項目六

固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。它是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了必要的物質(zhì)條件。項目任務(wù)任務(wù)一固定資產(chǎn)取得的核算任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算任務(wù)三固定資產(chǎn)處置的核算任務(wù)四固定資產(chǎn)清查的核算任務(wù)五固定資產(chǎn)減值的核算本項目內(nèi)容在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計任務(wù)一

固定資產(chǎn)取得的核算

一、固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

使用壽命超過一個會計年度。知識準(zhǔn)備

2二、固定資產(chǎn)的分類知識準(zhǔn)備

按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類知識準(zhǔn)備

按所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的綜合分類，可將企業(yè)的固定資產(chǎn)分為以下七大類：a．生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；b．非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；c．租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)；d．不需用固定資產(chǎn)；e．未使用固定資產(chǎn)；f．土地，是指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理；g．融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。三、固定資產(chǎn)的計價

知識準(zhǔn)備

指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切理、必要的支出，也稱為固定資產(chǎn)的原始成本或原始價值。指固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊后的余額。四、固定資產(chǎn)的入賬價值①購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅費等，作為入賬價值。②自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。③投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。④融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。⑤盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，或在同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場時，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。知識準(zhǔn)備

五、固定資產(chǎn)取得的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價1.資產(chǎn)類賬戶；2.核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況。知識準(zhǔn)備

五、固定資產(chǎn)取得的賬戶設(shè)置在建工程各項在建工程發(fā)生的實際支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際成本反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本1.資產(chǎn)類賬戶；2.核算企業(yè)建造工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。知識準(zhǔn)備

五、固定資產(chǎn)取得的賬戶設(shè)置工程物資企業(yè)購入工程物資的成本領(lǐng)用工程物資的成本反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本1.資產(chǎn)類賬戶；2.核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。知識準(zhǔn)備

一、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理

任務(wù)設(shè)計

（1）購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的全部價款作為購入固定資產(chǎn)的成本入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶?！纠?-1】2016年1月5日，安淮公司向美迪公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備的買價為500000元，增值稅稅額為85000元，中海公司為增值稅一般納稅人，款項用銀行存款全部付清。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年1月5日步驟1：安淮公司根據(jù)固定資產(chǎn)驗收交接單、增值稅專用發(fā)票和費用報銷單進(jìn)行固定資產(chǎn)審核，審核后交由財務(wù)主管審批。步驟2：財務(wù)主管審批通過后，交由出納辦理支付貨款。出納填寫轉(zhuǎn)賬支票，并到銀行辦理付款。步驟3：會計根據(jù)增值稅專用發(fā)票、費用報銷單、轉(zhuǎn)賬支票存根等，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)500000

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000

貸：銀行存款585000步驟4：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”總賬及相關(guān)明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計

【例6-2】2016年2月7日，安淮公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明買價為100000元，增值稅稅額為17000元，運雜費4000元。2月15日發(fā)生安裝費12000元并交付使用。所有費用均用銀行存款支付。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年2月7日步驟1：安淮公司根據(jù)入庫單、增值稅專用發(fā)票和運雜費單據(jù)進(jìn)行固定資產(chǎn)審核，審核后交由財務(wù)主管審批。步驟2：財務(wù)主管審批后，交由出納填寫轉(zhuǎn)賬支票辦理支付款項。步驟3：會計根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根等單據(jù)，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程104000

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款121000步驟4：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“在建工程”、“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”總賬及相關(guān)明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年2月15日步驟1：出納根據(jù)經(jīng)審核后的安裝費單據(jù)，填寫轉(zhuǎn)賬支票辦理支付款項。步驟2：會計根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根等單據(jù)以及安裝部門轉(zhuǎn)來的固定資產(chǎn)交接驗收單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程----安裝工程12000

貸：銀行存款12000借：固定資產(chǎn)116000

貸：在建工程----安裝工程116000步驟3：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“在建工程”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”總賬及相關(guān)明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計

一、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理

任務(wù)設(shè)計

（2）自行建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其賬務(wù)處理也不同。①自營工程。企業(yè)應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算發(fā)生的實際支出。同時還需要設(shè)置“工程物資”賬戶，核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備和基建期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實際成本。“工程物資”賬戶應(yīng)設(shè)置專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?-3】安淮公司2016年自行建造生產(chǎn)用房一棟，發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：①2月6日，購人為工程準(zhǔn)備的各種材料物資一批，價款300000元，增值稅額51000元，材料物資驗收入庫，款項已用銀行存款支付。②2月9日，工程領(lǐng)用物資292000元。③2月12日，工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為50000元④2月28日，結(jié)算自營工程人員的工資28000元。⑤3月30日，計算長期借款利息（與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)）15000元。⑥4月8日，用銀行存款支付工程的管理費、監(jiān)理費和稅金等支出76000元。⑦4月12日，工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本461000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年2月6日步驟1：基建部門持工程物資入庫單、工程物資發(fā)票和運費單據(jù)到財務(wù)部門請款，財務(wù)主管審批后，出納填寫轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算款項。步驟2：會計收到出納轉(zhuǎn)來的單據(jù)后，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：工程物資----專用材料300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51000

貸：銀行存款351000步驟3：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“工程物資”、“銀行存款”總賬及“工程物資”明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年2月9日步驟1：會計根據(jù)基建部門轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程----建筑工程（房屋工程）292000

貸：工程物資----專用材料292000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“在建工程”、“工程物資”總賬及明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年2月12日步驟1：會計根據(jù)基建部門轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程----建筑工程（房屋工程）50000

貸：原材料50000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“在建工程”、“原材料”、“應(yīng)交稅費”總賬及明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年2月28日步驟1：會計根據(jù)人力資源部門轉(zhuǎn)來的職工薪酬分配表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程----建筑工程（房屋工程）28000

貸：應(yīng)付職工薪酬28000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”總賬及明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年3月30日步驟1：會計根據(jù)借款合同和長期借款利息計算表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程----建筑工程（房屋工程）15000

貸：長期借款15000

任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年4月8日步驟1：出納收到相關(guān)稅、費單據(jù)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，填寫轉(zhuǎn)賬支票用以支付款項。步驟2：會計根據(jù)相關(guān)稅、費單據(jù)及轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程----其他支出76000

貸：銀行存款76000步驟3：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“在建工程”、“銀行存款”總賬及“在建工程”明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年4月12日步驟1：會計根據(jù)基建部門轉(zhuǎn)來的固定資產(chǎn)驗收單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)461000

貸：在建工程----建筑工程（房屋工程）385000----其他支出76000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”總賬及明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計

②出包工程。在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程支出由承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價款，并按支付的全部工程價款作為固定資產(chǎn)成本入賬。如果出包工程包括設(shè)備安裝工程，則工程成本還應(yīng)包括所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出等?！纠?-4】2016年8月5日，中海公司將建造第6號倉庫的工程出包給建友公司，雙方簽訂的合同約定工程總造價為500000元，中海公司先預(yù)付工程價款的50%，另50%待工程竣工驗收后再支付。假定工程當(dāng)年9月26日竣工。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年8月5日步驟1：出納根據(jù)建造合同，填寫轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付工程價款的50%。步驟2：會計根據(jù)建造合同和轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程----建筑工程（倉庫工程）250000

貸：銀行存款250000步驟3：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“在建工程”、“銀行存款”總賬及“在建工程”明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2016年9月26日步驟1：建友公司轉(zhuǎn)來工程價款結(jié)算單、建筑安裝行業(yè)專用發(fā)票等，經(jīng)財務(wù)主管審批后，出納填寫轉(zhuǎn)賬支票辦理付款。步驟2：會計根據(jù)發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根等，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程----建筑工程（倉庫工程）250000

貸：銀行存款250000步驟3：會計根據(jù)建友公司轉(zhuǎn)來的固定資產(chǎn)驗收單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)500000

貸：在建工程----建筑工程（倉庫工程）500000步驟4：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”總賬及明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計

知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算

一、固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)在使用過程中，其價值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去的那部分價值，稱為固定資產(chǎn)折舊。知識準(zhǔn)備

二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素應(yīng)計折舊額=原價－預(yù)計凈殘值－已計提減值準(zhǔn)備累計金額

1.固定資產(chǎn)原價——取得固定資產(chǎn)時的原始成本

2.預(yù)計凈殘值——企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額

3.預(yù)計使用壽命——經(jīng)濟年限而不是物理年限

4.折舊方法知識準(zhǔn)備

三、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。知識準(zhǔn)備

四、固定資產(chǎn)的折舊方法

知識準(zhǔn)備

四、固定資產(chǎn)的折舊方法

知識準(zhǔn)備

四、固定資產(chǎn)的折舊方法

知識準(zhǔn)備

四、固定資產(chǎn)的折舊方法

知識準(zhǔn)備

四、固定資產(chǎn)的折舊方法

知識準(zhǔn)備

五、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的維護、改擴建等支出，具體包括費用化的后續(xù)支出和資本化的后續(xù)支出兩種情形。知識準(zhǔn)備

六、固定資產(chǎn)折舊的賬戶設(shè)置累計折舊因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷其所提的折舊計提的固定資產(chǎn)折舊1.資產(chǎn)類賬戶，增減方向與一般資產(chǎn)類賬戶相反；2.核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的增減變動及其結(jié)存情況。知識準(zhǔn)備

反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)一、固定資產(chǎn)計提折舊的核算

任務(wù)設(shè)計

【例6-5】安淮公司某項固定資產(chǎn)原價為100000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%（凈殘值4000元）?！竟ぷ鬟^程】

步驟1：計算年折舊率。年折舊率=(1-4%)/5×100%=19.2%步驟2：計算月折舊率。月折舊率=19.2%÷12=1.6%步驟3：計算月折舊額。月折舊額=100000×1.6%=1600（元）一、固定資產(chǎn)計提折舊的核算

任務(wù)設(shè)計

【例6-6】安淮公司有貨運卡車一輛，原值為400000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計總行駛里程為500000千米，2016年12月行駛里程為4000千米?！竟ぷ鬟^程】

步驟1：計算單位里程折舊額。單位里程折舊額=(400000×（1-5%）)/500000=0.76（元/公里）步驟2：計算2016年12月折舊額。2016年12月計提折舊額=0.76×4000=3040（元）一、固定資產(chǎn)計提折舊的核算

任務(wù)設(shè)計

【例6-7】安淮公司某項固定資產(chǎn)原值100000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值4000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，計算各年的折舊額?！竟ぷ鬟^程】

步驟1：計算年折舊率年折舊率=2÷5×100%=40%步驟2：根據(jù)計算出的年折舊率，計算各年應(yīng)計提的折舊額，如表所示：年份期初賬面折余價值折舊率（%）折舊額累計折舊額期末賬面折余價值1100000404000040000600002600004024000640003600033600040144007840021600421600

88008720012800512800

8800960004000[提示]第四年、第五年改用年限平均法，年折舊額為8800[（21600-4000）÷2]元。一、固定資產(chǎn)計提折舊的核算

任務(wù)設(shè)計

【例6-8】承【例6-7】，安淮公司如采用年數(shù)總和法計提折舊，計算各年的折舊額?！竟ぷ鬟^程】

步驟1：計算各年的折舊率。第一年的折舊率=5/15第二年的折舊率=4/15第三年的折舊率=3/15第四年的折舊率=2/15第五年的折舊率=1/15步驟2：根據(jù)各年折舊率和固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額為96000（100000-4000）元，計算各年的折舊額，如表所示。年份應(yīng)計提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊額1960005/1532000320002960004/1525600576003960003/1519200768004960002/1512800896005960001、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

任務(wù)設(shè)計

【例6-10】2017年3月16日，安淮公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值5000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額為850元，應(yīng)支付維修人員的工資為7500元，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理?！竟ぷ鬟^程】2017年3月16日步驟1：會計根據(jù)經(jīng)審核后的領(lǐng)料單、工資薪酬單等憑證，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：管理費用12500

貸：原材料5000

應(yīng)付職工薪酬7500步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“管理費用”、“原材料”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付職工薪酬”總賬及明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

任務(wù)設(shè)計

【例6-11】2017年5月12日，安淮公司為了提高現(xiàn)有甲產(chǎn)品生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，決定對其進(jìn)行改擴建。現(xiàn)有生產(chǎn)線的賬面原值為658000元，已提折舊112000元。經(jīng)過3個月的改擴建，到8月12日，該生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生支出287000元，全部以銀行存款支付。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。【工作過程】2017年5月12日步驟1：會計根據(jù)相關(guān)部門轉(zhuǎn)來的固定資產(chǎn)出賬通知書，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程----改擴建工程（甲產(chǎn)品生產(chǎn)線）546000

累計折舊112000

貸：固定資產(chǎn)658000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“在建工程”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)”總賬及明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2017年8月12日步驟1：會計根據(jù)相關(guān)部門轉(zhuǎn)來的單據(jù)及銀行付款通知，支付工程款287000元，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程----改擴建工程（甲產(chǎn)品生產(chǎn)線）287000

貸：銀行存款287000步驟2：工程完工，相關(guān)部門轉(zhuǎn)來固定資產(chǎn)驗收單，會計編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)833000貸：在建工程----改擴建工程（甲產(chǎn)品生產(chǎn)線）833000步驟3：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“在建工程”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”總賬及相關(guān)明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。任務(wù)設(shè)計

知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計任務(wù)三固定資產(chǎn)處置的核算

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

㈠該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

㈡該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。知識準(zhǔn)備

二、固定資產(chǎn)處置的賬戶設(shè)置固定資清理出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)賬面凈值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交的營業(yè)稅等取得的固定資產(chǎn)出售價款、殘料變價收入、保險及過失賠款等項收入1.核算和監(jiān)督企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損等情況；2.借方與貸方的差額即為固定資產(chǎn)處置凈損益，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。知識準(zhǔn)備

三、固定資產(chǎn)清理的步驟知識準(zhǔn)備

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。（2）發(fā)生的清理費用等。（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等。（4）保險賠償?shù)鹊奶幚怼＃?）清理凈損益的處理。一、出售固定資產(chǎn)的核算

任務(wù)設(shè)計

【例6-12】安淮公司2017年8月5日出售一幢閑置廠房，原價為500000元，已提折舊330000元，出售價款190000元，增值稅稅率11%，款項均已存入銀行。用銀行轉(zhuǎn)賬支票支付清理費用1000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

【工作過程】

2017年8月5日步驟1：會計根據(jù)相關(guān)單位轉(zhuǎn)來固定資產(chǎn)出賬通知及銷售協(xié)議，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理170000

累計折舊330000

貸：固定資產(chǎn)500000步驟2：出納根據(jù)經(jīng)審核后的清理費用單證，填寫轉(zhuǎn)賬支票用以支付。步驟3：會計根據(jù)銷售協(xié)議、轉(zhuǎn)賬支票存根等單證，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000步驟4：會計根據(jù)出納轉(zhuǎn)來的進(jìn)賬單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：

任務(wù)設(shè)計

借：銀行存款210900貸：固定資產(chǎn)清理190000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20900步驟5：廠房清理完畢，會計編制固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)表，并據(jù)以編制記賬憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理19000貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得19000步驟6：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“固定資產(chǎn)清理”“累計折舊”“固定資產(chǎn)”“銀行存款”“應(yīng)交稅費”“營業(yè)外收入”總賬及相關(guān)明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。二、報廢固定資產(chǎn)的核算

任務(wù)設(shè)計

【例6-13】安淮公司一臺設(shè)備因使用期滿不能繼續(xù)使用，2017年11月6日決定予以報廢。該設(shè)備原值100000元，已提折舊95000元。在清理過程中，以銀行轉(zhuǎn)賬支付清理費用3000元，殘料變價收入4000元已存入銀行。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

【工作過程】

2017年11月6日步驟1：會計根據(jù)相關(guān)單位轉(zhuǎn)來的固定資產(chǎn)報廢申請表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理5000

累計折舊95000

貸：固定資產(chǎn)100000步驟2：以銀行存款支付清理費用。會計根據(jù)銀行付款回單編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000步驟3：會計根據(jù)出納轉(zhuǎn)來的收款收據(jù)，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：

任務(wù)設(shè)計

借：銀行存款4000

貸：固定資產(chǎn)清理4000步驟4：設(shè)備清理完畢，會計編制固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)表，并據(jù)以編制記賬憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出----處置非流動資產(chǎn)損失4000

貸：固定資產(chǎn)清理4000步驟5：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”、“營業(yè)外支出”總賬及相關(guān)明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。三、毀損固定資產(chǎn)的核算

任務(wù)設(shè)計

【例6-14】安淮公司2017年12月9日因遭受火災(zāi)，一幢生產(chǎn)用房倒塌。該房屋原價20萬元，已計提折舊9萬元，未計提減值準(zhǔn)備。12月12日，清理倒塌生產(chǎn)用房發(fā)生各種清理費用3000元尚未支付。12月16日，倒塌生產(chǎn)用房屋殘料變賣收入6000元已收存銀行。同日，經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失4萬元，理賠款項尚未收到。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

【工作過程】

2017年12月9日步驟1：會計根據(jù)相關(guān)單位轉(zhuǎn)來的報廢申請書，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理110000

累計折舊90000

貸：固定資產(chǎn)200000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)”總賬及明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2017年12月12日步驟1：會計根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)后的相關(guān)單位轉(zhuǎn)來的清理費發(fā)票，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：其他應(yīng)付款3000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“固定資產(chǎn)清理”、“其他應(yīng)付款”總賬及明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

2017年12月16日步驟1：會計根據(jù)出納轉(zhuǎn)來的銀行進(jìn)賬單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款6000

貸：固定資產(chǎn)清理6000步驟2：會計收到保險公司理賠通知書，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款----××保險公司40000

貸：固定資產(chǎn)清理40000步驟3：生產(chǎn)用房屋清理完畢，會計編制固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)表。步驟4：會計根據(jù)經(jīng)審核后的周定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出67000

貸：固定資產(chǎn)清理67000步驟5：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外支出”總賬及相關(guān)明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計

知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計任務(wù)四固定資產(chǎn)清查的核算

一、

固定資產(chǎn)期末清查的方法為保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，填制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表并寫出書面報告，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。在報經(jīng)批準(zhǔn)處理之前，盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的凈值應(yīng)先作為待處理財產(chǎn)損溢處理。知識準(zhǔn)備

二、固定資產(chǎn)清查核算的賬戶設(shè)置

清理過程中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)的凈值和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈固定資產(chǎn)的凈值清查過程中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)處理的盤盈固定資產(chǎn)的凈值和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧固定資產(chǎn)的凈值1.核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧情況；2.期末處理后該賬戶應(yīng)無余額。知識準(zhǔn)備

待處理財產(chǎn)損溢----待處理固定資產(chǎn)損溢反映企業(yè)尚未處理的各種固定資產(chǎn)凈損失反映企業(yè)尚未處理的各種固定資產(chǎn)凈收益一、固定資產(chǎn)盤盈的核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

任務(wù)設(shè)計

【例6-15】安淮公司2016年12月21日在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其市場價格為100000元，估計已損耗價值為20000元，所得稅稅率25%，提取法定盈余公積10%。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

【工作過程】

2016年12月21日步驟1：會計根據(jù)清查小組編制的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)80000貸：以前年度損益調(diào)整80000步驟2：會計根據(jù)稅法及會計準(zhǔn)則規(guī)定，計算企業(yè)所得稅20000元（80000×25%）和提取法定盈余公積6000元[（80000-20000）×10%]，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整20000

貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交所得稅20000借：以前年度損益調(diào)整60000

貸：盈余公積6000

利潤分配----未分配利潤54000步驟3：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“固定資產(chǎn)”、“以前年度損益調(diào)整”、“應(yīng)交稅費”、“盈余公積”、“利潤分配”總賬及明細(xì)賬。任務(wù)設(shè)計

二、固定資產(chǎn)盤虧的核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，按已計提的減值，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的過失人及保險公司賠償，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出----盤虧損失”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。任務(wù)設(shè)計

【例6-16】安淮公司2016年12月21日在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原價為200000元，已提減值準(zhǔn)備10000元，累計折舊為150000元。12月25日經(jīng)批準(zhǔn)由保管員李兵賠償3000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

【工作過程】

12月21日步驟1：會計根據(jù)清查小組編制的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢----待處理固定資產(chǎn)損溢40000

累計折舊150000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：固定資產(chǎn)200000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)”總賬及明細(xì)賬。任務(wù)設(shè)計

【工作過程】

12月25日步驟1：會計根據(jù)相關(guān)單位轉(zhuǎn)來領(lǐng)導(dǎo)批文，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款----李兵3000

營業(yè)外支出----盤虧損失37000

貸：待處理財產(chǎn)損溢----待處理固定資產(chǎn)損溢40000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證，據(jù)以登記“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外支出”、“待處理財產(chǎn)損溢”總賬及明細(xì)賬。任務(wù)設(shè)計

知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計任務(wù)五固定資產(chǎn)減值的核算

知識準(zhǔn)備

一、固定資產(chǎn)減值的概念知識準(zhǔn)備

二、固定資產(chǎn)減值的跡象判斷

是否發(fā)生減值？判斷標(biāo)準(zhǔn)？（1）固定資產(chǎn)的市價大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市