第三章稅收法律制度

【基本要求】

1.了解稅收的概念及其分類

2.了解稅法及其構(gòu)成要素

3.熟悉稅收征管的具體規(guī)定，包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報(bào)及方式、稅款征收方式等規(guī)定

4.掌握增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)原理及應(yīng)納稅額的計(jì)算

5.掌握營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的具體政策第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與作用

1.稅收的概念稅收是國家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配形式。

2.稅收的作用

稅收的作用有：

（1）稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式和工具；

（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；第一節(jié)稅收概述

（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；

（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。

（二）稅收的特征稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有以下特征：

（1）強(qiáng)制性；

（2）無償性；

國家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。

【注意】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

（3）固定性。

包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收特征的有（）。

A.強(qiáng)制性

B.靈活性

C.無償性

D.固定性

答案：ACD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收特征的有（）。

（三）稅收的分類

1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五種類型。（1）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收。

我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。（2）所得稅所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅收。

現(xiàn)階段，我國所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。（三）稅收的分類（3）財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的特定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅收。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船使用稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅類。（4）資源稅資源稅是以自然資源和某些社會(huì)資源作為征稅對(duì)象的一類稅收。我國現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于此類。（5）行為稅行為稅也稱特定目的稅，是指國家為了實(shí)現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等屬于此類稅收。（3）財(cái)產(chǎn)稅

2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）工商稅類

工商稅類由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。（2）關(guān)稅類關(guān)稅類是國家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象的一類稅收。主要包括進(jìn)出口關(guān)稅，以及由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）中央稅中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收。

消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等為中央稅。（2）地方稅地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收。地方稅主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等。（1）中央稅（3）中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收。

如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。

4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。（1）從價(jià)稅從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，一般實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。

如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。（3）中央與地方共享稅（2）從量稅從量稅是以課稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率。

如我國現(xiàn)行的車船使用稅、土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒等。（3）復(fù)合稅復(fù)合稅是指對(duì)征稅對(duì)象采用從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)稅方法征收的一種稅。

如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中對(duì)卷煙、白酒等征收的消費(fèi)稅。（2）從量稅分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船使用稅資源稅類資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅類印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅征收管理的分工體系工商稅類絕大多數(shù)關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種，消費(fèi)稅地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅中央地方共享稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅從量稅車船（使用）稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒復(fù)合稅消費(fèi)稅中的卷煙和白酒分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中，屬于中央地方共享稅的有（）。

A.增值稅

B.土地增值稅

C.企業(yè)所得稅

D.個(gè)人所得稅

答案：ACD

【解析】土地增值稅屬于地方稅?！纠}·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類【例題·多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（）。

A.流轉(zhuǎn)稅

B.工商稅

C.中央稅

D.從價(jià)稅

答案：ABD

【解析】我國的增值稅屬于中央地方共享稅。【例題·多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（

二、稅法及其構(gòu)成要素（一）稅法的概念稅法是指稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

（二）稅法的分類

1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。（1）稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。

稅收實(shí)體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率等。二、稅法及其構(gòu)成要素如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》就屬于實(shí)體法。（2）稅收程序法是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范（不針對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序）。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》。

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。（1）國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（過次頁）如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》就屬于實(shí)體法。（承前頁）是由國家立法機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。（2）國際稅法是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)跨國納稅人的跨國所得或財(cái)產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。（3）外國稅法是指外國各個(gè)國家制定的稅收法律制度。3.按稅法法律級(jí)次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（承前頁）是由國家立法機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國（1）稅收法律（狹義的稅法），由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。

如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》。（2）稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。（3）稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件——由國務(wù)院財(cái)稅主管部門（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)）根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。（1）稅收法律（狹義的稅法），由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。

A.稅收行政法規(guī)

B.稅收實(shí)體法

C.稅收程序法

D.國際稅法

答案：BC【解析】按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法?！纠}·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法【例題·多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有（）。

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

D.《進(jìn)出口關(guān)稅條例》

答案：BC

【解析】AD選項(xiàng)屬于程序法?！纠}·多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有（）。

（三）稅法的構(gòu)成要素

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

其中：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。

1.征稅人——“征稅”主體

代表國家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。

包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。

2.納稅義務(wù)人（納稅人）——“納稅”主體

依法“直接”負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)體經(jīng)營者）、法人和其他組織。（三）稅法的構(gòu)成要素

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（11

3.征稅對(duì)象

又稱課稅對(duì)象，是納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅，是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。

4.稅目

是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。

稅目的制定方法：

列舉法——具體列舉征稅對(duì)象（如消費(fèi)稅）

概括法——按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目（如營業(yè)稅）

5.稅率

稅率是計(jì)算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素（中心環(huán)節(jié)）。3.征稅對(duì)象

又稱課稅對(duì)象，是納稅的客體，也就是對(duì)什我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。

①超額累進(jìn)稅率：

把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

代表稅種：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率：假設(shè)某三級(jí)超額累進(jìn)稅率表該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%+3000×20%=1100（元）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為8000元，其適用下表050002000010%20%30%050002000010%20%30%②超率累進(jìn)稅率指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。

代表稅種：土地增值稅

6.計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)）——計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

（1）從價(jià)計(jì)征。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

（2）從量計(jì)征。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額

（3）復(fù)合計(jì)征。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率②超率累進(jìn)稅率指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，

7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

8.納稅期限

納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。

9.納稅地點(diǎn)

納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。

10.減免稅

國家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)（1）減稅和免稅

①減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；

②免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征；

（2）起征點(diǎn)

稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額“達(dá)到”起征點(diǎn)的就“全部數(shù)額征稅”，“未達(dá)到”起征點(diǎn)的“不征稅”。

（3）免征額

征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計(jì)征稅款，是對(duì)所有納稅人的照顧?！竞闫罄先翁崾尽繀^(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過免征額是只對(duì)超過部分征稅。（1）減稅和免稅

①減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；

【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元

1.假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為1000元

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=1000×10%=100（元）（達(dá)到或超過起征點(diǎn)的全額納稅）

C應(yīng)納稅=1001×10%=100.1（元）

2.假設(shè)上例中的1000為免征額，則

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=0（元）（只對(duì)超過免征額部分納稅）

C應(yīng)納稅=（1001-1000）×10%=0.1（元）

11.法律責(zé)任

對(duì)違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任?！九e例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對(duì)象數(shù)額分【例題·多選題】下列各項(xiàng)中屬于稅法基本要素的有（）。

A.征稅人

B.納稅義務(wù)人

C.征稅對(duì)象

D.計(jì)稅依據(jù)

答案：BC

【解析】基本要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中屬于稅法基本要素的有（）【例題·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是（）。

A.稅率

B.納稅人

C.征稅對(duì)象

D.納稅期限

答案：C

【解析】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是征稅對(duì)象。【例題·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是（）?！纠}·單選題】我國個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。

A.比例稅率

B.超額累進(jìn)稅率

C.超率累進(jìn)稅率

D.全額累進(jìn)稅率

答案：B

【解析】所得稅中的工資薪金是按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算的?！纠}·單選題】我國個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采取的【例題·判斷題】起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點(diǎn)。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)超過起征點(diǎn)的部分征稅。（）

答案：×

【解析】達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)全部數(shù)額征稅。【例題·判斷題】起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅第二節(jié)主要稅種

一、增值稅（一）增值稅的概念與分類

1.增值稅的概念

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

“增值額”是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營或勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)服務(wù)所取得的收入大于其購進(jìn)貨物或取得勞務(wù)服務(wù)時(shí)所支付金額的差額。

增值稅一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。（后圖）第二節(jié)主要稅種財(cái)經(jīng)法規(guī)之稅收法律制度課件財(cái)經(jīng)法規(guī)之稅收法律制度課件

2.增值稅的分類

根據(jù)稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，可將增值稅劃分為：

（1）生產(chǎn)型增值稅（2）收入型增值稅（3）消費(fèi)型增值稅

允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。我國自1979年開始試行增值稅，分別于1984年、1993年、2009年和2012年進(jìn)行了四次重要改革。2.增值稅的分類【例題·單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A.消費(fèi)型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.積累型增值稅

答案：A

【解析】我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。【例題·單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是（）。

A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅

B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含的增值稅

C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款

D.上述說法都不正確

答案：A

【解析】消費(fèi)型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是

（二）增值稅的征稅范圍

1.征稅范圍的基本規(guī)定（1）銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（3）提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)（過次頁）（二）增值稅的征稅范圍

（承前頁）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

非營業(yè)活動(dòng)，是指：①非企業(yè)性單位為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)；③單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)；④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（承前頁）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)

【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人下列行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.銷售電腦

B.加工服裝

C.修理機(jī)器設(shè)備

D.銷售房屋

答案：ABC

【答案解析】本題考核增值稅征稅范圍。電腦屬于有形動(dòng)產(chǎn)，銷售電腦征增值稅；加工服裝、修理機(jī)器設(shè)備屬于加工修理修配勞務(wù)，征增值稅；房屋屬于不動(dòng)產(chǎn)，銷售房屋征營業(yè)稅。【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人下列【例題·單選題】增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的（）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

A.銷售額

B.營業(yè)額

C.增值額

D.收入額

答案：C

【解析】增值稅的征稅對(duì)象是增值額?！纠}·單選題】增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容（1）交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。（2）郵政業(yè)郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容（3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。3.征收范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷售貨物單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；（3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。上述第⑤項(xiàng)所稱“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

【例題?單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的是（）。

A.廣告設(shè)計(jì)

B.有形動(dòng)產(chǎn)租賃

C.不動(dòng)產(chǎn)租賃

D.鑒證咨詢服務(wù)答案：C

【答案解析】本題考核營改增的征稅范圍。選項(xiàng)A、D：屬于納入“營改增”征稅范圍的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”；選項(xiàng)B、C：根據(jù)“營改增”的有關(guān)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃（包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃）屬于營業(yè)稅改征增值稅的征稅范圍，但不動(dòng)產(chǎn)租賃尚未納入“營改增”的范圍內(nèi)?！纠}?單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)

【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人

D.將外購貨物分配給股東答案：ACD

【答案解析】本題考核增值稅視同銷售。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售，不包括將外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)。【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的是（）。

A.將自產(chǎn)摩托車作為福利發(fā)給職工

B.將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房

C.將外購貨物分發(fā)給職工

D.將購進(jìn)的轎車分配給股東答案：ABD

【答案解析】本題考核視同銷售。將自產(chǎn)摩托車作為福利發(fā)給職工屬于將自產(chǎn)貨物用于集體福利視同銷售；廠房屬于不動(dòng)產(chǎn)，將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房屬于將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售；將外購貨物分發(fā)給職工不視同銷售；將購進(jìn)的轎車分配給股東視同銷售?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅（2）視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

①向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。②財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（3）混合銷售混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。（4）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)（2）視同提供應(yīng)稅服務(wù)與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。（5）混業(yè)經(jīng)營納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

【恒企老任提示】關(guān)于混合銷售與兼營的相關(guān)規(guī)定詳見后表。

【簡化記憶】判斷混合銷售的關(guān)鍵是“同時(shí)”；判斷兼營的關(guān)鍵是“并”。與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或

行為特征分類稅務(wù)處理典型案例混合銷售“一項(xiàng)”銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅混合銷售繳納增值稅銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝勞務(wù)營業(yè)稅混合銷售繳納營業(yè)稅娛樂場(chǎng)所銷售煙、酒、飲料兼營納稅人“多元化”經(jīng)營，既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅項(xiàng)目與營業(yè)稅項(xiàng)目兼營分別核算分別繳納；未分別核算由稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”商場(chǎng)經(jīng)營美食城一種稅不同稅目兼營（混業(yè)）分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率文化館出租場(chǎng)地行為特征分類稅務(wù)處理典型案例混合銷售“一項(xiàng)”銷售行為既涉及

【例題?單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（）。

A.貿(mào)易公司銷售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

B.百貨商店銷售商品同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸

C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算

D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水答案：D

【答案解析】本題考核混合銷售的規(guī)定。選項(xiàng)A、B屬于增值稅的混合銷售；選項(xiàng)C屬于營業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。【例題?單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行

【例題?多選題】根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營行為的有（）。

A.建筑安裝公司提供建筑安裝勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)鋁合金門窗

B.旅游公司在提供組團(tuán)旅游服務(wù)的同時(shí)銷售紀(jì)念品

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.花店銷售鮮花，并承接婚慶服務(wù)業(yè)務(wù)答案：CD

【答案解析】本題考核兼營行為。選項(xiàng)A屬于增值稅的混合銷售；選項(xiàng)B屬于營業(yè)稅的混合銷售；選項(xiàng)CD屬于兼營行為?！纠}?多選題】根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售

（三）增值稅的納稅人增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1.增值稅一般納稅人（1）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。（三）增值稅的納稅人一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。

下列納稅人不屬于一般納稅人：①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；②除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人；③非企業(yè)性單位；④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。（2）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的：“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%。②對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。③對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的。①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生

除此之外，還有三種特殊情形：①小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。②年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。③非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【恒企老任提示】一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別詳見后表！除此之外，還有三種特殊情形：分類標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計(jì)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下

非生產(chǎn)型：80萬元以下應(yīng)稅服務(wù)：500萬元以下①個(gè)人；（非個(gè)體戶）

②非企業(yè)性單位；

③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

【注意】①為必須②③可選擇。簡易征稅；

不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）；一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制；

可以使用增值稅專用發(fā)票。分類標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計(jì)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下

非【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是（）。

A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額40萬元從事貨物生產(chǎn)的納稅人

答案：A

【解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！纠}·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅

【例題·單選題】下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的有（）。

A.年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的個(gè)體經(jīng)營者

B.年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)的個(gè)人

C.年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)

D.年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)答案：B

【答案解析】本題考核增值稅一般納稅人。個(gè)人即使達(dá)到一般納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)也不屬于一般納稅人?！纠}·單選題】下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（）。

A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)

B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位

D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

答案：ACD【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)

（四）增值稅的扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；

在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率（四）增值稅的扣繳義務(wù)人

（五）增值稅稅率

1.基本稅率增值稅的基本稅率為17%。

2.低稅率除基本稅率以外，下列貨物按照低稅率征收增值稅：（1）下列應(yīng)稅貨物按照13%:

①糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜、二甲醚；（五）增值稅稅率（2）下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅：①提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。②提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%。

3.零稅率（1）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外；（2）單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（2）下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅：

4.征收率自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）答案：×

【解析】增值稅中對(duì)于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。4.征收率

【例題?多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有（）。

A.農(nóng)機(jī)配件

B.自來水

C.飼料

D.煤炭答案：BC

【答案解析】本題考核增值稅低稅率適用范圍。農(nóng)機(jī)整機(jī)適用13%的稅率，農(nóng)機(jī)配給不適用；居民用煤炭制品適用13%的稅率；自來水、飼料適用13%的稅率?！纠}?多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用

（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算我國增值稅實(shí)行扣稅法。

一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額

包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅。②符合條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)。

A、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方

B、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

A、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金；B、由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款C、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；D、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。④銷售貨物的同時(shí)“代”辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。（2）含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

【恒企老任提示】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：

①含稅銷售額；

②零售；

③價(jià)外費(fèi)用（如逾期包裝物押金）；

④普通發(fā)票。C、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；D、所財(cái)經(jīng)法規(guī)之稅收法律制度課件

【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.3400B.3978C.2600D.3042

【答案】A

【解析】不含稅銷售額=23400÷（1+17%）=20000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400（元）?！纠}·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額10萬元，同時(shí)向?qū)Ψ绞杖“b物租金1000元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.14675B.17000

C.17145D.17170答案：C

【答案解析】本題考核增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算。甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元?！纠}?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)2.進(jìn)項(xiàng)稅額

除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：

（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和l3%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

（4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅。2.進(jìn)項(xiàng)稅額

除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外。準(zhǔn)予抵【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。

A.80960B.81100C.80995D.114960

答案：B

【解析】本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+30000×13%+51000=88900（元）

本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×17%=170000（元）

本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-88900=81100（元）【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)

【例題?不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供汽車銷售、維修服務(wù)。2014年1月甲公司有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）進(jìn)口越野車一批，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，注明增值稅為170萬元。（2）購進(jìn)維修用原材料及零配件，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額為680萬元，稅額為115.6萬元。（3）支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為5萬元，增值稅稅額為0.55萬元。（4）銷售小型客車取得含稅銷售額9360萬元，銷售小型客車零配件取得含稅銷售額18.72萬元（5）銷售汽車內(nèi)裝飾飾品，取得含稅銷售額175.5萬元（6）對(duì)外提供汽車維修服務(wù)，取得含稅銷售額117萬元已知：該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，增值稅專用發(fā)票，專用繳款書，運(yùn)輸發(fā)票均通過認(rèn)證，上月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元，根據(jù)上述資料回答下列問題?！纠}?不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要

1.甲公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是（）。

A.購進(jìn)維修用原材料及配件的進(jìn)項(xiàng)稅額

B.上月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額

C.進(jìn)口越野車的進(jìn)項(xiàng)稅額

D.支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額答案：ABCD1.甲公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是（）。

2.甲公司當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“加工、修理修配勞務(wù)”申報(bào)繳納增值稅的是（）。

A.提供汽車維修服務(wù)

B.銷售小型客車零配件

C.銷售小型客車

D.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品答案：A2.甲公司當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“加工、修理修

3.甲公司當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中正確的是（）。

A.170（萬元）

B.170+0.55=170.55（萬元）

C.170+115.6+0.55=286.15（萬元）

D.170+115.6+0.55+16=302.15（萬元）答案：D3.甲公司當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中正確的是（

4.下列關(guān)于甲公司當(dāng)月各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算正確的為（）。

A.銷售小型客車應(yīng)納增值稅9360÷（1+17%）×17%=1360（萬元）

B.銷售小型客車零配件應(yīng)納增值稅18.72÷（1+17%）×17%=2.72（萬元）

C.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品應(yīng)納增值稅175.5÷（1+17%）×17%=25.5（萬元）

D.對(duì)外提供汽車維修服務(wù)應(yīng)納增值稅117÷（1+17%）×17%=17（萬元）答案：ABCD4.下列關(guān)于甲公司當(dāng)月各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額

（七）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（）萬元。

A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2

答案：C

【解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/（1+3%）*3%=1.75萬元。（七）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題?單選題】某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2014年3月取得含稅銷售收入8.48萬元；購進(jìn)原材料一批，支付貨款2.12萬元。已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）萬元。

A.0.25B.0.18

C.0.15D.0.12答案：A

【答案解析】本題考核小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算。小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，所以，其應(yīng)納增值稅稅額＝8.48÷（1＋3%）×3%＝0.25（萬元）?！纠}?單選題】某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。20

【恒企老任拓展】視同銷售貨物行為銷售額的確定：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）【恒企老任拓展】

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為20000元，稅額為3400元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元；（2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件60元明顯偏低并且無正當(dāng)理由；（3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場(chǎng)售價(jià)為每件500元。本月的增值稅銷項(xiàng)稅額為多少？【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年

『答案解析』

（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅=3400+234÷（1+17%）×17%=3434（元）（2）銷售貨物產(chǎn)生的增值稅稅額=[200+180+（200+180）÷2]×1000×17%=96900（元）（3）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工產(chǎn)生的增值稅=200×500×17%=17000（元）因此當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額為：=3434+96900+17000=117334（元）『答案解析』

（八）增值稅的征收管理

1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天；

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，為收訖銷售款或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；（八）增值稅的征收管理未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款當(dāng)天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。

未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（8）納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或（9）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；

以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人；

不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；（9）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，

未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括（）。

A.1日

B.7日

C.1個(gè)月

D.1個(gè)季度

答案：B【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括（）。

【例題·單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起（）內(nèi)繳納稅款。

A.3日

B.7日

C.10日

D.15日

答案：D【例題·單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)【例題·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說法正確的為（）。

A.采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

B.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天

C.采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天

答案：BCD

【解析】選項(xiàng)A正確的表述為：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！纠}·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說法正

【例題?判斷題】增值稅納稅人以15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。這種說法正確嗎？答案：×

【答案解析】納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅?！纠}?判斷題】增值稅納稅人以15日、1個(gè)月或者1個(gè)

二、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。境內(nèi)的含義：（1）提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。二、營業(yè)稅

（二）營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；

沒有代理人的，以受讓方或購買方為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。（二）營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人

【例題?多選題】下列情形中應(yīng)當(dāng)征收我國營業(yè)稅的有（）

A.境內(nèi)某公司向境內(nèi)某公司轉(zhuǎn)讓位于境內(nèi)的辦公樓

B.境內(nèi)某公司向英國某公司轉(zhuǎn)讓位于德國的辦公樓

C.境內(nèi)某公司銷售其位于美國的辦公樓

D.法國某公司將其在中國境內(nèi)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)某公司答案：AD

【答案解析】本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)B、選項(xiàng)C，辦公樓不在境內(nèi)，均不征收營業(yè)稅?！纠}?多選題】下列情形中應(yīng)當(dāng)征收我國營業(yè)稅的有（

（三）營業(yè)稅的稅目和稅率

1.營業(yè)稅稅目

營業(yè)稅共有九個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)。

2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸業(yè)除外）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開；2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。

至此，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。（三）營業(yè)稅的稅目和稅率

2.營業(yè)稅稅率營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，分別采用不同的比例稅率：

（1）建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%。（2）金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%。（3）娛樂業(yè)的稅率為5%-20%。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。2.營業(yè)稅稅率

【例題?單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的是（）。

A.貸款業(yè)務(wù)B.縫紉業(yè)務(wù)

C.加工業(yè)務(wù)D.商品期貨業(yè)務(wù)答案：A

【答案解析】本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。營業(yè)稅的征稅范圍包括在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。選項(xiàng)A屬于金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，征收營業(yè)稅。選項(xiàng)BCD屬于增值稅的征稅范圍?！纠}?單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中

【例題?單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。

A.體育業(yè)B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

C.旅游業(yè)D.修理修配業(yè)務(wù)答案：D

【答案解析】本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，生產(chǎn)銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)D屬于增值稅的征稅范圍；選項(xiàng)A、B、C均屬于營業(yè)稅征稅范圍，其中選項(xiàng)A屬于“文化體育業(yè)”；選項(xiàng)B屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”；選項(xiàng)C屬于“服務(wù)業(yè)”。【例題?單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中

【例題·多選題】下列運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的有（）。

A.公路運(yùn)輸服務(wù)

B.水路運(yùn)輸服務(wù)

C.鐵路運(yùn)輸服務(wù)

D.航空運(yùn)輸服務(wù)

答案：ABCD【例題·多選題】下列運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的有（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額

1.營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

價(jià)格費(fèi)用不包括符合條件的代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

【恒企老任提示】從業(yè)階段考核營業(yè)稅計(jì)算相對(duì)簡單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即可，勿減除題目中給出的成本費(fèi)用金額。（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額

2、納稅人計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。3、納稅人提供應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款作為營業(yè)額；如果折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

4.對(duì)于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；2、納稅人計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定

【例題?多選題】某房地產(chǎn)公司2010年9月銷售5套商品房，取得售房款750萬元，手續(xù)費(fèi)1萬元，違約金2萬元，賠償金5萬元，延期付款利息3萬元，該公司當(dāng)月在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)應(yīng)確認(rèn)為價(jià)外費(fèi)用的有（）。

A.手續(xù)費(fèi)1萬元B.違約金2萬元

C.賠償金5萬元D.延期付款利息3萬元答案：ABCD

【答案解析】本題考核營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！纠}?多選題】某房地產(chǎn)公司2010年9月銷售5套商

【例題?判斷題】納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。（）答案：√

【答案解析】本題考核營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除?！纠}?判斷題】納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生

【例題?判斷題】單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，不應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。（）答案：×

【答案解析】本題考核營業(yè)稅的營業(yè)額確定。單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！纠}?判斷題】單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

（五）營業(yè)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)某些具體情況規(guī)定如下：（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）納稅人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（五）營業(yè)稅征收管理

2.營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為l個(gè)季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。2.營業(yè)稅的納稅期限

保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

3.營業(yè)稅納稅地點(diǎn)（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人出租、銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

【例題?單選題】某租賃公司提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式結(jié)算，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）。

A.合同簽訂的當(dāng)天

B.合同確定的付款日期的當(dāng)天

C.收到預(yù)收款的當(dāng)天

D.租賃業(yè)勞務(wù)完成的當(dāng)天答案：C

【答案解析】本題考核納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！纠}?單選題】某租賃公司提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款

【例題?判斷題】納稅人出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。（）答案：×

【答案解析】本題考核營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)。根據(jù)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！纠}?判斷題】納稅人出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所

【例題?多選題】關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的下列表述中，正確的有（）。

A.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

B.納稅人出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C.納稅人提供旅游服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D.納稅人提供金融服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或