostsSlide4LiabilitiesPayablesand4Payables&AccrualsExistenceCircularisation/supplierstatementsCutoff:agreeasampleoftradepayablestoinvoice,GRN&supplierstatements14.135Payables&AccrualsExistence14Payables&Accruals(cont’d)RightsandobligationsCircularisationReconciletosupplierstatementAgreetoinvoices14.136Payables&Accruals(cont’d)RiPayables&Accruals(cont’d)CompletenessARCut-offtesting(GRNs/invoicestoFS)ReviewofpostyearendcashpaymentsReviewsupplierstatementreconciliationstoensureallo/sinvoicesaccrued14.147Payables&Accruals(cont’d)CoPayables&Accruals(cont’d)Allocationand&valuationRecalculateaccrualsAgreeamountstoinvoice14.148Payables&Accruals(cont’d)AlProvisions&ContingenciesMustensurethatallprovisionsmeettheIAS37criteria:PresentobligationasaresultofapasteventProbableoutflowofresourcesembodyingeconomicbenefitsReliableestimatecanbemade.14.149Provisions&ContingenciesMust一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序（一）負(fù)債審計(jì)目標(biāo)1、對負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行分析評價(jià)，借以了解制度的可靠性并判斷其運(yùn)行結(jié)果的滿意程度；2、檢查負(fù)債項(xiàng)目形成與支付的會計(jì)記錄的正確性與適當(dāng)性，借以確定負(fù)債賬戶的實(shí)際余額；3、揭露一切在結(jié)賬日以前所存在的漏列或低估負(fù)債的錯(cuò)弊，借以維護(hù)會計(jì)信息的真實(shí)性；

一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序（一）負(fù)債審計(jì)目標(biāo)10一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序（二）負(fù)債審計(jì)程序1、分別負(fù)債的種類，了解并評價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制情況；2、對資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較以及指標(biāo)分析；3、核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上的負(fù)債項(xiàng)目；4、對負(fù)債項(xiàng)目的相關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行詢證；5、對資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目提出評價(jià)意見；

一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序（二）負(fù)債審計(jì)程序11二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)重點(diǎn)是檢查低估或漏列負(fù)債的錯(cuò)弊。

流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)應(yīng)包括應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)以及其他流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)。

二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年12二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（一）短期借款的審計(jì)1、評審短期借款的內(nèi)部控制狀況2、檢查短期借款的會計(jì)核算情況3、查證資產(chǎn)負(fù)債表上“短期借款”項(xiàng)目披露的公允性

二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（一）短期借款的審計(jì)13二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（二）應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)1、評價(jià)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制2、查核應(yīng)付票據(jù)匯總表3、審查應(yīng)付票據(jù)賬戶記錄情況4、查證所簽發(fā)票據(jù)5、查證利息支出情況

二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（二）應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)14二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（三）其他流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)1、預(yù)提費(fèi)用的審查2、應(yīng)交稅金的審查3、其他應(yīng)付款的審查4、預(yù)收賬款二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（三）其他流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)15二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（四）對資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的驗(yàn)證1、查核短期借款項(xiàng)目2、查核應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目3、查核應(yīng)付賬款項(xiàng)目4、查核其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目

二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（四）對資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的驗(yàn)證16三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（一）長期負(fù)債的審計(jì)1、應(yīng)付債券的審查2、長期借款的審查三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（一）長期負(fù)債的審計(jì)17三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（二）或有負(fù)債的審計(jì)或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（二）或有負(fù)債的審計(jì)18（二）或有負(fù)債的審計(jì)對或有負(fù)債的查證，一般采用下述手續(xù)：（1）查閱決策層的有關(guān)議事錄；（2）注意未按期履行的契約；（3）詢問客戶的律師以獲得有關(guān)線索；（4）選擇某些有關(guān)的主管人員進(jìn)行座談，以搜集或有負(fù)債的信息；（5）函詢銀行以取得客戶間接或有負(fù)債的數(shù)額等。

（二）或有負(fù)債的審計(jì)對或有負(fù)債的查證，一般采用下述手續(xù)：19三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（三）查核長期負(fù)債與或有負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上的表述1、查核長期負(fù)債項(xiàng)目2、查核或有負(fù)債項(xiàng)目三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（三）查核長期負(fù)債與或有負(fù)債在資產(chǎn)20第二節(jié)所有者權(quán)益的審計(jì)一、所有者權(quán)益的內(nèi)部控制二、實(shí)收資本的審計(jì)三、資本公積的審計(jì)四、盈余公積的審計(jì)五、未分配利潤的審計(jì)

第二節(jié)所有者權(quán)益的審計(jì)一、所有者權(quán)益的內(nèi)部控制21一、所有者權(quán)益的內(nèi)部控制（一）授權(quán)進(jìn)行股本交易（二）委托代辦股票發(fā)行（三）控制股票發(fā)行數(shù)量（四）建立股東分戶賬簿（五）依法分配當(dāng)年利潤

一、所有者權(quán)益的內(nèi)部控制（一）授權(quán)進(jìn)行股本交易22二、實(shí)收資本的審計(jì)（一）查閱有關(guān)文件資料（二）編制股本分析表（三）查核股本交易情況（四）檢查股票發(fā)行凈額（五）注意股票注銷情況（六）審核庫存股的處理情況

二、實(shí)收資本的審計(jì)（一）查閱有關(guān)文件資料23三、資本公積的審計(jì)（一）對資本公積項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核（二）對資本公積項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試（三）對資產(chǎn)負(fù)債表上資本公積項(xiàng)目的審計(jì)評價(jià)三、資本公積的審計(jì)（一）對資本公積項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核24四、盈余公積的審計(jì)（一）對盈余公積項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核（二）對盈余公積項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試（三）對盈余公積信息披露的檢查四、盈余公積的審計(jì)（一）對盈余公積項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核25五、未分配利潤的審計(jì)（一）檢查“本年利潤”賬戶（二）檢查“利潤分配”賬戶（三）評價(jià)未分配利潤項(xiàng)目五、未分配利潤的審計(jì)（一）檢查“本年利潤”賬戶26本章主要參考文獻(xiàn)馮均科主編：《西方審計(jì)》，陜西人民出版社，1995年版。財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室：《審計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002年版。中國注冊會計(jì)師協(xié)會：《‘97中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范手冊》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997年版。中華人民共和國財(cái)政部：《企業(yè)會計(jì)制度》（2001），經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年版。辜飛南、李若山、徐林倩麗：《現(xiàn)代中國審計(jì)學(xué)》，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版。本章主要參考文獻(xiàn)馮均科主編：《西方審計(jì)》，陜西人民出版社，27第十四章負(fù)債與所有者權(quán)益審計(jì)

第十四章負(fù)債與所有者權(quán)益審計(jì)28主要內(nèi)容第一節(jié)負(fù)債審計(jì)第二節(jié)所有者權(quán)益的審計(jì)主要內(nèi)容第一節(jié)負(fù)債審計(jì)29第一節(jié)負(fù)債審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)

第一節(jié)負(fù)債審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序30Slide31LiabilitiesPayablesandaccrualsPurchasesandexpensesLong-termliabilitiesProvisionsFinancecostsSlide4LiabilitiesPayablesand31Payables&AccrualsExistenceCircularisation/supplierstatementsCutoff:agreeasampleoftradepayablestoinvoice,GRN&supplierstatements14.1332Payables&AccrualsExistence14Payables&Accruals(cont’d)RightsandobligationsCircularisationReconciletosupplierstatementAgreetoinvoices14.1333Payables&Accruals(cont’d)RiPayables&Accruals(cont’d)CompletenessARCut-offtesting(GRNs/invoicestoFS)ReviewofpostyearendcashpaymentsReviewsupplierstatementreconciliationstoensureallo/sinvoicesaccrued14.1434Payables&Accruals(cont’d)CoPayables&Accruals(cont’d)Allocationand&valuationRecalculateaccrualsAgreeamountstoinvoice14.1435Payables&Accruals(cont’d)AlProvisions&ContingenciesMustensurethatallprovisionsmeettheIAS37criteria:PresentobligationasaresultofapasteventProbableoutflowofresourcesembodyingeconomicbenefitsReliableestimatecanbemade.14.1436Provisions&ContingenciesMust一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序（一）負(fù)債審計(jì)目標(biāo)1、對負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行分析評價(jià)，借以了解制度的可靠性并判斷其運(yùn)行結(jié)果的滿意程度；2、檢查負(fù)債項(xiàng)目形成與支付的會計(jì)記錄的正確性與適當(dāng)性，借以確定負(fù)債賬戶的實(shí)際余額；3、揭露一切在結(jié)賬日以前所存在的漏列或低估負(fù)債的錯(cuò)弊，借以維護(hù)會計(jì)信息的真實(shí)性；

一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序（一）負(fù)債審計(jì)目標(biāo)37一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序（二）負(fù)債審計(jì)程序1、分別負(fù)債的種類，了解并評價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制情況；2、對資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較以及指標(biāo)分析；3、核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上的負(fù)債項(xiàng)目；4、對負(fù)債項(xiàng)目的相關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行詢證；5、對資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目提出評價(jià)意見；

一、審計(jì)目標(biāo)與主要程序（二）負(fù)債審計(jì)程序38二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)重點(diǎn)是檢查低估或漏列負(fù)債的錯(cuò)弊。

流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)應(yīng)包括應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)以及其他流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)。

二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年39二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（一）短期借款的審計(jì)1、評審短期借款的內(nèi)部控制狀況2、檢查短期借款的會計(jì)核算情況3、查證資產(chǎn)負(fù)債表上“短期借款”項(xiàng)目披露的公允性

二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（一）短期借款的審計(jì)40二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（二）應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)1、評價(jià)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制2、查核應(yīng)付票據(jù)匯總表3、審查應(yīng)付票據(jù)賬戶記錄情況4、查證所簽發(fā)票據(jù)5、查證利息支出情況

二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（二）應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)41二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（三）其他流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)1、預(yù)提費(fèi)用的審查2、應(yīng)交稅金的審查3、其他應(yīng)付款的審查4、預(yù)收賬款二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（三）其他流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)42二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（四）對資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的驗(yàn)證1、查核短期借款項(xiàng)目2、查核應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目3、查核應(yīng)付賬款項(xiàng)目4、查核其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目

二、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)（四）對資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的驗(yàn)證43三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（一）長期負(fù)債的審計(jì)1、應(yīng)付債券的審查2、長期借款的審查三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（一）長期負(fù)債的審計(jì)44三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（二）或有負(fù)債的審計(jì)或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（二）或有負(fù)債的審計(jì)45（二）或有負(fù)債的審計(jì)對或有負(fù)債的查證，一般采用下述手續(xù)：（1）查閱決策層的有關(guān)議事錄；（2）注意未按期履行的契約；（3）詢問客戶的律師以獲得有關(guān)線索；（4）選擇某些有關(guān)的主管人員進(jìn)行座談，以搜集或有負(fù)債的信息；（5）函詢銀行以取得客戶間接或有負(fù)債的數(shù)額等。

（二）或有負(fù)債的審計(jì)對或有負(fù)債的查證，一般采用下述手續(xù)：46三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（三）查核長期負(fù)債與或有負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上的表述1、查核長期負(fù)債項(xiàng)目2、查核或有負(fù)債項(xiàng)目三、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)（三）查核長期負(fù)債與或有負(fù)債在資產(chǎn)47第二節(jié)所有者權(quán)益的審計(jì)一、所有者權(quán)益的內(nèi)部控制二、實(shí)收資本的審計(jì)三、資本公積的審計(jì)四、盈余公積的審計(jì)五、未分配利潤的審計(jì)

第二節(jié)所有者權(quán)益的審計(jì)一、所有者權(quán)益的內(nèi)部控制48一、所有者權(quán)益的