XXXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司XXXX分所

審計(jì)人員職級(jí)要求及審計(jì)工作底稿復(fù)核暫行辦法第一章總則第一條為明確各級(jí)審計(jì)人員責(zé)任和審計(jì)工作底稿復(fù)核要求，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)有關(guān)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則，結(jié)合分所實(shí)際情況制定本辦法。第二條本辦法適用于分所組織實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)及參加審計(jì)的審計(jì)人員，分所組織實(shí)施的其他業(yè)務(wù)及執(zhí)業(yè)人員應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行。第三條本辦法所稱審計(jì)人員，是指參加審計(jì)項(xiàng)目組審計(jì)工作的所有人員，不論其是否是分所常班制人員，包括審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)的其他助理人員。.本辦法所稱審計(jì)助理人員，是指審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)除審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以外的其他審計(jì)人員，不論其是否是執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。本辦法所稱具體審計(jì)計(jì)劃，是指除總體審計(jì)策略以外的其他審計(jì)計(jì)劃，包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序等方面的審計(jì)計(jì)劃。本辦法所稱審計(jì)情況報(bào)告，是指執(zhí)行路局委托的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作所需報(bào)送的、對(duì)內(nèi)容和格式有專門規(guī)定的專項(xiàng)報(bào)告。第二章審計(jì)人員職級(jí)要求第一節(jié)總體要求第四條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其承擔(dān)的工作及其質(zhì)量負(fù)直接責(zé)任，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)其督導(dǎo)的審計(jì)助理人員的工作及質(zhì)量負(fù)督導(dǎo)責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)直接責(zé)任。如果審計(jì)工作底稿能夠證明審計(jì)人員已嚴(yán)格遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和分所相關(guān)制度的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，可免除其審計(jì)責(zé)任。第五條各級(jí)審計(jì)人員均應(yīng)恪守獨(dú)立、客觀、公正原則。（一）審計(jì)助理人員如果發(fā)現(xiàn)某事項(xiàng)已對(duì)或?qū)?duì)自己遵守上述原則造成損害或威脅，應(yīng)當(dāng)立即將該事項(xiàng)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的意見采取行動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能自行處理時(shí)，應(yīng)最遲在接到審計(jì)助理人員報(bào)告日的次日內(nèi)表示處理意見；不能自行處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)在接到報(bào)告后立即向分所質(zhì)量監(jiān)管部報(bào)告并最遲在收到質(zhì)量監(jiān)管部處理意見日的次日內(nèi)傳達(dá)給審計(jì)助理人員。審計(jì)人員相互之間如果以電話等非書面形式處理上述事項(xiàng)，雙方應(yīng)及時(shí)將溝通事項(xiàng)形成書面記錄。（二）在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)其督導(dǎo)的所有審計(jì)人員遵守上述原則的情況予以關(guān)注，并按前款規(guī)定處理相關(guān)事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)每一位審計(jì)人員對(duì)組內(nèi)其他人員遵守上述原則的情況也負(fù)有監(jiān)督、報(bào)告義務(wù)。第六條審計(jì)人員均應(yīng)遵守分所作出的各項(xiàng)保密規(guī)定和其他職業(yè)道德規(guī)范。未經(jīng)分所書面同意，審計(jì)項(xiàng)目組及其每一位成員均不得向與該審計(jì)項(xiàng)目無關(guān)的人員提供任何審計(jì)工作底稿、交流審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體問題（包括具體單位、金額、事項(xiàng)等）和客戶其他信息。第七條在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員均應(yīng)當(dāng)保持勤勉盡責(zé)和職業(yè)懷疑的態(tài)度。第八條審計(jì)人員應(yīng)遵守分所的相關(guān)質(zhì)量控制政策和程序。第九條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守分所各項(xiàng)執(zhí)業(yè)紀(jì)律，包括交通、食宿、作息、與客戶交往等方面的規(guī)定。第十條審計(jì)人員應(yīng)有強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，與審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)其他成員充分溝通、友好合作，主動(dòng)承擔(dān)工作。第十一條審計(jì)人員應(yīng)具備與其承擔(dān)的工作相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力。每一位審計(jì)人員在承接審計(jì)任務(wù)時(shí)均應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的專業(yè)勝任能力作出評(píng)價(jià)，并將識(shí)別出的專業(yè)勝任能力缺陷立即報(bào)告分所質(zhì)量監(jiān)管部。第十二條審計(jì)人員應(yīng)按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的要求執(zhí)行審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人下達(dá)的工作指令未能理解或有異議時(shí)，應(yīng)當(dāng)立即向分所質(zhì)量監(jiān)管部反映；分所質(zhì)量監(jiān)管部人應(yīng)予以明確或作出其他恰當(dāng)處理。第二節(jié)審計(jì)助理人員職責(zé)第十三條審計(jì)助理人員應(yīng)當(dāng)清楚了解審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分派給自己的審計(jì)工作。包括：（一）審計(jì)工作范圍：（二）應(yīng)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)工作目標(biāo);（三）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)（包括目的和具體種類）、實(shí)施時(shí)間和實(shí)施范圍；（四）完成審計(jì)工作的時(shí)間要求；（五）與審計(jì)項(xiàng)目組或?qū)徲?jì)小組其他成員之間的工作銜接關(guān)系。第十四條在接受審計(jì)任務(wù)后，審計(jì)助理人員應(yīng)就自己是否能夠按時(shí)保質(zhì)地完成審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，若識(shí)別出不能按時(shí)保質(zhì)地完成審計(jì)工作，應(yīng)立即告知審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：（一）是否熟悉相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；（二）是否熟悉相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策；（三）是否了解相關(guān)經(jīng)濟(jì)知識(shí)；（四）是否了解相關(guān)行業(yè)情況；（五）是否具備必要的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和適當(dāng)?shù)姆治雠袛嗄芰?；（六）是否能在?guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作。在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)助理人員應(yīng)當(dāng)就上述方面不斷進(jìn)行評(píng)價(jià)。.第十五條審計(jì)助理人員應(yīng)當(dāng)按具體審計(jì)計(jì)劃切實(shí)執(zhí)行審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)。第十六條審計(jì)助理人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，并根據(jù)審計(jì)工作結(jié)果作出恰當(dāng)?shù)膶徳S結(jié)論。第十七條審計(jì)助理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)分所有關(guān)規(guī)定編制審計(jì)工作底稿，完整、清晰地記錄審計(jì)工作過程、審計(jì)結(jié)果和審計(jì)結(jié)論，數(shù)據(jù)計(jì)算、記錄應(yīng)準(zhǔn)確，審計(jì)工作底稿之間的邏輯關(guān)系應(yīng)嚴(yán)密。在從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中難以確定審計(jì)結(jié)論或了解得出審計(jì)結(jié)論的過程時(shí)，審計(jì)助理人員應(yīng)進(jìn)一步說明并記錄得出審計(jì)結(jié)論的過程及審計(jì)結(jié)論。第十八條審計(jì)助理人員應(yīng)當(dāng)在復(fù)核人員復(fù)核自己編制的審計(jì)工作底稿前對(duì)自己編制完成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核。第十九條審計(jì)助理人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作。.第二十條審計(jì)助理人員應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助復(fù)核人員實(shí)施復(fù)核工作，及時(shí)處理復(fù)核人員復(fù)核提出的問題并作出恰當(dāng)?shù)挠涗?，直至?fù)核人員滿意為止；對(duì)復(fù)核人員提出的問題或意見存在異議且不能達(dá)成一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)將爭(zhēng)議事項(xiàng)向質(zhì)量監(jiān)管部報(bào)告。第二十一條審計(jì)助理人員應(yīng)積極參與審計(jì)計(jì)劃工作和報(bào)告階段工作，及時(shí)完成審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排的審計(jì)工作底稿復(fù)核工作和歸檔的事務(wù)性工作。第二十二條審計(jì)助理人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)、主動(dòng)地與審計(jì)項(xiàng)目組或?qū)徲?jì)小組內(nèi)其他審計(jì)人員就相互之間需要銜接的工作以及有必要提醒關(guān)注的事項(xiàng)進(jìn)行溝通。第二十三條審計(jì)助理人員應(yīng)就審計(jì)過程中出現(xiàn)的下述情況及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)告或咨詢：（一）實(shí)際審計(jì)進(jìn)度晚于計(jì)劃審計(jì)進(jìn)度；（二）審計(jì)范圍受到限制；（三）新發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及需要修改原定的審計(jì)程序；（四）確認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)；（五）疑難問題。第二十四條在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)助理人員未經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確認(rèn)并授權(quán)，不應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位及其員工的工作隨意發(fā)表個(gè)人意見。第三節(jié)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職責(zé)第二十五條在接受審計(jì)任務(wù)后，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)自己是否具備獨(dú)立性和相應(yīng)的專業(yè)勝任能力、組織領(lǐng)導(dǎo)能力以及溝通協(xié)調(diào)能力等進(jìn)行評(píng)價(jià)；若識(shí)別出相關(guān)方面存在重大缺陷，應(yīng)立即告之分所質(zhì)量監(jiān)管部。.第二十六條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)清楚了解審計(jì)工作。包括：（一）審計(jì)工作范圍；（二）應(yīng)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)工作目標(biāo)；（三）要求實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)（包括目的和具體種類）、實(shí)施時(shí)間和實(shí)施范圍；（四）完成審計(jì)工作的時(shí)間要求；（五）與其他審計(jì)小組之間的工作銜接關(guān)系。第二十七條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。包括：（一）總體審計(jì)策略；（二）對(duì)識(shí)別出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施；（三）對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；（四）對(duì)識(shí)別出的其他重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；（五）對(duì)其他重要交易、賬戶余額及列報(bào)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。7第二十八條計(jì)劃審計(jì)工作。包括:（一）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員介紹被審計(jì)單位的情況，提示與風(fēng)險(xiǎn)相（一）組織審計(jì)項(xiàng)目組成員、特別是關(guān)鍵成員制訂審計(jì)計(jì)劃。（二）根據(jù)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施過程中了解的新信息及時(shí)修改或組織審計(jì)項(xiàng)目組成員修改審計(jì)計(jì)劃。（三）對(duì)需要審批的審計(jì)計(jì)劃（包括修改后的審計(jì)計(jì)劃）及時(shí)審批或報(bào)經(jīng)分所質(zhì)量監(jiān)管部審批。第二十九條布置審計(jì)工作，傳達(dá)審計(jì)計(jì)劃至審計(jì)項(xiàng)目組每一個(gè)成員。包括：（一）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員介紹被審計(jì)單位的情況，提示與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)和可能出現(xiàn)的問題；（二）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員介紹總體審計(jì)策略；（三）明確每個(gè)審計(jì)助理人員應(yīng)完成的審計(jì)工作、應(yīng)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)、應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序和時(shí)間進(jìn)度要求；（四）明確審計(jì)項(xiàng)目組成員間的工作銜接要求。第三十條對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行控制和監(jiān)督。包括：（一）追蹤審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程，保證在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作：（二）關(guān)注審計(jì)助理人員是否按計(jì)劃恰當(dāng)執(zhí)行審計(jì)工作；（三）解決在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，對(duì)審計(jì)助理人員報(bào)告、咨詢事項(xiàng)及時(shí)給出明確的意見。第三^一條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)就下述事項(xiàng)向分所質(zhì)量監(jiān)管部報(bào)告、咨詢并根據(jù)分所質(zhì)量監(jiān)管部的意見予以恰當(dāng)處理：（一）無法判斷的事項(xiàng)和存在意見分岐的事項(xiàng)；（二）需要修改業(yè)經(jīng)分所質(zhì)量監(jiān)管部批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃的原因及相應(yīng)修改建議;（三）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所受到的重大限制；（四）對(duì)重要交易、帳戶余額、列報(bào)（包括披露，后同）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的原因及應(yīng)對(duì)措施；（五）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)及處理建議；（六）無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作；（七）有必要提請(qǐng)分所質(zhì)量監(jiān)管部及時(shí)復(fù)核的、對(duì)審計(jì)報(bào)告意見或?qū)徲?jì)工作安排可能產(chǎn)生重要影響的重大判斷；（八）審計(jì)項(xiàng)目組整體素質(zhì)、專業(yè)勝任能力存在的重大缺陷；（九）審計(jì)助理人員在職業(yè)道德、工作態(tài)度、工作紀(jì)律等方面存在的重大問題；（十）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的重大意見；‘（^一）其他重大事項(xiàng)。第三十二條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)、主動(dòng)地與審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)其他審計(jì)小組就相互之間需要銜接的工作以及有必要提醒關(guān)注的事項(xiàng)進(jìn)行溝通。第三十三條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)小組內(nèi)關(guān)鍵成員起草上報(bào)審計(jì)項(xiàng)目組的審計(jì)情況報(bào)告等，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提報(bào)電子信息。第三十四條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)執(zhí)行計(jì)劃由自己實(shí)施的審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，根據(jù)審計(jì)工作結(jié)果得出合理的審計(jì)結(jié)論并恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)過程；在復(fù)核人員復(fù)核前，應(yīng)當(dāng)對(duì)自己編制完成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核。第三十五條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核助理人員執(zhí)行的工作或組織項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。第三十六條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理分所質(zhì)量監(jiān)管部復(fù)核提出的問題并作出恰當(dāng)?shù)挠涗?，直至分所質(zhì)量監(jiān)管部滿意為止；對(duì)分所質(zhì)量監(jiān)管部提出的問題或意見存在異議且不能達(dá)成一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)將爭(zhēng)議事項(xiàng)向分所負(fù)責(zé)人報(bào)告。第三十七條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)助理人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，恰當(dāng)分派或調(diào)整審計(jì)助理人員的工作，并有針對(duì)性地給予指導(dǎo)。第三十八條經(jīng)分所授權(quán)，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可與被審計(jì)單位聯(lián)系、溝通、協(xié)調(diào)審計(jì)工作和交換審計(jì)意見。第三十九條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)準(zhǔn)則和事務(wù)所有關(guān)制度的前提下，積極與客戶建立、保持和發(fā)展關(guān)系，保持和拓展業(yè)務(wù)。第三章審計(jì)工作底稿復(fù)核辦法第一節(jié)總體要求第四十條對(duì)審計(jì)工作底稿一般實(shí)行兩級(jí)或三級(jí)復(fù)核。（一）審計(jì)工作底稿兩級(jí)復(fù)核一般是指審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織實(shí)施的復(fù)核（以下簡(jiǎn)稱第一級(jí)復(fù)核）和分所質(zhì)量監(jiān)管部組織實(shí)施的復(fù)核（以下簡(jiǎn)稱第二級(jí)復(fù)核）。（二）審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核一般是指第一級(jí)復(fù)核、第二級(jí)復(fù)核和分所負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核（以下簡(jiǎn)稱第三級(jí)復(fù)核）。第四十一條各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)切實(shí)履行其復(fù)核職責(zé)，實(shí)現(xiàn)規(guī)定的復(fù)核目標(biāo)并對(duì)其復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)。上一級(jí)復(fù)核人員應(yīng)承擔(dān)的復(fù)核責(zé)任不能替代、減輕或免除下一級(jí)復(fù)核人員的復(fù)核責(zé)任。第四十二條復(fù)核人員應(yīng)作出復(fù)核記錄，并書面表示復(fù)核意見。第一級(jí)復(fù)核人員應(yīng)在其復(fù)核的審計(jì)工作底稿上簽名。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)簽名和注明復(fù)核日期。當(dāng)復(fù)核人員沒有真正履行相應(yīng)的復(fù)核職責(zé)時(shí)，不能為了某種原因隨便簽名。第四十三條對(duì)審計(jì)工作底稿應(yīng)按第一級(jí)復(fù)核、第二級(jí)復(fù)核的順序依次、及時(shí)進(jìn)行復(fù)核。第四十四條復(fù)核人員應(yīng)督促相關(guān)人員對(duì)復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題予以答復(fù)、處理并形成相應(yīng)的記錄；對(duì)其處理結(jié)果，復(fù)核人員應(yīng)再次復(fù)核，直至滿足要求為止。對(duì)上一級(jí)復(fù)核人員提出的問題，由其下一級(jí)復(fù)核人員答復(fù)。第四十五條在執(zhí)業(yè)能力、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面，第二級(jí)復(fù)核人員不應(yīng)低于第一級(jí)復(fù)核人員。第二節(jié)第一級(jí)復(fù)核第四十六條第一級(jí)復(fù)核應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)：（一）依據(jù)截止復(fù)核時(shí)了解的信息可以確認(rèn)，總體審計(jì)策略及各項(xiàng)具體審計(jì)計(jì)劃在恰當(dāng)執(zhí)行的前提下能合理保證將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平；（二）具體審計(jì)計(jì)劃已恰當(dāng)執(zhí)行；（三）已獲取充分、、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（四）審計(jì)判斷有理有據(jù)，審計(jì)工作結(jié)果支持形成的審計(jì)結(jié)論；相關(guān)聯(lián)的審計(jì)結(jié)論之間相互印證、不沖突；（五）擬審定的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確，有勾稽或核對(duì)關(guān)系的項(xiàng)目之間數(shù)據(jù)應(yīng)相符或不沖突；與其他相關(guān)審計(jì)工作底稿數(shù)據(jù)勾稽相符；其他審計(jì)工作底稿數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確，相互之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系相符；（六）所有應(yīng)向上級(jí)報(bào)告事項(xiàng)、應(yīng)咨詢事項(xiàng)已作報(bào)告或咨詢，并按上級(jí)意見或咨詢結(jié)論進(jìn)行了恰當(dāng)處理和記錄；（七）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已恰當(dāng)處理，不存在未決的會(huì)計(jì)問題和審計(jì)問題；（八.）審計(jì)報(bào)告、管理建議書、相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)說明、審計(jì)情況報(bào)告意見（建議、結(jié)論、陳述）及措辭恰當(dāng)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，格式規(guī)范；（九）已按分所有關(guān)規(guī)定完整、系統(tǒng)、清晰、規(guī)范地編制了審計(jì)工作底稿，審計(jì)過程已恰當(dāng)記錄。第四十七條第一級(jí)復(fù)核人員應(yīng)在審計(jì)人員完成相應(yīng)工作后及時(shí)進(jìn)行復(fù)核，原則上應(yīng)在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成復(fù)核工作。第四十八條第一級(jí)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)全部審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核。第一級(jí)復(fù)核人員應(yīng)特別關(guān)注本節(jié)后述各條提出的重點(diǎn)復(fù)核內(nèi)容和相關(guān)復(fù)核要求。第四十九條對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作底稿，’結(jié)合截止復(fù)核時(shí)了解的信息，重點(diǎn)復(fù)核：（一）總體審計(jì)策略確定的審計(jì)范圍、重要性水平、重要組成部分和賬戶余額等是否恰當(dāng)；（二）各項(xiàng)具體審計(jì)計(jì)劃明確的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍是否可以實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)；（三）總體審計(jì)策略與各項(xiàng)具體審計(jì)計(jì)劃之間以及各項(xiàng)具體審計(jì)計(jì)劃之間是否有機(jī)銜接?；（四）是否因漏編審計(jì)計(jì)劃而導(dǎo)致對(duì)部分交易或事項(xiàng)、帳戶余額和列報(bào)未實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序；應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（尤其是現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相應(yīng)行業(yè)對(duì)列報(bào)有特殊規(guī)定的項(xiàng)目等）等方面的審計(jì)計(jì)劃的完整性。第五十條對(duì)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的審計(jì)工作底稿，應(yīng)重點(diǎn)復(fù)核：（一）識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和重大程度是否恰當(dāng)，重大風(fēng)險(xiǎn)是否完整;（二）將識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)?shù)嘏c財(cái)務(wù)報(bào)表層次及各類交易、帳戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次相聯(lián)系；（三）對(duì)識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致相關(guān)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性的判斷是否恰當(dāng)。第五^一條對(duì)控制測(cè)試工作底稿，應(yīng)重點(diǎn)復(fù)核控制測(cè)試結(jié)果及獲取的審計(jì)證據(jù)是否支持審計(jì)結(jié)論。-第五十二條對(duì)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)程序執(zhí)行結(jié)果及獲取的審計(jì)證據(jù)是否支持審計(jì)結(jié)論，即是否實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。第五十三條復(fù)核人員除應(yīng)當(dāng)關(guān)注下述各項(xiàng)目（以下統(tǒng)稱特殊項(xiàng)目）是否在擬審定的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中得到了恰當(dāng)?shù)姆从澈团锻?，還應(yīng)重點(diǎn)復(fù)核下述內(nèi)容。（一）期初余額（比較數(shù)據(jù)）對(duì)以前年度由本所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額，應(yīng)重點(diǎn)復(fù)核：（1）復(fù)核審計(jì)人員是否將上期已審財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)（包括發(fā)生數(shù)，后同）與本期財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)（包括上年同期數(shù)，后同）進(jìn)行了核對(duì)；（2）復(fù)核審計(jì)人員是否對(duì)上期與本期會(huì)計(jì)政策的一致性進(jìn)行了檢查；若會(huì)計(jì)政策不一致，應(yīng)復(fù)核相關(guān)調(diào)整是否恰當(dāng)；（3）復(fù)核涉及以前年度損益調(diào)整的審計(jì)工作底稿、前期審計(jì)報(bào)告（包括審計(jì)情況說明等），結(jié)合復(fù)核工作中了解到的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況，復(fù)核與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)；（4）復(fù)核中若注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員對(duì)比較數(shù)據(jù)是否追加實(shí)施了審計(jì)程序；（5）復(fù)核審計(jì)人員對(duì)上期已審財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)與本期財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)之間的其他差異及形成原因的確認(rèn)是否正確。前期財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或未經(jīng)審計(jì)時(shí)，復(fù)核人員除參照前述對(duì)以前年度由本所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額審計(jì)工作底稿復(fù)核要求進(jìn)行復(fù)核外，還應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員是否根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（二）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更。檢查有關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)工作底稿，結(jié)合了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境情況以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的實(shí)際執(zhí)行情況，逐一評(píng)價(jià)各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、公允性和變更的合規(guī)性。（三）債務(wù)重組。通過檢查相關(guān)審計(jì)工作底稿、詢問審計(jì)人員等方式復(fù)核審計(jì)人員對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)是否恰當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序；應(yīng)特別關(guān)注債務(wù)重組完成日的確定是否恰當(dāng)。（四）非貨幣性交易。通過檢查相關(guān)審計(jì)工作底稿、詢問審計(jì)人員等方式復(fù)核審計(jì)人員對(duì)非貨幣性交易事項(xiàng)是否恰當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序；應(yīng)特別關(guān)注涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。檢查審計(jì)人員是否恰當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易并對(duì)關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)實(shí)施了檢查程序；應(yīng)特別關(guān)注有無存在非直接控制關(guān)系企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、自然人等關(guān)聯(lián)方，是否發(fā)生除購(gòu)買或銷售商品、提供或接受勞務(wù)以外的其他關(guān)聯(lián)方交易。（六）或有事項(xiàng)。檢查審計(jì)人員是否恰當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以確定或有事項(xiàng)的存在；復(fù)核對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量是否恰當(dāng)。（七）期后事項(xiàng)。檢查審計(jì)人員是否恰當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以確定期后事項(xiàng)的存在；復(fù)核對(duì)期后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。（八）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。檢查審計(jì)人員是否恰當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。（九）合并、分立事項(xiàng)。復(fù)核涉及合并、分立事項(xiàng)的合規(guī)性及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性。（十）重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、重大收購(gòu)（兼并）和重大股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)。復(fù)核上述事項(xiàng)的合法合規(guī)性、會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性。（十一）高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。通過檢查審計(jì)工作底稿、詢問審計(jì)人員等方式復(fù)核審計(jì)人員對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)是否恰當(dāng)實(shí)施了審計(jì)程序。第五十四條復(fù)核審計(jì)人員是否恰當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序?qū)ξ蟹揭筮M(jìn)行特別審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)并達(dá)到了預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。第五十五條當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表為匯總（或合并）會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，復(fù)核審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表匯總（或合并）范圍、納入?yún)R總（或合并）會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、母公司與子公司之間會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)差異、涉及抵銷數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)資料、匯總（或合并）抵銷分錄、個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表過數(shù)與加計(jì)等方面執(zhí)行的審計(jì)工作（包括對(duì)現(xiàn)金流量表等報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的匯總或合并過程執(zhí)行的審計(jì)工作）。第五十六條對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及其他審計(jì)工作底稿數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及相互之間的數(shù)據(jù)勾稽或核對(duì)關(guān)系進(jìn)行復(fù)核，主要包括：（一）復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作底稿之間的數(shù)據(jù)勾稽或核對(duì)關(guān)系是否相符，如對(duì)貨幣資金項(xiàng)目，應(yīng)至少檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行詢證函、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、貨幣資金審定工作底稿、錯(cuò)報(bào)匯總表、試算平衡表（貨幣資金項(xiàng)目）、未審會(huì)計(jì)報(bào)表（貨幣資金項(xiàng)目）、擬審定的會(huì)計(jì)報(bào)表（貨幣資金項(xiàng)目）和會(huì)計(jì)報(bào)表附注（貨幣資金項(xiàng)目）等審計(jì)工作底稿之間相應(yīng)數(shù)據(jù)是否勾稽相符；（二）通過加計(jì)驗(yàn)算、核對(duì)等方法復(fù)核擬審定的會(huì)計(jì)報(bào)表本身數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、各已審會(huì)計(jì)報(bào)表之間各項(xiàng)數(shù)據(jù)的勾稽或核對(duì)關(guān)系是否相符；（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中存在計(jì)算關(guān)系的項(xiàng)目（如存在合計(jì)關(guān)系、比例關(guān)系等需計(jì)算的項(xiàng)目）數(shù)據(jù)進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算；‘復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有勾稽或核對(duì)關(guān)系項(xiàng)目在內(nèi)容、數(shù)據(jù)等方面是否一致或沖突（如債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目期初賬齡與期末賬齡之間以及賬齡與計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備之間是否存在矛盾情況；固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目之間的有關(guān)教據(jù)是否存在矛盾情況）；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目有勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)；4?逐項(xiàng)核實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中除會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋外的其他披露事項(xiàng)及相應(yīng)數(shù)據(jù)是否經(jīng)過審計(jì)并與審計(jì)結(jié)果一致，披露是否完整和充分。第五十七條現(xiàn)金流量表。（一）檢查審計(jì)人員是否獲取了編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料，并實(shí)施了審計(jì)程序。（二）復(fù)核現(xiàn)金流量表的編制過程，對(duì)編制過程中被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)特殊事項(xiàng)的處理方法應(yīng)特別關(guān)注。（三）復(fù)核現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表以及其他會(huì)計(jì)附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的相關(guān)項(xiàng)目是否存在矛盾。第五十八條復(fù)核審計(jì)總結(jié)、與被審計(jì)單位交換意見記錄、錯(cuò)報(bào)匯總表、重大事項(xiàng)概要、會(huì)議記錄、向上級(jí)報(bào)告事項(xiàng)和相關(guān)咨詢事項(xiàng)及記錄相應(yīng)處理情況審計(jì)工作底稿，主要關(guān)注：（一）所有調(diào)整事項(xiàng)、重分類事項(xiàng)（包括債權(quán)債務(wù)之間的重分類、長(zhǎng)短期資產(chǎn)之間的重分類、長(zhǎng)短期負(fù)債之間的重分類等）和未調(diào)整不符事項(xiàng)是否恰當(dāng)；（二）審計(jì)范圍是否受到限制；（三）審計(jì)人員是否已按上級(jí)審計(jì)負(fù)責(zé)人的意見、咨詢結(jié)論對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了恰當(dāng)處理，是否存在尚需向上級(jí)審計(jì)負(fù)責(zé)人報(bào)告的事項(xiàng)或咨詢事項(xiàng);（四）關(guān)注是否存在未決的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。第五十九條在完成前述復(fù)核工作后，復(fù)核人員應(yīng)對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析程序?qū)徲?jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。對(duì)審計(jì)人員已審計(jì)過的異常關(guān)系，應(yīng)復(fù)核審計(jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；若發(fā)現(xiàn)有未經(jīng)審計(jì)的異常關(guān)系，應(yīng)要求審計(jì)人員追加實(shí)施審計(jì)程序。第六十條復(fù)核審計(jì)報(bào)告類型的選定是否正確，措辭是否恰當(dāng)，格式是否規(guī)范。復(fù)核專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)說明的內(nèi)容、數(shù)據(jù)是否經(jīng)過審計(jì)并與審計(jì)結(jié)果一致（有關(guān)數(shù)據(jù)為匯總或合并數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)匯總或合并過程進(jìn)行全面復(fù)核），披露是否充分、恰當(dāng)，格式是否規(guī)范，措辭是否恰當(dāng)。復(fù)核審計(jì)情況報(bào)告披露是否充分、恰當(dāng)，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，格式是否規(guī)范，措辭是否恰當(dāng)。應(yīng)特別關(guān)注披露的問題證據(jù)是否確鑿、分類是否恰當(dāng)、事實(shí)是否清楚、表述是否完整、期間是否明確、定性是否準(zhǔn)確、處理建議是否恰當(dāng)。第六十一條復(fù)核管理建議書反映的內(nèi)部控制等方面的問題是否有充分的審計(jì)證據(jù)支持，相關(guān)建議是否恰當(dāng)，是否與被審計(jì)單位進(jìn)行了溝通并達(dá)成了一致，措辭是否恰當(dāng)，格式是否規(guī)范。’第六十二條復(fù)核審計(jì)人員是否已編制了完整的審計(jì)工作底稿，且審計(jì)工作底稿具有系統(tǒng)性。應(yīng)特別關(guān)注審計(jì)人員是否按要求收集了構(gòu)成永久性檔案的相關(guān)資料，是否編制了與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層、管理層進(jìn)行溝通形成的相應(yīng)審計(jì)工作底稿，是否獲取或編制了審計(jì)完成階段的其他審計(jì)工作底稿。第六十三條復(fù)核人員應(yīng)關(guān)注審計(jì)人員對(duì)已執(zhí)行的審計(jì)工作是否作出了明確的審計(jì)結(jié)論、相關(guān)記錄是否清楚地反映了得出審計(jì)結(jié)論的過程。第六十四條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在報(bào)送分所負(fù)責(zé)人簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)復(fù)核審計(jì)報(bào)告后附的會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否與被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注相符。第三節(jié)第二級(jí)復(fù)核第六十五條第二級(jí)復(fù)核應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)：（一）依據(jù)截止復(fù)核時(shí)了解的信息可以確認(rèn)：總體審計(jì)策略確定的審計(jì)重要性水平不存在高估，審計(jì)范圍、識(shí)別的重要組成部分和帳戶余額不存在遺漏；已完整識(shí)別和恰當(dāng)評(píng)估交易、帳戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是特別風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、尤其是特別風(fēng)險(xiǎn)以及其他重要交易、帳戶余額及列報(bào)設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序能夠合理保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。（二）針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序已恰當(dāng)實(shí)施；審計(jì)人員作出的重要判斷有理有據(jù)，審計(jì)工作結(jié)果支持形成的審計(jì)結(jié)論；（三）已對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等特殊項(xiàng)目實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；重要判斷有理有據(jù)，審計(jì)工作結(jié)果支持形成的審計(jì)結(jié)論；（四）所有應(yīng)向上級(jí)報(bào)告事項(xiàng)、應(yīng)咨詢事項(xiàng)已作報(bào)告或咨詢，并按上級(jí)意見或咨詢結(jié)論進(jìn)行了處理和記錄；（五）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題已恰當(dāng)處理并與被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)販贤?，不存在重大的未決會(huì)計(jì)問題或?qū)徲?jì)問題：（六）擬審定的會(huì)計(jì)報(bào)表（包括附注）本身及相互之間的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)應(yīng)相符或不沖突；（七）審計(jì)報(bào)告、管理建議書、相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)說明、審計(jì)情況報(bào)告意見（建議、結(jié)論、陳述）及措辭恰當(dāng)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，格式規(guī)范。第六十六條第二級(jí)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核。第六十七條第二級(jí)復(fù)核人員應(yīng)針對(duì)重要組成部分（包括重要的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、重要的交易、重要的帳戶余額和列報(bào)）、重要會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)程序以及審計(jì)人員的重要判斷實(shí)施復(fù)核程序。第六十八條檢查第一級(jí)復(fù)核人員是否已對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行了復(fù)核。若第一級(jí)復(fù)核人員未完成復(fù)核工作，應(yīng)要求第一級(jí)復(fù)核人員進(jìn)一步完成復(fù)核工作。第六十九條根據(jù)復(fù)核時(shí)掌握的信息，復(fù)核總體審計(jì)策略確定的重要性水平是否高估，確定的審計(jì)范圍、重要組成部分和帳戶余額是否完整。若存在差異，應(yīng)分析可能存在的審計(jì)不足及其影響；必要時(shí)，應(yīng)要求審計(jì)人員追加實(shí)施審計(jì)程序。第七十條復(fù)核了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作底稿，關(guān)注已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否完整并恰當(dāng)?shù)嘏c交易、賬戶余額、列報(bào)及相應(yīng)認(rèn)定相聯(lián)系。第七十一條復(fù)核進(jìn)一步審計(jì)程序，合理保證設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序已經(jīng)執(zhí)行；重要判斷有理有據(jù)，審計(jì)工作結(jié)果支持形成的審計(jì)結(jié)論。第七十二條對(duì)下述各特殊項(xiàng)目，應(yīng)逐一關(guān)注其在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中是否得到了恰當(dāng)反映和充分披露，另外還應(yīng)重點(diǎn)復(fù)核：（一）期初余額（比較數(shù)據(jù)）對(duì)以前年度由本所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額，應(yīng)重點(diǎn)復(fù)核：（1）檢查審計(jì)人員是否將上期已審財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)與本期財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)進(jìn)行了核對(duì)；（2）復(fù)核審計(jì)人員是否對(duì)上期與本期會(huì)計(jì)政策的一致性進(jìn)行審計(jì)；若會(huì)計(jì)政策不一致，應(yīng)復(fù)核相關(guān)調(diào)整是否恰當(dāng)；（3）復(fù)核與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)；（4）復(fù)核審計(jì)人員對(duì)其他原因?qū)е碌纳掀谝褜徹?cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)與本期財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)之間的重大差異的確認(rèn)是否恰當(dāng)。前期財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或未經(jīng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員對(duì)期初余額是否實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。.（二）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更。復(fù)核實(shí)際執(zhí)行的重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、公允性及其變更的合規(guī)性。（三）債務(wù)重組。對(duì)重大的債務(wù)重組完成日的確定是否恰當(dāng)。（四）非貨幣性交易。涉及補(bǔ)價(jià)的重大非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。（五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。有無存在非直接控制關(guān)系企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、自然人等關(guān)聯(lián)方是否發(fā)生除購(gòu)買或銷售商品、提供或接受勞務(wù)以外的其他重大關(guān)聯(lián)方交易。（六）或有事項(xiàng)。對(duì)重大或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否恰