第一章總論財務會計的目標、特征、內(nèi)容、原則一、目標：向信息使用者提供會計信息使用者：管理當局、政府部門、出資者、債權(quán)人、職工等信息：財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量

（資負表）（損益表）（現(xiàn)金流量表）二、特征：與管理會計相比（P4-5）

企業(yè)提供會計信息——對外（財務會計）——對內(nèi)（管理會計）第一章總1三、內(nèi)容：是指核算與監(jiān)督的對象，即資金運動

高級財務會計：中級財務會計：企業(yè)能運用財務會計的理論和方法進行確認、計量、記錄和報告的一般會計事項四、原則：

權(quán)責發(fā)生制：待攤、預提、遞延

會計確認原則配比原則：資本性與收益性支出

謹慎性原則：或有負債、壞帳、減值準備

（附加原則）

會計計量原則：實際成本原則（歷史成本原則）：可驗證

會計信息的質(zhì)量特征：

可理解性、有用性、相關(guān)性、可靠性

可比性和一致性（橫比和縱比）、

重要性（金額、性質(zhì)）基于四項基本會計假設(shè)（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量）六大要素以及每一要素下的具體事項三、內(nèi)容：是指核算與監(jiān)督的對象，即資金運動基于四項基本會計假2

第二章貨幣資金貨幣資金主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金一、內(nèi)部控制：授權(quán)審批、職務分離、憑證稽核、盤點核對二、庫存現(xiàn)金向個人支付1、管理使用范圍1000以下其他限額、期限（3—5、15）不準坐支其他

1、按現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，下列支出不應使用現(xiàn)金支付的是（）A支付材料款10000元B發(fā)放職工工資5000元C支付職工醫(yī)藥費1600元D購買辦公用品800元第二章貨幣資金32、現(xiàn)金的核算

總分類核算：“現(xiàn)金”帳戶明細分類核算：現(xiàn)金日記帳核算主要涉及其他的業(yè)務，一般無專門業(yè)務例1、提現(xiàn)30000，

（付款憑證）

例2、出售報廢包裝材料，收入60例3、銷售貨物400元，

增值稅68（17%）

借：現(xiàn)金30000貸：銀行存款30000借：現(xiàn)金60貸：其他業(yè)務收入60借：現(xiàn)金468貸：主營業(yè)務收入400

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）682、現(xiàn)金的核算總分類核算：“現(xiàn)金”帳戶借：現(xiàn)金34例4、出差借款1000，報銷800，余200交回例5、以現(xiàn)金支付報銷辦公用品20000（與前題比較，是報銷的不同方式）例6、報銷藥費150借：管理費用20000貸：現(xiàn)金20000借；應付福利費150貸：現(xiàn)金150（1）借款時借：其他應收款1000貸：現(xiàn)金1000（2）報銷時借：管理費用800現(xiàn)金200貸：其他應收款1000如果報銷1200，則：借：管理費用1200貸：其他應收款1000現(xiàn)金200（1）預先支取，多退少補（2）實報實銷

例4、出差借款1000，報銷800，余200交回借：管理費5備用金的核算定義：P17預付使用方法：先借后用，憑據(jù)報銷核算：帳戶：“其他應收款——備用金”（資產(chǎn)類）方式：一次報銷制（見前例4）

定額備用金制P18（代管費）按需預借,一次核銷,多退少補定額預支，報銷補足備用金的核算定義：P17預付按6定額備用金制的核算定額預支：報銷補足

借：其他應收款——備用金——**貸：現(xiàn)金（或銀行存款）借：管理費用等貸：現(xiàn)金（或銀行存款）特點：在會計核算時，“其他應收款――備用金”余額一般保持不變，報銷時不沖銷該項目而是直接貸記“現(xiàn)金（銀行存款）”，但金額最多不能超過備用金定額。定額備用金制的核算借：其他7P18例題10，99.1劉江按規(guī)定預借500元備用金，以現(xiàn)金支付；99.3劉江報銷辦公用品費400，出納以現(xiàn)金支付99.1支付備用金借：其他應收款——備用金——劉江500貸：現(xiàn)金50099.3報銷借：管理費用400貸：現(xiàn)金400P18例題10，99.1劉江按規(guī)定預借500元備用金，以現(xiàn)金8現(xiàn)金的盤點與清查方式出納人員——每日清查人員——定期、不定期方法：實地盤點、帳實相符內(nèi)容：長短款、挪用、白條抵庫等核算：

1、發(fā)現(xiàn)時：長款——“其他應付款”

短款——“其他應收款”2、處理時：長款：無法查明原因的，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”短款：無法查明原因或失職，賠款企業(yè)會計制度新規(guī)定：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益借：現(xiàn)金貸：其他應付款現(xiàn)金的盤點與清查方式出納人員——每9

銀行存款銀行帳戶的開設(shè)和使用：1、基本存款戶：日常結(jié)算和現(xiàn)金收付

工資、獎金支取只能使用該賬戶；

2、一般存款戶：3、臨時存款戶4、專用存款戶銀行存款的結(jié)算方式

同城：銀行本票、支票

異地：匯兌、托收承付、信用證、銀行匯票

同城或異地：商業(yè)匯票、信用卡、委托收款銀行存款的核算

總分類核算：“銀行存款”帳戶P23例13明細分類核算：銀行存款日記帳：2003-2004第一學期期末考試2、下列銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式中，可用于同城結(jié)算的有()。A．銀行本票B．支票C．銀行匯票D．匯兌E．委托銀行收款銀行存款銀行帳戶的開設(shè)和使用：10銀行存款的明細分類核算(銀行存款日記帳)（日清日結(jié)/定期與銀行對帳單核對）

不符差錯：可通過試算平衡等方法查出未達帳項：可通過“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”核對不是差錯，只是企業(yè)和銀行的入帳時間不一樣而產(chǎn)生P25四種情況：銀已收，企未收企業(yè)未做帳（企業(yè)應加上）銀已付，企未付（企業(yè)應減掉）企已收，銀未收（銀行應加上）企已付，銀未付銀行未做帳（銀行應減掉）公式：企業(yè)銀行存款日記帳余額+銀已收企未收-銀已付企未=銀行對帳單+企已收銀未收-企已付銀未付

銀行存款的明細分類核算(銀行存款日記帳)不符差錯：可通過試算11（1）銀行收到匯款5000，銀行尚未給企業(yè)發(fā)出收款通知單（2）企業(yè)付款31000并已記帳，未通知銀行（3）企業(yè)銷售獲得80000，企業(yè)已記帳，銀行未記帳（4）銀行代企業(yè)支付水電費1200并記帳，企業(yè)未知項目金額項目金額企業(yè)帳面金額236400銀行帳面金額191200加：銀已收，企未收減：銀已付，企未付（1）5000（4）1200加：企已收，銀未收減：企已付，銀未付（3）80000（2）31000調(diào)節(jié)后帳面余額240200調(diào)節(jié)后帳面余額240200注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是原始憑證，企業(yè)不能據(jù)之作帳，只有當收到結(jié)算憑證才能做帳（1）銀行收到匯款5000，銀行尚未給企業(yè)發(fā)出收款通知單項目12

其他貨幣資金、1、內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款2、核算：

時間會計處理1、辦理或開立時

借：其他貨幣資金——××貸：銀行存款2、收到發(fā)票賬單

借：在途物資、物資采購、管理費用等應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——××3、收到多余退款借：銀行存款貸：其他貨幣資金——××注意：對方企業(yè)收到時，直接計入“銀行存款”其他貨幣資金、1、內(nèi)容：外埠存款13

第三章應收及預付款項是經(jīng)營過程中產(chǎn)生的債權(quán)

應收帳款：總帳法的核算、壞帳應收票據(jù)：利息、貼現(xiàn)預付帳款：會計科目其他應收款：壞帳待攤費用：核算第三章應收及預付款項是經(jīng)營過程中產(chǎn)生的債14應收帳款時間掌握重點具體核算取得原因：賒銷（商業(yè)信用）

入賬時間:與收入同時

入賬金額一般銷售商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣（總價法）持有壞賬直接轉(zhuǎn)銷法備抵法：余額百分比法賬齡分析法、賒銷百分比法到期收回總價法收回金額收不回以應收票據(jù)替代債務重組企業(yè)因銷售商品或提供勞務而形成的應向客戶收取的款項應收帳款時151、入賬時間：與確認收入的時間一致入賬金額：按實際發(fā)生額入帳售價

銷項金額（17%，6%，4%）代墊費用2、核算：1）總體核算方式借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款或現(xiàn)金（若有代墊款項）

1、入賬時間：與確認收入的時間一致16具體核算方式1）一般銷售：按發(fā)票A銷售給B貨物，貨款30000，增值稅5100，用銀行存款代B墊付運費500，款項未收回

借：應收帳款30000+5100+500貸：主營業(yè)務收入：30000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100

銀行存款500具體核算方式1）一般銷售：按發(fā)票17

2）商業(yè)折扣（折扣銷售）

（按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認）A銷售給B貨物，購買10件以上給予10%的折扣，B購買了15件，原價300003）現(xiàn)金折扣P34（銷售折扣）（2/10，1/20，n/30）

總價法（我國）：按實際發(fā)票金額入帳，如顧客在折扣期內(nèi)還款，則發(fā)生的折扣，則作為“財務費用”入帳。凈價法：按最大折扣后的金額入帳，如顧客放棄折扣則沖減“財務費用”借：應收帳款（倒擠）貸：主營業(yè)務收入30000*（1-10%）應交稅金——增（銷）30000*（1-10%）*17%2）商業(yè)折扣（折扣銷售）借：應收帳款（倒擠）18現(xiàn)金折扣舉例A銷售給B貨物，貨款30000，增值稅5100，付款條件是：2/10，1/20，n/30總價法：銷售時：借：應收帳款35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅金——增（銷）510010日內(nèi)收款借：銀行存款35100*（1-2%）

財務費用35100*2%貸：應收帳款3510020日內(nèi)收款借：銀行存款35100*（1-1%）

財務費用35100*1%貸：應收帳款3510020日后收款借：銀行存款35100貸：應收帳款35100

現(xiàn)金折扣舉例A銷售給B19凈價法銷售時：借：應收帳款35100*（1-2%）=34398貸：主營業(yè)務收入

34398-5100應交稅金——增（銷）510010日內(nèi)收款借：銀行存款34398貸：應收帳款3439820日內(nèi)收款借：銀行存款35100*（1-1%）=34749貸：應收帳款34398財務費用35100*1%=351

20日后收款借：銀行存款35100貸：應收帳款34398財務費用35100*2%=702

凈20

持有期間——壞帳定義：無法收回或收回的可能性極小的應收帳款內(nèi)容：符合下列條件的應收帳款P37

（破產(chǎn)、死亡、3年）核算：直接轉(zhuǎn)銷法：備抵法

（我國）實際發(fā)生壞帳時確認壞帳損失并計如入當期損益按期估計壞帳并作為壞帳損失計入當期管理費用，形成壞帳準備，當某一應收帳款全部或部分被確認為壞帳時，將其金額沖減壞帳準備并相應轉(zhuǎn)銷應收帳款持有期間——壞21

直接轉(zhuǎn)銷法A企業(yè)對確實無法收回的B企業(yè)欠款30000確認為壞帳損失，但在半年后又收回其中的15000。確認壞帳：借：管理費用30000貸：應收帳款30000又收回：借：應收帳款15000貸：管理費用：15000借：銀行存款15000貸：應收帳款15000不能：借：銀行存款15000貸：管理費用15000

22

備抵法“壞帳準備”

借方：壞帳準備的轉(zhuǎn)銷數(shù)貸方：提取數(shù)余額（貸）：已提取未轉(zhuǎn)銷的方法：應收帳款余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法應收帳款備抵科目備抵法“壞帳準備”23

應收帳款余額百分比法P38（1）首次計提壞帳準備時，借記“管理費用”，貸記“壞帳準備”（2）發(fā)生壞帳時，借記“壞帳準備”，貸記“應收帳款”（3）已經(jīng)確認的壞帳又收回時，①借記“應收帳款”，貸記“壞帳準備”；

②借記“銀行存款”，貸記“應收帳款”（不能直接借記“銀行存款”，貸記“壞帳準備）（4）期末估計壞帳，計算應計提數(shù)P38

（“壞帳準備”的期末余額=應收帳款余額*壞帳計提率）（上期期末數(shù)就是本期期初數(shù)）

應收帳款余額百分比法P3824例題：97年初“壞帳準備”帳戶貸方余額2500，97年末應收帳款余額600000；98年6月發(fā)生壞帳損失3800，98年末應收帳款余額40000099年8月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞帳2000，99年末應收帳款余額為350000。（壞帳準備計提率5‰）“壞帳準備”97年：98年：發(fā)生壞帳：借：壞帳準備3800貸：應收帳款3800

計提壞帳：“壞帳準備”

2500？=5003000=600000*5‰

借：管理費用500貸：壞帳準備500

38003000？=28002000=400000*5‰

借：管理費用2800貸：壞帳準備2800P38第二種情況P38第一種情況例題：97年初“壞帳準備”帳戶貸方余額2500，97年末應收2599年：收回上年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞帳2000借：應收帳款2000貸：壞帳準備2000借：銀行存款2000貸：應收帳款2000年末計提壞帳：

“壞帳準備”

？=2250200020001750=350000*5‰

借：壞帳準備2250貸：管理費用2250P38第三種情況99年：20001750=350000*5‰借：壞帳準備26

應收帳款帳齡分析法定義：根據(jù)應收帳款帳齡的長短來估計壞帳損失的方法核算：“壞帳準備”的期末余額=∑各帳齡組應收帳款*各組壞帳百分比例題：97年初壞帳準備貸方余額400，97年末應收帳款帳齡情況如下：

帳齡應收帳款金額壞帳百分比估計壞帳余額1-30天3700001%370031-60600002%120061-90500005%250091-1203000010%3000120以上2000020%4000破產(chǎn)中1000040%4000合計54000018400400？=1800018400借：管理費用貸：壞帳準備應收帳款帳齡分析法定義：根據(jù)27

應收帳款賒銷百分比法定義：根據(jù)企業(yè)賒銷額的一定百分比估計壞帳損失的方法核算：計提壞賬準備時不考慮以前已經(jīng)計提的壞賬準備數(shù)額，而是簡單地累計每期應計提數(shù)，可根據(jù)本年度實際的銷貨情況、信用政策修正壞賬率，以使本年度確定的壞賬與本年的銷售收入相配合

例題：公司1999年起采用銷貨百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比例為1%。1999年賒銷金額500萬元，2000年上半年確認壞賬損失3萬元，下半年收回已作為壞賬損失處理的應收賬款2萬元，2000年賒銷金額400萬元。

2000年末計提壞賬準備400×1%=4（萬元）2000年末壞賬準備科目余額=500×1%－3＋2＋400×1%=8（萬元）應收帳款賒銷百分比法定義：根據(jù)企業(yè)28其他各項應收款項（如其他應收款）也可以計提壞帳準備其他各項應收款項（如其他應收款）也可以計提壞帳準備29

應收帳款到期收回：借：銀行存款貸：應收帳款

或借：銀行存款財務費用（現(xiàn)金折扣）貸：應收帳款收不回，一、壞帳二、換為應收票據(jù)借：應收票據(jù)貸：應收帳款三、債務重組應收帳款到期收回：30

應收票據(jù)確認：商業(yè)匯票

銀行承兌匯票≠銀行匯票（其他貨幣資金）商業(yè)承兌匯票

分類：

商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票計息與不計息帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)

核算：

取得：入帳金額持有期間：計息、貼現(xiàn)到期：收款（貼現(xiàn)/未貼現(xiàn)）未收款（貼現(xiàn)/未貼現(xiàn)）應收票據(jù)確認31

應收票據(jù)的取得應收票據(jù)在取得時，應按面值入賬。核算與應收帳款相似借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅金——增（銷）

借：應收票據(jù)貸：應收帳款應收票據(jù)的取得應收票32例題1：A銷售給B，貨款30000，增值稅5100，收到B公司商業(yè)承兌匯票

例題2：A原來向C公司銷售產(chǎn)品的應收帳款58500，經(jīng)雙方協(xié)商，改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算借：應收票據(jù)35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅金——增（銷）5100借：應收票據(jù)58500貸：應收帳款58500例題1：A銷售給B，貨款30000，增值稅5100，收到B公33有取得就有償還到期日的確定按月：對日：3.11—4.11或5.11等頭尾相對：1.31—2.28或3.30等按日：算頭不算尾：3.27—（4天）—3.313.2——（80天）——？=5.213.2——（？=80）——5.21（31-2）+30+21有取得就有償還到期日的確定（31-2）34

應收票據(jù)持有期間帶息票據(jù)持有期間應在期末計提利息，期末是指企業(yè)對外報送財務報告日，可以是月末、季末或年末。計算公式：利息＝應收票據(jù)面值×利率×期限會計處理：借：應收票據(jù)貸：財務費用利率期限必須一一對應。利率如給出的是年利率，則應換算——期限為月：利率=年利率/12——期限為日：利率=年利率/360應收票據(jù)持有期間帶息票據(jù)持有期間35A銷售給B，貨款30000，增值稅5100，11.1收到B公司商業(yè)承兌匯票，利率5%，期限3個月12.31，計提利息應計利息=35100*5%/12*2=292.5

1.1，到期收回票據(jù)到期值=票面金額+利息=35100+35100*5%/12*3=35538.75借：應收票據(jù)292.5貸：財務費用292.5借：銀行存款35538.75貸：應收票據(jù)35100+292.5

財務費用146.25（倒擠得出）A銷售給B，貨款30000，增值稅5100，11.1收到B公36

應收票據(jù)的貼現(xiàn)定義：P44公式：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期

（付給銀行的利息）貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

（企業(yè)從銀行拿到的凈額）步驟：計算票據(jù)到期價值。計算貼現(xiàn)天數(shù)（計算到期日，根據(jù)貼現(xiàn)日和到期日之間的時間間隔確定）計算貼現(xiàn)息計算貼現(xiàn)凈額分錄應收票據(jù)的貼現(xiàn)定義37例題：A3月2日銷售給B，貨款30000，增值稅5100，收到B公司商業(yè)承兌匯票，利率5%，期限3個月。A企業(yè)4月10日進行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率6%1）計算票據(jù)到期價值=35100+35100*5%/12*3=35538.752）計算貼現(xiàn)天數(shù)3.2——（3個月）——？=6.24.10——（？=53）——6.23）計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期

=35538.75*6%/360*53=313.934）計算貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息=35538.75-313.93=35224.82

借：銀行存款35224.82貸：應收票據(jù)35100

財務費用124.82例題：A3月2日銷售給B，貨款30000，增值稅5100，收38判斷：企業(yè)將帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)所得金額小于票據(jù)面值的差額應增加“財務費用”；貼現(xiàn)所得金額大于票據(jù)面值的差額應沖減“財務費用”某企業(yè)于２０００年５月２日將一張帶息應收票據(jù)送銀行貼現(xiàn)。若該票據(jù)票面金額為1000000元，2000年4月30日已計利息1000元，尚未計提利息1200元，銀行貼現(xiàn)息為900元，則票據(jù)貼現(xiàn)時應計入財務費用的金額為

Ａ．２２００元Ｂ．１２００元

Ｃ．－２３００元Ｄ．－３００元

判斷：企業(yè)將帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)所得金額小于票據(jù)面值的差39

應收票據(jù)到期還款：未貼現(xiàn)借：銀行存款貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)：不處理未還款：未貼現(xiàn)：借：應收帳款貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)：借：應收帳款貸：銀行存款或短期借款（金額是票據(jù)到期值）

（若是銀行承兌匯票則不用處理）應收票據(jù)到期還款：40預付帳款1、“預付帳款”，資產(chǎn)類借：預付的帳款貸：收到貨物結(jié)算余：借：已預付未結(jié)算貸：價款>預付款2、核算預付時：借：預付帳款貸：銀行存款結(jié)算時：借：原材料等貸：預付帳款補足時：借：預付帳款貸：銀行存款3、預付帳款持有期間不計提壞賬準備。但是在有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大時，轉(zhuǎn)入其他應收款后可以計提壞賬準備。（借：其他應收款貸：預付帳款）4、預付業(yè)務比較少的企業(yè)一般就會將“預付賬款”記入“應付賬款”的借方，以便于簡化賬戶體系。資產(chǎn)負債表：“應付帳款”貸方余額之和——應付帳款（負）“應付帳款”借方余額之和——預付帳款（資）預付帳款1、“預41其他應收款：計提壞帳待攤費用定義：預付費用，一年以內(nèi)核算：支付時：借：待攤費用貸：銀行存款攤銷時：借：各種費用貸：待攤費用其他應收款：計提壞帳42作業(yè)1習題一

應收帳款帳齡應收帳款余額估計損失%估計損失金額未到期1200000.5600過期1個月800001800過期2個月6000021200過期3個月4000031200過期3個月以上2000051000合計32000048001、2001年3月確認壞帳損失借：壞帳準備1500貸：應收帳款15002、2001年12月31日計提壞帳=4800-3500+1500=2800借：管理費用2800貸：壞帳準備28003、2002年7月4日發(fā)生的壞帳又收回 （1）借：應收帳款4000 貸：壞帳準備4000（2）借：銀行存款4000貸：應收帳款400015003500?=28004800作業(yè)14301-02第二學期S公司壞賬核算采用備抵法，并按年末應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。1999年12月31日“壞賬準備”賬戶余額24000元。2000年10月將已確認無法收回的應收賬款12500元作為壞賬處理，當年末應收賬款余額120萬元，壞賬準備提取率為3％；2001年6月收回以前年度已作為壞賬注銷的應收賬款3000元，當年末應收賬款余額100萬元，壞賬準備提取率由原來的3％提高到5％。要求：分別計算2000年年末、2001年年末應計提的壞賬準備以及應補提或沖減壞賬準備的金額(列示計算過程)2000年末：應提壞賬準備＝120萬元×3％＝36000元補提壞賬準備金額＝36000—(24000—12500)＝24500元2001年末：應提壞賬準備＝100萬元×5％＝50000元補提壞賬準備金額＝50000—(36000+3000)＝1100001-02第二學期2000年末：應提壞賬準備＝120萬元×34403-04第一學期A公司于2003年7月26日銷售商品一批，售價600000元，增值稅102000元，收到購貨單位簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值為702000元、期限6個月，不帶息。9月26日，公司持該商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)串為3％，帶追索權(quán)。要求：按下列情況，計算或編制A公司適當?shù)臅嫹咒洠?1)收到商業(yè)匯票，(2)計算該商業(yè)匯票的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額；(3)將該商業(yè)匯票貼現(xiàn)；(4)2003年12月底，得知付款人財務困難，即將到期的商業(yè)匯票估計無法支付。(5)該匯票到期時遭到退票，貼現(xiàn)銀行向A公司追索票款。A公司以其存款支付。03-04第一學期A公司于2003年7月26日銷售45(1)收到商業(yè)匯票時：借：應收票據(jù)702000貸：主營業(yè)務收入600000應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)102000(2)票據(jù)貼現(xiàn)息＝702000X3％／12X4=7020元(1分)票據(jù)貼現(xiàn)額＝702000-7020=694980元(1分)(3)借：銀行存款694980財務費用7020貸：應收票據(jù)702000(2分)(4)借：應收賬款702000貸：預計負債702000(2分)(5)借：預計負債702000貸：銀行存款702000(2分)(1)收到商業(yè)匯票時：46

第一章總論財務會計的目標、特征、內(nèi)容、原則一、目標：向信息使用者提供會計信息使用者：管理當局、政府部門、出資者、債權(quán)人、職工等信息：財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量

（資負表）（損益表）（現(xiàn)金流量表）二、特征：與管理會計相比（P4-5）

企業(yè)提供會計信息——對外（財務會計）——對內(nèi)（管理會計）第一章總47三、內(nèi)容：是指核算與監(jiān)督的對象，即資金運動

高級財務會計：中級財務會計：企業(yè)能運用財務會計的理論和方法進行確認、計量、記錄和報告的一般會計事項四、原則：

權(quán)責發(fā)生制：待攤、預提、遞延

會計確認原則配比原則：資本性與收益性支出

謹慎性原則：或有負債、壞帳、減值準備

（附加原則）

會計計量原則：實際成本原則（歷史成本原則）：可驗證

會計信息的質(zhì)量特征：

可理解性、有用性、相關(guān)性、可靠性

可比性和一致性（橫比和縱比）、

重要性（金額、性質(zhì)）基于四項基本會計假設(shè)（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量）六大要素以及每一要素下的具體事項三、內(nèi)容：是指核算與監(jiān)督的對象，即資金運動基于四項基本會計假48

第二章貨幣資金貨幣資金主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金一、內(nèi)部控制：授權(quán)審批、職務分離、憑證稽核、盤點核對二、庫存現(xiàn)金向個人支付1、管理使用范圍1000以下其他限額、期限（3—5、15）不準坐支其他

1、按現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，下列支出不應使用現(xiàn)金支付的是（）A支付材料款10000元B發(fā)放職工工資5000元C支付職工醫(yī)藥費1600元D購買辦公用品800元第二章貨幣資金492、現(xiàn)金的核算

總分類核算：“現(xiàn)金”帳戶明細分類核算：現(xiàn)金日記帳核算主要涉及其他的業(yè)務，一般無專門業(yè)務例1、提現(xiàn)30000，

（付款憑證）

例2、出售報廢包裝材料，收入60例3、銷售貨物400元，

增值稅68（17%）

借：現(xiàn)金30000貸：銀行存款30000借：現(xiàn)金60貸：其他業(yè)務收入60借：現(xiàn)金468貸：主營業(yè)務收入400

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）682、現(xiàn)金的核算總分類核算：“現(xiàn)金”帳戶借：現(xiàn)金350例4、出差借款1000，報銷800，余200交回例5、以現(xiàn)金支付報銷辦公用品20000（與前題比較，是報銷的不同方式）例6、報銷藥費150借：管理費用20000貸：現(xiàn)金20000借；應付福利費150貸：現(xiàn)金150（1）借款時借：其他應收款1000貸：現(xiàn)金1000（2）報銷時借：管理費用800現(xiàn)金200貸：其他應收款1000如果報銷1200，則：借：管理費用1200貸：其他應收款1000現(xiàn)金200（1）預先支取，多退少補（2）實報實銷

例4、出差借款1000，報銷800，余200交回借：管理費51備用金的核算定義：P17預付使用方法：先借后用，憑據(jù)報銷核算：帳戶：“其他應收款——備用金”（資產(chǎn)類）方式：一次報銷制（見前例4）

定額備用金制P18（代管費）按需預借,一次核銷,多退少補定額預支，報銷補足備用金的核算定義：P17預付按52定額備用金制的核算定額預支：報銷補足

借：其他應收款——備用金——**貸：現(xiàn)金（或銀行存款）借：管理費用等貸：現(xiàn)金（或銀行存款）特點：在會計核算時，“其他應收款――備用金”余額一般保持不變，報銷時不沖銷該項目而是直接貸記“現(xiàn)金（銀行存款）”，但金額最多不能超過備用金定額。定額備用金制的核算借：其他53P18例題10，99.1劉江按規(guī)定預借500元備用金，以現(xiàn)金支付；99.3劉江報銷辦公用品費400，出納以現(xiàn)金支付99.1支付備用金借：其他應收款——備用金——劉江500貸：現(xiàn)金50099.3報銷借：管理費用400貸：現(xiàn)金400P18例題10，99.1劉江按規(guī)定預借500元備用金，以現(xiàn)金54現(xiàn)金的盤點與清查方式出納人員——每日清查人員——定期、不定期方法：實地盤點、帳實相符內(nèi)容：長短款、挪用、白條抵庫等核算：

1、發(fā)現(xiàn)時：長款——“其他應付款”

短款——“其他應收款”2、處理時：長款：無法查明原因的，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”短款：無法查明原因或失職，賠款企業(yè)會計制度新規(guī)定：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益借：現(xiàn)金貸：其他應付款現(xiàn)金的盤點與清查方式出納人員——每55

銀行存款銀行帳戶的開設(shè)和使用：1、基本存款戶：日常結(jié)算和現(xiàn)金收付

工資、獎金支取只能使用該賬戶；

2、一般存款戶：3、臨時存款戶4、專用存款戶銀行存款的結(jié)算方式

同城：銀行本票、支票

異地：匯兌、托收承付、信用證、銀行匯票

同城或異地：商業(yè)匯票、信用卡、委托收款銀行存款的核算

總分類核算：“銀行存款”帳戶P23例13明細分類核算：銀行存款日記帳：2003-2004第一學期期末考試2、下列銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式中，可用于同城結(jié)算的有()。A．銀行本票B．支票C．銀行匯票D．匯兌E．委托銀行收款銀行存款銀行帳戶的開設(shè)和使用：56銀行存款的明細分類核算(銀行存款日記帳)（日清日結(jié)/定期與銀行對帳單核對）

不符差錯：可通過試算平衡等方法查出未達帳項：可通過“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”核對不是差錯，只是企業(yè)和銀行的入帳時間不一樣而產(chǎn)生P25四種情況：銀已收，企未收企業(yè)未做帳（企業(yè)應加上）銀已付，企未付（企業(yè)應減掉）企已收，銀未收（銀行應加上）企已付，銀未付銀行未做帳（銀行應減掉）公式：企業(yè)銀行存款日記帳余額+銀已收企未收-銀已付企未=銀行對帳單+企已收銀未收-企已付銀未付

銀行存款的明細分類核算(銀行存款日記帳)不符差錯：可通過試算57（1）銀行收到匯款5000，銀行尚未給企業(yè)發(fā)出收款通知單（2）企業(yè)付款31000并已記帳，未通知銀行（3）企業(yè)銷售獲得80000，企業(yè)已記帳，銀行未記帳（4）銀行代企業(yè)支付水電費1200并記帳，企業(yè)未知項目金額項目金額企業(yè)帳面金額236400銀行帳面金額191200加：銀已收，企未收減：銀已付，企未付（1）5000（4）1200加：企已收，銀未收減：企已付，銀未付（3）80000（2）31000調(diào)節(jié)后帳面余額240200調(diào)節(jié)后帳面余額240200注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是原始憑證，企業(yè)不能據(jù)之作帳，只有當收到結(jié)算憑證才能做帳（1）銀行收到匯款5000，銀行尚未給企業(yè)發(fā)出收款通知單項目58

其他貨幣資金、1、內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款2、核算：

時間會計處理1、辦理或開立時

借：其他貨幣資金——××貸：銀行存款2、收到發(fā)票賬單

借：在途物資、物資采購、管理費用等應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——××3、收到多余退款借：銀行存款貸：其他貨幣資金——××注意：對方企業(yè)收到時，直接計入“銀行存款”其他貨幣資金、1、內(nèi)容：外埠存款59

第三章應收及預付款項是經(jīng)營過程中產(chǎn)生的債權(quán)

應收帳款：總帳法的核算、壞帳應收票據(jù)：利息、貼現(xiàn)預付帳款：會計科目其他應收款：壞帳待攤費用：核算第三章應收及預付款項是經(jīng)營過程中產(chǎn)生的債60應收帳款時間掌握重點具體核算取得原因：賒銷（商業(yè)信用）

入賬時間:與收入同時

入賬金額一般銷售商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣（總價法）持有壞賬直接轉(zhuǎn)銷法備抵法：余額百分比法賬齡分析法、賒銷百分比法到期收回總價法收回金額收不回以應收票據(jù)替代債務重組企業(yè)因銷售商品或提供勞務而形成的應向客戶收取的款項應收帳款時611、入賬時間：與確認收入的時間一致入賬金額：按實際發(fā)生額入帳售價

銷項金額（17%，6%，4%）代墊費用2、核算：1）總體核算方式借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款或現(xiàn)金（若有代墊款項）

1、入賬時間：與確認收入的時間一致62具體核算方式1）一般銷售：按發(fā)票A銷售給B貨物，貨款30000，增值稅5100，用銀行存款代B墊付運費500，款項未收回

借：應收帳款30000+5100+500貸：主營業(yè)務收入：30000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100

銀行存款500具體核算方式1）一般銷售：按發(fā)票63

2）商業(yè)折扣（折扣銷售）

（按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認）A銷售給B貨物，購買10件以上給予10%的折扣，B購買了15件，原價300003）現(xiàn)金折扣P34（銷售折扣）（2/10，1/20，n/30）

總價法（我國）：按實際發(fā)票金額入帳，如顧客在折扣期內(nèi)還款，則發(fā)生的折扣，則作為“財務費用”入帳。凈價法：按最大折扣后的金額入帳，如顧客放棄折扣則沖減“財務費用”借：應收帳款（倒擠）貸：主營業(yè)務收入30000*（1-10%）應交稅金——增（銷）30000*（1-10%）*17%2）商業(yè)折扣（折扣銷售）借：應收帳款（倒擠）64現(xiàn)金折扣舉例A銷售給B貨物，貨款30000，增值稅5100，付款條件是：2/10，1/20，n/30總價法：銷售時：借：應收帳款35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅金——增（銷）510010日內(nèi)收款借：銀行存款35100*（1-2%）

財務費用35100*2%貸：應收帳款3510020日內(nèi)收款借：銀行存款35100*（1-1%）

財務費用35100*1%貸：應收帳款3510020日后收款借：銀行存款35100貸：應收帳款35100

現(xiàn)金折扣舉例A銷售給B65凈價法銷售時：借：應收帳款35100*（1-2%）=34398貸：主營業(yè)務收入

34398-5100應交稅金——增（銷）510010日內(nèi)收款借：銀行存款34398貸：應收帳款3439820日內(nèi)收款借：銀行存款35100*（1-1%）=34749貸：應收帳款34398財務費用35100*1%=351

20日后收款借：銀行存款35100貸：應收帳款34398財務費用35100*2%=702

凈66

持有期間——壞帳定義：無法收回或收回的可能性極小的應收帳款內(nèi)容：符合下列條件的應收帳款P37

（破產(chǎn)、死亡、3年）核算：直接轉(zhuǎn)銷法：備抵法

（我國）實際發(fā)生壞帳時確認壞帳損失并計如入當期損益按期估計壞帳并作為壞帳損失計入當期管理費用，形成壞帳準備，當某一應收帳款全部或部分被確認為壞帳時，將其金額沖減壞帳準備并相應轉(zhuǎn)銷應收帳款持有期間——壞67

直接轉(zhuǎn)銷法A企業(yè)對確實無法收回的B企業(yè)欠款30000確認為壞帳損失，但在半年后又收回其中的15000。確認壞帳：借：管理費用30000貸：應收帳款30000又收回：借：應收帳款15000貸：管理費用：15000借：銀行存款15000貸：應收帳款15000不能：借：銀行存款15000貸：管理費用15000

68

備抵法“壞帳準備”

借方：壞帳準備的轉(zhuǎn)銷數(shù)貸方：提取數(shù)余額（貸）：已提取未轉(zhuǎn)銷的方法：應收帳款余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法應收帳款備抵科目備抵法“壞帳準備”69

應收帳款余額百分比法P38（1）首次計提壞帳準備時，借記“管理費用”，貸記“壞帳準備”（2）發(fā)生壞帳時，借記“壞帳準備”，貸記“應收帳款”（3）已經(jīng)確認的壞帳又收回時，①借記“應收帳款”，貸記“壞帳準備”；

②借記“銀行存款”，貸記“應收帳款”（不能直接借記“銀行存款”，貸記“壞帳準備）（4）期末估計壞帳，計算應計提數(shù)P38

（“壞帳準備”的期末余額=應收帳款余額*壞帳計提率）（上期期末數(shù)就是本期期初數(shù)）

應收帳款余額百分比法P3870例題：97年初“壞帳準備”帳戶貸方余額2500，97年末應收帳款余額600000；98年6月發(fā)生壞帳損失3800，98年末應收帳款余額40000099年8月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞帳2000，99年末應收帳款余額為350000。（壞帳準備計提率5‰）“壞帳準備”97年：98年：發(fā)生壞帳：借：壞帳準備3800貸：應收帳款3800

計提壞帳：“壞帳準備”

2500？=5003000=600000*5‰

借：管理費用500貸：壞帳準備500

38003000？=28002000=400000*5‰

借：管理費用2800貸：壞帳準備2800P38第二種情況P38第一種情況例題：97年初“壞帳準備”帳戶貸方余額2500，97年末應收7199年：收回上年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞帳2000借：應收帳款2000貸：壞帳準備2000借：銀行存款2000貸：應收帳款2000年末計提壞帳：

“壞帳準備”

？=2250200020001750=350000*5‰

借：壞帳準備2250貸：管理費用2250P38第三種情況99年：20001750=350000*5‰借：壞帳準備72

應收帳款帳齡分析法定義：根據(jù)應收帳款帳齡的長短來估計壞帳損失的方法核算：“壞帳準備”的期末余額=∑各帳齡組應收帳款*各組壞帳百分比例題：97年初壞帳準備貸方余額400，97年末應收帳款帳齡情況如下：

帳齡應收帳款金額壞帳百分比估計壞帳余額1-30天3700001%370031-60600002%120061-90500005%250091-1203000010%3000120以上2000020%4000破產(chǎn)中1000040%4000合計54000018400400？=1800018400借：管理費用貸：壞帳準備應收帳款帳齡分析法定義：根據(jù)73

應收帳款賒銷百分比法定義：根據(jù)企業(yè)賒銷額的一定百分比估計壞帳損失的方法核算：計提壞賬準備時不考慮以前已經(jīng)計提的壞賬準備數(shù)額，而是簡單地累計每期應計提數(shù)，可根據(jù)本年度實際的銷貨情況、信用政策修正壞賬率，以使本年度確定的壞賬與本年的銷售收入相配合

例題：公司1999年起采用銷貨百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比例為1%。1999年賒銷金額500萬元，2000年上半年確認壞賬損失3萬元，下半年收回已作為壞賬損失處理的應收賬款2萬元，2000年賒銷金額400萬元。

2000年末計提壞賬準備400×1%=4（萬元）2000年末壞賬準備科目余額=500×1%－3＋2＋400×1%=8（萬元）應收帳款賒銷百分比法定義：根據(jù)企業(yè)74其他各項應收款項（如其他應收款）也可以計提壞帳準備其他各項應收款項（如其他應收款）也可以計提壞帳準備75

應收帳款到期收回：借：銀行存款貸：應收帳款

或借：銀行存款財務費用（現(xiàn)金折扣）貸：應收帳款收不回，一、壞帳二、換為應收票據(jù)借：應收票據(jù)貸：應收帳款三、債務重組應收帳款到期收回：76

應收票據(jù)確認：商業(yè)匯票

銀行承兌匯票≠銀行匯票（其他貨幣資金）商業(yè)承兌匯票

分類：

商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票計息與不計息帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)

核算：

取得：入帳金額持有期間：計息、貼現(xiàn)到期：收款（貼現(xiàn)/未貼現(xiàn)）未收款（貼現(xiàn)/未貼現(xiàn)）