新審計報告準則變革文獻綜述目錄TOC\o"1-1"\h\u15457新審計報告準則變革文獻綜述 115498一、新審計報告準則理念的變化 17396二、新審計報告準則形式和內(nèi)容變化 28584三、審計報告準則的變革歷程 32546四、新審計報告準則變更的內(nèi)容 330562五、新審計報告準則對信息使用者的影響 424062六、新審計報告準則的影響 429844參考文獻 5一、新審計報告準則理念的變化與之前的審計報告準則相比，新的審計報告準則的概念發(fā)生了重大變化，使之更易于理解和完全滲透到風險審計概念中，同時，新的審計報告準則在實際考慮中國國情的基礎(chǔ)上充分反映了國際準則的要求。新審計報告準則不僅規(guī)范了有關(guān)的審計實務(wù)，而且對獲授權(quán)會計師的職能能力提出了新的要求。以前的審計報告的呈現(xiàn)是“標準化的”，信息的用戶很難獲得有用的信息，從美國的安全事件到金融危機，傳統(tǒng)審計報告的不足之處被強調(diào)。國際審計報告的改革正變得越來越有力和必要。在這方面，其目的是提高審計報告對決策和信息交流的有用性。周芬娟，朱靜毅（2018）指出隨著經(jīng)濟的快速全球化，中國市場經(jīng)濟體制改革進程加快，現(xiàn)代審計理念和實踐發(fā)生了重大變化。審計報告準則始終跟隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，具有動態(tài)趨勢，持續(xù)修訂和更新，截至2016年12月23日，財政部在《審計報告準則》中增加了12條新規(guī)定。鑒于新的審計標準，對新的審計標準的修改對審計實踐的影響是不可避免的，并對這些修改對審計實踐的影響進行了分析。朱錦余（2006）認為審計報告是審計理論和實踐之間的橋梁，審計理論和實踐中的任何重大變化都將反映在審計報告中。國際聯(lián)合會的專家——會計師聯(lián)合會于2004年12月修訂了《國際審計準則》(ISA)根據(jù)最新理論和實踐方面的審查、審計三個修訂《國際審計標準》(ISA),分析了國際審計報告和最新趨勢的描述影響中國。張鳳麗（2018）指出頒布和執(zhí)行新的審計報告準則對于改進審計報告的內(nèi)容和所作決定的相關(guān)性是重要的。新審計標準的實施和關(guān)鍵審計問題定義的引入，對2016年中國新審計標準的實施至關(guān)重要，它概述了關(guān)于審計業(yè)務(wù)的報告和審計標準的內(nèi)容，并對上市公司審計報告中首次報告的主要審計問題進行了統(tǒng)計分析，對審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所和獲授權(quán)的會計師就適用新標準的審計業(yè)務(wù)的披露提出建議。二、新審計報告準則形式和內(nèi)容變化根據(jù)新的審計準則，審計報告是由會計師事務(wù)所按照中國認可會計師事務(wù)所的審計準則發(fā)布的書面文件。新的審計報告標準首次正式使用了審計報告的三個新概念:標準審計報告、非標準審計報告和不合格審計報告。新的審計標準擴大了審計報告的概念，并擴大了核準會計報表審計業(yè)務(wù)的標準化范圍。董鈺凱，岳俊俠（2017）指出新修訂的審計報告系列標準，該修訂的重點是審核報告的改革，最重要的變化是在上市公司的審計報告中增加了關(guān)鍵的審計內(nèi)容，并指出了審計的優(yōu)先次序和困難。經(jīng)核準的會計人員必須在審計報告中列入被審計單位年度報告，所載財務(wù)報表和審計報告以外的其他資料，以及與持續(xù)經(jīng)營有關(guān)的主要不確定因素，并分析審計報告中可能帶來影響的變更。魯彤（2019）認為新準則已得到充分執(zhí)行和審計報告的這些新標準的修改，主要是要求將審計報告中所包含的內(nèi)容信息，主要審計問題和其他關(guān)鍵問題,以便更好地針對審計報告及其內(nèi)容,改進審計報告的質(zhì)量,審查審計報告標準，并實施新的審計標準。閔鵬程（2020）通過規(guī)范研究、實證研究和分析，驗證了新標準的應(yīng)用對審計質(zhì)量的影響，并進一步研究了關(guān)鍵審計事項的披露數(shù)量和類型如何影響審計質(zhì)量，審計質(zhì)量因?qū)徲嬋藛T的行為和新的審計報告標準而異。黃偉晨（2018）指出新的審計報告準則已在所有上市公司中全面實施，這對注冊會計師提出了不小的挑戰(zhàn)。以我國審計報告準則的改革為出發(fā)點，首先介紹準則的新變化，然后分析實施新審計報告準則所帶來的影響和挑戰(zhàn)，最后針對審計實踐提出具體建議。裘雯（2019）指出審計報告是用戶的重要信息來源，在經(jīng)濟決策和資本市場中發(fā)揮著重要作用。國內(nèi)資本市場的不斷發(fā)展促進了我國和其他國家對經(jīng)濟的依賴程度的提高，也使我國的審計準則逐漸與國際準則相結(jié)合。我國新標準的實施改變了審計報告的呈現(xiàn)方式，增加了審計報告的內(nèi)容，使其更有利于溝通。三、審計報告準則的變革歷程審計報告是審計工作的最終結(jié)果，是評估被審計實體財務(wù)報表合法性和公正性的重要工具，是向?qū)徲嫹?wù)需求者提供所需信息的重要手段，并且表明注冊會計師具有完成審核工作。自注冊會計師職業(yè)出現(xiàn)和發(fā)展以來，我們的審計標準發(fā)生了幾次變化。1995年，財政部發(fā)布了第一批注冊會計師獨立審計準則，直至2016年，財政部發(fā)布了《中國注冊會計師審計準則第巧04號一一一在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》和其他12項注冊會計師審計準則。闞京華（2017）指出為了改善審計報告的溝通和決策信息，一些國際機構(gòu)開始研究審計報告模板的變化，國際審計與鑒證準則理事會于2015年發(fā)布了一套新的審計標準。在詳細分析國際審計報告標準內(nèi)容變化的基礎(chǔ)上，總結(jié)了國際審計報告標準改革的特點，并進行了內(nèi)部審計，深入分析國際審計報告制度改革可能引起的問題，為我國審計報告制度的改革提供參考。李金彩（2019）對我國注冊會計師審計報告進行了重大改革，梳理了我國審計準則的改革進程，分析了我們注冊會計師在改革前的審計報告模板的不足之處，并解釋了改革的主要內(nèi)容，并為相關(guān)人員提供了對這段時間的深刻理解，為注冊會計師審計報告模型的改革提供參考。李志民，俞麗輝（2006）認為新頒布的審核報告標準對審核報告從形式到內(nèi)容進行了重大更改。與以前的審計報告相比，結(jié)果以越來越明確的形式、明確的會計和審計責任以及明確的風險早期預(yù)警概念匯集在一起。四、新審計報告準則變更的內(nèi)容新審計報告準則的最大變化是在審核報告中增加了關(guān)鍵審核事項部分,內(nèi)容包括確定的關(guān)鍵審計事項\原因和對策，因此，研究關(guān)鍵審計事項具有重要意義。李慧敏(2017)對新審計報告修訂版的內(nèi)容和格式進行了總結(jié)，發(fā)現(xiàn)新準則改善了審計報告的信息內(nèi)容，促進了信息用戶的決策，并提高了審計師工作的透明度和審核質(zhì)量。一些學者還比較和分析了國際審計準則和我們新的國家審計準則。羅春華等(2017)新準則的實施給管理層、決策者、注冊會計師和審計報告的其他使用者帶來了嚴重的問題，為了應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，企業(yè)需要加強內(nèi)部控制機制。會計師事務(wù)所需要更多的會計師，需要更好地控制會計師事務(wù)所的質(zhì)量;政策制定者應(yīng)積極關(guān)注政策實施的有效性，并及時進行調(diào)整和配套措施。2016年，大多數(shù)學者轉(zhuǎn)向A+H股上市公司，研究新標準作為樣本的應(yīng)用，并研究新標準的效果。路軍和張金丹(2018)研究A-H股上市公司透露,新標準中,審核上報審核、交易的數(shù)量基本是英國相比相對較低,主要是對于資產(chǎn)減值和收入的核算。與此同時，主要審計問題的分布具有某些部門特征，公司特征與報告方式之間存在一定的相似性，這可能會降低審計報告的附加值。柳木華和董秀琴(2018)根據(jù)審計報告的所有掛牌公司2017年,有人發(fā)現(xiàn)了審計時常常小心透露信息的關(guān)鍵審計事項未披露的審計報告,以及為數(shù)眾多的描述過于缺乏明確性,審計的主要問題和不足。五、新審計報告準則對信息使用者的影響在過去，審計報告是固定格式的，信息的用戶只能理解審計報告中的“是或否”。另外，形成審計意見的依據(jù)僅僅是一種通用格式，具體的審計事項尚不清楚，用戶很難從中獲得真正有用的信息。審核報告的改革已在內(nèi)容和格式方面進行了調(diào)整，并增加了關(guān)鍵審核項目部分，以及注冊會計師做出判斷和采取對策的基礎(chǔ)。唐建華(2018)提出了新的審計報告標準增加了審計報告的信息內(nèi)容，并提高了審計報告與信息用戶之間的溝通價值。王艷艷等(2018)實證研究表明，審計項目的關(guān)鍵要素可以改善審計報告的溝通，一些學者研究了新審計標準中公布的審計報告，發(fā)現(xiàn)這些報告使審計更加透明和準確。(冉明東和徐耀珍，2017；郭艷萍和婁超，2018)。杜里昂(2018)研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計事項是一個以風險為導(dǎo)向的線索，其作用是提醒更多而不是判斷，投資者可以根據(jù)這些線索發(fā)現(xiàn)潛在的風險，目前尚不清楚關(guān)鍵審核事項是否可以提高信息用戶的溝通價值。張凱旋和雷倩華(2018)研究發(fā)現(xiàn)，注冊會計師個人特征的影響所作的決定,特別是當投資人提供更多信息納入其審計報告和研究發(fā)現(xiàn),信息發(fā)布的主要審計問題幾乎沒有影響投資者的投資決策。六、新審計報告準則的影響LPP和Jahng(2008)通過對影響韓國上市公司1999至2005審計報告時間滯后的因素進行研究，發(fā)現(xiàn)審計師的特征對審計報告時間滯后具有重要影響。特別是審計費用對審計報告的延遲沒有重大影響，這表明公司支付的特別費用不是為了鼓勵審計人員更有效地工作，而是可能具有咨詢性質(zhì)。此外還發(fā)現(xiàn)，非審計服務(wù)的增加，四大會計師事務(wù)所的雇用以及對標準無保留意見的接受都可以減少審計報告的時間滯后；與管理咨詢和稅務(wù)服務(wù)相比，目前設(shè)計內(nèi)部控制的服務(wù)對及時公布財務(wù)報表的影響更為明顯。賀鳳梅（2019）指出為了提高實用性和審計報告的內(nèi)容,12月23日,財政部發(fā)布了中國注冊會計師審計準則,在這些新標準的適用范圍和時間要求的審計,以便分析新審計準則變動的影響對信息披露的解釋。朱亞尖（2019）指出審計報告在市場上發(fā)揮著重要作用，鑒于目前市場上正在實施的新的審計標準，審計報告比以前的審計報告更大，并已得到大多數(shù)用戶的批準。新的審計標準有許多影響，大多數(shù)影響研究集中于若干方面，需要進一步發(fā)展和改進。鑒于目前的情況，對我們新的審計標準的改進和影響的研究符合當時的要求。童梅（2019）認為我們注冊會計師專業(yè)經(jīng)驗的另一個重大變化，新的審計報告標準對提交審計報告提出了新的要求，這將不可避免地對注冊會計師、會計師事務(wù)所和審計報告的使用者產(chǎn)生新的影響。雷清茹（2007）指出新審計準則,大大改變了舊標準基礎(chǔ)上,從而大大提高了審計規(guī)范化、適用性和新標準的關(guān)聯(lián)性,并實施更嚴格的標準和條件的專家——注冊會計師職業(yè)的人，提高我們注冊會計師的素質(zhì)將產(chǎn)生積極的影響。綜上，對有關(guān)文獻進行的回顧，對新的審計標準進行規(guī)范性研究，分析新的審計標準對審計準則的演變、這些標準的形式和內(nèi)容以及與執(zhí)行這些標準有關(guān)的潛在問題的影響。參考文獻[1]周芬娟,朱靜毅.新審計準則理念影響下的審計實務(wù)發(fā)展探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2018(11)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