東方電子公司審計(jì)案例

柯軼超李倩周瓊瑤王艷波東方電子公司審計(jì)案例

YourTopicGoesHereYourSubtopicsGoHereYourTopicGoesHereYourSubto“東方神話(huà)”始末：東方電子（000682）于1997年1月21日在深交所掛牌上市，自上市后股價(jià)一路飚升，在四年間漲了60倍以上，一度風(fēng)光無(wú)限，被評(píng)為中國(guó)最優(yōu)秀的上市公司。2001年7月，東方電子股價(jià)莫名下跌，同年9月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式對(duì)東方電子立案調(diào)查。此后，東方電子的股價(jià)一路下挫。同年10月，公司公告承認(rèn)“在信息披露、利潤(rùn)確認(rèn)等方面存在一定問(wèn)題，結(jié)果將以證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)論為準(zhǔn)”。

2002年4月，證監(jiān)會(huì)初步查明東方電子涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、存在內(nèi)幕交易。2003年1月，煙臺(tái)中級(jí)人民法院認(rèn)定東方電子的主管責(zé)任人員構(gòu)成提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪，對(duì)其分別進(jìn)行了民事和刑事處罰。

2003年1月10日，以曹小妹等七名投資者向青島中院提起針對(duì)東方電子的民事訴訟，成為公布《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》后的第一起案件。

2003年12月起，以國(guó)家審計(jì)的名義，通過(guò)將其相應(yīng)債權(quán)債務(wù)先歸還母公司，形成上市公司對(duì)集團(tuán)公司的大筆債務(wù)；再由母公司豁免，增記資本公積，從而增加每股凈資產(chǎn)到1.33元，最后成功摘掉了已經(jīng)戴了兩年的“ST”，避免了退市的后果。rSubtopicsGoHere“東方神話(huà)”始末：東方電子（000682）于1997年1月2本資料來(lái)源本資料來(lái)源脫帽經(jīng)過(guò)

處置權(quán)下放集團(tuán)公司豁免脫帽經(jīng)過(guò)東方電子造假主要手法將炒股收益洗成主營(yíng)收入修改客戶(hù)合同、私刻客戶(hù)印章，向客戶(hù)索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同偽造客戶(hù)的函證拆分資金和做假賬與客戶(hù)串通，通過(guò)向客戶(hù)匯款，再由客戶(hù)匯回的方式，虛增銷(xiāo)售收入東方電子造假主要手法將炒股收益洗成主營(yíng)收入注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過(guò)程中的角色1997-2001山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗是指審計(jì)人員沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)2002起，山東正源和信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過(guò)程中的角色1997-2001山東乾聚有限責(zé)從案件處理看１、經(jīng)濟(jì)犯罪的輕微刑罰=10億元的合法進(jìn)帳２、官商互助３、侵害中小股東的權(quán)益從案件處理看１、經(jīng)濟(jì)犯罪的輕微刑罰=10億元的合法進(jìn)帳審計(jì)失敗原因分析一、在審計(jì)過(guò)程中，采用的審計(jì)方法不當(dāng)或沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序。二、未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序三、喪失審計(jì)獨(dú)立性。四、透過(guò)三大報(bào)表看東方電子舞弊的蛛絲馬跡審計(jì)失敗原因分析一、在審計(jì)過(guò)程中，采用的審計(jì)方法不當(dāng)或沒(méi)有實(shí)從東方電子2000年度報(bào)表中查得“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為1,375,017,811.58元；“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”的年初數(shù)分別為：34,271,051.51元、7,521,838.91元和34,688,906.63元，年末數(shù)分別為：37,758,006.34元、30,811,593.74元和73,310,404.20元；從現(xiàn)金流量表中，查得“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”為463,198,123.86元。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的邏輯關(guān)系，我們可以推斷該公司2000年度的增值額至少應(yīng)為：

1,375,017,811.58-[34,271,051.51+(463,198,123.86-34,688,906.63-37,758,006.34)+（30,811,593.74+73,310,404.20）=845,873,551.24元。從東方電子2000年度報(bào)表中查得用增值額乘17%，再減去“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中所包含的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額，我們即可得到該公司2000年度的應(yīng)納增值稅額845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88)*10%=131,472,185.37元。

而根據(jù)現(xiàn)金流量表，我們知道：東方電子2000年度實(shí)際“支付的增值稅款”為19,899,773.50元，兩者相差131,472,185.37-19,899,773.50=111,572,411.87元。用增值額乘17%，再減去“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中所而從1999和2000年報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中發(fā)現(xiàn)：2000年初的應(yīng)交增值稅為159,733.08元；2000年末的應(yīng)交增值稅為24,767,685.61元，也就是說(shuō)應(yīng)交未交增值稅只增加了24,767,685.61-159,733.08=24,607,952.53元，那么他虛增了111,572,411.87-24,607,952.53=86,964,459.34元。86,964,459.34÷17%=511,555,625.5

也就是說(shuō)東方電子至少虛增了收入511,555,625.5元，占2000年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的37.21%。

而從1999和2000年報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中發(fā)現(xiàn)：2審計(jì)策略傳統(tǒng)詢(xún)證是很難發(fā)現(xiàn)東方電子式財(cái)務(wù)舞弊要求審計(jì)師選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見(jiàn)或事先了解?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它在預(yù)期修正上基本思路是從客戶(hù)所處的內(nèi)外環(huán)境出發(fā)，去評(píng)估客戶(hù)的實(shí)際業(yè)績(jī)，也就是形成合理預(yù)期，然后與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作比較。（戰(zhàn)略分析、流程分析、績(jī)效分析）審計(jì)策略傳統(tǒng)詢(xún)證是很難發(fā)現(xiàn)東方電子式財(cái)務(wù)舞弊對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析單純虛增收入導(dǎo)致毛利率畸高，這是其涉嫌造假一個(gè)顯著的預(yù)警信號(hào)某電子公司審計(jì)案例課件某電子公司審計(jì)案例課件企業(yè)會(huì)計(jì)造假手段傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)造假手段一、原始憑證上的會(huì)計(jì)造假

(1)偽造原始憑證和虛假商業(yè)合同；(2)篡改原始憑證；(3)白條入賬；二、記賬賃證上的會(huì)計(jì)造假（1）無(wú)原始憑證編制記賬憑證；（2）混淆會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；三、會(huì)計(jì)賬簿上的會(huì)計(jì)造假（1）不根據(jù)記賬憑證記賬；

企業(yè)會(huì)計(jì)造假手段傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)造假手段（2）在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過(guò)程中弄虛造假；（3）利用結(jié)賬和掛賬造假；（4）涂改、毀滅賬簿；四、會(huì)計(jì)報(bào)表上的會(huì)計(jì)造假（1）有的企業(yè)為了自身利益的需要，利用各種手段虛增收入來(lái)虛增利潤(rùn)；（2）利用待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（3）通過(guò)折舊來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（4）運(yùn)用應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（2）在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過(guò)程中弄虛造假；現(xiàn)在的上市公司主要的造假手段主要有：1.利用關(guān)聯(lián)交易,調(diào)整利潤(rùn)；2利用會(huì)計(jì)政策粉飾報(bào)表；3賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身實(shí)際價(jià)值背離,虛擬資產(chǎn)大量滲透；4.多計(jì)收入少計(jì)費(fèi)用；5.人為編造原始憑證,出具極具欺騙性的財(cái)務(wù)報(bào)告6、利用債務(wù)重組化解債務(wù)壓力；現(xiàn)在的上市公司主要的造假手段主要有：信息化條件下會(huì)計(jì)造假的主要手段：（1）多套賬處理；（2）倒推輸入；（3）濫用無(wú)痕跡修改；（4）接口數(shù)據(jù)操縱；（5）數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)級(jí)舞弊；（6）程序造假；信息化條件下會(huì)計(jì)造假的主要手段：東方電子公司審計(jì)案例

柯軼超李倩周瓊瑤王艷波東方電子公司審計(jì)案例

YourTopicGoesHereYourSubtopicsGoHereYourTopicGoesHereYourSubto“東方神話(huà)”始末：東方電子（000682）于1997年1月21日在深交所掛牌上市，自上市后股價(jià)一路飚升，在四年間漲了60倍以上，一度風(fēng)光無(wú)限，被評(píng)為中國(guó)最優(yōu)秀的上市公司。2001年7月，東方電子股價(jià)莫名下跌，同年9月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式對(duì)東方電子立案調(diào)查。此后，東方電子的股價(jià)一路下挫。同年10月，公司公告承認(rèn)“在信息披露、利潤(rùn)確認(rèn)等方面存在一定問(wèn)題，結(jié)果將以證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)論為準(zhǔn)”。

2002年4月，證監(jiān)會(huì)初步查明東方電子涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、存在內(nèi)幕交易。2003年1月，煙臺(tái)中級(jí)人民法院認(rèn)定東方電子的主管責(zé)任人員構(gòu)成提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪，對(duì)其分別進(jìn)行了民事和刑事處罰。

2003年1月10日，以曹小妹等七名投資者向青島中院提起針對(duì)東方電子的民事訴訟，成為公布《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》后的第一起案件。

2003年12月起，以國(guó)家審計(jì)的名義，通過(guò)將其相應(yīng)債權(quán)債務(wù)先歸還母公司，形成上市公司對(duì)集團(tuán)公司的大筆債務(wù)；再由母公司豁免，增記資本公積，從而增加每股凈資產(chǎn)到1.33元，最后成功摘掉了已經(jīng)戴了兩年的“ST”，避免了退市的后果。rSubtopicsGoHere“東方神話(huà)”始末：東方電子（000682）于1997年1月2本資料來(lái)源本資料來(lái)源脫帽經(jīng)過(guò)

處置權(quán)下放集團(tuán)公司豁免脫帽經(jīng)過(guò)東方電子造假主要手法將炒股收益洗成主營(yíng)收入修改客戶(hù)合同、私刻客戶(hù)印章，向客戶(hù)索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同偽造客戶(hù)的函證拆分資金和做假賬與客戶(hù)串通，通過(guò)向客戶(hù)匯款，再由客戶(hù)匯回的方式，虛增銷(xiāo)售收入東方電子造假主要手法將炒股收益洗成主營(yíng)收入注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過(guò)程中的角色1997-2001山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗是指審計(jì)人員沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)2002起，山東正源和信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過(guò)程中的角色1997-2001山東乾聚有限責(zé)從案件處理看１、經(jīng)濟(jì)犯罪的輕微刑罰=10億元的合法進(jìn)帳２、官商互助３、侵害中小股東的權(quán)益從案件處理看１、經(jīng)濟(jì)犯罪的輕微刑罰=10億元的合法進(jìn)帳審計(jì)失敗原因分析一、在審計(jì)過(guò)程中，采用的審計(jì)方法不當(dāng)或沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序。二、未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序三、喪失審計(jì)獨(dú)立性。四、透過(guò)三大報(bào)表看東方電子舞弊的蛛絲馬跡審計(jì)失敗原因分析一、在審計(jì)過(guò)程中，采用的審計(jì)方法不當(dāng)或沒(méi)有實(shí)從東方電子2000年度報(bào)表中查得“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為1,375,017,811.58元；“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”的年初數(shù)分別為：34,271,051.51元、7,521,838.91元和34,688,906.63元，年末數(shù)分別為：37,758,006.34元、30,811,593.74元和73,310,404.20元；從現(xiàn)金流量表中，查得“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”為463,198,123.86元。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的邏輯關(guān)系，我們可以推斷該公司2000年度的增值額至少應(yīng)為：

1,375,017,811.58-[34,271,051.51+(463,198,123.86-34,688,906.63-37,758,006.34)+（30,811,593.74+73,310,404.20）=845,873,551.24元。從東方電子2000年度報(bào)表中查得用增值額乘17%，再減去“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中所包含的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額，我們即可得到該公司2000年度的應(yīng)納增值稅額845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88)*10%=131,472,185.37元。

而根據(jù)現(xiàn)金流量表，我們知道：東方電子2000年度實(shí)際“支付的增值稅款”為19,899,773.50元，兩者相差131,472,185.37-19,899,773.50=111,572,411.87元。用增值額乘17%，再減去“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中所而從1999和2000年報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中發(fā)現(xiàn)：2000年初的應(yīng)交增值稅為159,733.08元；2000年末的應(yīng)交增值稅為24,767,685.61元，也就是說(shuō)應(yīng)交未交增值稅只增加了24,767,685.61-159,733.08=24,607,952.53元，那么他虛增了111,572,411.87-24,607,952.53=86,964,459.34元。86,964,459.34÷17%=511,555,625.5

也就是說(shuō)東方電子至少虛增了收入511,555,625.5元，占2000年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的37.21%。

而從1999和2000年報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中發(fā)現(xiàn)：2審計(jì)策略傳統(tǒng)詢(xún)證是很難發(fā)現(xiàn)東方電子式財(cái)務(wù)舞弊要求審計(jì)師選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見(jiàn)或事先了解。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它在預(yù)期修正上基本思路是從客戶(hù)所處的內(nèi)外環(huán)境出發(fā)，去評(píng)估客戶(hù)的實(shí)際業(yè)績(jī)，也就是形成合理預(yù)期，然后與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作比較。（戰(zhàn)略分析、流程分析、績(jī)效分析）審計(jì)策略傳統(tǒng)詢(xún)證是很難發(fā)現(xiàn)東方電子式財(cái)務(wù)舞弊對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析單純虛增收入導(dǎo)致毛利率畸高，這是其涉嫌造假一個(gè)顯著的預(yù)警信號(hào)某電子