第二章審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第一部分基本要求第二部分教學(xué)內(nèi)容第三部分案例分析第四部分復(fù)習(xí)思考第二章審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第一部分基本要求1第一部分基本要求1、了解：注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的涵義及美國等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。2、掌握：(1)我國《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法規(guī)中有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定；(2)注冊會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施；(3)注冊會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任訴訟的對策。3、重點(diǎn)掌握：(1)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容、涵義及其關(guān)系；(2)聯(lián)系審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別、聯(lián)系審計(jì)的目的來理解審計(jì)人員法律責(zé)任；(3)被審單位的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的涵義、區(qū)別及注冊會(huì)計(jì)師對錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的審計(jì)責(zé)任。

第一部分基本要求1、了解：注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的涵2第二部分教學(xué)內(nèi)容為了保證審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)人員較好地履行自己的職責(zé)，保證審計(jì)職業(yè)在社會(huì)民眾中樹立起良好的職業(yè)形象，而建立起的一套從事審計(jì)活動(dòng)所必須遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，就稱為審計(jì)職業(yè)規(guī)范。審計(jì)職業(yè)規(guī)范包括審計(jì)道德規(guī)范和審計(jì)技術(shù)規(guī)范。審計(jì)道德規(guī)范：是指審計(jì)人員在從事審計(jì)職業(yè)中必須對社會(huì)負(fù)責(zé)而遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，即審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。審計(jì)技術(shù)規(guī)范：是指審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中為保證審計(jì)質(zhì)量而遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，即審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。第二部分教學(xué)內(nèi)容3第一節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的涵義

二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容

1、一般原則——獨(dú)立、客觀、公正原則2、專業(yè)勝任能力3、技術(shù)規(guī)范4、對客戶（委托單位）的責(zé)任5、對同行的責(zé)任6、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德第一節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的涵4一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的涵義

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，它是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。1、職業(yè)品德:是指注冊會(huì)計(jì)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和德行,是職業(yè)道德體系的核心內(nèi)容,其基本要求是獨(dú)立、客觀、公正。2、職業(yè)紀(jì)律：是指約束注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的法律。3、專業(yè)勝任能力：是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力。4、職業(yè)責(zé)任：是指注冊會(huì)計(jì)師對客戶、同行及社會(huì)公眾所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的涵義5二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容（一）一般原則1、獨(dú)立原則：是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。（1）形式上的獨(dú)立：也稱為在組織上和經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立，而注冊會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于客戶的身份，在他人看來，注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。具體包括三個(gè)方面的含義（2）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：也稱為精神上或事實(shí)上的獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，客觀無私，不受個(gè)人好惡或外界因素的影響和干擾。具體包括四個(gè)方面的含義二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容6①財(cái)務(wù)利益獨(dú)立：注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，如不能持有客戶的股票、債券等。②不存在近親屬關(guān)系：注冊會(huì)計(jì)師與客戶的主要負(fù)責(zé)人或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人之間不應(yīng)存在近親屬關(guān)系。③不相容職務(wù)的分離：注冊會(huì)計(jì)師不能擔(dān)任客戶的常年會(huì)計(jì)顧問或代辦會(huì)計(jì)事項(xiàng)。①財(cái)務(wù)利益獨(dú)立：注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，7注冊會(huì)計(jì)師為了保證在形式上的獨(dú)立性，在遇到下列情況時(shí)應(yīng)實(shí)行回避。A、曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；B、持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；C、與委托單位的負(fù)責(zé)人、主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親屬關(guān)系的；D、擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；E、其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。注冊會(huì)計(jì)師為了保證在形式上的獨(dú)立性，在遇到下列情況時(shí)應(yīng)8①受托環(huán)節(jié)的獨(dú)立性：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托時(shí)，如與委托人存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，應(yīng)拒絕接受委托。②計(jì)劃環(huán)節(jié)的獨(dú)立性：是指注冊會(huì)計(jì)師在編制工作計(jì)劃，確定工作程序，選擇審計(jì)方法時(shí)，不受控制和干擾。③實(shí)施環(huán)節(jié)的獨(dú)立性：是指注冊會(huì)計(jì)師在調(diào)查取證，實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)，不受控制和干擾。④報(bào)告環(huán)節(jié)的獨(dú)立性：是指注冊會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見或提出建議時(shí)，不受控制和干擾。①受托環(huán)節(jié)的獨(dú)立性：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托時(shí)，如與9實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)，精神上的高度獨(dú)立是對注冊會(huì)計(jì)師最高層次的道德要求。因?yàn)橹挥斜３謱?shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能在審計(jì)活動(dòng)中保持客觀、公正，才能取得社會(huì)公眾的信任。而形式上的獨(dú)立，是注冊會(huì)計(jì)師必須達(dá)到的最低要求。其原因在于：第一：實(shí)質(zhì)獨(dú)立具有無形性?？陀^公正的態(tài)度無法被直接識(shí)別和計(jì)量，即使審計(jì)人員確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客戶也無從判斷和知曉，也難以確定是否可委托其審計(jì)。第二：如果實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立受到干擾，形式上的獨(dú)立可向客戶提供最低限度的服務(wù)質(zhì)量保證。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)，精神上的高102、客觀原則：是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，應(yīng)有以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩的執(zhí)業(yè)態(tài)度。3、公正原則：是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)公平、正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷的結(jié)果。4、獨(dú)立、客觀、公正三者之間的關(guān)系：獨(dú)立、客觀、公正三者之間相輔相成，密不可分。注冊會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立的立場是保持客觀、公正心態(tài)的前提條件，客觀、公正的心態(tài)又是獨(dú)立性的本質(zhì)要求。2、客觀原則：是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，應(yīng)11（二）專業(yè)勝任能力1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高其專業(yè)勝任能力。即必須有專業(yè)學(xué)歷、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并不斷參加后繼教育，保持知識(shí)更新。2、事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得承接不能勝任的業(yè)務(wù)。3、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。因此，執(zhí)業(yè)前應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，執(zhí)業(yè)中，應(yīng)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和調(diào)查。（二）專業(yè)勝任能力12（三）技術(shù)規(guī)范1、注冊會(huì)計(jì)師必須以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)的法律、法規(guī)為判斷依據(jù)，遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施審計(jì)工作。2、注冊會(huì)計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。3、不得代理委托單位行使管理與決策的職能。（三）技術(shù)規(guī)范13（四）對客戶（委托單位）的責(zé)任1、竭誠為客戶服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。2、履行業(yè)務(wù)約定。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定書中的各項(xiàng)約定，在客戶提供必要條件的前提下，履行對客戶的責(zé)任。3、為客戶保密。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。4、合理收取費(fèi)用。事務(wù)所收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)，工作量大小和專業(yè)要求高低等為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。不得以服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低。（四）對客戶（委托單位）的責(zé)任14（五）對同行的責(zé)任1、與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。2、不得詆毀和損害同行。3、事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域和行業(yè)的限制。4、事務(wù)所不得雇傭正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。5、注冊會(huì)計(jì)師不得同時(shí)在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（五）對同行的責(zé)任15（六）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德1、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。2、事務(wù)所與委托單位之間應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇的原則。3、事務(wù)所不得在新聞媒介上做詆毀同行或自我夸張的廣告。4、事務(wù)所不得支付或收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。5、事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。6、對法定審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作。7、注冊會(huì)計(jì)師和所在的事務(wù)所不得允許其他單位和個(gè)人借用本人或本單位的名義承接執(zhí)行業(yè)務(wù)。（六）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德16第二節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩大部分構(gòu)成。

第二節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)17其中，注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。其中，注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)18鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系共48項(xiàng)準(zhǔn)則,具體構(gòu)成為:1、中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(1項(xiàng))2、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——第1633號(hào)(41項(xiàng))3、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)(1項(xiàng))4、中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——第3111號(hào)(2項(xiàng))5、中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——第4111號(hào)(2項(xiàng))6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)(1項(xiàng))鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒19二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

(一)框架結(jié)構(gòu)(共9章60條)第一章總則第二章鑒證業(yè)的定義和目標(biāo)第三章業(yè)務(wù)承接第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第五章鑒證對象第六章標(biāo)準(zhǔn)第七章證據(jù)第八章鑒證報(bào)告第九章附則二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則20(二)、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素、目標(biāo)1、鑒證業(yè)務(wù)的定義

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任度的業(yè)務(wù).主體：注冊會(huì)計(jì)師用戶：預(yù)期使用者目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量基礎(chǔ)：注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論(二)、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素、目標(biāo)212、鑒證業(yè)務(wù)的要素（1）三方關(guān)系(注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者)注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度。（2）鑒證對象:如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。（3）標(biāo)準(zhǔn):即用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)（4）證據(jù):獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。（5）鑒證報(bào)告:2、鑒證業(yè)務(wù)的要素223、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。(1)合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。(2)有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。3、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)23積極方式：（從正面肯定或從反面否定）

“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×9年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”消極方式：（既未從正面肯定，也未從反面否定）

“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！狈e極方式：（從正面肯定或從反面否定）24三、審計(jì)準(zhǔn)則1、審計(jì)準(zhǔn)則的基本含義：審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。三、審計(jì)準(zhǔn)則252、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容（41項(xiàng)）(1)一般原則與責(zé)任（8項(xiàng)）（2）風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對（5項(xiàng)）（3）審計(jì)證據(jù)（12項(xiàng)）（4）利用其他主體的工作（3項(xiàng)）（5）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（4項(xiàng)）（6）特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（9項(xiàng)）2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容（41項(xiàng)）26具體如下：中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則

中國注冊會(huì)計(jì)師市計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮

中國注冊會(huì)計(jì)師審汁準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)巾對法律法規(guī)的考慮

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通

中國注冊會(huì)計(jì)師市計(jì)準(zhǔn)則第1152——前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通

中國注冊會(huì)計(jì)師市計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作

中國注冊會(huì)計(jì)師審汁準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

具體如下：27中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——管理層聲明

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性28中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第151l號(hào)——比較數(shù)據(jù)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息

中國注冊會(huì)汁師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)——銀行間函證程序

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)——衍生金融工具的審計(jì)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作

中國29四、審閱準(zhǔn)則

審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。四、審閱準(zhǔn)則30五、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。六、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。七、質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制捉出的制度要求。

五、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則31審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任課件32審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任課件33審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任課件34審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任課件35審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任課件36第三節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任二、導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能原因

三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

四、《注冊會(huì)計(jì)師法》的具體規(guī)定

五、注冊會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的措施第三節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任37一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是針對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任而言的。為了明確注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，首先應(yīng)區(qū)分被審單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。1.會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審單位管理層對其編制和提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。在《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-----財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中規(guī)定：在被審單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審單位管理層的責(zé)任。包括：（1）建立健全有效的內(nèi)部控制；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任382.審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)，及所出具審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合法性所承擔(dān)的責(zé)任。在《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-----財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中規(guī)定：按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2.審計(jì)責(zé)任39二、導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能原因

（一）不斷變化的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和法律環(huán)境（二）被審單位方面的原因1、錯(cuò)誤、舞弊和違法行為。（1）錯(cuò)誤：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即被審單位由于疏忽、誤解等原因所產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。它包括：①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤。②對事實(shí)的疏忽和誤解。③對會(huì)計(jì)政策的誤用：A、會(huì)計(jì)原則的誤用B、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的誤用二、導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能原因402）舞弊：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。即被審單位故意在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中制造錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。主要包括：①偽造、變造記錄或憑證。②侵占資產(chǎn)③隱瞞或刪除交易項(xiàng)目。④記錄虛假的交易項(xiàng)目。⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。2）舞弊：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。413）違法行為：是指賄賂、不合法政治捐助、違反特定法律和政府規(guī)定的行為。對于被審單位的錯(cuò)誤，舞弊和違法行為，應(yīng)由被審單位負(fù)直接責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)人員只能負(fù)審計(jì)責(zé)任?！鴮徲?jì)人員只要嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，并通過實(shí)施適當(dāng)且必要的審計(jì)程序，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤，舞弊和違法行為檢查出來的。但是由于審計(jì)測試及被審單位內(nèi)部控制的固有限制，不可能要求審計(jì)人員查出所有的問題，即不能要求審計(jì)人員對所有未查出的錯(cuò)報(bào)或遺漏情況負(fù)責(zé)任?！鴮徲?jì)人員對查出的問題要進(jìn)行分析，如果存在的問題對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，應(yīng)要求被審單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，若被審單位照辦，審計(jì)人員可簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；若會(huì)計(jì)報(bào)表未及進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)人員則應(yīng)表示保留意見或否定意見。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中說明發(fā)表保留意見或否定意見的理由。2、經(jīng)營失?。罕粚弳挝辉诮?jīng)營失敗時(shí)，也可能會(huì)連累到審計(jì)人員。3）違法行為：是指賄賂、不合法政治捐助、違反特定法律42（三）審計(jì)人員方面的原因：1、違約：當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。如：審計(jì)人員違反了與被審單位訂立的保密協(xié)議或未按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)等。2、過失：是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。1）普通過失：是指審計(jì)人員沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的過失行為。2）重大過失：是指審計(jì)人員根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是的過失行為。3、欺詐：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對注冊會(huì)計(jì)師而言，就是明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻不予披露或加以掩蓋，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（三）審計(jì)人員方面的原因：43二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類：注冊會(huì)計(jì)師因違約，過失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，要承擔(dān)行政責(zé)任，民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。1、行政處罰：①注師：警告、暫停持業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書；②事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行、撤消。2、民事責(zé)任：主要是指賠償受害人經(jīng)濟(jì)損失。3、刑事責(zé)任：主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來數(shù)，因違約和過失可能使注冊會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師負(fù)刑事責(zé)任。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類：44三、《注冊會(huì)計(jì)師法》的具體規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：1、明知委托人對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。2、明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或做不實(shí)的報(bào)告。（欺詐行為）3、明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。4、明知委托人會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其它不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。（過失）三、《注冊會(huì)計(jì)師法》的具體規(guī)定：45四、注冊會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的措施1、嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求2、建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度3、與委托人嚴(yán)格簽訂業(yè)務(wù)約定書4、審慎選擇被審計(jì)單位5、深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)6、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)7、聘請熟悉《注冊會(huì)計(jì)師法》的律師四、注冊會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的措施1、嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職46第三部分案例分析1、周琳是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師。宏達(dá)公司是該事務(wù)所的客戶之一。假定周琳為：（1）宏達(dá)公司2002年度的財(cái)務(wù)經(jīng)理；（2）宏達(dá)公司總經(jīng)理的女兒；（3）宏達(dá)公司總經(jīng)理的好朋友。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年1月對宏達(dá)公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，針對上述三種情況，分別說明周琳是否應(yīng)回避？為什么？第三部分案例分析472、某日報(bào)載一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為：“本所是全國第一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，值此隆重開業(yè)之際，謹(jǐn)向多年來與我公司合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠為各界人士、各國客商提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)?！闭垎栠@則開業(yè)啟事是否有悖于《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求？為什么？2、某日報(bào)載一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中的部48第四部分復(fù)習(xí)思考1、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任與被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任區(qū)別何在？2、注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接中應(yīng)遵循哪些職業(yè)道德要求？第四部分復(fù)習(xí)思考49第二章審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第一部分基本要求第二部分教學(xué)內(nèi)容第三部分案例分析第四部分復(fù)習(xí)思考第二章審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第一部分基本要求50第一部分基本要求1、了解：注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的涵義及美國等國家注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。2、掌握：(1)我國《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法規(guī)中有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定；(2)注冊會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施；(3)注冊會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任訴訟的對策。3、重點(diǎn)掌握：(1)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容、涵義及其關(guān)系；(2)聯(lián)系審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別、聯(lián)系審計(jì)的目的來理解審計(jì)人員法律責(zé)任；(3)被審單位的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的涵義、區(qū)別及注冊會(huì)計(jì)師對錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的審計(jì)責(zé)任。

第一部分基本要求1、了解：注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的涵51第二部分教學(xué)內(nèi)容為了保證審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)人員較好地履行自己的職責(zé)，保證審計(jì)職業(yè)在社會(huì)民眾中樹立起良好的職業(yè)形象，而建立起的一套從事審計(jì)活動(dòng)所必須遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，就稱為審計(jì)職業(yè)規(guī)范。審計(jì)職業(yè)規(guī)范包括審計(jì)道德規(guī)范和審計(jì)技術(shù)規(guī)范。審計(jì)道德規(guī)范：是指審計(jì)人員在從事審計(jì)職業(yè)中必須對社會(huì)負(fù)責(zé)而遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，即審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。審計(jì)技術(shù)規(guī)范：是指審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中為保證審計(jì)質(zhì)量而遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，即審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。第二部分教學(xué)內(nèi)容52第一節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的涵義

二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容

1、一般原則——獨(dú)立、客觀、公正原則2、專業(yè)勝任能力3、技術(shù)規(guī)范4、對客戶（委托單位）的責(zé)任5、對同行的責(zé)任6、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德第一節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的涵53一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的涵義

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，它是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。1、職業(yè)品德:是指注冊會(huì)計(jì)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和德行,是職業(yè)道德體系的核心內(nèi)容,其基本要求是獨(dú)立、客觀、公正。2、職業(yè)紀(jì)律：是指約束注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的法律。3、專業(yè)勝任能力：是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力。4、職業(yè)責(zé)任：是指注冊會(huì)計(jì)師對客戶、同行及社會(huì)公眾所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的涵義54二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容（一）一般原則1、獨(dú)立原則：是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。（1）形式上的獨(dú)立：也稱為在組織上和經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立，而注冊會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于客戶的身份，在他人看來，注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。具體包括三個(gè)方面的含義（2）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：也稱為精神上或事實(shí)上的獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，客觀無私，不受個(gè)人好惡或外界因素的影響和干擾。具體包括四個(gè)方面的含義二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容55①財(cái)務(wù)利益獨(dú)立：注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，如不能持有客戶的股票、債券等。②不存在近親屬關(guān)系：注冊會(huì)計(jì)師與客戶的主要負(fù)責(zé)人或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人之間不應(yīng)存在近親屬關(guān)系。③不相容職務(wù)的分離：注冊會(huì)計(jì)師不能擔(dān)任客戶的常年會(huì)計(jì)顧問或代辦會(huì)計(jì)事項(xiàng)。①財(cái)務(wù)利益獨(dú)立：注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，56注冊會(huì)計(jì)師為了保證在形式上的獨(dú)立性，在遇到下列情況時(shí)應(yīng)實(shí)行回避。A、曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；B、持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；C、與委托單位的負(fù)責(zé)人、主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親屬關(guān)系的；D、擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；E、其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。注冊會(huì)計(jì)師為了保證在形式上的獨(dú)立性，在遇到下列情況時(shí)應(yīng)57①受托環(huán)節(jié)的獨(dú)立性：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托時(shí)，如與委托人存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，應(yīng)拒絕接受委托。②計(jì)劃環(huán)節(jié)的獨(dú)立性：是指注冊會(huì)計(jì)師在編制工作計(jì)劃，確定工作程序，選擇審計(jì)方法時(shí)，不受控制和干擾。③實(shí)施環(huán)節(jié)的獨(dú)立性：是指注冊會(huì)計(jì)師在調(diào)查取證，實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)，不受控制和干擾。④報(bào)告環(huán)節(jié)的獨(dú)立性：是指注冊會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見或提出建議時(shí)，不受控制和干擾。①受托環(huán)節(jié)的獨(dú)立性：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托時(shí)，如與58實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)，精神上的高度獨(dú)立是對注冊會(huì)計(jì)師最高層次的道德要求。因?yàn)橹挥斜３謱?shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能在審計(jì)活動(dòng)中保持客觀、公正，才能取得社會(huì)公眾的信任。而形式上的獨(dú)立，是注冊會(huì)計(jì)師必須達(dá)到的最低要求。其原因在于：第一：實(shí)質(zhì)獨(dú)立具有無形性?？陀^公正的態(tài)度無法被直接識(shí)別和計(jì)量，即使審計(jì)人員確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客戶也無從判斷和知曉，也難以確定是否可委托其審計(jì)。第二：如果實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立受到干擾，形式上的獨(dú)立可向客戶提供最低限度的服務(wù)質(zhì)量保證。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)，精神上的高592、客觀原則：是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，應(yīng)有以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩的執(zhí)業(yè)態(tài)度。3、公正原則：是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)公平、正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷的結(jié)果。4、獨(dú)立、客觀、公正三者之間的關(guān)系：獨(dú)立、客觀、公正三者之間相輔相成，密不可分。注冊會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立的立場是保持客觀、公正心態(tài)的前提條件，客觀、公正的心態(tài)又是獨(dú)立性的本質(zhì)要求。2、客觀原則：是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，應(yīng)60（二）專業(yè)勝任能力1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高其專業(yè)勝任能力。即必須有專業(yè)學(xué)歷、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并不斷參加后繼教育，保持知識(shí)更新。2、事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得承接不能勝任的業(yè)務(wù)。3、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。因此，執(zhí)業(yè)前應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，執(zhí)業(yè)中，應(yīng)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和調(diào)查。（二）專業(yè)勝任能力61（三）技術(shù)規(guī)范1、注冊會(huì)計(jì)師必須以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)的法律、法規(guī)為判斷依據(jù)，遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施審計(jì)工作。2、注冊會(huì)計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。3、不得代理委托單位行使管理與決策的職能。（三）技術(shù)規(guī)范62（四）對客戶（委托單位）的責(zé)任1、竭誠為客戶服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。2、履行業(yè)務(wù)約定。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定書中的各項(xiàng)約定，在客戶提供必要條件的前提下，履行對客戶的責(zé)任。3、為客戶保密。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。4、合理收取費(fèi)用。事務(wù)所收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)，工作量大小和專業(yè)要求高低等為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。不得以服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低。（四）對客戶（委托單位）的責(zé)任63（五）對同行的責(zé)任1、與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。2、不得詆毀和損害同行。3、事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域和行業(yè)的限制。4、事務(wù)所不得雇傭正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。5、注冊會(huì)計(jì)師不得同時(shí)在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（五）對同行的責(zé)任64（六）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德1、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。2、事務(wù)所與委托單位之間應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇的原則。3、事務(wù)所不得在新聞媒介上做詆毀同行或自我夸張的廣告。4、事務(wù)所不得支付或收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。5、事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。6、對法定審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作。7、注冊會(huì)計(jì)師和所在的事務(wù)所不得允許其他單位和個(gè)人借用本人或本單位的名義承接執(zhí)行業(yè)務(wù)。（六）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德65第二節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩大部分構(gòu)成。

第二節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)66其中，注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。其中，注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)67鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系共48項(xiàng)準(zhǔn)則,具體構(gòu)成為:1、中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(1項(xiàng))2、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——第1633號(hào)(41項(xiàng))3、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)(1項(xiàng))4、中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——第3111號(hào)(2項(xiàng))5、中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——第4111號(hào)(2項(xiàng))6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)(1項(xiàng))鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒68二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

(一)框架結(jié)構(gòu)(共9章60條)第一章總則第二章鑒證業(yè)的定義和目標(biāo)第三章業(yè)務(wù)承接第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第五章鑒證對象第六章標(biāo)準(zhǔn)第七章證據(jù)第八章鑒證報(bào)告第九章附則二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則69(二)、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素、目標(biāo)1、鑒證業(yè)務(wù)的定義

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任度的業(yè)務(wù).主體：注冊會(huì)計(jì)師用戶：預(yù)期使用者目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量基礎(chǔ)：注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論(二)、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素、目標(biāo)702、鑒證業(yè)務(wù)的要素（1）三方關(guān)系(注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者)注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度。（2）鑒證對象:如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。（3）標(biāo)準(zhǔn):即用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)（4）證據(jù):獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。（5）鑒證報(bào)告:2、鑒證業(yè)務(wù)的要素713、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。(1)合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。(2)有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。3、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)72積極方式：（從正面肯定或從反面否定）

“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×9年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！毕麡O方式：（既未從正面肯定，也未從反面否定）

“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！狈e極方式：（從正面肯定或從反面否定）73三、審計(jì)準(zhǔn)則1、審計(jì)準(zhǔn)則的基本含義：審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。三、審計(jì)準(zhǔn)則742、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容（41項(xiàng)）(1)一般原則與責(zé)任（8項(xiàng)）（2）風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對（5項(xiàng)）（3）審計(jì)證據(jù)（12項(xiàng)）（4）利用其他主體的工作（3項(xiàng)）（5）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（4項(xiàng)）（6）特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（9項(xiàng)）2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容（41項(xiàng)）75具體如下：中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則

中國注冊會(huì)計(jì)師市計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮

中國注冊會(huì)計(jì)師審汁準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)巾對法律法規(guī)的考慮

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通

中國注冊會(huì)計(jì)師市計(jì)準(zhǔn)則第1152——前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通

中國注冊會(huì)計(jì)師市計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作

中國注冊會(huì)計(jì)師審汁準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

具體如下：76中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——管理層聲明

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性77中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第151l號(hào)——比較數(shù)據(jù)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息

中國注冊會(huì)汁師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)——銀行間函證程序

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)——衍生金融工具的審計(jì)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)——利用專家的工作

中國78四、審閱準(zhǔn)則

審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。四、審閱準(zhǔn)則79五、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。六、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。七、質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制捉出的制度要求。

五、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則80審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任課件81審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任課件82審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任課件83審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任課件84審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任課件85第三節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任二、導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能原因

三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

四、《注冊會(huì)計(jì)師法》的具體規(guī)定

五、注冊會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的措施第三節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任86一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是針對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任而言的。為了明確注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，首先應(yīng)區(qū)分被審單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。1.會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審單位管理層對其編制和提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。在《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-----財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中規(guī)定：在被審單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審單位管理層的責(zé)任。包括：（1）建立健全有效的內(nèi)部控制；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任872.審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)，及所出具審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合法性所承擔(dān)的責(zé)任。在《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-----財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中規(guī)定：按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2.審計(jì)責(zé)任88二、導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能原因

（一）不斷變化的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和法律環(huán)境（二）被審單位方面的原因1、錯(cuò)誤、舞弊和違法行為。（1）錯(cuò)誤：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即被審單位由于疏忽、誤解等原因所產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。它包括：①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤。②對事實(shí)的疏忽和誤解。③對會(huì)計(jì)政策的誤用：A、會(huì)計(jì)原則的誤用B、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的誤用二、導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能原因892）舞弊：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。即被審單位故意在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中制造錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。主要包括：①偽造、變造記錄或憑證。②侵占資產(chǎn)③隱瞞或刪除交易項(xiàng)目。④記錄虛假的交易項(xiàng)目。⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。2）舞弊：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意