論作業(yè)成本管理在我們國(guó)家商業(yè)銀行的應(yīng)用【本文關(guān)鍵詞語】銀行業(yè)作業(yè)成本法作業(yè)成本動(dòng)因增值作業(yè)價(jià)值鏈【內(nèi)容摘要】隨著國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈，十分是在參加WTO后，眾多外資銀行紛紛以各種形式進(jìn)入到中國(guó)金融市場(chǎng)，這使得我們國(guó)家的商業(yè)銀行亟待探尋求索出一條提升本身競(jìng)爭(zhēng)力的道路。從實(shí)質(zhì)上講，商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)具有一定的同質(zhì)性，銀行的競(jìng)爭(zhēng)力大部分取決于各自業(yè)務(wù)流程中的成本和質(zhì)量，其中怎樣加強(qiáng)對(duì)各個(gè)產(chǎn)品和效勞成本核算管理成為銀行業(yè)面臨的一個(gè)問題。作業(yè)成本法的應(yīng)用源于制作業(yè)，其在工業(yè)領(lǐng)域的成功運(yùn)用為銀行業(yè)提供了良好的示范，美國(guó)實(shí)力較強(qiáng)的銀行已相繼將作業(yè)成本法應(yīng)用于銀行成本核算管理中。本文對(duì)作業(yè)成本管理在我們國(guó)家商業(yè)銀行中的作用、意義以及其施行經(jīng)過中可能會(huì)碰到的一些問題及解決途徑進(jìn)行了討論。一、作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法〔Activity-basedcosting，ABC〕是以作業(yè)〔Activity〕為核心，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本精確地計(jì)入到各個(gè)作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，進(jìn)而將各作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象〔產(chǎn)品或效勞〕的一種成本核算方法。作業(yè)成本法的指點(diǎn)思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源〞。作業(yè)成本的本質(zhì)就是在資源消耗損費(fèi)與產(chǎn)品之間通過作業(yè)這一“中介〞來分離、歸納和組合，然后構(gòu)成各種產(chǎn)品成本。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的間接成本比例大幅提升，企業(yè)產(chǎn)品種類增加而批量減少，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已不能合理地將間接成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產(chǎn)品〔或效勞〕所消耗作業(yè)的成本被同等地對(duì)待，它拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品〔或效勞〕的最終成本愈加精確和客觀。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，而作業(yè)則貫穿于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)經(jīng)過。以制作企業(yè)為例，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供給，再到生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)步驟，然后是產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)，最后是發(fā)運(yùn)銷售，各個(gè)環(huán)節(jié)均發(fā)生著消耗資源的作業(yè)。通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)精確的產(chǎn)品〔或效勞〕的成本。作業(yè)成本法不僅僅僅是一種先進(jìn)的成本核算方法，基于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理〔Activity-basedcostingmanagement，ABCM〕同時(shí)也是一種先進(jìn)的成本管理制度。通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤分析，它為盡可能消除“不增值作業(yè)〞，改良“增值作業(yè)〞，優(yōu)化“價(jià)值鏈〞以增長(zhǎng)顧客價(jià)值，提供了有用信息，促使損失和浪費(fèi)減少到最低限度，最終到達(dá)提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增長(zhǎng)企業(yè)價(jià)值的目的。作業(yè)成本法在精到準(zhǔn)確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)經(jīng)過，為資源、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供有用信息等方面，都遭到了廣泛的贊譽(yù)。自2090年代以來，作業(yè)成本法已經(jīng)在制作業(yè)得到了推廣，很多著名企業(yè)都已開始施行作業(yè)成本管理以加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。二、商業(yè)銀行現(xiàn)行成本核算制度的缺陷隨著我們國(guó)家金融領(lǐng)域的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加劇，商業(yè)銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈。各家商業(yè)銀行都面臨著宏大的盈利壓力，這使得他們?cè)诩涌旖鹑趧?chuàng)新和提升效勞質(zhì)量的同時(shí)，還不得不將留意力集中于其所提供的各種產(chǎn)品和效勞的成本上。國(guó)內(nèi)銀行業(yè)越來越認(rèn)識(shí)到通過分產(chǎn)品、分客戶核算成本并計(jì)算損益對(duì)于銀行改善經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，提升經(jīng)濟(jì)效益的主要意義。然而，現(xiàn)行的傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)難以為商業(yè)銀行分產(chǎn)品、分客戶的盈利能力分析和市場(chǎng)戰(zhàn)略提供精到準(zhǔn)確、可靠的成本信息和決策根據(jù)。許多商業(yè)銀行在存貸業(yè)務(wù)量的高速增加的情況下，成本卻沒有得到有效的控制。我們國(guó)家銀行傳統(tǒng)的成本核算方法的基本假設(shè)是：銀行所有產(chǎn)品和效勞都以其交易量〔存貸金額〕平均地消耗銀行的各項(xiàng)資源。因而，銀行一般以包含收入金額、部門人員數(shù)等在內(nèi)的某一變量為基礎(chǔ)分?jǐn)偣餐某杀卷?xiàng)目。在銀行的產(chǎn)品品種〔或客戶類型〕單一、標(biāo)準(zhǔn)化而且直接人工占總成本比重較大的情況下，這種分?jǐn)偡椒赡芟鄬?duì)精確。然而，在銀行產(chǎn)品品種日趨豐富、客戶要求日趨個(gè)性化、產(chǎn)品的綜合化水平以及銀行自動(dòng)化水平不斷提升的情況下，這種簡(jiǎn)單地以某一標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偣餐杀镜淖龇?，由于過分忽視了銀行成本的構(gòu)成經(jīng)過，進(jìn)而嚴(yán)重扭曲了成本信息。一般來講，交易量大、復(fù)雜水平低的產(chǎn)品往往多承當(dāng)了共同成本，其成本被高估；交易量小、復(fù)雜水平高的產(chǎn)品往往被少攤了共同成本，其成本被低估。因而，傳統(tǒng)的成本核算方法可能導(dǎo)致銀行經(jīng)營(yíng)決策失誤、成本控制不力和財(cái)政報(bào)表可靠性降低等不良后果。事實(shí)上，對(duì)于銀行來講，不同類型客戶所帶來的利潤(rùn)率相差很大，這更多的是由于與交易相關(guān)的各種成本的差別所造成。然而，這些交易成本往往不受客戶的業(yè)務(wù)量〔存貸金額〕的影響，即交易成本經(jīng)常不隨業(yè)務(wù)量的增加而增長(zhǎng)，銀行業(yè)與制作業(yè)不同的業(yè)務(wù)流程決定了這一特性。在現(xiàn)行傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)下，銀行缺乏對(duì)客戶盈利性的分析，進(jìn)而不能進(jìn)行有效的客戶管理，這也就導(dǎo)致銀行不能夠精確地辨別突出的盈利點(diǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致了整體盈利水平偏低的現(xiàn)在狀況。三、引入作業(yè)成本核算體系的現(xiàn)實(shí)意義作業(yè)成本法是對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法的一個(gè)重大突破。首先，它從成本產(chǎn)生的源頭下手，通過成本構(gòu)成的經(jīng)過分析成本發(fā)生的前因后果，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，提升了成本計(jì)算的客觀性和精確性。其次，作業(yè)成本管理將成本視野擴(kuò)展到產(chǎn)品或效勞的市場(chǎng)需求和顧客滿意度上，看重對(duì)成本進(jìn)行事前控制，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段消除“不增值作業(yè)〞，力求節(jié)約成本開銷。作業(yè)成本法的應(yīng)用源于制作業(yè)，然而由于銀行業(yè)具有更高層次比例的共同間接費(fèi)用，作業(yè)成本法在銀行業(yè)也應(yīng)該具有廣闊的應(yīng)用前景。詳細(xì)來說，引入作業(yè)成本管理對(duì)銀行具有下面三點(diǎn)現(xiàn)實(shí)意義：第一，能夠提升銀行內(nèi)部的成本管理能力。借助于作業(yè)成本系統(tǒng)提供的相對(duì)精確的信息，銀行有關(guān)部門能夠從優(yōu)化作業(yè)流程這方面開掘降低成本的潛力。銀行通過貫穿整個(gè)作業(yè)流程的全面成本管理，消除中間“不增值作業(yè)〞，同時(shí)盡可能降低那些“增值作業(yè)〞的資源消耗，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)，比方隨著現(xiàn)代通訊技術(shù)和的發(fā)展，銀行能夠縮減某些不需要的中間管理?xiàng)l理，以降低成本。第二，有助于進(jìn)行客戶和產(chǎn)品管理和決策。在傳統(tǒng)成本分配方法下，按單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配會(huì)掩蓋不同客戶之間的差別。假如引入作業(yè)成本法，進(jìn)行作業(yè)分析確定成本動(dòng)因的同時(shí)，銀行便能夠得到更為充足的客戶信息。由此，銀行就能夠精確地辨別哪些客戶能夠在較低成本消耗情況下給銀行帶來高收益，這些客戶就是以銀行應(yīng)該關(guān)注的主要客戶。同樣，作業(yè)成本管理系統(tǒng)可以以為決策層提供不同產(chǎn)品相對(duì)精確的成本信息，以此來提升產(chǎn)品盈利分析能力，對(duì)不同業(yè)務(wù)制定不同的經(jīng)營(yíng)策略，逐步退出不盈利的業(yè)務(wù)，為盈利產(chǎn)品提供更好地效勞和增長(zhǎng)更多的投入來穩(wěn)固這些核心業(yè)務(wù)。第三，有利于建立新的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為業(yè)績(jī)考評(píng)提供更合理的根據(jù)。我們國(guó)家商業(yè)銀行傳統(tǒng)的責(zé)任中心一般以部門或分支機(jī)構(gòu)為單位建立，并以此作為業(yè)績(jī)考評(píng)的對(duì)象，而這種責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在明顯缺陷。隨著包含自助銀行和網(wǎng)上銀行等技術(shù)在銀行中的廣泛應(yīng)用，前臺(tái)人員逐步減少，這就愈加需要建立一種新的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。作業(yè)成本計(jì)算有助于新責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立，由于它以作業(yè)而不再以部門等作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算時(shí)將同質(zhì)的成本劃分到一個(gè)成本中心，建立一個(gè)成本庫，新責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供了比較真實(shí)客觀的成本及盈利能力信息，因此能夠?yàn)闃I(yè)績(jī)考核提供了更為合理的根據(jù)。事實(shí)上，作業(yè)成本管理系統(tǒng)給銀行業(yè)帶來的作用都源于作業(yè)成本法提供的較之傳統(tǒng)成本法更為精確、客觀的成本信息。而這一改良，無論對(duì)銀行內(nèi)部管理層，還是對(duì)于銀行的廣闊股東來講，都具有主要意義。四、銀行業(yè)推行作業(yè)成本管理的問題及解決途徑雖然作業(yè)成本法在諸如花旗銀行等國(guó)際大型商業(yè)銀行中得到了很好的推廣，但一些國(guó)家的銀行在引進(jìn)這種先進(jìn)的成本管理理念后，收到的成效并不睬想，以至有些銀行在引入不久后便由于各種原因終止施行了。事實(shí)上，再先進(jìn)的理念和方法也有其適用的條件。近些年來，隨著我們國(guó)家商業(yè)銀行改革進(jìn)程的加劇，許多銀行在機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部制度建設(shè)、財(cái)政狀態(tài)以及管理水平上都有了明顯的改良，這些變化無疑為作業(yè)成本管理的施行提供了更為有利的條件。然而，引入作業(yè)成本管理意味著銀行整個(gè)成本核算體系的變動(dòng)，如此宏大的改革不可能是一帆風(fēng)順的，筆者以為，在這個(gè)經(jīng)過中，我們可能會(huì)碰到下面一些問題：第一，銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低下。經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)期的改革和發(fā)展，我們國(guó)家商業(yè)銀行在技術(shù)設(shè)備等硬件水平方面得到了大幅的提升。但是由于我們國(guó)家各地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和教育水平差別較大，從整體上看，銀行從業(yè)人員素質(zhì)仍然相對(duì)較低，十分是對(duì)分支機(jī)構(gòu)龐雜，員工數(shù)量諸多的四大國(guó)有商業(yè)銀行來講更是如此。長(zhǎng)期以來，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣根據(jù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采取固定的形式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏職業(yè)判定能力。而作業(yè)成本法是一種相比照較復(fù)雜的成本計(jì)算方法，它不僅需要現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行操作。否則，就很難保證其施行能夠到達(dá)預(yù)期效果，以至可能適得其反。第二，施行成本宏大。這可能是現(xiàn)今我們國(guó)家銀行業(yè)在引入作業(yè)成本法時(shí)將會(huì)碰到的一個(gè)較大的難題。施行作業(yè)成本管理必定要求銀行業(yè)對(duì)現(xiàn)有成本核算系統(tǒng)進(jìn)行較大幅度的改良。對(duì)商業(yè)銀行當(dāng)下如此龐大的系統(tǒng)進(jìn)行改革的成本是宏大的，它包含施行前巨額的咨詢費(fèi)和設(shè)計(jì)成本，施行經(jīng)過中發(fā)生的相應(yīng)設(shè)備引進(jìn)成本、人員招聘以及培訓(xùn)成本等，銀行勢(shì)需要蒙受宏大的財(cái)政壓力。這也就是有些銀行不肯施行作業(yè)成本管理的重要原因。第三，選擇成本動(dòng)因的難度較大。這個(gè)技術(shù)性問題也是其他國(guó)家銀行業(yè)在施行作業(yè)成本管理中碰到的一個(gè)普遍問題。從理論上講，作業(yè)成本法能夠更合理、精確地將商業(yè)銀行所消耗的各項(xiàng)資源分配到消耗資源的作業(yè)上，然而由于金融市場(chǎng)的發(fā)展，商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營(yíng)加劇，其作業(yè)種類繁多，成本動(dòng)因確實(shí)定特別復(fù)雜。然而，成本動(dòng)因的選擇能否合理將直接關(guān)系到作業(yè)成本法的應(yīng)用有效與否。假如成本動(dòng)因的選擇上過于主觀，缺乏根據(jù)，那么最終計(jì)算出來的成本的精確性會(huì)大打折扣。上述三點(diǎn)是我們國(guó)家銀行業(yè)在施行作業(yè)成本管理經(jīng)過中將會(huì)碰到的重要問題，它們當(dāng)中有的屬于我們國(guó)家商業(yè)銀行本身特有的問題，有的則是全球商業(yè)銀行中存在的普遍問題。為了有效地施行作業(yè)成本管理，我們國(guó)家銀行業(yè)應(yīng)該從下面兩方面著手：首先，銀行應(yīng)當(dāng)在不影響現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的基礎(chǔ)上努力為作業(yè)成本管理的施行創(chuàng)造環(huán)境。作業(yè)成本管理的施行環(huán)境包含了高素質(zhì)的銀行業(yè)會(huì)計(jì)人員，先進(jìn)的系統(tǒng)以及與之配套的保障制度，這些因素缺一不可。要到達(dá)這一目的，需要在我們國(guó)家銀行業(yè)繼續(xù)強(qiáng)化作業(yè)成本觀念，由于只要當(dāng)廣闊商業(yè)銀行的管理層真正地認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法給銀行帶來的宏大利益時(shí)，他們所制訂的發(fā)展戰(zhàn)略才有可能為作業(yè)成本管理的最終施行創(chuàng)造條件。其次，就是施行中詳細(xì)的技術(shù)性問題了。事實(shí)上，作業(yè)確實(shí)定并非越細(xì)越好，數(shù)量太多的作業(yè)數(shù)會(huì)降低作業(yè)成本的可操作性。因而在對(duì)“作業(yè)鏈〞進(jìn)行充足分析的條件下，應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的特點(diǎn)，辨別各項(xiàng)作業(yè)的主要性，然后對(duì)作業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍纸?，以到達(dá)科學(xué)、精確定義作業(yè)的目的。在確定作業(yè)后，我們還需要進(jìn)一步對(duì)各作業(yè)的成本動(dòng)因進(jìn)行選擇。我們應(yīng)該留意到，即使運(yùn)用作業(yè)成本法，也只能提供相對(duì)精確的成本信息。確認(rèn)的成本動(dòng)因越精細(xì)，成本信息的精到準(zhǔn)確性越高，但為作業(yè)成本系統(tǒng)所付出的計(jì)量成本也隨之增長(zhǎng)。出于成本