2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型20題，每題1分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

1.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列交易或事項(xiàng)中，不影響股份有限公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額的是（）會(huì)計(jì)

A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本D.清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

參考答案：D

解析：A計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)提管理費(fèi)用；B出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本要計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；C按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)要計(jì)入管理費(fèi)用；D清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失要計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)外支出的位置在利潤(rùn)表中是在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)后面。因此本題正確的答案是D選項(xiàng)。

點(diǎn)評(píng)：本題較為簡(jiǎn)單，主要是測(cè)試考生對(duì)于報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的掌握程度，我個(gè)人認(rèn)為認(rèn)出這樣的題主要是與新準(zhǔn)則的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》內(nèi)容有關(guān)。本題在的應(yīng)試指南中雖然沒有直接列示出來，但是這幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)在指南當(dāng)中已全都練習(xí)過了。只要是做過的應(yīng)試指南考生基本不會(huì)丟分的。

2.2005年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款280萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2005年1月1日為支付購(gòu)買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2005年5月31日。假定不考慮其他因素。2005年2月份，甲公司該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤(rùn)總額的金額為（）

A.0C.10萬元

B.5萬元

D.20萬元

參考答案：A

解析：本題是關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼的問題，由于本題中是帶追索權(quán)的，所以是按短期借款來處理的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款280貸：短期借款280.

點(diǎn)評(píng)：本題有很多考生在這里出錯(cuò)了。原因部分考生把300-280=20的部分做為財(cái)務(wù)處理來處理。所以很多學(xué)員在這里丟分了，這里丟分真是可憐啊。本題的難易程度處理中等水平，主要是用來測(cè)試學(xué)員對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼的理解，關(guān)于此內(nèi)容的在的答疑板中52號(hào)老師專門做過關(guān)于我國(guó)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的實(shí)務(wù)處理的相關(guān)的講解的，看過講解的學(xué)員這里不應(yīng)該出錯(cuò)的。

3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費(fèi)稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫，其實(shí)際成本為（）

A.720萬元C.800萬元

B.737萬元D.817萬元參考答案：A

解析：收回后用于繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅是可以進(jìn)行抵扣的不能計(jì)入成本所以本題中的實(shí)際成本=620+100=720萬元。分錄：

借：委托加工物資720

應(yīng)交稅金——-應(yīng)交消費(fèi)稅80

應(yīng)交稅金————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：原材料620

銀行存款197

點(diǎn)評(píng)：本題是2006年版教材45例題4的原型，就是把數(shù)據(jù)改一下其他的都沒有變化的。難易程度簡(jiǎn)單極了。

4.甲公司采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為1000萬元，成本差異借方發(fā)生額為6萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）

A.399萬元C.401萬元

B.400萬元D.402萬元

C.401萬元

參考答案：C

解析：本月材料成本差異率=（-3+6）/（200+1000）=0.25%，12月31日計(jì)劃成本=（200+1000-800）=400，所以實(shí)際成本=400×（1+0.25%）=401（萬元）。

點(diǎn)評(píng)：非常簡(jiǎn)單，全國(guó)考生都應(yīng)該會(huì)的，沒有可評(píng)價(jià)的。所有的資料上都有這樣的題的。

5.在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益的是（）

A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)C(jī).收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利

B.被投資企業(yè)提取盈余公積D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利

參考答案：A

解析：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資方會(huì)計(jì)處理為借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——-***公司（損益調(diào)整）貸：投資收益。后面的三個(gè)選項(xiàng)投資方均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。

點(diǎn)評(píng)：本題出這樣簡(jiǎn)單我想可能是有以下原因，因?yàn)橥顿Y這個(gè)準(zhǔn)則基本全發(fā)生變化的。而本題測(cè)試的內(nèi)容在新準(zhǔn)則當(dāng)中沒有發(fā)生變化的。所以出題人可能為了考新舊沒有變化的部分才出的此題吧。完全是個(gè)人猜測(cè)，具體學(xué)員可以看一下《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》

6.甲公司2005年3月25日購(gòu)入乙公司股票20萬股，支付價(jià)款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續(xù)費(fèi)0.35萬元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬元。2005年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股6.25元。2005年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對(duì)外出售，價(jià)格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續(xù)費(fèi)0.36萬元。甲公司2005年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。

A.7.54萬元C.12.59萬元

B.11.54萬元D.12.60萬元

參考答案：B

解析：

投資收益=9.18×20-0.18-0.36-171.52=11.54（萬元）。

考生也可以采用下面的方法來處理：

初始投資成本=175.52-4=171.52萬元；6月30日計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=171.52-6.25×20=46.52（投資損失）；11月10日出售收益=9.18×20-0.18-0.36-6.25×20=58.06（處置收益）

甲公司2005年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為59.06-46.52=11.54（萬元）

點(diǎn)評(píng)：本題多少有一點(diǎn)難度，但是這樣的題張志鳳老師在的課件的第四章講過了。張老師的例題與這個(gè)題基本是一樣的。就是相關(guān)的數(shù)據(jù)不太一樣，同時(shí)這樣的題在2006年答疑板上也是提問次數(shù)最多的一個(gè)題。

7.2005年1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司開始對(duì)該辦公樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化的支出400萬元。預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2013年6月30日。裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司該裝修形成的固定資產(chǎn)在2005年度應(yīng)計(jì)提的折舊為（）

A.10萬元C.25萬元

B.20萬元D.50萬元

參考答案：C

解析：裝修部分計(jì)提折舊的時(shí)間為2005年7月至2013年6月，共計(jì)96個(gè)月。

2005年應(yīng)該計(jì)提折舊的金額是：400/96×6=25萬元。

8.2005年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金15萬元。租金收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2004年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為180萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)，甲2005年度出租該商標(biāo)權(quán)所產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為（）

A.-12萬元C.3萬元

B.2.25萬元D.4.25萬元參考答案：B

解析：租金收入15-營(yíng)業(yè)稅15×5%-無形資產(chǎn)攤銷額180/15=2.25萬元

9.甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用33萬元。該原材料的增值稅負(fù)擔(dān)率為17%.假定該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）。

A.2650萬元C.2675萬元

B.2658萬元D.3100萬元

參考答案：D

解析：2500+425+25+100+100×17%+33=3100（萬元）。

10.2005年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2005年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2005年度，該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為（）

A.128萬元C.308萬元B.180萬元D.384萬元參考答案：C

解析：2005年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：3600-3600/5×3+96=1536萬元

2005年應(yīng)該計(jì)提折舊：1536/4×4/12=128萬元。對(duì)于2005年1月份到3月份應(yīng)計(jì)提的折舊是3600/5/12*3=180.所以2003年應(yīng)計(jì)提折舊是180+1280=308

11、某公司于2003年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2003年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為261萬元，2004年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2005年6月30日的賬面價(jià)值為（）。

A、210萬元C、225萬元

B、212萬元D、226萬元

參考答案：A

12.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。

A.支付的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

C.違反銷售合同支付的罰款

D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金

參考答案：C

解析：違反銷售合同支付的罰款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目核算。

13.甲公司于2004年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價(jià)格總額為313347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)，實(shí)際利率為4%.2005年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）。

A.308008.2萬元C.308316.12萬元

B.308026.2萬元D.308348.56萬元

參考答案：D

解析：溢價(jià)總額=（313347-120+150）-300000=13377（萬元）。

2004年的應(yīng)付利息=300000×5%=15000（萬元）

2004年實(shí)際利息費(fèi)用=313377×4%=12535.08（萬元）

2004年應(yīng)該攤銷的溢價(jià)金額=15000-12535.08=2464.92（萬元）

2004年末賬面價(jià)值=300000+13377-2464.92=310912.08（萬元）

2005年的應(yīng)付利息=300000×5%=15000（萬元）

2005年實(shí)際利息費(fèi)用=310912.08×4%=12436.48（萬元）

2005年應(yīng)該攤銷的溢價(jià)金額=15000-12436.48=2563.52（萬元）

2005年末賬面價(jià)值=300000+13377-2464.92-2563.52=308348.56（萬元）

14.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（）。

A.訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)

B.與商品銷售分開的安裝費(fèi)收入應(yīng)根據(jù)安裝完工程度確認(rèn)

C.屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)

D.包括在商品售價(jià)中但可以區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)在商品銷售時(shí)確認(rèn)

參考答案：D

15.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是（）。

A.支付的廣告費(fèi)C.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

B.發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用D.攤銷的出租無形資產(chǎn)賬面價(jià)值

參考答案：C

16.2004年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2006年3月31日完工；合同總金額為1800萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為1500萬元。2004年12月31日，累計(jì)發(fā)生成本450萬元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本1050萬元。2005年12月31日。累計(jì)發(fā)生成本1200萬元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本300萬元。2006年3月31日工程完工，累計(jì)發(fā)生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2005年度對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為（）。

A.540萬元C.1200萬元

B.900萬元D.1440萬元

參考答案：B

解析：04年確認(rèn)收入金額為=1800×450/（450+1050）=540（萬元）

05年應(yīng)該確認(rèn)收入=1800×1200/（1200+300）-540=900（萬元）

17.乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公司2006年1月10日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。

A.51萬元C.58萬元

B.55萬元D.67萬元參考答案：C

解析：8×6+7+3=58（萬元）；或有租金與履約成本不能計(jì)算在內(nèi)。

18.2004年12月31日，甲公司將銷售部門的一大型運(yùn)輸設(shè)備以330萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該運(yùn)輸設(shè)備的賬面原價(jià)為540萬元，已計(jì)提折舊180萬元，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2005年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該運(yùn)輸設(shè)備租回供銷售部門使用。租賃開始日為2005年1月1日，租賃期為3年；每年租金為80萬元，每季度末支付20萬元。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。甲公司2005年使用該售后租回設(shè)備應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的金額為（）。

A.30萬元C.90萬元

B.80萬元D.110萬元

參考答案：C

解析：售后租回計(jì)入遞延收益金額=330-（540-180）=-30（萬元），按租賃期進(jìn)行攤銷，攤銷時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用30/3=10萬元，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的租金80萬元，所以05年計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的金額為10+80=90萬元。

19.甲公司2006年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2004年10月購(gòu)入的專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)2004年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2005年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對(duì)此重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額是（）。

A.217.08萬元C.324萬元

B.241.2萬元D.360萬元

參考答案：A

解析：[480×2-（120+480）]×（1-33%）×（1-10%）=217.08（萬元）。

20.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。

A.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將處置該子公司的損益作為營(yíng)業(yè)外收支計(jì)列

B.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用

C.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作為投資收益計(jì)列

D.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與處置該子公司的損益一并作為投資收益計(jì)列

參考答案：B

二、多項(xiàng)選擇題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

1.下列各項(xiàng)中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（）

A.采購(gòu)人員超過授權(quán)限額采購(gòu)原材料

B.未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金

C.出納人員長(zhǎng)期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章

D.出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作

E.主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù)

參考答案：BCDE

解析：見教材26頁的規(guī)定。A不是貨貨幣資金內(nèi)部控制要求所以是不能選的。

2.對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列各項(xiàng)中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.對(duì)于被投資企業(yè)宣告分派的股票股利，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

B.對(duì)于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加額，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

C.對(duì)于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按其享有的份額確認(rèn)投資收益

D.對(duì)于被投資企業(yè)屬于投資企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

E.對(duì)于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按其享有的份額調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

參考答案：CE

解析：ABD是權(quán)益法下的處理。

3.下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提提舊

B.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)停止計(jì)提提舊

C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提提舊

D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提提舊

E.融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開始日起計(jì)提折舊

參考答案：ACE

解析：E也得達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下一個(gè)月開始計(jì)提折舊的。關(guān)于D他說的是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)自然是從下一個(gè)月開始計(jì)提折舊.（這里先按這樣的方法處理吧）

4.下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）

A.流動(dòng)資金借款手續(xù)費(fèi)C.給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣

B.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)D.計(jì)提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息

E.外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失

參考答案：ABDE

解析：給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣是對(duì)商品價(jià)格而言的。與財(cái)務(wù)費(fèi)用是沒有關(guān)系的。

5.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入建造成本

B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入專門借款發(fā)生的金額重大的輔助費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入建造成本

C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生正常中斷且中持續(xù)時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本

E.購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的非正常中斷且中斷時(shí)間未超過個(gè)3月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本

參考答案：ABCDE

6.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.或有事項(xiàng)的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的，應(yīng)對(duì)其予以披露

B.或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的，應(yīng)對(duì)其予以披露

C.或有事項(xiàng)的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)益流出企業(yè)但不符合確認(rèn)條件的，不需要披露

D.或有事項(xiàng)的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)益流出企業(yè)但無法可靠計(jì)量的，需要對(duì)期予以披露

E.或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)益流出企業(yè)且符合確認(rèn)條件的，應(yīng)作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)

參考答案：BDE

解析：選項(xiàng)E是可能還是很可能，我現(xiàn)在記不清楚了。學(xué)員再幫校對(duì)一下。然后在后面根貼。

7.對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)調(diào)整年初末分配利潤(rùn)的有（）

A.對(duì)以前年度收入確認(rèn)差錯(cuò)進(jìn)行更正

B.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

C.累積影響數(shù)無法合理確定的會(huì)計(jì)政策變更

D.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限

E.對(duì)當(dāng)期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

參考答案：BCDE

解析：BCDE要采用未來適用法處理，不用調(diào)整報(bào)表的期初數(shù)。

8.企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息有（）

A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容

B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因和日期

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期對(duì)損益的影響金額

D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)不能合理確定的理由

E.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)年初未分配利潤(rùn)的累積影響數(shù)

參考答案：ABCD

解析：會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用的是未來適用法的。所以是不能調(diào)整期初數(shù)的，因此E是不正確的。

9.在與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息有（）

A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

B.關(guān)聯(lián)交易的金額和交易類型

C.關(guān)聯(lián)交易未結(jié)算項(xiàng)目的金額

D.關(guān)聯(lián)交易相關(guān)款項(xiàng)的收付方式和條件

E.關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法和確定交易價(jià)格的原則

參考答案：ABCDE

解析：見教材412頁的規(guī)定。

10.下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的有（）

A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

B.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

C.直接和通過子公司合計(jì)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

D.擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)

E.擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)

參考答案：ABCDE

11.下列有關(guān)分部報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.分部報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部的凈利潤(rùn)

B.分部收入應(yīng)當(dāng)分別對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部收入予以披露

C.在分部報(bào)告中應(yīng)將遞延所得稅借項(xiàng)作為分部資產(chǎn)單獨(dú)予以披露

D.應(yīng)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)確定分部的主要報(bào)告形式

E.編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下應(yīng)當(dāng)以合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息

參考答案：BDE

12.下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策

B.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)編制

C.中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

D.對(duì)于會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻取得的收入，在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中不能采用預(yù)計(jì)方法處理

E.對(duì)于會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻取得的費(fèi)用，在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中不能采用預(yù)提方法處理

參考答案：AB

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型3題，其中第1題6分，第2題8分，第3題10分。本題型共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題上解答，答在試題卷上無效。）

1.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。

（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：

項(xiàng)目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民幣賬戶余額（萬元人民幣）

銀行存款8008.056440

應(yīng)收賬款4008.053220

應(yīng)付賬款2008.051610

長(zhǎng)期借款12008.059660

（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

①3月3日

②3月10日

③3月14日

④3月20日

⑤3月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2006年1月1日從中國(guó)銀行借入，用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2006年3月31日

⑥3月31日

要求：

（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（請(qǐng)將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示），并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：

（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

①借：銀行存款（人民幣戶）

160.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.6

貸：銀行存款（美元戶）（20×8.1=162）

162

②借：原材料（400×8.04+584）

3800

應(yīng)交稅金——-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

646

貸：應(yīng)付賬款————美元戶（400×8.04）

3216

銀行存款

1230

③借：應(yīng)收賬款————美元戶（600×8.02）

4812

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4812

④借：銀行存款————-美元戶（300×8）

2400

貸：應(yīng)收賬款————美元戶（300×8）

2400

⑤借：在建工程

95.76

貸：長(zhǎng)期借款——-利息（美元戶）（1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76）95.76

（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①銀行存款美元戶余額=800-20+300=1080（萬元美元）

銀行存款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣=6440-162+2400=8678（萬元人民幣）

銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60（萬元人民幣）

②應(yīng)收賬款美元戶余額=400+600-300=700（萬元美元）

應(yīng)收賬款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣=3220+4812-2400=5632

應(yīng)收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46（萬元人民幣）

③應(yīng)付賬款美元戶余額=200+400=600（萬元美元）

應(yīng)付賬款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣=1610+3216=4826（萬元人民幣）

應(yīng)付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38

④長(zhǎng)期借款美元戶余額=1200+12=1212（萬元美元）

長(zhǎng)期借款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣=9660+95.76=9755.76（萬元人民幣）

長(zhǎng)期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84（萬元人民幣）

項(xiàng)

目匯兌損益

銀行存款-59.6

應(yīng)收賬款-46

應(yīng)付賬款+38

長(zhǎng)期借款+84

會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款

38

長(zhǎng)期借款

84

財(cái)務(wù)費(fèi)用

67.60

貸：銀行存款

59.60

應(yīng)收賬款

46

在建工程

84

點(diǎn)評(píng)：本題應(yīng)該是難度是不大的。所有的考生都不該丟分的。學(xué)員要注意本題中的在建工程這時(shí)容易出錯(cuò)的。

2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）適用的所得稅稅率為33%，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司2005年年末結(jié)賬時(shí)，需要對(duì)下列交易或事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）2005年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1500萬元。

2005年1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬元；2005年壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。

（2）2005年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：

①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司答訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件1.2萬元；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。

A產(chǎn)品2005年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件1.1萬元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬元。

②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2005年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0.2萬元；預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬元。

③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2005年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2005年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計(jì)銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2005年新開發(fā)的產(chǎn)品。

2005年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬元（均為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），2005年對(duì)外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。

（3）2005年12月31日，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下：

①X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系2002年10月20日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2005年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬元，累計(jì)折舊為260萬元。

2005年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為120萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。

②Y設(shè)備的賬面原價(jià)為1600萬元，系2001年12月18日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2005年12月31日，該設(shè)備已計(jì)提折舊640萬元，此前該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2005年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為870萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。

③Z設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系2002年12月22日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2005年12月31日Z設(shè)備已計(jì)提的折舊為225萬元，此前Z設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2005年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為325萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。

其他有關(guān)資料如下：

（1）甲公司2005年在未對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行減值處理前的利潤(rùn)總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減“可抵減時(shí)間性差異”。

（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（3）假設(shè)甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（4）甲公司固定資產(chǎn)減值測(cè)試后，其折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值保持不變。

（5）不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求：

（1）對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷；對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。

（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計(jì)算X設(shè)備2006年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（3）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

參考答案：

（1）資料（1）的答案

本期應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額=1600-200+40=1440（萬元）

2005年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（1500-1440）=60萬元（萬元）

借：管理費(fèi)用

60

貸：壞賬準(zhǔn)備

60

資料（2）的答案：

①A產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

有銷售合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元）大于成本2000，所以有合同部分是不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的。

無合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元）小于成本1000，所以無銷售合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（1000-950）-（45-30）=35（萬元）

借：管理費(fèi)用

35

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

35

②B配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

B配件對(duì)應(yīng)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800×（1.1-0.15）=2660（萬元）

B配件對(duì)應(yīng)的A產(chǎn)品的成本=1960+2800×0.2=2520（萬元）

由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬元所以不用計(jì)提存貨跌準(zhǔn)備.

③C配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

C配件對(duì)應(yīng)的D產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元）

C配件對(duì)應(yīng)的D產(chǎn)品的成本=3600+1200×0.8=4560（萬元）

C配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4560－4320=240（萬元）

或3600-（4320-1200*0.8）=240（萬元）

借：管理費(fèi)用

240

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

240

資料（3）的答案

①X設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

2005年1月1日X設(shè)備的賬面價(jià)值=600-260-68=272（萬元）

2005年X設(shè)備計(jì)提的折舊=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（萬元）

2005年12月31日計(jì)提準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=272-96=176（萬元）

2005年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=176-132=44（萬元）

②Y設(shè)備應(yīng)計(jì)提固定減值準(zhǔn)備

Y設(shè)備2005年12月31日不考慮減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=1600-640=960（萬元）

Y設(shè)備應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=960-900=60（萬元）

③Z設(shè)備不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

Z設(shè)備2005計(jì)提不考慮減值因不前的賬面價(jià)值=600-225=375（萬元）

由于375萬元小于400萬元所以是不用計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計(jì)算X設(shè)備2006年度應(yīng)計(jì)提的折舊額

X設(shè)備2006年應(yīng)計(jì)提折舊額=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（萬元）

（3）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

①按稅法的規(guī)定2005年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=9600×5‰-200+40-7600×5‰=-150萬元

因此形成可抵減時(shí)間性差異=60-（-150）=210（萬元）

說明：關(guān)于這里壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整，現(xiàn)在有觀點(diǎn)認(rèn)為在計(jì)算時(shí)不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬準(zhǔn)備，也有觀點(diǎn)認(rèn)為不用考慮期初余額的。直接按期末余額的千分之五來處理。現(xiàn)在本參考答案在分析試題的基礎(chǔ)上，認(rèn)為此處理要按現(xiàn)行稅法中的規(guī)定處理，具體處理原則學(xué)員可以看一下企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附表六的填表說明以及計(jì)算公式的說明。

②存貨本年形成可抵減時(shí)間性差異=60+35+240=335（萬元）

③固定資產(chǎn)形成可抵減時(shí)間性差異=44+60=104（萬元）

④遞延稅款借方發(fā)生額=（210+335+104）×33%=214.17（萬元）

借：所得稅

990

遞延稅款

214.17

貸：應(yīng)交稅金————應(yīng)交所得稅

1204.17

（或直接做下面的分錄也是正確的

借：遞延稅款

214.17

貸：所得稅

214.17

3、乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.乙公司2005年度有關(guān)資料如下：

（1）部分賬戶2005年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（單位：萬元）：賬戶名稱年初余額年末余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額現(xiàn)金及銀行存12504525應(yīng)收賬款25004800壞賬準(zhǔn)備2548預(yù)付賬款215320原材料800500庫存商品0700待攤費(fèi)用240192長(zhǎng)期股權(quán)投資8001030固定資產(chǎn)1120011320無形資產(chǎn)525120短期借款140120應(yīng)付賬款380800預(yù)收賬款200300應(yīng)付工資285365應(yīng)付福利費(fèi)142.5182.5應(yīng)付股利4525應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值00長(zhǎng)期借款2501100應(yīng)付債券01000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5600營(yíng)業(yè)費(fèi)用253管理費(fèi)用880財(cái)務(wù)費(fèi)用37投資收益290營(yíng)業(yè)外收入10營(yíng)業(yè)外支出10

（2）其他有關(guān)資料如下：

⑴應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)均為產(chǎn)品銷售所引起，且以銀行存款結(jié)算；本年收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款3萬元，款項(xiàng)已存入銀行。

⑵原材料的增減變動(dòng)均為買購(gòu)原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用所引起；庫存商品的增減變動(dòng)均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。

⑶年末庫存商品實(shí)際成本700萬元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成：

原材料成本385萬元

工資及福利費(fèi)225萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)）

制造費(fèi)用90萬元（固定資產(chǎn)折舊60萬元；折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀存支付）

⑷本年銷售商品成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）5600萬元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成：

原材料成本3080萬元

工資及福利費(fèi)1800萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)）

制造費(fèi)用720萬元（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用480萬元；折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀行存款支付）

⑸購(gòu)買原材料均取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品均開出增值稅專用發(fā)票

本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1445萬元，其中購(gòu)買原材料發(fā)生的增值稅項(xiàng)稅額為538.05萬元，已交稅金為906.95萬元；貸方發(fā)生額為1445萬元（均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額）。

⑹待攤銷費(fèi)用年初余額為240萬元，為預(yù)付公司辦公樓租金（經(jīng)營(yíng)租賃）。本年以銀行存款預(yù)付該辦公樓租金240萬元，本年累計(jì)攤銷額為288萬元。

⑺本年以某商標(biāo)以向丙公司投資，享有丙公司所有者權(quán)益的份額為150萬元，采用權(quán)益法核算。該商標(biāo)權(quán)投出時(shí)的賬面余額為150萬元。本年根據(jù)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實(shí)現(xiàn)的，丙公司本年未宣告分派現(xiàn)金股利）。

⑻本年以銀行存款350萬元購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。

本年對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價(jià)為230萬元，清理時(shí)的累計(jì)折舊為185萬元。該設(shè)備清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用3萬元，變價(jià)收入38萬元已存入銀行。⑼本年向丁公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款200萬元已存入銀行，以銀行存款支付營(yíng)業(yè)稅10萬元。該專利權(quán)出售時(shí)的賬面余額為180萬元。

本年攤銷無形資產(chǎn)75萬元，其中包括：商標(biāo)權(quán)對(duì)外投出前的攤銷額20萬元、專利權(quán)出售前的攤銷額25萬元。

⑽本年借入短期借款300萬元。

本年借入長(zhǎng)期借款850萬元。

⑾12月31日

⑿應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動(dòng)均為購(gòu)買原材料所引起，且以銀行存款支付。

⒀應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無關(guān)；本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無關(guān)。

⒁營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)215萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費(fèi)用8萬元，其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用30萬元（均以銀行存款支付）。

⒂管理費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)185萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費(fèi)用228萬元；無形資產(chǎn)攤銷75萬元；待攤費(fèi)用攤銷288萬元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元；其他管理費(fèi)用84萬元（均以銀行存款支付）。

⒃財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：支付短期借款利息15萬元；支付長(zhǎng)期借款利息22萬元。

⒄投資收益包括：收到丁公司分來的現(xiàn)金股利210萬元（乙公司對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股要投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）；按照丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)的投資收益80萬元。

⒅除上述所給資料外，所有債權(quán)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。

要求：

填列乙公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第8頁給定的乙股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目的表格中）。

參考答案：

現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)表

編制單位：乙股份有限公司2005年度單位：萬元

項(xiàng)目金額

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金7748

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3388.05

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金2305

支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金624

取得投資收益所收到的現(xiàn)金210

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額225

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金350

吸收投資所收到的現(xiàn)金1000

取得借款所收到的現(xiàn)金1150

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金320

分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金57

四、綜合題（本題型共2題，每題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩們小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1、華苑股份有限公司（本題下稱"華苑公司"）系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.華苑公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.華苑公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2005年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。華苑公司已于12月31日對(duì)公司賬目進(jìn)行結(jié)賬。

2006年3月31日，華苑公司監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，提請(qǐng)財(cái)會(huì)部門進(jìn)行處理：

（1）2005年10月15日，華苑公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷售400臺(tái)A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)10萬元，華苑公司按甲公司銷售每臺(tái)A設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。

至2005年12月31日，華苑公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400臺(tái)A設(shè)備。每臺(tái)A設(shè)備成本為8萬元。

2005年12月31日，華苑公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2006年3月31日，華苑公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項(xiàng)。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款4510

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200

貸：庫存商品3200

（2）2005年12月1日，華苑公司與乙公司簽訂合同，以每臺(tái)20萬元的價(jià)格向乙公司銷售50臺(tái)B設(shè)備。每臺(tái)B設(shè)備成本為15萬元。同時(shí)，華苑公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定華苑公司在2006年4月30日以每臺(tái)25萬元的價(jià)格購(gòu)回B設(shè)備。當(dāng)日，華苑公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為170萬元，款項(xiàng)已收存銀行。至2005年12月31日，50臺(tái)B設(shè)備尚未發(fā)出。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750

貸：庫存商品750

（3）2005年12月10日，華苑公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬元的價(jià)格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過后生效。華苑公司對(duì)M公司股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬元，至2005年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)；華苑公司也未收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)收款6000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5400

投資收益600

（4）2005年11月25日，華苑公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓(xùn)20名設(shè)備維護(hù)人員，分兩期培訓(xùn)，每期培訓(xùn)10人，時(shí)間為30天；培訓(xùn)費(fèi)用總額為40萬元，培訓(xùn)開始日支付15萬元，余款在第二期培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

2005年12月1日，華苑公司開始第一期培訓(xùn)，同時(shí)收到戊公司支付的培訓(xùn)費(fèi)15萬元并存入銀行。至2005年12月31日，華苑公司已培訓(xùn)10人，發(fā)生培訓(xùn)支出18萬元（以銀行存款支付）。2005年12月28日，戊公司由于遭受自然災(zāi)害，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)口發(fā)生嚴(yán)重困難，華苑公司預(yù)計(jì)25萬元培訓(xùn)費(fèi)難以收回。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款15

貸：預(yù)收賬款15

借：勞務(wù)成本18

貸：銀行存款18

借：預(yù)收賬款15

應(yīng)收賬款5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18

貸：勞務(wù)成本18

（5）2005年12月25日，華苑公司向丙公司銷售2臺(tái)E設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2005年12月28日，華苑公司發(fā)出E設(shè)備并開出增值稅專用發(fā)票，注明的銷售價(jià)格為每臺(tái)250萬元，價(jià)款總額為500萬元，增值稅額為85萬元。華苑公司已收到丙公司通過銀行支付的上述款項(xiàng)。E設(shè)備每臺(tái)成本為180萬元。至2005年12月31日，E設(shè)備的安裝工作尚未開始。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360

貸：庫存商品360

（6）2006年2月8日，華苑公司已獲知丁公司被法院貪污宣告破產(chǎn)，應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬元應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對(duì)于該應(yīng)收丁公司款項(xiàng)，由于2005年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬元的60%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2006年2月8日，華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用234

貸：壞賬準(zhǔn)備234

（7）2006年3月22日，庚公司訴華苑公司違約案判決，法院一審判決華苑公司庚公司50萬元經(jīng)濟(jì)損失。華苑公司和庚公司均表示不再上訴。華苑公司可尚未向庚公司支付該賠償款。

該訴訟案系華苑公司未按照合同約定向庚公司發(fā)貨所引起的，庚公司通過法律程序要求華苑公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2005年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決，華苑公司已按估計(jì)賠償金額40萬元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)。

2006年3月22日，華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)10

其他有關(guān)資料如下：

（1）華苑公司銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格均為公允價(jià)格。

（2）商品銷售價(jià)格均不含增值稅。

（3）商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

（4）所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（5）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬齡6個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%.根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

（7）華苑公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

要求：

（1）對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理（涉及利潤(rùn)分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可合并編制）。

（2）填列上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)華苑公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（請(qǐng)將調(diào)整金額填入答題卷第12頁給定的表格中；調(diào)整數(shù)以"十"表示，調(diào)減數(shù)以"一"表示，不調(diào)整以"0"表示）。

參考答案：

（1）對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。按題的要求涉及利潤(rùn)分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可以合并編制，所以本參考答案綜合起來合并處理的。因?yàn)轭}中的要求是可以合并不是絕對(duì)，所以考試分別調(diào)整的也算是正確的。

㈠調(diào)整分錄如下：

1.借：以前年度損益調(diào)整————主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

貸：應(yīng)收賬款1000

借：應(yīng)收賬款50（1000×5%）

貸：以前年度損益調(diào)整——-營(yíng)業(yè)費(fèi)用50

借：庫存商品3200

貸：以前年度損益調(diào)整————-800（3200-300×8）

委托代銷商品2400

借：委托代銷商品3200（400×8）

貸：庫存商品3200

說明：根據(jù)資料（1）的第三筆分錄代方庫存商品可以分析出，企業(yè)在原來發(fā)出商品時(shí)沒有發(fā)發(fā)出委托貸銷商品的分錄。所以才會(huì)有調(diào)整分錄的第四筆。壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整后面綜合進(jìn)行調(diào)整，下同。

㈡調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整————主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

貸：以前年度損益調(diào)整——-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750

待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)250

借：以前年度損益調(diào)整——-財(cái)務(wù)費(fèi)用50[（25-20）×50÷5]

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)50

說明：本題中部分學(xué)員反映由于產(chǎn)品沒有發(fā)出原來的分錄都應(yīng)該沖掉，這樣理解是不正確的。因?yàn)榇藭r(shí)的商品是否發(fā)出不影響會(huì)計(jì)的處理。

㈢調(diào)整分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5400

以前年度損益調(diào)整——-投資收益600

貸：其他應(yīng)收款6000

說明：本事項(xiàng)不符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件，所以是不能確認(rèn)的。要原路沖回處理。

㈣調(diào)整分錄

借：以前年度損益調(diào)整——-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5

貸：應(yīng)收賬款5

說明：因?yàn)楸酒髽I(yè)是主要從事設(shè)備的生產(chǎn)，所以本題中發(fā)生的設(shè)備維護(hù)培訓(xùn)收入是可以作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的。部分學(xué)員在考試時(shí)用的是其他業(yè)務(wù)收入是不正確的。

㈤調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整——-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

貸：預(yù)收賬款500

借：庫存商品360

貸：以前年度損益調(diào)整——-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360

說明：由于企業(yè)增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開出所以增值稅是不用調(diào)整的。同時(shí)后面調(diào)整所得稅時(shí)也是不用調(diào)整的。

㈥借：以前年度損益調(diào)整————管理費(fèi)用234

貸：管理費(fèi)用234

㈦借：以前年度損益調(diào)整——-營(yíng)業(yè)外支出10

貸：營(yíng)業(yè)外支出10

借：預(yù)計(jì)負(fù)債50

貸：其他應(yīng)付款50

根據(jù)上面的七筆業(yè)務(wù)考生還要完成下面的事項(xiàng)的調(diào)整。

㈠調(diào)整減少壞賬準(zhǔn)備

（1000-50+6000+5）×5%=6955×5%=347.75（萬元）

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：以前年度損益調(diào)整——-管理費(fèi)用347.75

㈡調(diào)整所得稅

壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整額=（1000-50+6000+5）×（5%-5‰）=312.30

[（1000+1000+50+600+5+234）-（50+800+750+312.30）]×33%=976.7×33%=322.31（萬元）

借：應(yīng)交稅金——-應(yīng)交所得稅322.31

貸：以前年度損益調(diào)整————-所得稅322.31

說明：由于第五筆業(yè)務(wù)企業(yè)提前開出了專用發(fā)票所以增值稅與所得稅都要正常納稅的。是不能進(jìn)行納稅調(diào)整的；第七筆業(yè)務(wù)在3月22才轉(zhuǎn)為確定的事情的所以在2月28日之前還是預(yù)計(jì)負(fù)債是不能調(diào)整所得稅的；第二筆業(yè)務(wù)中計(jì)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元的納稅調(diào)整有一定的爭(zhēng)議，由于部分教師認(rèn)為是不能進(jìn)行納稅調(diào)整的，但是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)解答中說是可以稅前扣除的。由于評(píng)分答案是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來作的，所以本題答案我們采用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官方的方法按可以稅前扣除來處理的。

㈢把以前年度損益調(diào)整過渡到利潤(rùn)分配——-未分配利潤(rùn)科目中

借：以前年度損益調(diào)整——-營(yíng)業(yè)費(fèi)用50

以前年度損益調(diào)整————-800

以前年度損益調(diào)整——-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750

以前年度損益調(diào)整——-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360

以前年度損益調(diào)整——-管理費(fèi)用347.75

以前年度損益調(diào)整————-所得稅322.31

利潤(rùn)分配——-未分配利潤(rùn)768.94

貸：以前年度損益調(diào)整————主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

以前年度損益調(diào)整————主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

以前年度損益調(diào)整——-財(cái)務(wù)費(fèi)用50

以前年度損益調(diào)整——-投資收益600

以前年度損益調(diào)整——-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5

以前年度損益調(diào)整——-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

以前年度損益調(diào)整————管理費(fèi)用234

以前年度損益調(diào)整——-營(yíng)業(yè)外支出10

㈣調(diào)整法定盈余公積金

借：盈余公積——-法定盈余公積76.90

貸：利潤(rùn)分配————未分配利潤(rùn)76.90

2、甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）持有乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）75%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司和乙公司對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，已分別按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

甲公司2005年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：

（1）2005年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為4980萬元；2005年度對(duì)乙公司確認(rèn)投資收益為570萬元。

（2）2005年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2005年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的