2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳及相關(guān)稅收政策盤點(diǎn)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳及相關(guān)稅收政策盤點(diǎn)目錄一、企業(yè)所得稅二、流轉(zhuǎn)稅三、個人所得稅四、其他稅種熱點(diǎn)問題目錄一、企業(yè)所得稅二、流轉(zhuǎn)稅三、個人所得稅四、其他稅種熱點(diǎn)問一、企業(yè)所得稅關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第14號一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕64號）中華人9民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。一、企業(yè)所得稅關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告

二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。三、符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報納稅申報表。二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。本公告施行時間2012年1月1日起注意：小小型微利企業(yè)減半征收的政策適用于2012-2015年度四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第15號一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。解析：實(shí)習(xí)生必須在本企業(yè)受雇任職；返聘離退休人員必須在本企業(yè)任職；勞務(wù)派遣支付的工資，用人單位可以作為工資薪金計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告一、關(guān)于季節(jié)二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。解析：本條款要注意銀行收取的顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)等，必須要真實(shí)、合法，實(shí)踐中要有協(xié)議、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等來證實(shí)。

二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。解析：這條規(guī)定突破了“《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號）第一條第二項(xiàng)規(guī)定’其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額’?！钡南揞~規(guī)定。三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。解析：這條就遵循了財(cái)稅[2009]29號文的第一條第二項(xiàng)規(guī)定的限額5%。

四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題

五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。解析：這個條明確了籌建期企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告宣傳費(fèi)的所得稅處理，這個和正常經(jīng)營期間的有所不同。不過，籌建期是不確認(rèn)損益的，只能放到籌建結(jié)束再處理，但這又和（?。┢髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的籌建期的費(fèi)用直接進(jìn)“管理費(fèi)用”相矛盾。

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題解析：應(yīng)扣未扣的支出可以追溯5年，需要專項(xiàng)申報。

舉例:某企業(yè)2009年度未申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的處理：（1）收集證據(jù)（2）中介機(jī)構(gòu)鑒證報告（3）專項(xiàng)申報（以前年度損失必須專項(xiàng)申報）（4）調(diào)整09年企業(yè)所得稅納稅申報表（5）追補(bǔ)抵扣或申請退稅解析：應(yīng)扣未扣的支出可以追溯5年，需要專項(xiàng)申報。

七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。解析：不征稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用是不能稅前扣除的，尤其在研發(fā)項(xiàng)目有財(cái)政專項(xiàng)撥款的情況下，建議確認(rèn)收入比較有利。

七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

相關(guān)鏈接：

稅法上不征稅收入要同時滿足以下三個條件：（財(cái)稅[2011]70號）

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入

相關(guān)鏈接：

[網(wǎng)友WUCZ]問：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中得到政府撥款資助的部分能否加計(jì)扣除？我公司目前開展的研發(fā)項(xiàng)目中，部分研發(fā)費(fèi)用得到政府補(bǔ)助（如集成電路研發(fā)基金撥款），公司在收到政府撥款的當(dāng)期作為征稅收入處理的，繳納企業(yè)所得稅，請問：收到政府撥款（征稅處理）對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用是否能申請加計(jì)扣除？煩請省局領(lǐng)導(dǎo)給予明確，謝謝！[NO.24][范久紅]：謝謝您的提問。根據(jù)總局《企業(yè)研究開發(fā)開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)【2008】116號）附表《可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》第36項(xiàng)要求，“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款”應(yīng)為加計(jì)扣除額的減項(xiàng)，即：從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款，無論是否作為征稅收入還是不征收收入，均不得加計(jì)扣除。[2012-9-1416:28:02]

[網(wǎng)友WUCZ]問：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中得到政府

八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

解析：實(shí)際工作中，發(fā)生的真實(shí)合理且屬于企業(yè)本身經(jīng)營過程中取得收入而發(fā)生的必要支出，除了稅法有特殊規(guī)定的，一般都可以扣除。本公告規(guī)定適用于2011年度及以后年度XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件舉例：財(cái)企[2009]242號：………企業(yè)職工福利費(fèi)包括：（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離退休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。

而《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定中并沒有正列舉此類費(fèi)用。本公告規(guī)定適用于2011年度及以后年度舉例：關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告

welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience國家稅務(wù)總局公告2012年第18號這個文主要明確了實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃的企業(yè)的所得稅問題，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求在等待期內(nèi)按照配比原則，在每期等待期末按公允價值分期確認(rèn)成本費(fèi)用，而稅法可以扣除的一般都是要求實(shí)際支出才能稅前扣除，因此股權(quán)激勵的所得稅處理要等到行權(quán)的時候才能稅前扣除，個人按公允價值與實(shí)際支付價格的差額并入當(dāng)期工資薪金計(jì)算個人所得稅。本公告自2012年7月1日起施行關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第27號一、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。三、本公告自2012年1月1日起施行。企業(yè)以前年度尚未處理的上述事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處理的，不再調(diào)整。關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告一、專門從解析：1、專門從事股權(quán)（股票）投資的企業(yè)一般都有專門的財(cái)務(wù)、投資專家團(tuán)隊(duì)，具備建賬核算的能力和優(yōu)勢，且此類交易的痕跡較為明顯，比較容易核算清楚，不符合企業(yè)所得稅核定征收的導(dǎo)向，應(yīng)實(shí)行查賬征收。當(dāng)然，這條規(guī)定主要是不允許對企業(yè)整體所得事先核定，對于企業(yè)出現(xiàn)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以依法對其某項(xiàng)所得實(shí)行事后核定。2、股票轉(zhuǎn)讓按收入全額核定，而不是差額，主要因?yàn)楹硕ㄕ魇帐菍κ杖牒硕ㄒ粋€應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。3、對于偶爾從事股票交易的企業(yè)而言，如果不符合查賬征收條件，實(shí)行按應(yīng)稅所得率核定征收，按其主營業(yè)務(wù)確定應(yīng)稅所得率，對企業(yè)而言稅收負(fù)擔(dān)影響不大。實(shí)行這樣的規(guī)定目的是鼓勵企業(yè)建章建制，實(shí)行查賬征收。解析：關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第25號

為了提高征收效率，降低征收成本和納稅人負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題公告如下：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。本公告自2012年8月1日起施行。關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告為了關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第40號解析：

1、對政策性搬遷進(jìn)行了定義并列舉范圍企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。2、兩類收入應(yīng)確認(rèn)為搬遷收入收入：搬遷補(bǔ)償收入和資產(chǎn)處置收入

企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：（一）對被征用資產(chǎn)價值的補(bǔ)償；（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；（三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；（五）其他補(bǔ)償收入。企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告解析：

3、兩類支出可確認(rèn)為搬遷費(fèi)用40號公告規(guī)定：搬遷費(fèi)用支出及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出，可以作為搬遷費(fèi)用。

搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。3、兩類支出可確認(rèn)為搬遷費(fèi)用

4、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理的重大變化40號公告規(guī)定：企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

原國稅函[2009]118號規(guī)定：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理的重大變化

5、搬遷所得處理40號公告對搬遷所得的稅務(wù)處理，主要包括搬遷所得的計(jì)算、納稅申報、稅收待遇等規(guī)定。6、征收管理要求能夠按照40號公告進(jìn)行稅務(wù)處理的條件有三個：一是符合政策性搬遷范圍；二是單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算；三是必須在搬遷開始年度報送資料。以上必須同時滿足才能享受40號公告的稅收待遇。5、搬遷所得處理

7、其他注意事項(xiàng)（省國稅所得稅處口徑）(1)40號公告要求在政府主導(dǎo)下，這里的政府是指縣(區(qū))級及以上政府及其部門；(2)除房屋建筑物以外的其他資產(chǎn)在停產(chǎn)期間不能計(jì)提折舊，待搬遷完畢繼續(xù)計(jì)提折舊；(3)停產(chǎn)期間的資產(chǎn)損失按年申報；(4)規(guī)劃搬遷年度為搬遷開始年度，如果無法確定，則最遲為取得第一筆搬遷款項(xiàng)的當(dāng)年；(5)停產(chǎn)期間銷售存貨（不是新生產(chǎn)的）一般不認(rèn)為是生產(chǎn)經(jīng)營，彌補(bǔ)虧損可以向后遞延。

7、其他注意事項(xiàng)（省國稅所得稅處口徑）關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財(cái)稅〔2012〕27號解析：1、根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理規(guī)定，軟件和集成檢錄企業(yè)所得稅優(yōu)惠均采用備案管理方式，其核心備案資料就是取得相關(guān)部門的軟件和集成電路認(rèn)定資格證書。2、我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展解析：3、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。3、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增

4、符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。參考處理方式：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi)-職工培訓(xùn)費(fèi)用

5、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。相比財(cái)稅[2008]1號文，刪除了“經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)”字眼。也就是說，原來這個事項(xiàng)是個需要審批的事項(xiàng)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)為備案事項(xiàng)不需要審批。

4、符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)

6、軟件企業(yè)資格認(rèn)定問題盡管《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》尚未公布，我們?nèi)越ㄗh企業(yè)盡早參照27號文中所列的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)各項(xiàng)條件進(jìn)行評估，以確認(rèn)是否可以繼續(xù)享受相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。同時，企業(yè)應(yīng)對相關(guān)認(rèn)定管理辦法的出臺予以關(guān)注，盡早開始準(zhǔn)備相關(guān)申請材料，確保在最快的時間內(nèi)獲取相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定。

與原軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法相比，財(cái)稅[2012]27號文對符合條件的軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更為嚴(yán)格的規(guī)定。以后軟件企業(yè)資質(zhì)的獲取將需要更多的準(zhǔn)備。

比如：新政策規(guī)定：擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且當(dāng)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；原政策規(guī)定：軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年軟件收入8%以上6、軟件企業(yè)資格認(rèn)定問題

看上去比例有所降低，實(shí)際上是標(biāo)準(zhǔn)更科學(xué)了。因?yàn)?7號文第十三條規(guī)定：本通知所稱研究開發(fā)費(fèi)用政策口徑按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定執(zhí)行。而116號文的研發(fā)費(fèi)用口徑與國科發(fā)火[2008]172號、財(cái)企[2007]194號文中研發(fā)費(fèi)的口徑相比，較窄?？瓷先ケ壤兴档?，實(shí)際上是標(biāo)準(zhǔn)更科學(xué)了。關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅[2012]48號1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4.本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知1.對化金保證擔(dān)等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的5個政策1、關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2012]5號）2、關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅[2012]45號）3、關(guān)于保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2012]23號）4、關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅[2012]11號）5、關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2012]25號）以上所有政策自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行金保證擔(dān)等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的5個政策1、關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)解析：第一、延續(xù)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金并劃清了與涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍1、可以稅前計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)部局限于政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社，還包括金融租賃公司等從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)；問題：金融機(jī)構(gòu)是否包括小額貸款公司？解析：小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策嗎？【發(fā)布日期】：2012年09月24日【來源】：國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司問：小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策嗎？另外，國家稅務(wù)總局公告2010年第23號文件中有關(guān)“逾期貸款利息以實(shí)際收到利息確認(rèn)收入。逾期90天仍未收回，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額”的規(guī)定，小額貸款公司是否適用？答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失資金準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2010〕第23號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2011〕104號）三個文件均適用于金融企業(yè)，而小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務(wù)，但國家有關(guān)部門未按金融企業(yè)對其進(jìn)行管理，因此，在沒有新政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述三個文件。即小額貸款公司不得按財(cái)稅〔2012〕5號文件和財(cái)稅〔2011〕104號文件的規(guī)定，在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。也不得按照國家稅務(wù)總局公告〔2010〕第23號公告的規(guī)定，將逾期90天的利息收入沖抵當(dāng)期利息收入應(yīng)納稅所得額。小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策嗎？2、明確界定了計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍。對金融企業(yè)各項(xiàng)不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。3、規(guī)定實(shí)際發(fā)生貸款損失的稅務(wù)處理方法。對金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。4、劃清金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金與涉農(nóng)和中小企業(yè)準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，不得重復(fù)計(jì)提。2、明確界定了計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范第二、保險公司準(zhǔn)備金變化要點(diǎn)1、明確了扣除口徑-45號文第三條明確按財(cái)政部門口徑。2、去掉了理賠費(fèi)準(zhǔn)備金的描述，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及《企業(yè)所得稅發(fā)實(shí)施條例》第五十五條的規(guī)定，未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金都不能稅前扣除，因此，計(jì)提的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金不可在稅前扣除。3、仍未明確2009年新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時追溯調(diào)整的準(zhǔn)備金的稅收問題。XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件

第三、證券、期貨行業(yè)準(zhǔn)備金支出的稅前扣除政策繼續(xù)執(zhí)行

財(cái)稅[2012]11號延續(xù)財(cái)稅[2009]33號文對證券行業(yè)的證券交易所風(fēng)險基金、證券結(jié)算風(fēng)險基金、證券投資者保護(hù)基金以及期貨行業(yè)的期貨交易所風(fēng)險基金、期貨結(jié)算風(fēng)險基金、期貨投資者保障基金的準(zhǔn)備金計(jì)提比例規(guī)定，執(zhí)行期限為2011年1月1日起至2015年12月31日。XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件第四、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金支出稅前扣除有變化：原財(cái)稅[2009]62號：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。新財(cái)稅[2012]25號：符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件關(guān)于公益性捐贈（截止2012年12月18日）蘇財(cái)稅[2012]27號海門市見義勇為基金會、江蘇省海門中學(xué)教育發(fā)展基金會等。蘇財(cái)稅[2012]28號海門市紅十字會、南通市紅十字會等。蘇財(cái)稅[2012]29號海門市慈善基金會、海門文明村愛心基金會、海門徐有庠文教基金會、海門欣樂教育基金會、海門市教育發(fā)展基金會、江蘇省關(guān)心下一代基金會等。關(guān)于公益性捐贈（截止2012年12月18日）蘇財(cái)稅[2012關(guān)于會計(jì)上計(jì)提稅法允許列支的費(fèi)用金融行業(yè)的按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。（不含小貸公司）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，如：由礦山企業(yè)分年預(yù)提礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金等。1、出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。2、公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。3、應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。返回目錄關(guān)于會計(jì)上計(jì)提稅法允許列支的費(fèi)用金融行業(yè)的按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第1號

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項(xiàng)，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。二、流轉(zhuǎn)稅——增值稅關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告解析：1、一般原則：凡是抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的自己使用過的固定資產(chǎn)，銷售時按照17%征稅；凡是沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，則按照簡易辦法依4%征收率減半征收。例外：逾期未抵扣（除非有客觀原因，如遇到自然災(zāi)害逾期等）

2、什么是“不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)”？增值稅暫行條例第十條及財(cái)稅[2009]113號文件舉例：企業(yè)出售原來食堂用的鍋爐XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件關(guān)于部分產(chǎn)品增值稅適用稅率問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第10號密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)[1993]151號）規(guī)定的農(nóng)機(jī)范圍，應(yīng)適用13%增值稅稅率。本公告自2012年4月1日起執(zhí)行。此前已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再做調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。具體這些農(nóng)機(jī)的規(guī)格在此就不詳述了。關(guān)于部分產(chǎn)品增值稅適用稅率問題的公告密集型烤房設(shè)備、關(guān)于部分玉米深加工產(chǎn)品增值稅稅率問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第11號根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，玉米胚芽屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中初級農(nóng)產(chǎn)品的范圍，適用13%的增值稅稅率；玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，也不屬于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]121號）中免稅飼料的范圍，適用17%的增值稅稅率。

本公告自2012年5月1日起施行關(guān)于部分玉米深加工產(chǎn)品增值稅稅率問題的公告根據(jù)現(xiàn)行增關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第20號一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。二、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。

本公告自2012年7月1日起施行關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告一、關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第21號外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物，凡須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]265號）的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《證明》的，如未按國稅函[2008]265號文件規(guī)定的期限申請開具《證明》，外貿(mào)企業(yè)可在各項(xiàng)單證收集齊全后繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《證明》。

本公告自2012年6月1日起施行關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的公告關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第22號解讀：一、明確了外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票做為出口退稅申報憑證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。二、對外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票的具體申報要求予以明確。

1、外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。

關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告解讀

2、外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函[2008]607號）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控增值稅專用發(fā)票）

外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]33號）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票（審核結(jié)果屬于“企業(yè)操作問題”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題或技術(shù)問題”，符合稅法規(guī)定抵扣條件的）

外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票（客觀原因）

外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票（原件丟失的，可憑增值稅專用發(fā)票復(fù)印件）向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅。本公告自2012年６月1日起施行。本公告施行前外貿(mào)企業(yè)取得的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票申報辦理出口退稅的，按照本公告規(guī)定和現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第23號

經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

（一）受托方不向委托方預(yù)付貨款；

（二）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；

（三）受托方按購買方實(shí)際支付的價款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

本公告自2012年7月1日起開始施行

關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告經(jīng)批準(zhǔn)允許從事關(guān)于卷簾機(jī)適用增值稅稅率問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第29號卷簾機(jī)屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)[1993]151號）規(guī)定的農(nóng)機(jī)范圍，應(yīng)適用13%的增值稅稅率。卷簾機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機(jī)驅(qū)動，對保溫被或草簾進(jìn)行自動卷放的機(jī)械設(shè)備，一般由電機(jī)、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。本公告自2012年8月1日起施行。此前已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再作調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于卷簾機(jī)適用增值稅稅率問題的公告卷簾機(jī)屬于《國家稅關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第33號納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第二條和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號）同時廢止。

關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告納稅人關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知財(cái)稅[2012]9號固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果，上報財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。發(fā)布時間：二〇一二年一月十六日

關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知

解析：增值稅匯總納稅審批的結(jié)果有以下三種申報方式：1、經(jīng)批準(zhǔn)采取“統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷售額進(jìn)行分配，由分支機(jī)構(gòu)按收入級次分別預(yù)繳申報入庫，由總機(jī)構(gòu)匯總辦理納稅申報”的方式；2、經(jīng)批準(zhǔn)采取“統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額、統(tǒng)一申報、由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納、年終由地方財(cái)政統(tǒng)一調(diào)整地方財(cái)政利益”的方式；（同一市內(nèi)可能會被批準(zhǔn)）3、經(jīng)批準(zhǔn)采取“統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，按預(yù)先確定的比例進(jìn)行分配，由分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分配比例計(jì)算的增值稅按收入級次分別預(yù)繳申報入庫，由總機(jī)構(gòu)匯總辦理納稅申報”的方式；XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知財(cái)稅[2012]15號一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政

二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

四、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。

五、申報填表要求（略）XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知財(cái)稅[2012]38號江蘇省具體政策：江蘇省國家稅務(wù)局[2012]第1號公告解析：1、為什么要對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額開展核定抵扣？倒開票制度帶來不少監(jiān)管難題；推廣到廢舊物資；營改增以后可能推廣到土建上。2、核定扣除的核心是以銷售產(chǎn)品為核心核定進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣，核心是以銷售產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量為核心來核定進(jìn)項(xiàng)稅額，本質(zhì)上屬于“實(shí)耗法”。在此抵扣方法下，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額一般不會出現(xiàn)留抵稅額情形，也不會出現(xiàn)前期繳稅，后期留底情況，企業(yè)稅收較為均衡。

關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知江蘇

3、核定扣除的三種具體實(shí)施方法（1）投入產(chǎn)出法（2）成本法（3）參照法4、試點(diǎn)納稅人執(zhí)行核定扣除前，期初存貨所含進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出，否則會造成雙重抵扣。5、核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅會計(jì)處理企業(yè)試點(diǎn)核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，由購進(jìn)抵扣改為按照銷售數(shù)量或銷售成本對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，因此，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時無需分離進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)將含稅金額一律計(jì)入材料成本，核定進(jìn)項(xiàng)稅額后，再將核定的進(jìn)項(xiàng)稅從材料成本中轉(zhuǎn)出。XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知財(cái)稅[2012]75號

一、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護(hù)法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知一

二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。三、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件

解析：1、僅限于這六種動物，到目前為止，蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了全部免征增值稅；2、既有免稅收入，又有應(yīng)稅收入，應(yīng)分別核算；3、本文中出現(xiàn)了增值稅普通發(fā)票可以抵扣的事項(xiàng)，這是唯一一處可以以增值稅普通發(fā)票可以抵扣的地方，如果享受了免稅政策，那么下一環(huán)節(jié)的納稅人就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

這里要注意征免稅的選擇。

政策依據(jù)：《關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2007]127號）XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件國家稅務(wù)總局關(guān)于硝基復(fù)合肥有關(guān)增值稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第52號

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]113號）的有關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)含硝態(tài)氮的復(fù)合肥（俗稱硝基復(fù)合肥）的中間產(chǎn)品熔融態(tài)氮肥屬于氮肥的一種，在此基礎(chǔ)上生產(chǎn)的硝基復(fù)合肥，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅[2001]113號文件中免稅化肥成本占該硝基復(fù)合肥原料中全部化肥成本的比重是否高于70%的規(guī)定，確定其是否屬于免稅的復(fù)合肥。

硝基復(fù)合肥，是以煤、天然氣為原料生產(chǎn)合成氨，經(jīng)氨氧化、吸收、濃縮后與氨反應(yīng)生成熔融態(tài)氮肥，再加入磷肥、鉀肥后造粒，最終形成的氮、磷二元素復(fù)合肥或氮、磷、鉀三元素復(fù)合肥。

本公告自2013年1月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理事項(xiàng)可按本公告規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局關(guān)于硝基復(fù)合肥有關(guān)增值稅問題的公告關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第38號

一、除本公告第二條外,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間由試點(diǎn)地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。江蘇省口徑：試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝2011年7月至2012年6月期間的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）（江蘇省國家稅務(wù)總局公告[2012]第2號）關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定

二、試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。三、試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。四、按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號印發(fā)）第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。執(zhí)行時間：江蘇省2012年10月1日XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件相關(guān)鏈接：營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法

一、增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法）

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的稅率為零應(yīng)稅服務(wù)。

二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于以下情況：

（一）小規(guī)模納稅人。

（二）一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

1.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。

2.動漫企業(yè)。

3.以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。相關(guān)鏈接：營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法營改增行業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營性租賃）、鑒證咨詢服務(wù)。營改增行業(yè)

相關(guān)鏈接：營改增以后增值稅扣稅憑證有以下幾種：

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、通用繳款書。

試點(diǎn)地區(qū)的所有增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件

XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件

1、稅收通用繳款書抵扣帶來的申報表的反映：

《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（代扣代繳稅收通用繳款書抵扣清單）：反映符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書清單（對應(yīng)附表表二中的申報抵扣的代扣代繳稅收通用繳款書，有申報抵扣代扣代繳稅收通用繳款書的納稅人填寫、其他納稅人不填寫）。

2、可抵扣的稅收通用繳款書的幾個條件：⑴、抵扣稅款方均為服務(wù)接受方。⑵、只有接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)的由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的代扣代繳增值稅的通用繳款書才可以抵扣；提供的營業(yè)稅服務(wù)代扣代繳營業(yè)稅的通用繳款書和提供加工修理修配勞務(wù)代扣代繳增值稅的通用繳款書均不得抵扣。⑶、納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其通用繳款書不得作為扣稅憑證。1、稅收通用繳款書抵扣帶來的申報表的反映：

營改增對增值稅申報表的影響㈠、新納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報其他資料兩類。就當(dāng)前新申報辦法來看，一般納稅人需要填寫的申報資料主要包括1、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱主表）；2、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）（以下簡稱附表一）；3、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）（以下簡稱附表二）；4、《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）（以下簡稱附表三）；5、《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》（以下簡稱附表四）；6、《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（代扣代繳稅收通用繳款書抵扣清單）（以下簡稱附表五）；7、《增值稅納稅申報表附列資料（六）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單）（以下簡稱附表六）；8、其它原來需要報送的資料（如防偽稅控增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)、申報抵扣明細(xì)以及財(cái)務(wù)報表等）仍按原方法操作。營改增對增值稅申報表的影響

各類型一般納稅人需要填寫的報表各類型一般納稅人需要填寫的報表

㈡、六張申報表之間的大致邏輯關(guān)系

主表主要根據(jù)附表一和附表二反映銷售、銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)據(jù)；附表一中的應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源于附表三的計(jì)算結(jié)果；附表二中的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況的明細(xì)通過附表四反映；附表二中申報抵扣的代扣代繳稅收通用繳款書的數(shù)據(jù)來源于附表五的明細(xì)；附表三的應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目的明細(xì)數(shù)據(jù)來源于附表六的明細(xì)。根據(jù)邏輯關(guān)系在實(shí)際填寫申報表的過程中一般先填寫后面的明細(xì)表，再按次序填寫分類匯總表，最后填寫主表。㈡、六張申報表之間的大致邏輯關(guān)系

納稅人可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證①從貨物（包括機(jī)器設(shè)備）銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件

④接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、貨票和中鐵快運(yùn)運(yùn)單等鐵路運(yùn)輸票據(jù)、其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)），或者試點(diǎn)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計(jì)數(shù)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額（價稅合計(jì)）×扣除率（7%）從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人取得的自該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外。⑤接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知財(cái)稅[2012]53號

一、未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號，以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政

二、被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。三、船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。四、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

本通知第一條、第二條、第三條自2012年1月1日起執(zhí)行，第四條自2012年7月1日起執(zhí)行XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件

解析：1、該政策是“營改增”（財(cái)稅[2011]111號）政策的重要補(bǔ)充；2、被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，一經(jīng)選擇，在2012年12月31日前不得變更計(jì)稅方法；3、原來的應(yīng)稅服務(wù)范圍中的代理包含貨運(yùn)代理、報關(guān)代理、知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)，這次補(bǔ)充了船舶代理；4、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。XXXX年度稅收政策盤點(diǎn)課件關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅[2012]71號一、試點(diǎn)地區(qū)。北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校６?、試點(diǎn)日期。試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日開始面向社會組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

其他內(nèi)容是試點(diǎn)地區(qū)適用的文件以及修改了已發(fā)文件中的個別詞句及適用時間等等，在此就不一一列舉了。關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知財(cái)稅[2012]86號

一、建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅；組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅；港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅；出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅，出租車屬于出租車司機(jī)的，不征收增值稅。關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范

四、2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)，屬于試點(diǎn)納稅人的，對其轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)免征增值稅。

五、營改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。六、長途客運(yùn)、班車（指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定停靠站?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)）、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號）第一條第（五）項(xiàng)第2款規(guī)定的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

七、船舶代理服務(wù)屬于“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”，國際船舶代理服務(wù)屬于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。自2012年12月1日起執(zhí)行四、2013年12月31日之前，廣播電影電視關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知財(cái)稅[2012]6號一、在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第八條“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）?？h級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。二、在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi)。

本通知自2012年2月1日起執(zhí)行。二、流轉(zhuǎn)稅—營業(yè)稅關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知一、在《國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知財(cái)稅[2012]54號一、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位提供的下列勞務(wù)，免征營業(yè)稅：（一）標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理。（二）外派海員勞務(wù)。外派海員勞務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。（三）以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。對外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。二、本通知自2012年1月1日起執(zhí)行。按照本通知規(guī)定應(yīng)予免征的營業(yè)稅，在本通知到達(dá)之日前上述已征收入庫的應(yīng)予免征的稅款，允許從納稅人以后應(yīng)繳的營業(yè)稅稅款中抵減或予以退稅。關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知一、對中華人民共和國境內(nèi)（稅法上預(yù)收款項(xiàng)收到就要交流轉(zhuǎn)稅的情形的總結(jié)

“營改增”以后增值稅上也出現(xiàn)了收到預(yù)收就要申報納稅的情形：納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。營業(yè)稅方面：1、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的；2、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)采用預(yù)收款方式的；3、納稅人銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。以上三種情況納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到預(yù)收款的當(dāng)天稅法上預(yù)收款項(xiàng)收到就要交流轉(zhuǎn)稅的情形的總結(jié)

“營改增”以后增關(guān)于催化料、焦化料征收消費(fèi)稅的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第46號

現(xiàn)將催化料、焦化料征收消費(fèi)稅的政策公告如下：催化料、焦化料屬于燃料油的征收范圍，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

本公告自2012年11月1日起執(zhí)行。二、流轉(zhuǎn)稅—消費(fèi)稅關(guān)于催化料、焦化料征收消費(fèi)稅的公告現(xiàn)將催化料關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第47號解析：該政策重要事項(xiàng)在于第三條：工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

（一）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；

（二）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

該條是主要針對商業(yè)企業(yè)利用消費(fèi)稅主要在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的漏洞的反避稅條款關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告解析：關(guān)于《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知財(cái)法[2012]8號

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第51號）第七條第二款規(guī)定，“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅”?，F(xiàn)將這一規(guī)定的含義解釋如下：委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

本規(guī)定自2012年9月1日起施行。關(guān)于《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通

解析：

1、消費(fèi)稅對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行了由受托方代收代繳委托方應(yīng)納稅額的辦法，這實(shí)際上是將應(yīng)由委托方收回后銷售時應(yīng)納的消費(fèi)稅提前到了加工環(huán)節(jié)征收。這樣規(guī)定后委托方將委托加工的產(chǎn)品收回后直接銷售的，就不再征收消費(fèi)稅了解析：

受托方向委托方交貨時代收代繳的消費(fèi)稅稅額，一般可以按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品的銷售價格的，可以按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率組成計(jì)稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）受托方向委托方交貨時代收代繳的消費(fèi)稅稅額，一關(guān)于消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅有關(guān)政策的通知財(cái)稅[2012]42號納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納消費(fèi)稅。

?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果，上報財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。

發(fā)布時間：二〇一二年四月十三日返回目錄關(guān)于消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅有關(guān)政策的通知關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第45號

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。二、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成，對展業(yè)成本部分不征收個人所得稅。根據(jù)目前實(shí)際情況，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。三、個人所得稅關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告

三、證券經(jīng)紀(jì)人以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加，再減去本公告第二條規(guī)定的展業(yè)成本，余額按個人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。四、證券公司是證券經(jīng)紀(jì)人個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]205號）規(guī)定，認(rèn)真做好個人所得稅全員全額扣繳報告工作。五、本公告自2012年10月1日起執(zhí)行。三、證券經(jīng)紀(jì)人以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知