第二章成本性態(tài)分析管理會計2學習目標（一）知識目標理解成本的含義及分類；理解成本習性的含義；理解變動成本、固定成本和混合成本的含義及分類。（二）技能目標了解技術(shù)分析法、合同認定法和散點圖法的分析過程；掌握賬戶分析法、高低點法和直線回歸法的分析過程。3本章內(nèi)容一、成本含義及其分類二、成本性態(tài)的分類以及分析方法4第一節(jié)成本的含義及其分類成本含義成本分類5一、成本的含義財務(wù)會計的成本定義：成本是企業(yè)為了獲取某項資產(chǎn)或達到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的價值犧牲。管理會計的成本定義：成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達到一定目的而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。（注重形成成本的必要性和目的性）管理會計中的成本概念的內(nèi)涵和外延更廣泛。6二、成本分類不同目標，不同成本（一）按經(jīng)濟職能分類成本制造成本期間成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用7（二）按成本性態(tài)分類變動成本固定成本混合成本管理會計中最重要的分類成本形態(tài)分析8（三）按成本追溯到成本對象的方式分類直接成本不需要通過復(fù)雜的分配方法，能夠直接追溯到成本計算對象的成本。如產(chǎn)品成本中的直接材料成本、直接人工成本。間接成本不能直接追溯其產(chǎn)生來源，由多種產(chǎn)品或服務(wù)共同承擔，必須根據(jù)特定的科學分配方法才能分配到相應(yīng)產(chǎn)品或服務(wù)中的成本。如輔助生產(chǎn)車間工人的工資、廠房的折舊。9（四）按決策相關(guān)性分類相關(guān)成本與決策制定和實施相關(guān)的成本，它是根據(jù)具體的決策類型和決策行為發(fā)生變化的成本。非相關(guān)成本與決策無關(guān)的、不受決策方案影響的成本，包括過去已經(jīng)發(fā)生的成本和其他與決策不相關(guān)的成本。10（五）按成本的可控性分類可控成本考核對象對成本的發(fā)生能予以控制的成本。不可控成本考核對象不能控制該成本的發(fā)生，因而也不予負責的成本。

可控成本與不可控成本都是相對的。11（六）按按發(fā)生時時態(tài)分類類歷史成本本是過去實實際發(fā)生生的成本本，是企企業(yè)為生生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)務(wù)已已實際支支付過的的成本。。未來成成本以后將將要發(fā)發(fā)生的的成本本，它它往往往是由由于某某一經(jīng)經(jīng)營活活動所所引起起的，，在未未來某某一個個時期期或某某幾個個時期期可能能發(fā)生生的成成本。。12第二節(jié)節(jié)成成本本性態(tài)態(tài)的分分類以以及分分析方方法一、成本性性態(tài)的的含義義及分分類成本性性態(tài)是是指在在一定條條件下成本本總額與業(yè)務(wù)量量之間的的依存存關(guān)系系?！耙欢ǘl件件”即即相關(guān)范范圍。。業(yè)務(wù)量量可以以是產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量、、人工工小時時、機機器工工作小小時、、銷量量等。。13業(yè)務(wù)量量一般般理解解為產(chǎn)產(chǎn)量或或銷量量業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對量相對量實物量價值量時間量成本總總額包括：：全部部生產(chǎn)產(chǎn)成本本和銷銷售費費用、、管理理費用用及財財務(wù)費費用等等非生生產(chǎn)成成本。。14（一））固定定成本本1.固定成成本的的含義義固定成成本是是指在在一定定時期期和一一定業(yè)業(yè)務(wù)量量范圍圍內(nèi)，，成本本總額額與業(yè)業(yè)務(wù)量量的變變動無無關(guān)的的成本本。主主要包包括固固定制制造費費用、、固定定銷售售費用用和固固定管管理費費用。。如：行行政管管理人人員的的工資資、辦辦公費費、財財產(chǎn)保保險稅稅、不不動產(chǎn)產(chǎn)稅。。固定成成本并并非是是固定定不變變的成成本。?！肮坦潭ā薄钡暮x只只是說說明固固定成成本總總額和和業(yè)務(wù)務(wù)量變變動之之間沒沒有必必然的的聯(lián)系系，不不會隨隨業(yè)務(wù)務(wù)量的的變動動而變變動。。15固定成本的特特點（1）在一定的相相關(guān)范圍內(nèi)，，固定成本總總額不受業(yè)務(wù)務(wù)量變動的影影響，保持不不變。其成本本模型是y=a（a表示固定成本本總額）。16（2）在一定的相相關(guān)范圍內(nèi)，，單位固定成成本與業(yè)務(wù)量量成反比例變變動。其成本本模型為y=a/x（x表示業(yè)務(wù)量））。172.固定成本的分分類分類標準：是否受管理當當局短期決策策行為的影響響。酌量性固定成成本也稱選擇性固固定成本，指指通過管理當當局的決策行行為能夠改變變其數(shù)額的固固定成本。如如廣告費、職職工培訓費等等?？梢酝ㄟ^精打打細算、避免免浪費來降低低其總額。約束性固定成成本也稱經(jīng)營能力力成本，即取取決于企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)規(guī)模與質(zhì)量的的固定成本。。如房屋及設(shè)設(shè)備租金、照照明費、行政政管理人員的的薪金。它是企業(yè)經(jīng)營營業(yè)務(wù)必須負負擔的最低成成本，短期不不能輕易改變變。只能合理理利用生產(chǎn)能能力以降低低單位成本，，而不宜降低低總額。183.固定成本的相相關(guān)范圍期間范圍：固固定成本僅在在特定期間內(nèi)內(nèi)保持固定不不變?？臻g范圍：固固定成本只是是在特定業(yè)務(wù)務(wù)量范圍內(nèi)具具有固定性。。19（二）變動成成本1.變動成本的含含義變動成本是指在一定期期間和一定業(yè)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)內(nèi)，其成本總總額隨著業(yè)務(wù)務(wù)量的變動而而成正比例變變動的成本。。一般包括變變動制造費用用、變動銷售售費用和變動動管理費用。。如：直接材料料費、產(chǎn)品包包裝費、按件件計酬的工人人薪金、推銷銷傭金及按加加工量計算的的固定資產(chǎn)折折舊費。20變動成本的特特點（1）在一定的相相關(guān)范圍內(nèi)，，變動成本總總額與業(yè)務(wù)量量成正比例變變動。其成本本模型可表示示為y=bx（b為單位變動成成本，x為業(yè)務(wù)量）。。21（2）在一定的相相關(guān)范圍內(nèi)，，單位變動成成本不受業(yè)務(wù)務(wù)量變動的影影響，保持不不變。其成本本模型為y=b。222.變動成本的分分類分類標準：成本發(fā)生原因因酌量性變動成成本受企業(yè)管理部部門決策影響響的變動成本本。通過采取科學學決策、降低低材料采購成成本、優(yōu)化勞勞動組合和嚴嚴格控制開支支的手段來降降低。如：采采購價格、計計件單價等。。技術(shù)性變動成成本由技術(shù)或?qū)嵨镂镪P(guān)系決定的的變動成本，，企業(yè)管理當當局的決策無無法改變其支支出數(shù)額。通過改進設(shè)計計、工藝技術(shù)術(shù)、提高材料料利用率和勞勞動生產(chǎn)率，，降低單耗，，避免浪費來來降低。如：：材料耗用額額。233.變動成本的相相關(guān)范圍在一定時期和和一定業(yè)務(wù)量量范圍內(nèi)，變變動成本總額額隨業(yè)務(wù)量呈呈正比例變動動。24（三）混合成成本1.混合成本的含含義混合成本是指具有變動成本本和固定成本本雙重性態(tài)的的成本，其總額隨業(yè)務(wù)務(wù)量變動，但但并非正比例變動。2.混合成本的分分類按變動趨勢不不同：半變動成本延期變動成本本半固定成本曲線變動成本本25半變動成本又稱標準式混混合成本，它它由固定成本本（初始基數(shù)數(shù)）和變動成成本兩部分構(gòu)構(gòu)成。如電話費、公公用事業(yè)費、、機器設(shè)備維維修保養(yǎng)費。。26半固定成本又稱階梯式混混合成本。這類混合成本本在一定的業(yè)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)內(nèi)，其成本總總額是固定的的。而一旦業(yè)業(yè)務(wù)量突破這這一范圍，就就突然躍到一一個新的水平平，并在這一一新的范圍內(nèi)內(nèi)保持固定不不變，直到發(fā)發(fā)生新的業(yè)務(wù)務(wù)量突破，從從而形成類似似階梯狀的變變動軌跡。企業(yè)化驗員、、保養(yǎng)員、質(zhì)質(zhì)檢員、運貨貨員等人員的的工資就屬于于這類成本。。27例如，甲企業(yè)業(yè)規(guī)定一名檢檢驗工人的月月工資為500元，月工作量量是檢驗1000件產(chǎn)品，那么么企業(yè)每增加加1000件產(chǎn)品，就需需要增加一份份檢驗員的工工資。28延期變動成本本又稱低坡式混混合成本。在一定的業(yè)務(wù)務(wù)量范圍內(nèi)，，其總額保持持不變，一旦旦突破這個范范圍，其成本本隨業(yè)務(wù)量成成正比例變動動。延期變動動成本在特定定業(yè)務(wù)量范圍圍內(nèi)與固定成成本類似，超超過特定業(yè)務(wù)務(wù)量范圍發(fā)生生的成本則與與變動成本類類似。例如職職工的加班工工資。29曲線變動成本本是指成本總額額隨業(yè)務(wù)量增增長而呈曲線線增長的成本本。這種成本本和產(chǎn)量有依依存關(guān)系，但但不是直線關(guān)關(guān)系。各種曲線成本本在相關(guān)范圍圍內(nèi)可近似地地看作變動成成本或半變動動成本。按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

30遞增曲線成本本是指成本總額額在一定初始始基數(shù)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)務(wù)量的增長而而呈更大幅度度增長的成本本。即單位成成本遞增。31遞減曲線成本本是指成本總額額在一定初始始基數(shù)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)務(wù)量的增長而而增長，但增增長幅度遞減減的成本。即即單位成本遞遞減。32成本性態(tài)分類類圖示約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本半變動成本半固定成本延期變動成本曲線變動成本固定成本變動成本混合成本總成本33二、成本性態(tài)態(tài)分析方法成本性態(tài)分析析是指在成本性性態(tài)分類基礎(chǔ)礎(chǔ)上，按一定定的程序和方方法最終將全全部成本分解解為固定成本本和變動成本本兩類，并建建立成本函數(shù)數(shù)模型基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)設(shè)和一元線性性假設(shè)主要方法歷史資料分析析法技術(shù)分析法賬戶分析法合同確認法高低點法散點圖法回歸直線法34（一）歷史資資料分析法1.高低點法高低點法又稱稱兩點法。通過觀察一定定相關(guān)范圍內(nèi)內(nèi)的各期業(yè)務(wù)務(wù)量與相關(guān)成成本所構(gòu)成的的所有坐標點點，從中選出出高低兩點坐坐標，并據(jù)此此推算混合成成本中的固定定部分和變動動部分。簡單方便，但但無法排除偶偶然因素。35高低點法的基基本步驟：（1）確定高低點坐坐標，即(X高,Y高)和(X低,Y低)（2）計算b值（3）計算a值（4）建立成本性性態(tài)模型或362.散點圖法散點圖法又稱稱目測畫線法法將若干期業(yè)務(wù)務(wù)量和成本的的歷史數(shù)據(jù)標標注在坐標圖圖上，通過目目測畫一條盡盡可能接近所所有坐標點、、能反映成本本變動的平均均變動趨勢直直線，并據(jù)此此來推算a和b。能夠考慮所提提供的全部歷歷史資料，比比較形象直觀觀、易于理解解。但目測畫畫線的主觀隨隨意性較大。。37散點圖法的基基本步驟（1）將各期業(yè)務(wù)務(wù)量與相應(yīng)混混合成本的歷歷史資料作為為點的坐標標標注在平面直直角坐標圖上上。（2）目測畫一條條直線，使其其盡可能通過過或接近所有有坐標點。（3）在縱坐標上上讀出該直線線的截距值，，即固定成本本總額a。（4）在直線上任任取一點，假假設(shè)其坐標值值為（X,Y）。將它們代代入下式計算算單位變動成成本b：（5）將a，b值代入下式，，得出一般成成本性態(tài)模型型：y=a+bx。383.回歸直線法又稱最小平方方法根據(jù)一定期間間混合成本和和業(yè)務(wù)量的歷歷史資料，確確定一條最能能代表該期間間混合成本與與業(yè)務(wù)量關(guān)系系的回歸直線線，借以確定定混合成本中中變動成本和和固定成本。。它是在反映業(yè)業(yè)務(wù)量與成本本之間關(guān)系的的直線中，確確定一條所有有已知觀測值值到直線距離離誤差平方和和最小的直線線——回歸線?；貧w直線法利利用了最小平平方原理，因因此計算結(jié)果果更為準確，，但其工作量量較大。39回歸直線法的的基本步驟（1）找到n期的歷史數(shù)據(jù)據(jù)資料，n≥5（2）用列表法對對歷史資料加加工，求出（3）計算相關(guān)系系數(shù)r，判斷業(yè)務(wù)量量x與成本總額y之間的線性關(guān)關(guān)系。一般來說，只只要r接近1，就說明x與y基本正相關(guān)，，可以運用回回歸