第三章財政總預算資產的核算

1第三章財政總預算資產的核算1

財政總預算會計所核算的資產，是指由一級財政所掌管或控制的能以貨幣計量的經濟資源。由于財政是代表政府辦理資金再分配的行政機關，不直接辦理預算資金的支出使用，資產中也沒有財產物資，因此，財政總預算會計所核算的資產，其表現形態(tài)只有貨幣資金和債權兩種。貨幣資金只有財政性存款一種形式。債權則有債權投資、暫付應收款項、預撥款項、周轉金債權等（見表3—1）。2財政總預算會計所核算的資產，是指由一級財政所掌管或控制的能表3-1財政總預算資產的分類與會計科目設置3表3-1財政總預算資產的分類與會計科目設置3第一節(jié)財政性存款的核算財政總預算貨幣資金的表現形式即財政性存款。財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金，其支配權屬于同級財政部門，由財政總預算會計負責管理和統(tǒng)一收付。財政總預算會計在管理財政性存款時，應遵循集中資金統(tǒng)一調度、嚴格控制存款開戶、執(zhí)行預算計劃支撥和轉賬結算不提取現金的原則。各級總預算會計的財政性存款，包括國庫存款、其他財政存款、財政零余額賬戶存款和在途款。4第一節(jié)財政性存款的核算財政總預算貨幣資金的表現形式即財一、國庫存款的核算“國庫存款”屬資產類科目，用于核算各級財政總預算會計在國庫的預算資金（一般預算和基金預算）存款。本科目借方記國庫存款增加數；貸方記國庫存款減少數；借方余額反映國庫存款的結存數。本科目可分為一般預算存款和基金預算存款。設置“國庫存款——一般預算存款”和“國庫存款——基金預算存款”兩個明細科目進行明細核算。5一、國庫存款的核算“國庫存款”屬資產類科目，用于核算各級財政（一）國庫存款增加的核算收到預算收入時財政總預算會計收到預算收入時，根據國庫報來的預算收入日報表入賬，借記本科目，貸記“一般預算收入”或“基金預算收入”科目。借：國庫存款貸：一般預算收入、基金預算收入收到上級預算補助時總預算會計收到上級預算補助時，根據國庫轉來的有關結算憑證入賬，借記本科目，貸記“補助收入”、“與上級往來”等有關科目。

借：國庫存款貸：補助收入、與上級往來6（一）國庫存款增加的核算收到預算收入時6

【例3-1】某市財政收到國庫報來“預算收入日報表”，當日一般預算收入為60萬元，均為營業(yè)稅收入。借：國庫存款——一般預算存款600000貸：一般預算收入——營業(yè)稅

6000007【例3-1】某市財政收到國庫報來“預算收入日報表”，當日一

【例3-2】某市財政收到國庫報來的“基金預算收入日報表”，所列基金預算收入為20萬元，其中彩票資金收入15萬元，行政事業(yè)性收費收入5萬元。借：國庫存款——基金預算存款

200000

貸：基金預算收入——彩票資金150000

——行政事業(yè)性收費500008【例3-2】某市財政收到國庫報來的“基金預算收入日報表”，

【例3-3】某市財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，其中：一般預算收入2000000元，基金預算收入60000元。

借：國庫存款——一般預算存款

2000000——基金預算存款

60000貸：一般預算收入

2000000基金預算收入

600009【例3-3】某市財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，其中（二）國庫存款減少的核算辦理庫款支付時，根據支付憑證回單入賬，借記有關支出科目，貸記本科目。

借：相關科目貸：國庫存款10（二）國庫存款減少的核算辦理庫款支付時，根據支付【例3-4】某市財政向市教育局劃撥職業(yè)教育經費800000元。

借：一般預算支出——教育——職業(yè)教育800000貸：國庫存款——一般預算存款

80000011借：一般預算支出——教育——職業(yè)教育800000

【例3-5】某市財政向市住房保障中心撥付基金預算支出（廉租住房支出）300000元。

借：基金預算支出-廉租住房支出

300000

貸：國庫存款-基金預算存款30000012【例3-5】某市財政向市住房保障中心撥付基金預算借：（三）外幣存款的核算

有外幣收支業(yè)務的總預算會計，應按外幣的種類設置外幣存款明細賬。發(fā)生外幣收支業(yè)務時，應根據中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了時，應將外幣賬戶余額按照期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯價折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。13（三）外幣存款的核算有外幣收支業(yè)務的總預算會計，應按外幣的

調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關支出科目。若調整后余額大于原賬面余額，借記本科目，貸記有關支出科目；若調整后余額小于原賬面余額，則借記有關支出科目，貸記本科目。14調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌借：國庫存款——一般預算存款——美元65000

貸：一般預算收入65000【例3-6】某市財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，報表顯示當日收入10000美元。當日中國人民銀行人民幣外匯牌價美元兌人民幣比率是1∶6.5。

10000×6.5=65000（元）15借：國庫存款——一般預算存款——美元6500

【例3-7】季末，市財政局美元存款戶余額為20000美元，折合人民幣賬面價值為130000元。季末時中國人民銀行人民幣外匯牌價美元兌換人民幣的比率為1∶6.6。20000×6.6=132000（元）132000-130000=2000（元）借：國庫存款——一般預算存款——美元2000貸：一般預算支出

200016【例3-7】季末，市財政局美元存款戶余額為20000美元，

【例3-8】年末，某市財政局美元存款余額為30000美元，賬面價值為人民幣195000。年末中國人民銀行人民幣外匯牌價美元兌人民幣1∶6.4。30000×6.4=192000（元）192000-195000=-3000（元）借：一般預算支出3000

貸：國庫存款——一般預算存款——美元

300017【例3-8】年末，某市財政局美元存款余額為3000030練習題某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：1.收到國庫報來“預算收入日報表”列明當日一般預算收入為640000元。2.收到國庫報來“基金預算收入日報表”，列明當日收到基金預算收入280000元。3.根據國庫報來的“分成收入計算日報表”，下級上解收入為60000元。4.為平衡預算向省財政廳借款500000元，款項已存入國庫。5.收到國庫轉來的有關結算憑證，當日收到上級預算補助140000。6.開支撥款憑證撥付市郵電局700000元，用于該局電信設備的技術改造。7.根據預算向某單位撥付基金預算資金420000元。18練習題某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：181.收到國庫報來“預算收入日報表”列明當日一般預算收入為640000元。借：國庫存款——一般預算存款640000貸：一般預算收入640000答案：191.收到國庫報來“預算收入日報表”列明當日一般預算收入為642.收到國庫報來“基金預算收入日報表”，列明當日收到基金預算收入280000元。

借：國庫存款——基金預算存款280000貸：基金預算收入280000202.收到國庫報來“基金預算收入日報表”，列明當日收到基金預算3.根據國庫報來的“分成收入計算日報表”，下級上解收入為60000元。

借：國庫存款——一般預算存款60000貸：上解收入60000213.根據國庫報來的“分成收入計算日報表”，下級上解收入為604.為平衡預算向省財政廳借款500000元，款項已存入國庫。借：國庫存款——一般預算存款500000貸：與上級往來500000224.為平衡預算向省財政廳借款500000元，款項已存入國庫5.收到國庫轉來的有關結算憑證，當日收到上級預算補助140000。

借：國庫存款——一般預算存款140000貸：補助收入——一般預算補助140000235.收到國庫轉來的有關結算憑證，當日收到上級預算補助1406.開支撥款憑證撥付市郵電局700000元，用于該局電信設備的技術改造。借：一般預算支出700000貸：國庫存款——一般預算存款700000246.開支撥款憑證撥付市郵電局700000元，用于該局電信設7.根據預算向某單位撥付基金預算資金42000元。

借：基金預算支出420000貸：國庫存款——基金預算存款420000257.根據預算向某單位撥付基金預算資金42000元。

借：基二、其他財政存款的核算“其他財政存款”屬資產類科目，核算各級總預算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款，包括：1.財政周轉金；2.未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預算資金存款；3.部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款和基金預算；4.財政總預算會計將預算資金劃入政府采購資金專戶的款項等。26二、其他財政存款的核算“其他財政存款”屬資產類科目，核算各級

其借方登記其他財政存款增加數，貸方登記其他財政存款減少數，余額在借方，反映其他財政存款的實際結存款，其年終余額結轉下年。27其借方登記其他財政存款增加數，貸方登記其他財政存款減少數，賬務處理

收到其他財政存款時借:其他財政存款貸:專用基金收入等相關科目

支付其他財政存款時借:專用基金支出等相關科目貸:其他財政存款28賬務處理28

【例3—9】收到建行報來的銀行收款通知，收回創(chuàng)業(yè)貸款60萬元。

借：其他財政存款——財政周轉金存款600000貸：財政周轉金放款60000029【例3—9】收到建行報來的銀行收款通知，收回創(chuàng)業(yè)貸款60萬

【例3—10】收到上級安排的糧食風險基金100萬元，根據銀行報來的收款通知入賬。

借：其他財政存款——專用基金存款1000000貸：專用基金收入100000030【例3—10】收到上級安排的糧食風險基金100萬元，根據銀

【例3—11】某鄉(xiāng)總預算未設國庫，收到縣財政返回的一般預算收入82萬元。

借：其他財政存款——一般預算存款820000貸：一般預算收入82000031【例3—11】某鄉(xiāng)總預算未設國庫，收到縣財政返回的一般預算

【例3—12】上例中的鄉(xiāng)總預算會計開出付款通知，向鄉(xiāng)所屬中學撥付用于校舍改造的?？?0萬元。

借：一般預算支出200000貸：其他財政存款——一般預算存款20000032【例3—12】上例中的鄉(xiāng)總預算會計開出付款通知，向鄉(xiāng)所屬中

基金預算的來源渠道較多，運用方向也各異，一般來說，均在國庫開設賬戶存儲。但由于個別基金的性質特殊，為方便管理需要轉到專業(yè)銀行存儲，這種做法簡稱轉存。如原按國庫報來的“基金預算收入日報表”記:借：國庫存款——基金預算存款貸：基金預算收入33基金預算的來源渠道較多，運用方向也各異，一般來說，均在國庫

按財政部明文規(guī)定轉存某專業(yè)銀行時，記:借：其他財政存款——基金預算存款貸：國庫存款——基金預算存款轉存后，開支該基基金時，記:借：基金預算支出貸：其他財政存款——基金預算存款34按財政部明文規(guī)定轉存某專業(yè)銀行時，記:34

收到該基金的利息收入時，按規(guī)定，基金預算收入在銀行的存款利息收入作為基金預算收入處理，記：借：其他財政存款——基金預算存款貸：基金預算收入專用基金也有類似情況，可比照辦理。35收到該基金的利息收入時，按規(guī)定，基金預算收入在銀行的存款利練習題：某財政總會計發(fā)生如下經濟業(yè)務：1.未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政收到上級財政撥來的按體制應得的預算資金收入55000元，基金預算收入32000元。2.未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政向上級財政借入50000元用于臨時周轉需要。3.收到上級安排的糧食風險基金600000元，根據銀行報來的收款通知入賬。4.未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政支付給預算單位的經費計52000元。5.未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政歸還向上級財政借入的款項820000元。

36練習題：36練習題答案：某財政總會計發(fā)生如下經濟業(yè)務：1.未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政收到上級財政撥來的按體制應得的預算資金收入55000元，基金預算收入32000元。

借：其他財政存款——一般預算存款55000——基金預算存款32000

貸：一般預算收入55000

基金預算收入3200037練習題答案：借：其他財政存款——一般預算存款55練習題答案：某財政總會計發(fā)生如下經濟業(yè)務：2.未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政向上級財政借入50000元用于臨時周轉需要。

借：其他財政存款——一般預算存款

50000

貸：與上級往來

5000038練習題答案：借：其他財政存款——一般預算存款500003練習題：某財政總會計發(fā)生如下經濟業(yè)務：3.收到上級安排的糧食風險基金600000元，根據銀行報來的收款通知入賬。

借：其他財政存款——專用基金存款600000貸：專用基金收入60000039練習題：借：其他財政存款——專用基金存款60000練習題：某財政總會計發(fā)生如下經濟業(yè)務：4.未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政支付給預算單位的經費計52000元。

借：一般預算支出52000

貸：其他財政存款——一般預算存款5200040練習題：借：一般預算支出練習題：某財政總會計發(fā)生如下經濟業(yè)務：5.未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政歸還向上級財政借入的款項820000元。

借：與上級往來820000

貸：其他財政存款——一般預算存款82000041練習題：借：與上級往來三、財政零余額賬戶存款的核算財政零余額賬戶是財政部門開設在代理銀行，主要用于辦理財政直接支付業(yè)務，并與國庫單一賬戶進行清算的賬戶。該賬戶不得提取現金。開戶時，財政部門向財政直接支付業(yè)務代理銀行發(fā)出開設財政零余額賬戶的書面通知，代理銀行依據《人民銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，為財政部門開設財政零余額賬戶。財政零余額賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前由代理銀行與國庫單一賬戶清算。42三、財政零余額賬戶存款的核算財政零余額賬戶是財政部門開設在代財政性資金的支付：財政直接支付財政授權支付

補充知識點：43財政性資金的支付：補充知識點：43財政直接支付是國庫集中支付的一種方式，是指預算單位按照部門預算和用款計劃確定的資金用途，提出支付申請，經財政國庫執(zhí)行機構審核后開出支付令，送代理銀行，通過國庫單一賬戶體系中的財政零余額賬戶或預算外資金支付專戶，直接將財政性資金支付到收款人或收款單位賬戶。財政直接支付類型包括工資支出、政府采購和其他支出。44財政直接支付是國庫集中支付的一種方式，是指預算單位按照部門預

財政授權支付是國庫集中支付的另一種形式。采用財政授權支付方式,預算單位按財政部授權，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據指令在財政部批準的用款單位的額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。45財政授權支付是國庫集中支付的另一種形式。采用財政授權4646

為核算財政國庫支付執(zhí)行機構在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務，財政總預算會計設置“財政零余額賬戶存款”科目。本科目貸方，登記財政國庫支付執(zhí)行機構當天發(fā)生的直接支付資金數；本科目借方，登記當天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數；本科目當日資金結算后，余額為零。47為核算財政國庫支付執(zhí)行機構在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務，財（一）為預算單位支付款項財政國庫支付執(zhí)行機構為預算單位直接支付款項時，根據《財政性資金支付憑證》的回執(zhí)聯和《財政直接支付匯總清算通知單》，按預算單位分“類”、“款”、“項”列報預算支出，借記“一般預算支出——財政直接支付”、“基金預算支出——財政直接支付”等科目，貸記本科目。48（一）為預算單位支付款項財政國庫支付執(zhí)行機構為預算單位直接支

【例3—13】2011年4月10日，某市財政局為市防疫站支付疫苗款項，總金額90000元，從財政零余額賬戶中支付。

借：一般預算支出——財政直接支付

90000

貸：財政零余額賬戶存款90000財政國庫支付執(zhí)行機構的會計處理：49【例3—13】2011年4月10日，某市財政局為市防疫站支（二）從國庫向零余額賬戶劃款財政國庫支付執(zhí)行機構每日將按一級預算單位分“類”、“款”、“項”匯總的“預算支出結算清單”和“財政直接支付匯總清算通知單”與中國人民銀行的國庫劃款憑證核對無誤后，送總預算會計結算資金，借記本科目，貸記“已結報支出——財政直接支付”。50（二）從國庫向零余額賬戶劃款財政國庫支付執(zhí)行機構每日將按一級【例3—14】2011年4月10日，當日資金支付業(yè)務終了后，某市財政局國庫處將當日的支出業(yè)務匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預算會計結算資金，當日的一般預算支出總計為90000元。財政國庫支付執(zhí)行機構會計的賬務處理:借：財政零余額賬戶存款90000

貸：已結報支出——財政直接支付9000051【例3—14】2011年4月10日，當日資金支付業(yè)務終了后，【例3—14】2011年4月10日，當日資金支付業(yè)務終了后，某市財政局國庫處將當日的支出業(yè)務匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預算會計結算資金，當日的一般預算支出總計為90000元。借：一般預算支出——財政直接支付90000

貸：國庫存款——一般預算存款90000

財政總預算會計的賬務處理：52【例3—14】2011年4月10日，當日資金支付業(yè)務終了后，（三）年末沖賬年度終了，財政國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與財政國庫管理部門總預算會計等有關方面核對一致后轉賬，借記“已結報支出”，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”等科目。53（三）年末沖賬年度終了，財政國庫支付執(zhí)行機構將預算支出與財政

【例3—15】年末，某市財政局國庫處與預算處核對本年支出一致無誤后，沖銷國庫支付執(zhí)行機構會計的“已結報支出”賬戶。本年一般預算支出總計為90000元。借：已結報支出——財政直接支付

90000

貸：一般預算支出——財政直接支付90000財政國庫支付執(zhí)行機構的會計處理:54【例3—15】年末，某市財政局國庫處與預算處核對本年支出一

1.某市財政局以基金預算資金支付土地開發(fā)支出76300000元，從財政零余額賬戶中支付。2.2013年2月4日，當日資金支付業(yè)務終了后，某市財政局國庫處將當日的支出業(yè)務匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預算會計結算資金，當日的一般預算支出總計為6500000元，基金預算支出總計76380000元。3.年末，某市財政局國庫處與預算處核對本年支出一致無誤后，沖銷國庫支付執(zhí)行機構會計的“已結報支出”賬戶。本年一般預算支出50億元，其中財政直接支付方式支出30億元，授權支付方式支付20億元；本年基金預算支出30億元，其中財政直接支付方式支出20億元，授權支付方式支付10億元。

練習題：551.某市財政局以基金預算資金支付土地開發(fā)支出76300

1.某市財政局以基金預算資金支付土地開發(fā)支出76300000元，從財政零余額賬戶中支付。

財政國庫支付執(zhí)行機構的會計處理：借：基金預算支出——財政直接支付76300000

貸：財政零余額賬戶存款76300000練習題答案：561.某市財政局以基金預算資金支付土地開發(fā)支出7630000

2.2013年2月4日，當日資金支付業(yè)務終了后，某市財政局國庫處將當日的支出業(yè)務匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預算會計結算資金，當日的一般預算支出總計為6500000元，基金預算支出總計76380000元。財政國庫支付執(zhí)行機構會計的賬務處理:借：財政零余額賬戶存款82880000

貸：已結報支出——財政直接支付82880000572.2013年2月4日，當日資金支付業(yè)務終了后，某市財政局2.2013年2月4日，當日資金支付業(yè)務終了后，某市財政局國庫處將當日的支出業(yè)務匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預算會計結算資金，當日的一般預算支出總計為6500000元，基金預算支出總計76380000元。

借：一般預算支出——財政直接支付6500000基金預算支出——財政直接支付76380000

貸：國庫存款——一般預算存款6500000

——基金預算存款76380000

財政總預算會計的賬務處理：582.2013年2月4日，當日資金支付業(yè)務終了后，某市財政局國

3.年末，某市財政局國庫處與預算處核對本年支出一致無誤后，沖銷國庫支付執(zhí)行機構會計的“已結報支出”賬戶。本年一般預算支出50億元，其中財政直接支付方式支出30億元，授權支付方式支付20億元；本年基金預算支出30億元，其中財政直接支付方式支出20億元，授權支付方式支付10億元。財政國庫支付執(zhí)行機構的會計處理：借：已結報支出——財政直接支付3000000000——財政授權支付2000000000

貸：一般預算支出——財政直接支付

3000000000

——財政授權支付

2000000000借：已結報支出——財政直接支付2000000000——財政授權支付1000000000

貸：基金預算支出——財政直接支付2000000000——財政授權支付

1000000000593.年末，某市財政局國庫處與預算處核對本年支出一致無誤后，四、在途款的核算在途款是指在途未到達的款項。財政總預算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內，收到應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數。這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但是屬于上年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。60四、在途款的核算在途款是指在途未到達的款項。財政總預算會計的

為核算決算清理期和庫款報解整理期內發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務及需要過渡處理的資金數額，總預算會計設置“在途款”科目。決算清理期內收到屬于上年度的收入時，借記本科目，貸記“一般預算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預撥經費”或“一般預算支出”等科目；沖轉在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。61為核算決算清理期和庫款報解整理期內發(fā)生的上下年度收入、支出賬務處理決算清理期內收到屬于上年度收入時,在上年度的賬上記：借：在途款

貸：一般預算收入\補助收入\上解收入收回屬于上年度撥款或支出時，在上年度的賬上記：借：在途款

貸：預撥經費\一般預算支出沖轉在途款時，在本年度的賬上記：借：國庫存款

貸：在途款62賬務處理62【例3—17】決算清理期中，收到國庫報來“一般預算收入日報表”，收到屬于上年度的一般預算收入5000元。

在上年度賬上記:借：在途款

5000

貸：一般預算收入5000在本年度新賬上記:借：國庫存款

5000

貸：在途款500063【例3—17】決算清理期中，收到國庫報來“一般預算收入日報表

【例3—18】決算清理期，收回屬于上年度多撥經費20000元。

在上年度賬上記:借：在途款20000貸：預撥經費20000在本年度新賬上記:借：國庫存款20000

貸：在途款2000064【例3—18】決算清理期，收回屬于上年度多撥經費20001.收到國庫報來的預算收入日報表列示，所屬上一年度的一般預算收入17000元。2.收到國庫報來的收回上年度各單位已列支的基金預算支出56000元。練習題：651.收到國庫報來的預算收入日報表列示，所屬上一年度的一般預算1.收到國庫報來的預算收入日報表列示，所屬上一年度的一般預算收入17000元。練習題答案：在上年度賬上登記：借：在途款17000貸：一般預算收入17000在本年度新賬上登記：借：國庫存款——一般預算存款17000貸：在途款17000661.收到國庫報來的預算收入日報表列示，所屬上一年度的一般預算2.收到國庫報來的收回上年度各單位已列支的基金預算支出56000元。練習題答案：借：在途款56000貸：基金預算支出56000借：國庫存款——基金預算存款56000貸：在途款56000在上年度賬上登記：在本年度新賬上登記：672.收到國庫報來的收回上年度各單位已列支的基金預算支出56第二節(jié)債權的核算一、債權投資的核算財政總預算會計核算的債權投資的主要形式是有價證券（一般預算和基金預算）。有價證券，是指中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。68第二節(jié)債權的核算一、債權投資的核算68財政總預算會計對有價證券的管理和核算有如下幾點要求：各級財政只能用各項財政結余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。有價證券應按取得時實際支付的價款記賬，不能將購買有價證券的資金作為支出。購入有價證券（含債券收款單）應視同貨幣妥善保管。當期取得有價證券的兌付利息及轉讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當期收入，原來是用一般預算結余購買的，作為一般預算收入入賬，原來是用基金預算結余購買的，作為基金預算收入入賬。69財政總預算會計對有價證券的管理和核算有如下幾點要求：69

為了核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結余購買有價證券的庫存數，總預算會計設置“有價證券”科目。購入有價證券時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；到期兌付時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關收入科目核算。本科目余額在借方，反映有價證券的實際庫存數。本科目應按有價證券種類和資金性質設置明細賬。70為了核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結余購買有價證券的賬務處理購入有價證券借：有價證券貸：國庫存款、其他財政存款科目到期兌付有價證券時，其兌付本金部分借：國庫存款、其他財政存款科目貸：有價證券利息收入通過有關收入科目核算借：國庫存款、其他財政存款科目貸：一般預算收入、基金預算收入科目71賬務處理71

【例3—19】用一般預算結余30萬元和基金預算結余20萬元購買有價證券。

借：有價證券——用一般預算結余購入300000——用基金預算結余購入200000

貸：國庫存款——一般預算存款300000——基金預算存款20000072【例3—19】用一般預算結余30萬元和基金預算結余20萬元

【例3—20】接上例，購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預算結余購入有價證券利息2萬元，基金預算結余購入的有價證券利息1萬元，收款入賬。

借：國庫存款——一般預算存款320000——基金預算存款210000

貸：有價證券——用一般預算結余購入300000——用基金預算結余購入200000

一般預算收入20000

基金預算收入1000073【例3—20】接上例，購入的有價證券到期兌付，收到利息收入練習題：某市財政局發(fā)生如下有價證券業(yè)務：1.按規(guī)定動用一般預算結余資金購買國庫券90000元，憑預算撥款憑證回單和同值國庫券收據，作會計分錄。2.用基金預算結余購買特種國債45000元，憑預算撥款憑證和特種國債收據，作會計分錄。3.以前年度一般預算結余購買國庫券，到期兌付本金130000元，利息收入10000元。4.用基金預算結余購買的特種國債，到期兌付本金50000元，利息收入4000元。5.用預算外資金某專用基金結余26000元購買國庫券。6.用財政預算外資金某專用基金結余購買國庫券，到期兌付本金72000元，利息收入6000元。74練習題：某市財政局發(fā)生如下有價證券業(yè)務：741.按規(guī)定動用一般預算結余資金購買國庫券90000元，憑預算撥款憑證回單和同值國庫券收據，作會計分錄。借：有價證券——用一般預算結余購入——國庫券90000貸：國庫存款——一般預算存款90000練習題答案：751.按規(guī)定動用一般預算結余資金購買國庫券90000元，憑預2.用基金預算結余購買特種國債45000元，憑預算撥款憑證和特種國債收據，作會計分錄。借：有價證券——用基金預算結余購入——特種國債45000貸：國庫存款——基金預算存款45000762.用基金預算結余購買特種國債45000元，憑預算撥款憑證3.以前年度以一般預算結余購買國庫券，現到期兌付本金130000元，利息收入10000元。收回本金：借：國庫存款——一般預算存款130000貸：有價證券——用一般預算結余購入——國庫券130000利息收入：借：國庫存款——一般預算存款10000貸：一般預算收入10000773.以前年度以一般預算結余購買國庫券，現到期兌付本金1304.用基金預算結余購買的特種國債，到期兌付本金50000元，利息收入4000元。收回本金：借：國庫存款——基金預算存款50000貸：有價證券——用基金預算結余購入——特種國債50000

利息收入：借：國庫存款——基金預算存款4000貸：基金預算收入4000784.用基金預算結余購買的特種國債，到期兌付本金50000元5.用預算外資金某專用基金結余26000元購買國庫券，根據有關憑證，作會計分錄為：借：有價證券——用專用基金結余購入——國庫券26000

貸：其他財政存款——專用基金存款

26000795.用預算外資金某專用基金結余26000元購買國庫券，根據6.用財政預算外資金某專用基金結余購買國庫券，到期兌付本金72000元，利息收入6000元。收回本金：借：其他財政存款——專用基金存款72000貸：有價證券——用專用基金結余購入——國庫券72000利息收入：借：其他財政存款——專用基金存款6000貸：專用基金收入6000806.用財政預算外資金某專用基金結余購買國庫券，到期兌付本金7二、暫付應收款項的核算由于與財政總預算會計發(fā)生暫付應收往來款項的單位分為財政系統(tǒng)內上下級財政機關之間和財政機關系統(tǒng)外的預算單位之間兩類，在會計核算上為體現這種區(qū)別，將財政與預算單位間的暫付應收款項納入“暫付款”科目核算，將與下級財政間的往來款項納入“與下級往來”科目核算。81二、暫付應收款項的核算由于與財政總預算會計發(fā)生暫付應收往來款（一）暫付款的核算暫付款是應收暫付各種款項的總稱。為了核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項，總預算會計設置“暫付款”科目。借出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；收回或轉作預算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關支出科目，貸記本科目。本科目應及時清理，年終，原則上應無余額?！皶焊犊睢笨颇繎促Y金性質及借款單位名稱設置明細賬。82（一）暫付款的核算暫付款是應收暫付各種款項的總稱。82

【例3-21】市食品藥品監(jiān)督管理局因開展專項活動需要，向市財政緊急借款50萬元。借：暫付款——食品藥品監(jiān)督管理局500000

貸：國庫存款——一般預算存款50000083【例3-21】市食品藥品監(jiān)督管理局因開展專項活動需要，向市

【例3-22】經批準，市食品藥品監(jiān)督管理局的借款50萬元轉作經費撥款。借：一般預算支出500000

貸：暫付款——食品藥品監(jiān)督管理局50000084【例3-22】經批準，市食品藥品監(jiān)督管理局的借款50萬元轉

【例3-23】市屬A部門通過政府采購購進設備一批，預計需要資金400000元，按2∶1∶1的比例分別由預算資金、A部門預算外資金專戶儲存資金和A部門自籌資金負擔。該批設備實際采購花費資金360000元，節(jié)約40000元，資金按原比例劃回原渠道。85【例3-23】市屬A部門通過政府采購購進設備一批，預計需要

（1）財政總預算會計將預算資金200000元劃入政府采購資金專戶。

財政總預算會計：借：暫付款——政府采購款——A部門200000

貸：國庫存款——一般預算存款200000政府采購專戶：借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款200000貸：暫存款——政府采購款——A部門20000086（1）財政總預算會計將預算資金200000元劃入政府采購

（2）政府采購資金專戶收到A部門預算外資金專戶存儲款項100000元。政府采購專戶：

（3）政府采購資金專戶收到A部門的自籌資金100000元。政府采購專戶：

借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款100000貸：暫存款——政府采購配套資金——A部門100000借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款100000貸：暫存款——政府采購配套資金——A部門10000087（2）政府采購資金專戶收到A部門預算外資金專戶存儲款項10

（4）履行采購合同，財政總預算會計根據采購合同和認為應當提交的有關文件資料付款360000元，節(jié)約資金40000元。政府采購專戶：

財政總預算會計：

借：暫存款——政府采購款——A部門180000暫存款——政府采購配套資金——A部門180000貸：其他財政存款——政府采購資金專戶存款360000借：一般預算支出180000

貸：暫付款——政府采購款——A部門18000088（4）履行采購合同，財政總預算會計根據采購合同和認為應當提

（5）將節(jié)約的政府采購資金40000元，按比例劃回原渠道。政府采購專戶：①將節(jié)約的單位自籌資金10000元劃回A部門。

②將節(jié)約的預算外資金10000元劃回預算外資金專戶。③將節(jié)約預算資金20000元劃回國庫。財政總預算會計：

借：暫存款——政府采購配套資金——A部門10000貸：其他財政存款——政府采購資金專戶存款10000借：暫存款——政府采購配套資金——A部門10000貸：其他財政存款——政府采購資金專戶存款10000借：暫存款——政府采購款——A部門20000貸：其他財政存款——政府采購資金專戶存款20000借：國庫存款——一般預算存款20000貸：暫付款——政府采購款——A部門2000089（5）將節(jié)約的政府采購資金40000元，按比例劃回原渠道補充知識點：政府采購

政府采購是指各級國家機關、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。

（一）政府采購的主體：國家機關、事業(yè)單位和團體組織，國有企業(yè)、私營企業(yè)、集體企業(yè)都不屬于政府采購的主體范圍。

（二）政府采購的資金：財政預算資金+預算外資金+與財政資金相配套的單位自籌資金

（三）政府采購的對象：貨物、工程和服務90補充知識點：政府采購政府采購是指各級國家機關、事業(yè)單補充知識點：政府采購資金專戶政府采購資金專戶是指財政國庫管理機構按規(guī)定在代理銀行（國有商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行）開設的用于支付政府采購資金的專戶。中國人民銀行國庫部門負責對商業(yè)銀行辦理政府采購資金劃撥業(yè)務的資格進行認證，財政部門根據采購資金實際支付情況，對認證合格的商業(yè)銀行通過招標形式確定政府采購資金劃撥業(yè)務的代理銀行。91補充知識點：政府采購資金專戶政府采購資金專戶是指財政國庫管政府采購資金的直接撥付方式及管理程序政府采購資金的直接撥付方式財政全額直接撥付方式先集中后支付財政差額直接撥付方式按比例支付采購卡支付方式商業(yè)銀行借記卡采購92政府采購資金的直接撥付方式及管理程序政府采購資金的直接撥付方（1）資金匯集將資金劃入采購專戶（2）支付申請采購機關向采購主管機關申請（3）支付國庫管理機構從專戶中支付給供應商（4）多余資金的劃回差額支付方式應當遵循先支付預算單位自籌資金和預算外資金、后支付預算資金的順序執(zhí)行。財政直接撥付方式的具體管理程序93（1）資金匯集將資金劃入采購專戶財政直接政府采購資金專戶總預算會計預算資金預算外資金預算單位自籌資金（1）供應商賬戶（1）（2）總預算會計：暫付款（資產）政府采購資金專戶：暫存款（負債）（3）（3）94政府采購資金專戶總預算會計預算外資金（1）供應商賬戶（1）（政府采購業(yè)務的核算（1）將預算資金劃入政府采購資金專戶的會計核算財政總預算會計借：暫付款——政府采購款―某采購單位

貸：國庫存款——一般預算存款政府采購資金專戶借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款貸：暫存款——政府采購款―某采購單位95政府采購業(yè)務的核算（1）將預算資金劃入政府采購資金專戶的會計（2）將預算外資金和單位自籌資金劃入政府采購資金專戶的會計核算政府采購資金專戶借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款

貸：暫存款―政府采購配套資金―某采購單位96（2）將預算外資金和單位自籌資金劃入政府采購資金專戶的會計核（3）將預算資金、預算外資金和單位自籌資金直接劃入供應商賬戶的會計核算采購專戶借：暫存款―政府采購款―某采購單位―政府采購配套資金―某采購單位貸：其他財政存款―政府采購資金專戶存款財政總預算會計借：一般預算支出貸：暫付款―政府采購款―某采購單位97（3）將預算資金、預算外資金和單位自籌資金直接劃入供應商賬戶（4）政府采購節(jié)約的資金劃回預算外賬戶和單位自籌賬戶和國庫政府采購資金專戶借：暫存款―政府采購配套資金―某采購單位―政府采購款―某采購單位貸：其他財政存款―政府采購資金專戶存款

財政總預算會計借：國庫存款―一般預算存款貸：暫付款―政府采購款―某采購單位98（4）政府采購節(jié)約的資金劃回預算外賬戶和單位自籌賬戶和國庫9練習題：某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務：1.借給市教育局46000元用于修理危險校舍。2.上述修理校舍款項經研究預算已經落實，轉作一般預算支出。99練習題：某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務：99練習題：3.某市財政與某采購單位B單位商定，對某材料的采購采用財政直接撥付方式支付政府采購資金。（1）該市財政總預算會計根據政府采購預算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預算資金240000元劃入政府采購資金專戶。（2）B采購單位根據政府采購預算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預算外資金和單位自籌資金共計120000元的政府采購配套資金劃入政府采購資金專戶。（3）財政總預算會計根據政府采購預算、政府采購合同等有關文件和資料，將政府采購款240000元和政府采購配套資金120000元劃入供應商賬戶。（4）財政總預算會計將安排的政府采購預算資金240000元列報支出。100練習題：3.某市財政與某采購單位B單位商定，對某材料的采購采練習題答案：某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務：1.借給市教育局46000元用于修理危險校舍。借：暫付款——教育局46000貸：國庫存款——一般預算存款46000101練習題答案：某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務：借：暫付款——教育局練習題答案：某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務：2.上述修理校舍款項經研究預算已經落實，轉作一般預算支出。借：一般預算支出46000貸：暫付款——教育局46000102練習題答案：某市財政發(fā)生如下暫付款業(yè)務：借：一般預算支出3.某市財政與某采購單位B單位商定，對某材料的采購采用財政直接撥付方式支付政府采購資金。(1)該市財政總預算會計根據政府采購預算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預算資金240000元劃入政府采購資金專戶?？傤A算會計：借：暫付款——政府采購款——B采購單位240000貸：國庫存款——一般預算存款240000政府采購專戶:借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款240000貸：暫存款——政府采購款——B采購單位2400001033.某市財政與某采購單位B單位商定，對某材料的采購采用財政直(2)B采購單位根據政府采購預算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預算外資金和單位自籌資金共計120000元的政府采購配套資金劃入政府采購資金專戶。政府采購專戶：借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款120000貸：暫存款―政府采購配套資金―B采購單位120000104(2)B采購單位根據政府采購預算、政府采購合同等文件的規(guī)定，(3)財政總預算會計根據政府采購預算、政府采購合同等有關文件和資料，將政府采購款240000元和政府采購配套資金120000元劃入供應商賬戶。政府采購專戶：借：暫存款―政府采購款―B采購單位240000―政府采購配套資金―B采購單位120000貸：其他財政存款―政府采購資金專戶存款360000105(3)財政總預算會計根據政府采購預算、政府采購合同等有關文件(4)財政總預算會計將安排的政府采購預算資金240000元列報支出?？傤A算會計：借：一般預算支出240000貸：暫付款——政府采購款——B采購單位240000106(4)財政總預算會計將安排的政府采購預算資金240000元列（二）與下級往來的核算財政上下級之間，由于財政資金的周轉調度的需要，以及補助、上解結算等事項而形成的應補未補、應解未解等待結算資金稱之為上下級往來。為核算上級財政與下級財政的往來待結算款項，總預算會計設置“與下級往來”科目。借給下級財政款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結算中應由下級財政上繳的收入數，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回，轉作補助支出或體制結算應補助下級財政時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關科目，貸記本科目。107（二）與下級往來的核算財政上下級之間，由于財政資金的周轉調度賬務處理借給下級財政款時借：與下級往來貸：國庫存款體制結算中應由下級財政上交的收入數借：與下級往來貸：上解收入借款收回、轉作補助支出或體制結算應補助下級財政數時借：國庫存款、補助支出等有關科目貸：與下級往來（二）與下級往來的核算108賬務處理（二）與下級往來的核算108

“與下級往來”科目既可能出現借方余額，又可能出現貸方余額，是雙重性質的科目。當“與下級往來”科目出現借方余額時，反映下級財政應歸還本級財政的款項；當“與下級往來”科目出現貸方余額時，反映本級財政欠下級財政的款項，在編制“資產負債表”時應以負數反映。“與下級往來”科目應按資金性質和下級財政部門名稱設置明細賬。109“與下級往來”科目既可能出現借方余額，又可能出現貸方余額，

【例3—25】某市財政借給所屬甲縣臨時周轉金50萬元。

借：與下級往來——甲縣500000貸：國庫存款——一般預算存款500000110【例3—25】某市財政借給所屬甲縣臨時周轉金50萬元。借：

【例3—26】接上例，甲縣根據庫款情況歸還市財政25萬元，另25萬元經批準轉作市財政對甲縣的補助款。歸還部分，記:

轉作補助部分，記:

借：國庫存款——一般預算存款250000貸：與下級往來——甲縣250000借：補助支出250000貸：與下級往來——甲縣250000111【例3—26】接上例，甲縣根據庫款情況歸還市財政25萬元，

【例3—27】年末經結算，乙縣應上解市財政800萬元，實際已上解650萬元。余款150萬元暫作往來處理。

借：與下級往來——乙縣1500000貸：上解收入1500000112【例3—27】年末經結算，乙縣應上解市財政800萬元，實際練習題某市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：1.市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨時周轉金650000元。2.將借給所屬A縣的往來款項100000元轉作對該縣的補助。3.收回所屬A縣向市財政局借款27000元。113練習題某市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：1131.市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨時周轉金650000元。練習題答案：借：與下級往來——A縣

650000貸：國庫存款——一般預算存款6500001141.市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨時周轉金65002.將借給所屬A縣的往來款項100000元轉作對該縣的補助。練習題答案：借：補助支出100000貸：與下級往來——A縣1000001152.將借給所屬A縣的往來款項100000元轉作對該縣的補助3.收回所屬A縣向市財政局借款27000元。練習題答案：借：國庫存款——一般預算存款27000貸：與下級往來——A縣270001163.收回所屬A縣向市財政局借款27000元。練習題答案：借三、預撥款項的核算由于財政總預算會計預撥款項的資金性質不同，預撥款項又有不同的類別，目前主要有兩類：一類是預撥的預算經費（預撥經費）；一類是預撥的用于基本建設項目的款項（基建撥款）。117三、預撥款項的核算由于財政總預算會計預撥款項的資金性質不同，（一）預撥經費的核算預撥經費是用預算資金預撥給用款單位的款項,是由于特殊情況預撥給事業(yè)行政單位，但不在當期內列支的經費，到期再轉列支出。發(fā)生預撥經費主要有兩種特殊情況：1.交通不便的邊遠地區(qū)，當期匯款不能及時到達，影響單位按時支付，需要上級單位提前在上一個月撥付下一個月的經費；2.上年預撥屬于下年預算的經費，如今冬明春水利經費，已列入下年的農田水利計劃，但須在前一年抓緊準備或施工。118（一）預撥經費的核算預撥經費是用預算資金預撥給用款單財政總預算會計對于預算經費的管理要求如下：預撥經費應掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃額度內，不得任意預撥。預撥經費應按照單位領報關系轉撥，凡有上級主管部門的單位，不能作為主管會計單位，直接與各級財政部門發(fā)生領報關系。預撥經費應在規(guī)定列支期間及時列支，不能長期掛賬。119119

為核算財政部門預撥給事業(yè)行政單位尚未列為預算支出的經費，總預算會計設置“預撥經費”科目。預撥經費時，借記本科目，貸記“國庫存款”（未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預算會計，貸記“其他財政存款”，下同）；轉列支出或收到用款單位交回經費時，借記“一般預算支出”或“國庫存款”科目，貸記本科目。本科目余額在借方，反映尚未轉列支出或尚待收回的預撥經費數。“預撥經費”科目應按撥款單位設置明細賬。120為核算財政部門預撥給事業(yè)行政單位尚未列為預算支出的經費，總賬務處理預撥經費時借：預撥經費貸：國庫存款/其他財政存款轉列支出或收到用款單位交回數時借：一般預算支出/國庫存款等科目貸：預撥經費121賬務處理121

【例3—28】縣財政向縣水利局預撥下年的水利經費60萬元。

借：預撥經費——水利局600000貸：國庫存款——一般預算存款600000122【例3—28】縣財政向縣水利局預撥下年的水利經費60萬元。

【例3—29】次年，預撥的60萬元經費轉為支出。

借：一般預算支出600000貸：預撥經費——水利局600000123【例3—29】次年，預撥的60萬元經費轉為支出。借：一般預練習題：某縣財政局發(fā)生如下預撥經費業(yè)務：1.根據下年度計劃和水利局申請，預撥下年度農田水利經費320000元。2.上述經費下年度轉作一般預算支出。3.因有些學校位于偏遠山區(qū)，預撥給縣教育局下月份經費30000元。4.根據批準的教育局“預算經費請撥單”應撥教育事業(yè)費250000元，扣除上例已預撥的30000元轉列支出，實際撥出220000元。124練習題：某縣財政局發(fā)生如下預撥經費業(yè)務：124某縣財政局發(fā)生如下預撥經費業(yè)務：1.根據下年度計劃和水利局申請，預撥下年度農田水利經費320000元。練習題答案：借：預撥經費——水利局320000貸：國庫存款——一般預算存款320000125某縣財政局發(fā)生如下預撥經費業(yè)務：練習題答案：借：預撥經費——2.上述經費下年度轉作一般預算支出。練習題答案：借：一般預算支出320000貸：預撥經費——水利局3200001262.上述經費下年度轉作一般預算支出。練習題答案：借：一般預算3.因有些學校位于偏遠山區(qū)，預撥給縣教育局下月份經費30000元。練習題答案：借：預撥經費——教育局30000貸：國庫存款——一般預算存款300001273.因有些學校位于偏遠山區(qū)，預撥給縣教育局下月份經費3004.根據批準的教育局“預算經費請撥單”應撥教育事業(yè)費250000元，扣除上例已預撥的30000元轉列支出，實際撥出220000元。練習題答案：借：一般預算支出250000貸：預撥經費——教育局30000國庫存款——一般預算存款2200001284.根據批準的教育局“預算經費請撥單”應撥教育事業(yè)費250（二）基建撥款的核算基建撥款是指財政按基本建設計劃預撥給受托經辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設款項?！盎〒芸睢笨颇浚瑧磽芸顔挝辉O置明細賬。129（二）基建撥款的核算基建撥款是指財政按基本建設計劃預撥給受托

為了核算撥付給經辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款和貸款數，總預算會計設置“基建撥款”科目（直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過本科目核算）。

撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設財務管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設單位數及繳回財政數時，借記“一般預算支出”、“國庫存款”等有關科目，貸記本科目。余額在借方，反映尚未列報支出的基建撥款數。130為了核算撥付給經辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付賬務處理撥出款項時借：基建撥款貸：國庫存款收到基本建設財務管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設單位數及繳回財政數時借：一般預算支出、國庫存款等有關科目貸：基建撥款131賬務處理131

【例3—30】某市財政委托某財務公司代管地鐵項目的基建財務管理，預撥基建款項10億元。

借：基建撥款——地鐵項目1000000000貸：國庫存款——一般預算存款1000000000132【例3—30】某市財政委托某財務公司代管地鐵項目的基建財務

【例3—31】月末收到建行報來建設單位本月銀行支出數2000萬元。

借：一般預算支出（或基金預算支出）20000000貸：基建撥款20000000133【例3—31】月末收到建行報來建設單位本月銀行支出數20練習題：某市財政總預算發(fā)生如下基建撥款業(yè)務：1.市總預算會計根據基本建設計劃，撥給市財政局基本建設財務管理處基本建設款7500000元。2.接上例，根據基基本建設財務管理處報來的基本建設撥款報表，轉列為一般預算支出6900000元。3.接上例，基建財務處繳回余款600000元。134練習題：某市財政總預算發(fā)生如下基建撥款業(yè)務：134某市財政總預算發(fā)生如下基建撥款業(yè)務：1.市總預算會計根據基本建設計劃，撥給市財政局基本建設財務管理處基本建設款7500000元。練習題答案：借：基建撥款——基本建設財務管理處7500000貸：國庫存款——一般預算存款7500000135某市財政總預算發(fā)生如下基建撥款業(yè)務：練習題答案：借：基建撥款2.接上例，根據基本建設財務管理處報來的基本建設撥款報表，轉列為一般預算支出6900000元。練習題答案：借：一般預算支出6900000貸：基建撥款——基本建設財務管理處69000001362.接上例，根據基本建設財務管理處報來的基本建設撥款報表，轉3.接上例，基本建設財務管理處繳回余款600000元。練習題答案：借：國庫存款——一般預算存款600000貸：基建撥款——基本建設財務管理處6000001373.接上例，基本建設財務管理處繳回余款600000元。練習四、周轉金債權的核算財政周轉金的概念

財政周轉金是各級財政機關為了提高財政資金的使用效益，將財政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形成的可周轉使用的財政周轉基金。財政周轉金的管理控制規(guī)模限定投向健全制度加強監(jiān)督138四、周轉金債權的核算財政周轉金的概念138四、周轉金債權的核算（一）財政周轉金放款的核算財政周轉金放款是地方財政周轉金管理機構（經人民銀行批準的金融機構）直接貸給用款單位的財政有償資金，財政對此擁有債權。139四、周轉金債權的核算（一）財政周轉金放款的核算139四、周轉金債權的核算（一）財政周轉金放款的核算為核算財政有償資金的撥出、貸付及收回的情況，設置“財政周轉金放款”科目。將財政周轉金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，本金貸記本科目，占用費收入貸記“財政周轉金收入”科目。本科目借方余額反映總預算會計掌握的財政有償資金放款數，年終余額結轉下年。140四、周轉金債權的核算（一）財政周轉金放款的核算140賬務處理將財政周轉金貸給用款單位時借：財政周轉金放款貸：其他財政存款收回時借：其他財政存款貸：財政周轉金放款財政周轉金收入

141賬務處理141

“財政周轉金放款”科目應按撥（放）款的對象及放款期限設分戶明細賬。對于周轉金放款業(yè)務較多的地區(qū)，可以由總預算會計或周轉金管理機構進行總分類核算，財政業(yè)務部門進行明細核算。142“財政周轉金放款”科目應按撥（放）款的對象及放款期限設分戶

【例3—33】某縣財政向某種糧大戶貸放支農周轉金150000元。

借：財政周轉金放款——××150000

貸：其他財政存款——財政周轉金存款150000143【例3—33】某縣財政向某種糧大戶貸放支農周轉金1500

【例3—34】接上例，縣財政收回貸放貸款150000元，取得資金占用費收入5000元。

借：其他財政存款——財政周轉金存款

155000

貸：財政周轉金放款——××150000

財政周轉金收入——資金占用費收入5000144【例3—34】接上例，縣財政收回貸放貸款150000元，練習題：某市財政總預算發(fā)生如下業(yè)務：1.貸放給某用款單位教育類某項目財政周轉金680000元。2.接上例，該單位歸還財政周轉金680000元，取得資金占用費收入20000元。145