不征稅收入解讀王奎“不征稅收入”是我國新《企業(yè)所得稅法》中創(chuàng)設的一個概念，是指從企業(yè)所得稅原理上，確認永久不列入征稅范圍的收入范疇。我國稅法規(guī)定不征稅收入，主要目的是對非經營活動或非營利活動帶來的經濟利益流入從應稅總收入中排除。目前，我國組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以半政府機構（如事業(yè)單位）的形式存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有其他復雜的社會團體和民辦非企業(yè)單位等等。這些機構嚴格講是不以營利活動為目的的，其收入的形式主要靠財政撥款以及為承擔行政性職能所收取的行政事業(yè)性收費等等，對這類組織取得的非營利性收入征稅沒有實際意義。因此，稅法中規(guī)定的“不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。一、不征稅收入解讀（一）財政撥款需要具備的條件：一是主體為各級政府，即負有公共管理職責的各級國家行政機關；二是撥款對象為納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織，關鍵在于必須是“納入預算管理”；三是撥款為財政資金，被列入預算支出。同時，考慮到財政撥款界定標準的復雜性，本條專門明確，授權國務院和國務院財政、稅務主管部門可以對一些特殊情形另作規(guī)定。企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中要計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）夕卜，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。這主要有以下考慮：一是企業(yè)從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼。無論企業(yè)取得何種形式的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產增加和經濟利益流入，符合收入總額的立法精神。二是為了規(guī)范財政補貼收入和加強減免稅的管理。從1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進地區(qū)經濟發(fā)展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，進行招商引資，造成財政補貼收入的不規(guī)范，破壞了全國統(tǒng)一的公平稅負環(huán)境，也是對中央稅權的嚴重侵蝕。因此，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強對財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理。三是出于盡量減少稅法與財務會計制度差異的考慮，有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。可見，稅法上規(guī)定的“財政撥款”，只是政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，不包括企業(yè)取得的財政資金，因為企業(yè)的資金一般是不會“納入預算管理”的；對企業(yè)無償取得的財政資金，在稅務處理上根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，應計入收入總額中其他收入的“補貼收入”。（二）行政事業(yè)性收費按照國家發(fā)展改革委員會、財政部聯(lián)合下發(fā)的《行政事業(yè)性收費標準管理暫行辦法》（發(fā)改價格〔2006）532號），行政事業(yè)性收費是指國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服務過程中，向特定對象收取的費用。根據(jù)2002年國務院發(fā)布的《違反行政事業(yè)性收費和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》，行政事業(yè)性收費包括以下收入：（一）依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務院有關規(guī)定、國務院財政部門與計劃部門共同發(fā)布的規(guī)章或者規(guī)定以及省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)、政府規(guī)章或者規(guī)定和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門與計劃（物價）部門共同發(fā)布的規(guī)定所收取的各項收費；（二）法律、行政法規(guī)和國務院規(guī)定的以及國務院財政部門按照國家有關規(guī)定批準的政府性基金、附加。此外，事業(yè)單位因提供服務收取的經營服務性收費不屬于行政事業(yè)性收費。按照《實施條例》規(guī)定，行政事業(yè)性收費主要具備以下條件：（一）根據(jù)法律法規(guī)等有關規(guī)定，并依照國務院規(guī)定程序批準，這就保證了行政事業(yè)性收費在實體上和程序上有據(jù)可依。（二）以實施社會公共管理為目的，并在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中收取的，這表明行政事業(yè)性收費是為社會提供公共服務的企業(yè)，為補償其公共服務的成本費用而收取的；（三）向特定對象收取，即收取對象只限于直接從該公共服務中受益的特定群體，而不是像稅收一樣對廣大納稅人普遍進行征收；（四）納入財政管理，即執(zhí)行收支兩條線管理，收費上繳國庫，不得坐收坐支。（三）政府性基金按照《財政部關于加強政府性基金管理問題的通知》（財綜字〔2002）22號），政府性基金是各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務院有關文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金，包括各種基金、資金、附加以及專項收費等。《實施條例》中，明確政府性基金主要應當具備以下條件：（一）有法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定作為依據(jù)；（二）企業(yè)代政府收取的；（三）具有專項用途，政府性基金通常是國家為對某一領域進行支持而征收的一筆資金，因此必須?？顚Ｓ茫坏门灿盟?；（四）性質為財政資金，即上繳國庫，納入預算管理。政府性基金和行政事業(yè)性收費都屬于非稅收入，所不同的是行政事業(yè)性收費是企業(yè)提供公共服務的補償，屬于先支出后收入；而政府性基金則是企業(yè)為用于某項事業(yè)而收取的，屬于先收入后支出。可見，符合條件的行政事業(yè)收費以及政府性基金屬于免稅收入，不符合條件的，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（四）國務院規(guī)定的其他不征稅收入其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門報國務院批準的有專門用途的財政性資金。即需要具備兩方面的條件：一是在設定主體上，應當經國務院批準，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定，實踐中通常是由國務院財政、稅務主管部門制定，報國務院批準后執(zhí)行；二是屬于具有專項用途的財政性資金。設置“其他不征稅收入”這一兜底條款，主要是為了適應社會發(fā)展的需要，承擔公共管理職能的非營利性組織可能會取得一些新的不征稅收入。二、不征稅收入支出的扣除《實施條例》第二十八條第二款規(guī)定，“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除?！边@條規(guī)定分為兩部分，第一是不得重復扣除原則；第二是不征稅收入支出的扣除規(guī)定。（一）不得重復扣除原則支出不得重復扣除的原則，即企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除，但是企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定的除外。這是收入與支出配比原則的要求，原內資稅法也有類似規(guī)定：納稅人不得漏計或重復計算任何影響應納稅所得額的項目。若允許企業(yè)實際發(fā)生的支出重復扣除，那么將可能無限擴大企業(yè)稅前扣除的范圍和標準，嚴重侵蝕企業(yè)所得稅的稅基，甚至可能架空企業(yè)所得稅法。理解本款規(guī)定的不得重復扣除原則，可從以下兩方面來進行：一是原則上不得重復扣除，即對于同一項成本、費用、稅金、損失和其他支出，只能扣除一次。這是一項基本原則，應該得到嚴格而廣泛的遵守與執(zhí)行。但既然這是一項基本原則，也就意味著存在特殊例外的可能。二是《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出等可以重復扣除的，則對同一項目的支出可以重復扣除。之所以這么規(guī)定，主要是考慮到在特殊情形下，國家可能希望通過這種重復扣除的形式，間接地給予企業(yè)以優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)的特定行為，發(fā)揮稅收的調控功能，如本條例規(guī)定的作為稅收優(yōu)惠方式之一的加計扣除。另外，必須注意的是，這個重復扣除的例外規(guī)定，僅限于《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》的規(guī)定，這主要是考慮到稅收制度的特性，稅收直接涉及國家的稅收利益，宜由專門的稅收法律、行政法規(guī)來規(guī)定較為妥當，若允許其他法律、行政法規(guī)來規(guī)定重復扣除，由于法律、行政法規(guī)的多樣性，很難得以有效控制，可能使重復扣除的規(guī)定無法得以合理控制和科學規(guī)劃，最終減弱甚至虛置不得重復扣除原則的限制。（二）不征稅收入支出的扣除規(guī)定不征稅收入是企業(yè)所得稅法新規(guī)定的概念，針對的主要是財政撥款、行政事業(yè)性收費和政府基金，以及由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。對于不征稅收入，考慮到取得這些收入的組織或者機構一般是承擔行政性職能或者從事公共事務的，不以營利活動為目的，財政撥款、行政事業(yè)性收費和政府基金一般不作為應稅收入，且按照公共財政管理的要求，財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金一般通過財政的收支兩條線管理、封閉運行，對其征稅沒有實際意義，所以，《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定企業(yè)獲取的這部分收入屬于不征稅收入。根據(jù)《實施條例》第十條的規(guī)定，企業(yè)在計算虧損時，是要將不征稅收入予以事先減除，如果允許用不征稅收入所形成的財產或者費用在稅前扣除，這等于是使不征稅收入得到了重復稅前扣除，享受了兩次稅收優(yōu)待。因此，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，以確保國家稅收利益。（作者單位：樂亭縣地稅稽查局編輯：張慶欣）2008年開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確了不征稅的內容，那么到底哪些收入是不征稅收入，不征稅收入如何進行涉稅處理，可能有不少企業(yè)還了解得不夠，下文就不征稅收入的相關規(guī)定及涉稅處理進行了解讀，希望能對企業(yè)起到一定的輔導作用。一、稅法關于不征稅收入的規(guī)定稅法規(guī)定，不征稅收入主要有三大類：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（一）財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！敦斦繃叶悇湛偩株P于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008）151號）規(guī)定，本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。這里將財政性獎金分成三類：1、企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。2、對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009）87號）規(guī)定，經國務院批準，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。3、納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（二）行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。財稅〔2008）151號規(guī)定：1、企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。2、企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。3、對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入主要是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。例如：1、《財政部國家稅務總局關于核電行業(yè)稅收政策有關問題的通知》（財稅〔2008）38號）自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。2、《財政部國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2008]136號）規(guī)定，對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。二、不征稅收入的其他規(guī)定稅法及相關文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。財稅〔2009）87號規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009）122號）規(guī)定，非營利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入應作為免稅收入。三、相關案例案例1：2009年8月，某企業(yè)收到市環(huán)保局給予的30萬元專項財政補貼，同時收到資金撥付文件，文件規(guī)定該資金專門用于企業(yè)的循環(huán)經濟項目。環(huán)保局對此項資金有具體管理要求，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出也進行了單獨核算。企業(yè)取得該補貼后，當年用于發(fā)展循環(huán)經濟項目的費用化支出為5萬元，用于購買有關固定資產的資本化支出為10萬元，該固定資產當年計提折舊1萬元。企業(yè)在進行2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時，將專項財政補貼全部計入應納稅所得額，同時對費用化支出5萬元和折舊1萬元均在稅前進行了扣除。假設該企業(yè)匯算清繳時自行計算的2009年度應納稅所得額為100萬元，并按規(guī)定繳納了稅款。問：該企業(yè)是否存在涉稅問題？解答：該企業(yè)收到財政性資金的情形符合財稅[2009]87號關于不征稅收入條件的相關規(guī)定。因此，應作為不征稅收入處理，同時，其費用支出和相關的折舊均不得稅前扣除。其2009年應納稅所得額應該為100-30+5+1=76（萬元），應退抵企業(yè)所得稅100X25%-76X25%=6（萬元）。此外，其尚未使用的15萬元，如果在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或環(huán)保局，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；但重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，仍允許在計算應納稅所得額時扣除。案例2：某企業(yè)按照法律、法規(guī)（或國務院）的有關規(guī)定收取政府性基金（或行政事業(yè)性收費），并上繳財政，2009年共收取政府性基金（或行政事業(yè)性收費）100萬元。該企業(yè)是一家事業(yè)單位。解答：該事業(yè)單位收取的政府性基金（或行政事業(yè)性收費）100萬元，只要符合法律、法規(guī)（或國務院）的有關規(guī)定，并上繳財政，就準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。如果未上繳財政，那么未上繳的部分就應并入企業(yè)的應納稅所得額繳稅，而不得從收入總額中減除。案例3：某企業(yè)經稅務部門認定為非營利組織，其2009年按國務院規(guī)定收到行政事業(yè)性收費1000萬元，該收費當年在銀行孳生利息收入5萬元。該企業(yè)在年終將收費1000萬元全部上繳了財政，其取得的銀行利息5萬元未上繳。問該收費及利息的涉稅處理。解答：該企業(yè)收費1000萬元符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件，因此作為不征稅收入處理。其利息5萬元，按照財稅〔2009）122號的規(guī)定，非營利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入應作為免稅收入，因此，該5萬元作為免稅收入處理，從收入總額中扣除，同時其用于支出的部分可以按照規(guī)定在稅前扣除。常見問題解答1、問：我公司從區(qū)政府取得的一筆財政補貼，是否需要繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）的規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。因此，你公司從區(qū)政府取得的這筆財政補貼，如果符合條件，應該作為不征稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。2、問：我公司招用下崗失業(yè)人員取得財政發(fā)放的補貼，是否需要計征企業(yè)所得稅？答：《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）明確規(guī)定：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。如你公司招用下崗失業(yè)人員取得財政發(fā)放的補貼符合上述條件的，可以作為不征稅收入，但其對應的支出不得在計算應納稅所得額時扣除；如不符合，則應計入當年收入總額計征企業(yè)所得稅。3、問：我想咨詢一下：我公司從科技部門取得的撥款補貼是否要并入收入繳企業(yè)所得稅？答：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。否則，要征企業(yè)所得稅。4、問：居民企業(yè)在證券交易所開立賬戶并進行證券交易，其獲得的投資收益是否繳納企業(yè)所得稅？答：《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2008］第1號）第二條關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策規(guī)定：（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。根據(jù)上述文件規(guī)定，貴公司取得的投資收益是企業(yè)所得稅的應納稅所得額的一部分，是否要征所得稅，分為以下幾種不同情況：1、滿足條件的，即直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，是免征企業(yè)所得稅的。2、連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。3、從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》（國稅函[2008]159號）十、不征稅收入的具體確認考慮到我國企業(yè)所得稅納稅人的組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以非政府形式（如事業(yè)單位）存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有的以社會團體形式存在等等。這些組織中有些主要承擔行政性或公共事務職能，不從事或很少從事營利性活動，收入來源主要靠財政撥款、行政事業(yè)性收費等，納入預算管理，對這些收入征稅沒有實際意義。因此，新企業(yè)所得稅法引入“不征稅收入”概念。實施條例將不征稅收入的財政撥款，界定為各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務會計制度處理保持一致；二是對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應由國務院和國務院財政、稅務主管部門來明確。財政部國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知（財稅[2008]136號）各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：經國務院同意，現(xiàn)對全國社會保障基金理事會（簡稱社?；鹄硎聲┕芾淼纳鐣Ｕ匣穑ê喎Q社保基金）的有關企業(yè)所得稅問題通知如下：一、對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。二、對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。三、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2008]151號）各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題明確如下：一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇湛偩株P于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規(guī)定，經國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問