第六章成本分析與成本控制第六章成本分析與成本控制16.1項目成本分析

6.1.1項目成本分析概述項目成本分析，就是利用本期成本數(shù)據(jù)，按照時間的先后順序與其他項目的先進成本數(shù)據(jù)，或與預算成本等數(shù)據(jù)相比較，明確其成本差異或成本變動的程度和原因的一項管理活動。6.1項目成本分析

6.1.1項目成本分析概述項2項目成本分析的任務項目成本分析的任務就是對項目成本變動因素進行分析，正確評價項目成本預算的執(zhí)行情況。項目的生產經營活動是錯綜復雜的，分析成本預算的執(zhí)行情況，不僅需要了解成本費用的最終結果，還須在此基礎上，通過分析，明確責任，對成本預算執(zhí)行情況作出正確的評價，并通過成本分析考核與獎懲制度相結合的方式，提高員工降低成本費用的積極性。項目成本分析的任務項目成本分析的任務就是對項3影響項目成本變動的因素一是外部的屬于市場經濟的因素；二是內部的屬于項目經營管理的因素。影響項目成本變動的市場經濟因素主要包括項目的規(guī)模和技術裝備水平，項目專業(yè)化和協(xié)作的水平以及項目員工的技術水平和操作的熟練程度等。影響項目成本升降的內部因素有直接材料的消耗水平、能源、機械設備的利用效率，質量水平的高低、勞動生產率、人工費用水平的合理性等因素。影響項目成本變動的因素一是外部的屬于市場經46.1.2項目成本分析方法成本分析的方法也很多，其中成本估算的方法和成本決策的方法屬于事前成本分析的方法，而成本控制的方法屬于事后成本分析的方法，在不同的情況下應采取不同的分析方法。為了便于聯(lián)系實際參考應用，此處按成本分析的基本方法，綜合成本的分析方法，專項成本的分析方法和目標成本差異分析的方法進行詳細闡述。6.1.2項目成本分析方法成本分析的方法也很多，51．成本分析的基本方法比較法因素分析法差額計算法比率法1．成本分析的基本方法比較法6（1）比較法稱“指標對比分析法”，就是通過技術經濟指標的對比，檢查目標的完成情況，分析產生差異的原因，進而挖掘內部潛力的方法。比較法的應用通常有下列形式①將實際指標與目標指標對比。以此檢查目標完成情況，分析影響目標完成的積極因素和消極因素，以便及時采取措施，保證成本目標的實現(xiàn)。在進行實際指標與目標指標對比時，還應注意目標本身有無問題。如果目標本身出現(xiàn)問題，則應調整目標，重新正確評價實際工作的成績。（1）比較法稱“指標對比分析法”，就是通過技術7②本期實際指標與上期實際指標對比。通過這種對比，可以看出各項技術經濟指標的變動情況，反映施工管理水平的提高程度。③與本行業(yè)平均水平、先進水平對比。通過這種對比，可以反映本項目的技術管理和經濟管理與行業(yè)的平均水平和先進水平的差距，進而采取措施趕超先進水平②本期實際指標與上期實際指標對比。通過這種對8第六章_成本分析與成本控制課件9（2）因素分析法原理：首先要假定眾多因素中的一個因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個替換，分別比較其計算結果，以確定各個因素的變化對成本的影響程度。又稱連環(huán)置換法。（2）因素分析法原理：首先要假定眾多因素中的一個因素發(fā)生了10計算步驟：①確定分析對象，并計算出實際數(shù)與目標數(shù)的差異；②確定該指標是由哪幾個因素組成的，并按其相互關系進行排序；③以目標數(shù)為基礎，將各因素的目標數(shù)相乘，作為分析替代的基數(shù)；④將各個因素的實際數(shù)按照上面的排列順序進行替換計算，并將替換后的實際數(shù)保留下來；⑤將每次替換計算所得的結果，與前一次的計算結果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度；⑥各個因素的影響程度之和，應與分析對象的總差異相等計算步驟：①確定分析對象，并計算出實際數(shù)與目標數(shù)的差異；11案例津騰工程公司澆筑一層結構商品混凝土，預算成本為1456000元，實際成本為1535040元，比預算成本增加79040元。根據(jù)表5．6的資料，用“因素分析法”分析其成本增加的原因。案例津騰工程公司澆筑一層結構商品混凝土，預算成本為145612【解】1)分析對象是澆筑一層結構混凝土的成本，實際成本與預算成本的差額為79040元。2)該指標是由產量、單價、損耗率三個因素組成的，其排序，如表5．6所示。3)以預算數(shù)1456000元=(1000×1400×1.04)為分析替代的基數(shù)。第一次替代：產量因素以1040替代1000，得1514240元，即1040×1400×1.04=1514240(元)?！窘狻?)分析對象是澆筑一層結構混凝土的成本，實際成本13第二次替代：單價因素以1440替代1400，并保留上次替代后的值，得1557504元，即1040×1440×1.04=1557504(元)。第三次替代：損耗率因素以1.025替代1.04，并保留上兩次替代后的值，得1535040，即1040×1440×1.025=1535040(元)。第二次替代：單價因素以1440替代1400，并保144)計算差額。第一次替代與預算數(shù)的差額=1514240-1456000=58240(元)；第二次替代與第一次替代的差額=1557504-1514240=43264(元)；第三次替代與第二次替代的差額=1535040-l557504=-22464(元)。分析的結果：由于產量增加使成本增加58240元，由于單價提高使成本增加43264元，而損耗率下降使成本減少22464元。5)各因素的影響程度之和=58240+43264-22464=79040(元)，與實際成本和預算成本的總差額相等。4)計算差額。15為了使用方便，項目也可以通過運用因素分析表來求出各因素的變動對實際成本的影響程度，其具體形式，如表5．7所示。為了使用方便，項目也可以通過運用因素分析表來求出各因16必須說明，在應用“因素分析法”時，各個因素的排列順序應該固定不變。否則就會得出不同的計算結果，也會產生不同的結論。必須說明，在應用“因素分析法”時，各個因素的排列順序應該固17(3)差額計算法差額計算法是因素分析法的一種簡化形式，它利用各個因素的目標值與實際值的差額來計算其對成本的影響程度(3)差額計算法差額計算法是因素分析法的一種簡化形18(4)比率法比率法是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法。常用的比率法有以下幾種。

①相關比率法。即將兩個性質不同而又相關的指標加以對比。求出比率，并以此來考察經營成果的好壞。

②構成比率法。又稱比重分析法或結構對比分析法。通過構成比率，可以考察成本、總量的構成情況及各成本項目占成本總量的比重，同時也可看出量、本、利的比例關系(即預算成本、實際成本和降低成本的比例關系)，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。(4)比率法比率法是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法19第六章_成本分析與成本控制課件20

③動態(tài)比率法，又叫趨勢分析法就是將同類指標不同時期的數(shù)值進行對比，求出比率，以分析該項指標的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動態(tài)比率的計算，通常采用基期指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法

③動態(tài)比率法，又叫趨勢分析法21第六章_成本分析與成本控制課件222．綜合成本的分析方法分部、分項工程成本分析月(季)度成本分析年度成本分析竣工成本的綜合分析2．綜合成本的分析方法分部、分項工程成本分析23（1）分部、分項工程成本分析分析的方法是：進行預算成本、目標成本和實際成本的“三算”對比，分別計算實際偏差和目標偏差，分析偏差產生的原因，為今后的分部、分項工程成本尋求節(jié)約途徑。分部、分項工程成本分析的資料來源是：預算成本來自投標報價成本，目標成本來自施工預算，實際成本來自施工任務單的實際工程量、實耗人工和限額領料單的實耗材料。（1）分部、分項工程成本分析分析的方法是：進行24第六章_成本分析與成本控制課件25（2）月(季)度成本分析月(季)度成本分析，是施工項目定期的、經常性的中間成本分析。通過月(季)度成本分析，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，以便按照成本目標指定的方向進行監(jiān)督和控制，保證項目成本目標的實現(xiàn)。（2）月(季)度成本分析月(季)度成本分析，是施26月(季)度成本分析的依據(jù)是當月(季)的成本報表。分析的方法，通常有以下幾個方面。①通過實際成本與預算成本的對比，分析當月(季)的成本降低水平；通過累計實際成本與累計預算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預測實現(xiàn)項目成本目標的前景。②通過實際成本與目標成本的對比，分析目標成本的落實情況，以及目標管理中的問題和不足，進而采取措施，加強成本管理，保證成本目標的落實。③通過對各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如：在成本分析中，發(fā)現(xiàn)人工費、機械費和間接費等項目大幅度超支，就應該對這些費用的收支配比關系認真研究，并采取對應的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。月(季)度成本分析的依據(jù)是當月(季)的成本報表。分析的方法27④通過主要技術經濟指標的實際與目標對比，分析產量、工期、質量、“三材”節(jié)約率、機械利用率等對成本的影響。⑤通過對技術組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑。⑥分析其他有利條件和不利條件對成本的影響④通過主要技術經濟指標的實際與目標對比，分析產量28（3）年度成本分析

企業(yè)成本要求一年結算一次，不得將本年成本轉入下一年度。而項目成本則以項目的壽命周期為結算期，要求從開工、竣工到保修期結束連續(xù)計算，最后結算出成本總量及其盈虧。由于項目的施工周期一般較長，除進行月(季)度成本核算和分析外，還要進行年度成本的核算和分析。這不僅是為了滿足企業(yè)匯編年度成本報表的需要，同時也是項目成本管理的需要（3）年度成本分析企業(yè)成本要求一年結算一次，29年度成本分析的依據(jù)是年度成本報表。年度成本分析的內容，除了月(季)度成本分析的六個方面以外，重點是針對下一年度的施工進展情況規(guī)劃提出切實可行的成本管理措施，以保證施工項目成本目標的實現(xiàn)年度成本分析的依據(jù)是年度成本報表。年度成本分析的內30（4）竣工成本的綜合分析凡是有幾個單位工程而且是單獨進行成本核算(即成本核算對象)的施工項目，其竣工成本分析應以各單位工程竣工成本分析資料為基礎，再加上項目經理部的經營效益(如資金調度、對外分包等所產生的效益)進行綜合分析。如果施工項目只有一個成本核算對象(單位工程)。就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù)。（4）竣工成本的綜合分析凡是有幾個單位工程而31

單位工程竣工成本分析，應包括以下三方面內容：①竣工成本分析；②主要資源節(jié)超對比分析；③主要技術節(jié)約措施及經濟效果分析。通過以上分析，可以全面了解單位工程的成本構成和降低成本的來源，對今后同類工程的成本管理很有參考價值。單位工程竣工成本分析，應包括以下三方面內容：323．專項成本的分析方法成本盈虧異常分析工期成本分析資金成本分析技術組織措施執(zhí)行效果分析3．專項成本的分析方法成本盈虧異常分析33(1)成本盈虧異常分析成本出現(xiàn)盈虧異常情況，對項目來說，必須引起高度重視，必須徹底查明原因，必須立即加以糾正。

檢查成本盈虧異常的原因，應從經濟核算的“五同步”入手。因為，項目經濟核算的基本規(guī)律是：在完成多少產值、消耗多少資源、發(fā)生多少成本之間，有著必然的同步關系。如果違背這個規(guī)律，就會發(fā)生成本的盈虧異常。(1)成本盈虧異常分析成本出現(xiàn)盈虧異常情況，34“五同步”檢查1)產值與施工任務單的實際工作量和項目形象進度是否同步?2)資源消耗與工作任務單的實耗人工、限額領料單的實耗材料、當期租用的周轉材料和施工機械使用情況是否同步?3)其他費用(如材料價差、臺班費等)的產值統(tǒng)計與實際支付是否同步?4)預算成本與產值統(tǒng)計是否同步?5)實際成本與資源消耗是否同步?“五同步”檢查1)產值與施工任務單的實際工作量和項35第六章_成本分析與成本控制課件36(2)工期成本分析項目完成工期的長短與成本的高低有著密切的關系。在一般情況下，工期越長、費用支出越多，工期越短、費用支出越少。特別是固定成本的支出，基本上是與工期長短成正比增減的，是進行工期成本分析的重點。工期成本分析，就是目標工期成本與實際工期成本的比校分析。

目標工期成本，是指在假定完成預期利潤的前提下計劃工期內所耗用的目標成本；

實際成本，則是在實際工期中耗用的實際成本。(2)工期成本分析項目完成工期的長短與成37工期成本分析的方法一般采用比校法，即將目標工期成本與實際工期成本進行比較，然后應用“因素分析法”分析各種因素的變動對工期成本差異影響的程度。進行工期成本分析的前提條件是，根據(jù)施工圖預算和施工組織設計進行量本利分析，計算項目的產量、成本和利潤的比例關系，然后用固定成本除以合同工期，求出每月耗用的固定成本。工期成本分析的方法一般采用比校法，即將目標工期38案例津騰公司承建某項目合同預算造價700萬元，其中預算成本595萬元，合同工期14個月。根據(jù)施工組織設計測算，變動成本總額為490萬元，變動成本率80.83％，每月固定成本支出6萬元，目標成本降低率6％。假如該項目竣工造價不變，但在施工中采取了有效的技術組織措施，使變動成本率下降到80％，月固定成本支出降低為5萬元，實際工期縮短到13.5個月。試計算工期成本。案例津騰公司承建某項目合同預算造價700萬元，39根據(jù)以上計算結果，實際工期成本比計劃工期成本節(jié)約：559.3-543.5=15.8萬元根據(jù)以上計算結果，實際工期成本比計劃工期成本節(jié)約：402)按照以上工期成本資料，應用“因素分析法”，對工期成本的節(jié)約額15.8萬元進行分析：該項目成本的變動成本率由目標的80.83％下降為實際的80％，下降了0.0083(0.8083-0.8)，使實際工期成本額節(jié)約4.94萬元。計算如下：595×0.8-595×0.8083=-4.94(萬元)該項目的月固定成本支出由目標的6萬元下降到實際的5萬元，下降了1萬元(6-5)，使實際工期成本節(jié)約13.06萬元。計算如下：-1萬元×13.06個月=-13.06(萬元)。該項目的實際工期比經濟工期延長了0.44個月(13.5-13.06)，使實際工期成本超支2.2萬元。計算如下：5×0.44=2.2(萬元).以上三項因素合計：-4.94-13.06+2.2=-15.8(萬元)。所以該項節(jié)約工期成本15.8萬元。2)按照以上工期成本資料，應用“因素分析法”，對工41(3)資金成本分析項目的資金來源，主要是項目款收入；而生產耗用的人、財、物的貨幣表現(xiàn)，則是成本支出。因此，減少人、財、物的消耗，即能降低成本，又能節(jié)約資金。進行資金成本分析，通常應用“成本支出率”指標，即成本支出占工程款收入的比例。計算公式如下：

通過對“成本支出率”的分析，可以看出資金收入中用于成本支出的比重有多大，從而可以通過加強資金管理來控制成本支出；也可聯(lián)系儲備資金和結存資金的比重，分析資金使用的合理性。(3)資金成本分析項目的資金來源，主要是項目42(4)技術組織措施執(zhí)行效果分析技術組織措施是項目降低成本、提高經濟效益的有效途徑。因此，在項目開工以前要根據(jù)生產特點編制技術組織措施計劃，列入組織設計之中。在項目生產過程中，為了落實組織設計所列的技術組織措施計劃，可以結合月度項目作業(yè)計劃的內容編制月度技術組織措施計劃；同時，還要對月度技術組織措施計劃的執(zhí)行情況進行檢查和考核。措施節(jié)約效果=措施前的成本-措施后的成本(4)技術組織措施執(zhí)行效果分析技術組織措施是43第六章_成本分析與成本控制課件444．目標成本差異分析方法目標成本差異是實際成本脫離目標成本的簡稱，它是指實際成本和目標成本的差額。項目進行目標成本差異分析的目的是為了找出并分析目標成本差異產生的原因，從而盡可能地降低成本，提高項目整體競爭力。4．目標成本差異分析方法目標成本差異是實際成45人工費量差與人工費價差的計算公式人工費量差=(實際耗用工日數(shù)-預算定額工日數(shù))×預算人工單價。人工費價差=實際耗用工日數(shù)×(實際人工單價-預算人工單價)人工費量差與人工費價差的計算公式人工費量差=(實際耗用工46材料價格差異對材料費的影響=(實際單價-預算單價)×實際用量材料用量差異對材料費的影響=(實際用量-預算用量)×預算單價材料價格差異對材料費的影響=(實際單價-預算單價)×實際用量47第六章_成本分析與成本控制課件48第六章_成本分析與成本控制課件49第六章_成本分析與成本控制課件506.2項目成本控制項目成本控制的內容和步驟項目成本控制的方法項目成本控制的輸出結果6.2項目成本控制項目成本控制的內容和步驟516.2.1項目成本控制的內容和步驟

1．項目成本控制的內容項目成本控制的主要內容：項目決策成本控制招投標費用成本控制設計成本控制項目施工成本控制6.2.1項目成本控制的內容和步驟

1．項目成本控制52（1）決策成本控制決策是項目形成的關鍵，為了能夠對項目進行科學的決策，通常需要對項目的可行性，包括市場情況、施工環(huán)境、融資情況等進行詳細研究，而完成這些工作需要的資金，這些資金就構成了項目的決策成本，其預算和管理就構成了決策成本控制。（1）決策成本控制決策是項目形成的關鍵，為了能夠對項目進行科53（2）招標費用成本控制招標費用成本控制，是指對進行招投標工作時開支的費用所進行的控制。（2）招標費用成本控制招標費用成本控制，是指對進行54（3）設計成本控制設計成本控制，是指對目標項目的各種設計，包括初步設計、施工圖設計、復雜設計和其他技術設計等所需費用的管理和控制。（3）設計成本控制設計成本控制，是指對目標項目55（4）施工成本控制施工成本控制，是指對整個項目施工所涉及的費用進行的管理和控制。通常一個項目涉及的成本主要有設備費、材料費、人力資源費、施工管理費等，這些費用共同構成了項目成本的主體。其中，設備費、材料費、人力資源費三種通常稱為直接成本或直接費用，施工管理費則稱為間接成本或間接費用。（4）施工成本控制施工成本控制，是指對整個項56項目總成本的四項費用，即項目決策成本、招投標費用成本、設計成本、項目施工成本之中，項目施工成本的費用是主要的，通?？蛇_90％以上。因此，項目的成本控制從某種意義上說，實際就是項目施工的成本控制。項目總成本的四項費用，即項目決策成本、招投57成本控制除了確定一個成本的范圍之外，最重要的是對整個項目的成本費用的使用進行管理，特別是在項目發(fā)生了變化或正在發(fā)生變化時，對這種變化實施管理。因此，成本控制還包括查找出現(xiàn)正負偏差的原因。該過程必須同其他控制過程包括范圍變更控制、進度計劃控制、質量控制和其他控制等緊密地結合起來。例如，對成本偏差采取不適當?shù)膽獙Υ胧┛赡軙鹳|量或進度方面的問題，或引起項目在后期出現(xiàn)無法接受的風險。成本控制除了確定一個成本的范圍之外，最重要的是582．項目成本控制的步驟

(1)成本控制的準備工作。1)熟悉合同條款。2)分析研究進度計劃表。3)分析研究材料的供應計劃。4)編制工程的施工預算。5)分析研究獎金計劃。6)對成本費用項目進行分類。7)熟悉工程內容和施工方法。8)整理涉及成本預算的其他資料。2．項目成本控制的步驟(1)成本控制的準備工作。59

(2)項目成本控制的實施1)監(jiān)督成本執(zhí)行情況以及對發(fā)現(xiàn)實際成本與計劃的偏離。2)要把一些合理的改變包括在費用預算計劃(基準成本)中。3)防止不正確的、不合理的、未經許可的改變包括在費用預算計劃(基準成本)中。4)把合理的改變通知項目的涉及方。(2)項目成本控制的實施603.項目成本控制的依據(jù)費用預算計劃執(zhí)行情況報告變更申請費用管理計劃。3.項目成本控制的依據(jù)費用預算計劃61(1)費用預算計劃費用預算計劃，也稱為基準成本，它是以時間為自變量的預算，被用于度量和監(jiān)督項目執(zhí)行成本。把預計成本按時間累加便為基準成本，許多項目(尤其大項目)可有多重基準成本以衡量成本的不同方面。(1)費用預算計劃費用預算計劃，也稱為基準成本，62(2)執(zhí)行情況報告執(zhí)行情況報告一般應提供范圍、進度、成本、質量等信息。執(zhí)行情況報告對收集的信息進行組織和總結并且提出分析結果。該報告可以用多種方法報告費用信息，較常用的是開支表、直方圖和S曲線等，任一報告均可全面地或針對某個問題編寫。(2)執(zhí)行情況報告執(zhí)行情況報告一般應提供范63(3)變更申請對項目執(zhí)行情況的分析，常常產生對項目的某些方面做出修改的要求。變更申請是對費用使用方向和范圍發(fā)生改變的一種記錄?？赡芤远喾N形式表達，如口頭或書面的，直接或間接的，外部或內部的，法律強制的或可以選擇的等。變更可能是要求增加預算，也可能是允許減少預算。(3)變更申請對項目執(zhí)行情況的分析，常常產生64(4)費用管理計劃費用管理計劃描述當實際成本與計劃成本發(fā)生差異時如何進行管理(差異程度不同，則管理力度也不同)。費用管理計劃是對整個成本控制過程進行有序的安排，以達到實現(xiàn)費用合理使用的目的。(4)費用管理計劃費用管理計劃描述當實際成本656.2.2項目成本控制的方法成本分析表法成本累計曲線法偏差控制法(掙得值法)工程成本分析法6.2.2項目成本控制的方法成本分析表法66項目成本控制的內容費用變更控制執(zhí)行情況測量補充計劃編制項目成本控制的內容費用變更控制671.費用變更控制費用變更控制定義了改變費用計劃應當遵循的程序。它包括書面文字工作、追蹤系統(tǒng)以及核準變更必需的批準層次。1.費用變更控制費用變更控制定義了改變費用計劃682.執(zhí)行情況測量執(zhí)行情況測量有助于估算確實發(fā)生的任何變化的大小，它通過在成本控制過程中定期或不定期的檢測來了解成本控制情況。成本控制的一個重要部分就是分析成本變化的原因并決定是否需要采取糾正措施。2.執(zhí)行情況測量執(zhí)行情況測量有助于估算確實發(fā)693.補充計劃編制補充計劃編制，是指在項目不能精確地按照預定計劃進行的時候，項目費用所需要的新的或修訂的成本估算或替代方法的變更說明。3.補充計劃編制補充計劃編制，是指在項目不能精706.2.2.1項目成本分析表法項目成本分析表法是利用項目中的各種表格進行成本分析和成本控制的一種方法。應用成本分析表法可以很清晰地進行成本比較研究。

常見的成本分析表：月成本分析表成本日報或周報表月成本計算及最終預測報告表6.2.2.1項目成本分析表法項目成本分析711．月成本分析表在項目的成本控制過程中，每月要做出成本分析表，對成本進行比較分析。在月成本分析表中要表明工程期限、成本費用項目、生產數(shù)量、工程成本、單價等。例大型車床設備使用費，其費用細分項目有操作費、修理更換費、折舊費等。對可能控制的作業(yè)單位，每個月都要做成本分析。這些作業(yè)單位的成本費用項目的分類，一定要與成本預算相一致，以便分析對比。1．月成本分析表在項目的成本控制過程中，每72第六章_成本分析與成本控制課件732．成本日報或周報表對主要工程或工程的主要階段每日或每周都應做出成本分析表，以便加強對項目的成本控制，掌握項目的進度并發(fā)現(xiàn)項目實施過程中存在的各種問題，從而及時做出各種改進。成本日報或周報表一般是針對重要工程和進度快的項目作業(yè)制訂的，相對于月報表要更加詳細，通常成本日報或周報表只記人工費、機械運營費和產品數(shù)量

2．成本日報或周報表對主要工程或工程的主要階74第六章_成本分析與成本控制課件753．月成本計算及最終預測報告表

每月編制月成本計算及最終成本預測報告表，是項目成本控制的重要內容之一。該報告主要事項包括項目名稱、已支出金額、已竣工尚需的預計金額、盈虧預計等。月成本計算及最終成本預測報告要在月末會計賬簿截止的同時完成，并隨時間推移使精確性不斷增加。3．月成本計算及最終預測報告表每月編制月成76第六章_成本分析與成本控制課件776.2.2.2工程成本分析法工程成本分析法主要是針對工程成本控制而采用的一種方法。即在成本控制中，對已發(fā)生的項目成本進行分析，分析并發(fā)現(xiàn)成本節(jié)約或超支的原因，從而達到改進管理工作，提高經濟效益的目的。6.2.2.2工程成本分析法工程成本分析法主786.2.2.3成本累計曲線法成本累計曲線又叫做時間-累計成本圖。它是反映整個項目或項目中某個相對獨立部分開支狀況的圖示。它可以從成本預算計劃中直接導出，也可利用網絡圖、條線圖等圖示單獨建立

在網絡分析中我們知道，大量的非關鍵工序開始和結束時間是需要調整的。利用各工序的最早開始時間和最遲開始時間制作的成本累計曲線稱為香蕉曲線。香蕉曲線表明了項目成本變化的安全區(qū)間，實際發(fā)生的成本變化如不超出兩條曲線限定的范圍，就屬于正常變化，可以通過調整開始和結束的時間使成本控制在計劃的范圍內。如果實際成本超出這一范圍，就要引起重視，查清情況，分析出現(xiàn)的原因。如果有必要，應迅速采取糾正措施。順便指出，香蕉曲線不僅可以用于成本控制，還是進度控制的有效工具。6.2.2.3成本累計曲線法成本累計曲線79第六章_成本分析與成本控制課件806.2.2.4偏差控制法

績效度量技術主要用于評估費用變化的大小、程度及原因等。

掙得值(Earnedvalue)法是最常用的技術，該方法用三種指標來控制衡量費用使用情況。1967年，美國國防部制訂費用／進度控制系統(tǒng)的準則(Cost／SchedulecontrolSystemsCriteria，即C／SCSC或簡稱CS)時，正式采用了掙得值的概念，目前包括美國宇航局(NASA)、美國國稅局(IRS)和美國聯(lián)邦調查局(FBI)等國防部以外的機構也采用了掙得值的概念。6.2.2.4偏差控制法績效度量技術主要用811.在C／SCSC內使用的掙得值法的三個基本值(1)已安排工作的預算費用BCWS(BudgetedCostofworkScheduled)即根據(jù)批準認可的進度計劃和預算到某一時點應當完成的工作所需投入資金的累計值。這個值對衡量項目進度和項目費用都是一個標尺或基準。一般來說，BCWS在工作實施過程中應保持不變，除非合同有變更。如果合同變更影響了工作的進度和費用，經過批準認可，BCWS基線也應作相應的更改。按我國的習慣可以把它稱作“計劃投資額”。1.在C／SCSC內使用的掙得值法的三個基本值(1)已安82(2)已完成工作的預算費用BCWP(BudgetedcostofWorkPerformed)即根據(jù)批準認可的預算，到某一時點已經完成的工作所需投入資金的累計值。由于業(yè)主正是根據(jù)這個值對承包商完成的工作量進行支付，也就是承包商獲得(掙得)的金額，故稱掙得值(也稱獲得值、贏得值、凈賺值、賺取值、盈余量、掙值、實踐值等)。已完成的工作必須經過驗收，要符合質量要求。掙得值反映了滿足質量標準的項目的實際進度，真正實現(xiàn)了投資額到項目成果的轉化。按我國的習慣可將其稱作“實現(xiàn)投資額”。(2)已完成工作的預算費用BCWP(Budgetedco83(3)完成工作實際費用ACWP(ActualCostWorkPerformed)即到某一時點已完成的工作所實際花費的總金額。按我國的習慣可將其稱作“消耗投資額”。(3)完成工作實際費用ACWP(ActualCostW84項目投資額的三個基本值實際上是三個關于進度(時間)的函數(shù)，即(1)BCWS(t)，(0≤t≤T)。(2)BCWP(t)，(0≤t≤T)。(3)ACWP(t)，(0≤t≤T)。其中，T表示項目完成時點，t表示項目進展中的監(jiān)控時點。在理想狀態(tài)下，上述三條函數(shù)曲線應該重合于BCWS(t)，(0≤t≤T)。如果管理不善，ACWP(t)會在BCWP(t)曲線之上，說明費用已經超支；BCWP(t)在BCWS(t)曲線之下，說明進度已經滯后。項目投資額的三個基本值實際上是三個關于進度(時間)的函數(shù)，即852.導出的幾個重要指標：

(1)費用偏差CV(CostVariance)。CV是指在某個檢查點上BCWP與ACWP之間的差異，即

CV=BCWP-ACWP當CV為負值時，即表示超支，實際費用超過預算費用。若在幾個不同的檢查點上都出現(xiàn)此問題，則說明項目執(zhí)行效果不好。當CV為正值時，表示節(jié)支，實際費用沒有超出預算費用，項目執(zhí)行效果良好2.導出的幾個重要指標：(1)費用偏差CV(Cost86第六章_成本分析與成本控制課件87(2)進度偏差SV(ScheduleVariance)SV是指在某個檢查點上BCWP與BCWS之間的差異，即

SV=BCWP-BCWS當SV為負值時，表示進度延誤；當SV為正值時，表示進度提前(2)進度偏差SV(ScheduleVariance)88第六章_成本分析與成本控制課件89(3)費用績效指數(shù)CPI(CostPerformanceIndex)CPI是指預算費用與實際費用值的比值，即

CPI=BCWP／ACWP當CPI>1時，表示節(jié)支，即實際費用低于預算費用；當CPI<l時，表示超支，即實際費用高于預算費用。(3)費用績效指數(shù)CPI(CostPerformance90(4)進度績效指標SPI(schedulePerformedIndex)SPI是指項目掙得值與計劃值的比值，即

SPI=BCWP／BCWS當SPI>1時，表示進度提前，即實際進度比計劃進度快；當SPI<1時，表示進度延誤，即實際進度比計劃進度拖后。(4)進度績效指標SPI(schedulePerform913．掙得值法的一般評價分析3．掙得值法的一般評價分析92在項目的實際操作過程中，最理想的狀態(tài)是BCWP，BCWS，ACWP三條S曲線靠得很緊密，平穩(wěn)上升，預示著項目和人們所期望的走勢差不多，朝著良好的方向發(fā)展。如果三條曲線的偏離度和離散度很大，則表示項目實施過程中有重大的問題隱患，或已經發(fā)生了嚴重問題，應該對項目進行重新評估和安排。掙得值法是一種比較準確的事后評價方法，可以采用一些預測的手段來對項目的發(fā)展進行評價，但準確性會大大降低。在項目的實際操作過程中，最理想的狀態(tài)是BCWP93基于此方法的事后評價的特性，我們可以根據(jù)以往的經驗，給出一些費用超支的部分原因。(1)宏觀原因。出現(xiàn)重大的技術難題，計劃不充分，物價上漲，總工期拖延，工作量大幅增加。(2)微觀原因。工作效率低下，返工增多，管理協(xié)調不好。(3)內部原因。管理效率低下，員工素質不高，直接成本增加，事故。(4)外部原因。上級、業(yè)主的干擾，國家相關產業(yè)政策的變動，其他風險。(5)其他原因。原因分析可以采用因果關系圖進行定性分析，也可以利用因素差異分析法進行定量分析基于此方法的事后評價的特性，我們可以根據(jù)以往的經驗，94掙得值法參數(shù)分析與應對措施掙得值法參數(shù)分析與應對措施95第六章_成本分析與成本控制課件96運用偏差控制法的一般程序：

(1)找出偏差。偏差控制法要求在項目實施過程中定期地，如每日或每周，不間斷地尋找和計算三種偏差，并以目標偏差為對象進行控制。通常尋找偏差可用成本對比方法進行。通過在施工過程中不斷記錄實際發(fā)生的成本費用，然后將記錄的實際成本與計劃成本進行比較，從而發(fā)現(xiàn)目標偏差。還可將實際成本、計劃成本兩者的發(fā)展變化用圖形表示出來。

項目成本控制的目的是盡量減少目標偏差，目標偏差越小，說明控制效果越好。由目標偏差=實際偏差+計劃偏差，我們知道要減少項目的目標偏差，只有采取措施減少施工中發(fā)生的實際成本偏差，因為計劃偏差一經制定一般在執(zhí)行過程中不再改變。運用偏差控制法的一般程序：(1)找出偏差。97(2)分析偏差產生的原因分析成本偏差產生原因的方法，常用的有兩種，即因素分析法與圖像分析法。

1)因素分析法。因素分析法就是將成本偏差的原因歸納為幾個相互聯(lián)系的因素，然后用一定的計算方法從數(shù)值上測定各種因素對成本產生偏差程度的影響，找出偏差的產生是由哪種成本費用增加而引起的。如當一個項目成本受幾個因素影響時，先假定一個因素在變動，其他因素不變，計算出此因素的影響額，然后再依次去替換第2，3，…，第n個因素，從而找出各因素的影響幅度。(2)分析偏差產生的原因分析成本偏差產生原因的方法，常98

2)圖像分析法。圖像分析法就是通過繪制線圖和成本曲線的形式，通過總成本和分項成本的比較分析，發(fā)現(xiàn)在總成本出現(xiàn)偏差時是由哪些分項成本超支造成的，以便采取措施及時糾正。2)圖像分析法。99(3)糾正偏差當我們發(fā)現(xiàn)成本偏差，并經過成本分析找出產生偏差的原因之后，必須針對偏差的原因采取相應的措施，以減少成本偏差，并把成本控制在理想的開支范圍之內，以使成本控制目標最終得以實現(xiàn)。(3)糾正偏差當我們發(fā)現(xiàn)成本偏差，并經過成本分析找出產生偏1006.2.3項目成本控制的輸出結果項目成本控制的結果是實施成本控制后的項目所發(fā)生的變化。包括修正后的成本估算、預算更新、糾正措施、完成估算、經驗與教訓等，成本控制的結果往往反映了項目實施的成功與否。6.2.3項目成本控制的輸出結果項目成本控制1011修正后的成本估算修正后的成本估算就是對用于管理項目的成本信息所做的修正。必要時，須通知有關的項目干系人。修正后的費用成本估算可能要求(也可能不要求)對整體項目計劃的其他方面進行調整。1修正后的成本估算修正后的成本估算就是對用于管理項目的102第六章_成本分析與成本控制課件1032預算更新預算更新是一種特殊的修改估算。預算更新就是對已經批準的費用計劃的修改。這些數(shù)字一般只有在反映項目范圍的變化時才作相應的修改。在某些情況下，成本偏差可能非常嚴重，需要重新確定費用計劃，才能提供測量成本控制情況所需的真實數(shù)據(jù)。預算更新是一個更為激進的項目控制反饋活動，它的前提是發(fā)現(xiàn)了項目前期工作的重大失誤，從而要對既定的費用基線進行更改(不包括項目干系人對項目的影響)。發(fā)生此類活動，項目組要在不影響項目進展的情況下，按照正規(guī)的報告、審批和執(zhí)行程序進行預算更新，并且要給出嚴密的書面報告，并及時按程序通知有關單位。2預算更新預算更新是一種特殊的修改估算。預1043糾正措施糾正措施就是指為了將項目未來預期的成本控制在項目計劃范圍內而采取的所有行動的統(tǒng)稱。在實施項目成本控制的時候，由于項目實施不可避免地要遇到各種問題，包括產品市場變化、設備及原材料價格變化、相關政策變化、資金來源和渠道變化、各種物資運輸及項目內部建設和管理出現(xiàn)的各種問題等，都要影響到項目成本控制計劃的正常實施。對于這些出現(xiàn)的問題需要我們采取大量的措施予以糾正，并在需要的時候重新制定成本計劃。3糾正措施糾正措施就是指為了將項目未來預期的1054完成估算

完成估算EAC(EstimateatCompletion)是根據(jù)項目執(zhí)行情況對項目總成本的預測。按照項目完成情況估計在目前狀態(tài)下完成項目所需要的費用，EAC主要有三種情況：4完成估算完成估算EAC(Estimate106

(1)EAC=實際支出+按目前情況對剩余預算所作的修改。此類情況通常用在認為項目將來的情況不會與目前情況有很大出入時。

(2)EAC=實際支出+對未來剩余工作的重新估算。當目前的項目執(zhí)行情況表明以往的費用估算假設基本失效，或者由于目前條件的改變使原有的假設不再成立時，可以使用該方法。(1)EAC=實際支出+按目前情況對剩余預算所作的修107

(3)EAC=實際支出+剩余的預算。當項目管理者認為目前情況僅僅是一種特殊情況，不必對項目預算進行變動時，可以使用此方法。(3)EAC=實際支出+剩余的預算。當項目管理者認為目前情1085項目計劃的變更雖然費用使用計劃是控制費用的標準性依據(jù)，但在實際執(zhí)行時，還是要有一些出入，這就造成項目費用模型的變化。當變化幅度很大時，就需要產生更適合實際的費用管理計劃。新計劃產生必須與原計劃的產生程序一致，只不過是更加適合于變化了的環(huán)境。新計劃的出臺，必須及時和準確。為了保持項目的連續(xù)性，原計劃、新計劃乃至于實際費用要在結構上、內容上和范圍上保持高度的一致性。5項目計劃的變更雖然費用使用計劃是控制費1096經驗與教訓

偏差的原因、所選糾正措施的理由以及從成本控制角度吸取的其他類型的教訓都應編成文檔，以作為本項目以及執(zhí)行組織的其他項目可資利用的歷史數(shù)據(jù)庫的組成部分。6經驗與教訓偏差的原因、所選糾正措施的理110項目成本控制分析案例某項目共有10項任務，在第20周結束時有一個檢查點。項目經理在該點對項目實施檢查時發(fā)現(xiàn)，一些任務已經完成，一些任務正在實施，另外一些任務還沒有開工，如圖6.11所示(圖中的百分數(shù)表示任務的完成程度)。各項任務已完成工作量的實際耗費成本在表6-2中的第3列給出，假設項目未來情況不會有大的變化，請計算該檢查點的BCWP、BCWS和EAC，并判斷項目在此時費用使用和進度情況。項目成本控制分析案例某項目共有10項任務，111第六章_成本分析與成本控制課件112第六章_成本分析與成本控制課件113分析如下：在利用掙值法分析項目實施狀況時，一定要緊扣有關概念。概念清楚，計算思路才會清晰。以任務2為例，計算如下。BCWP(已完成工作的預算費用)=工作預算費用×當前已完成工作量=45萬元×80％=36萬元BCWS(已安排工作的預算費用)=工作預算費用×當前預計完成工作量=45萬元×100％=45萬元

EAC(完成估算)的計算有多種方式，由于未來情況不會發(fā)生大的變化，所以采用第一種計算方式。EAC=40萬元÷80％=50萬元其余任務的有關指標可同理計算，結果如表6.3所示。分析如下：在利用掙值法分析項目實施狀況時，一114第六章_成本分析與成本控制課件115演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！116第六章成本分析與成本控制第六章成本分析與成本控制1176.1項目成本分析

6.1.1項目成本分析概述項目成本分析，就是利用本期成本數(shù)據(jù)，按照時間的先后順序與其他項目的先進成本數(shù)據(jù)，或與預算成本等數(shù)據(jù)相比較，明確其成本差異或成本變動的程度和原因的一項管理活動。6.1項目成本分析

6.1.1項目成本分析概述項118項目成本分析的任務項目成本分析的任務就是對項目成本變動因素進行分析，正確評價項目成本預算的執(zhí)行情況。項目的生產經營活動是錯綜復雜的，分析成本預算的執(zhí)行情況，不僅需要了解成本費用的最終結果，還須在此基礎上，通過分析，明確責任，對成本預算執(zhí)行情況作出正確的評價，并通過成本分析考核與獎懲制度相結合的方式，提高員工降低成本費用的積極性。項目成本分析的任務項目成本分析的任務就是對項119影響項目成本變動的因素一是外部的屬于市場經濟的因素；二是內部的屬于項目經營管理的因素。影響項目成本變動的市場經濟因素主要包括項目的規(guī)模和技術裝備水平，項目專業(yè)化和協(xié)作的水平以及項目員工的技術水平和操作的熟練程度等。影響項目成本升降的內部因素有直接材料的消耗水平、能源、機械設備的利用效率，質量水平的高低、勞動生產率、人工費用水平的合理性等因素。影響項目成本變動的因素一是外部的屬于市場經1206.1.2項目成本分析方法成本分析的方法也很多，其中成本估算的方法和成本決策的方法屬于事前成本分析的方法，而成本控制的方法屬于事后成本分析的方法，在不同的情況下應采取不同的分析方法。為了便于聯(lián)系實際參考應用，此處按成本分析的基本方法，綜合成本的分析方法，專項成本的分析方法和目標成本差異分析的方法進行詳細闡述。6.1.2項目成本分析方法成本分析的方法也很多，1211．成本分析的基本方法比較法因素分析法差額計算法比率法1．成本分析的基本方法比較法122（1）比較法稱“指標對比分析法”，就是通過技術經濟指標的對比，檢查目標的完成情況，分析產生差異的原因，進而挖掘內部潛力的方法。比較法的應用通常有下列形式①將實際指標與目標指標對比。以此檢查目標完成情況，分析影響目標完成的積極因素和消極因素，以便及時采取措施，保證成本目標的實現(xiàn)。在進行實際指標與目標指標對比時，還應注意目標本身有無問題。如果目標本身出現(xiàn)問題，則應調整目標，重新正確評價實際工作的成績。（1）比較法稱“指標對比分析法”，就是通過技術123②本期實際指標與上期實際指標對比。通過這種對比，可以看出各項技術經濟指標的變動情況，反映施工管理水平的提高程度。③與本行業(yè)平均水平、先進水平對比。通過這種對比，可以反映本項目的技術管理和經濟管理與行業(yè)的平均水平和先進水平的差距，進而采取措施趕超先進水平②本期實際指標與上期實際指標對比。通過這種對124第六章_成本分析與成本控制課件125（2）因素分析法原理：首先要假定眾多因素中的一個因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個替換，分別比較其計算結果，以確定各個因素的變化對成本的影響程度。又稱連環(huán)置換法。（2）因素分析法原理：首先要假定眾多因素中的一個因素發(fā)生了126計算步驟：①確定分析對象，并計算出實際數(shù)與目標數(shù)的差異；②確定該指標是由哪幾個因素組成的，并按其相互關系進行排序；③以目標數(shù)為基礎，將各因素的目標數(shù)相乘，作為分析替代的基數(shù)；④將各個因素的實際數(shù)按照上面的排列順序進行替換計算，并將替換后的實際數(shù)保留下來；⑤將每次替換計算所得的結果，與前一次的計算結果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度；⑥各個因素的影響程度之和，應與分析對象的總差異相等計算步驟：①確定分析對象，并計算出實際數(shù)與目標數(shù)的差異；127案例津騰工程公司澆筑一層結構商品混凝土，預算成本為1456000元，實際成本為1535040元，比預算成本增加79040元。根據(jù)表5．6的資料，用“因素分析法”分析其成本增加的原因。案例津騰工程公司澆筑一層結構商品混凝土，預算成本為1456128【解】1)分析對象是澆筑一層結構混凝土的成本，實際成本與預算成本的差額為79040元。2)該指標是由產量、單價、損耗率三個因素組成的，其排序，如表5．6所示。3)以預算數(shù)1456000元=(1000×1400×1.04)為分析替代的基數(shù)。第一次替代：產量因素以1040替代1000，得1514240元，即1040×1400×1.04=1514240(元)。【解】1)分析對象是澆筑一層結構混凝土的成本，實際成本129第二次替代：單價因素以1440替代1400，并保留上次替代后的值，得1557504元，即1040×1440×1.04=1557504(元)。第三次替代：損耗率因素以1.025替代1.04，并保留上兩次替代后的值，得1535040，即1040×1440×1.025=1535040(元)。第二次替代：單價因素以1440替代1400，并保1304)計算差額。第一次替代與預算數(shù)的差額=1514240-1456000=58240(元)；第二次替代與第一次替代的差額=1557504-1514240=43264(元)；第三次替代與第二次替代的差額=1535040-l557504=-22464(元)。分析的結果：由于產量增加使成本增加58240元，由于單價提高使成本增加43264元，而損耗率下降使成本減少22464元。5)各因素的影響程度之和=58240+43264-22464=79040(元)，與實際成本和預算成本的總差額相等。4)計算差額。131為了使用方便，項目也可以通過運用因素分析表來求出各因素的變動對實際成本的影響程度，其具體形式，如表5．7所示。為了使用方便，項目也可以通過運用因素分析表來求出各因132必須說明，在應用“因素分析法”時，各個因素的排列順序應該固定不變。否則就會得出不同的計算結果，也會產生不同的結論。必須說明，在應用“因素分析法”時，各個因素的排列順序應該固133(3)差額計算法差額計算法是因素分析法的一種簡化形式，它利用各個因素的目標值與實際值的差額來計算其對成本的影響程度(3)差額計算法差額計算法是因素分析法的一種簡化形134(4)比率法比率法是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法。常用的比率法有以下幾種。

①相關比率法。即將兩個性質不同而又相關的指標加以對比。求出比率，并以此來考察經營成果的好壞。

②構成比率法。又稱比重分析法或結構對比分析法。通過構成比率，可以考察成本、總量的構成情況及各成本項目占成本總量的比重，同時也可看出量、本、利的比例關系(即預算成本、實際成本和降低成本的比例關系)，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。(4)比率法比率法是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法135第六章_成本分析與成本控制課件136

③動態(tài)比率法，又叫趨勢分析法就是將同類指標不同時期的數(shù)值進行對比，求出比率，以分析該項指標的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動態(tài)比率的計算，通常采用基期指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法

③動態(tài)比率法，又叫趨勢分析法137第六章_成本分析與成本控制課件1382．綜合成本的分析方法分部、分項工程成本分析月(季)度成本分析年度成本分析竣工成本的綜合分析2．綜合成本的分析方法分部、分項工程成本分析139（1）分部、分項工程成本分析分析的方法是：進行預算成本、目標成本和實際成本的“三算”對比，分別計算實際偏差和目標偏差，分析偏差產生的原因，為今后的分部、分項工程成本尋求節(jié)約途徑。分部、分項工程成本分析的資料來源是：預算成本來自投標報價成本，目標成本來自施工預算，實際成本來自施工任務單的實際工程量、實耗人工和限額領料單的實耗材料。（1）分部、分項工程成本分析分析的方法是：進行140第六章_成本分析與成本控制課件141（2）月(季)度成本分析月(季)度成本分析，是施工項目定期的、經常性的中間成本分析。通過月(季)度成本分析，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，以便按照成本目標指定的方向進行監(jiān)督和控制，保證項目成本目標的實現(xiàn)。（2）月(季)度成本分析月(季)度成本分析，是施142月(季)度成本分析的依據(jù)是當月(季)的成本報表。分析的方法，通常有以下幾個方面。①通過實際成本與預算成本的對比，分析當月(季)的成本降低水平；通過累計實際成本與累計預算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預測實現(xiàn)項目成本目標的前景。②通過實際成本與目標成本的對比，分析目標成本的落實情況，以及目標管理中的問題和不足，進而采取措施，加強成本管理，保證成本目標的落實。③通過對各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如：在成本分析中，發(fā)現(xiàn)人工費、機械費和間接費等項目大幅度超支，就應該對這些費用的收支配比關系認真研究，并采取對應的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。月(季)度成本分析的依據(jù)是當月(季)的成本報表。分析的方法143④通過主要技術經濟指標的實際與目標對比，分析產量、工期、質量、“三材”節(jié)約率、機械利用率等對成本的影響。⑤通過對技術組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑。⑥分析其他有利條件和不利條件對成本的影響④通過主要技術經濟指標的實際與目標對比，分析產量144（3）年度成本分析

企業(yè)成本要求一年結算一次，不得將本年成本轉入下一年度。而項目成本則以項目的壽命周期為結算期，要求從開工、竣工到保修期結束連續(xù)計算，最后結算出成本總量及其盈虧。由于項目的施工周期一般較長，除進行月(季)度成本核算和分析外，還要進行年度成本的核算和分析。這不僅是為了滿足企業(yè)匯編年度成本報表的需要，同時也是項目成本管理的需要（3）年度成本分析企業(yè)成本要求一年結算一次，145年度成本分析的依據(jù)是年度成本報表。年度成本分析的內容，除了月(季)度成本分析的六個方面以外，重點是針對下一年度的施工進展情況規(guī)劃提出切實可行的成本管理措施，以保證施工項目成本目標的實現(xiàn)年度成本分析的依據(jù)是年度成本報表。年度成本分析的內146（4）竣工成本的綜合分析凡是有幾個單位工程而且是單獨進行成本核算(即成本核算對象)的施工項目，其竣工成本分析應以各單位工程竣工成本分析資料為基礎，再加上項目經理部的經營效益(如資金調度、對外分包等所產生的效益)進行綜合分析。如果施工項目只有一個成本核算對象(單位工程)。就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù)。（4）竣工成本的綜合分析凡是有幾個單位工程而147

單位工程竣工成本分析，應包括以下三方面內容：①竣工成本分析；②主要資源節(jié)超對比分析；③主要技術節(jié)約措施及經濟效果分析。通過以上分析，可以全面了解單位工程的成本構成和降低成本的來源，對今后同類工程的成本管理很有參考價值。單位工程竣工成本分析，應包括以下三方面內容：1483．專項成本的分析方法成本盈虧異常分析工期成本分析資金成本分析技術組織措施執(zhí)行效果分析3．專項成本的分析方法成本盈虧異常分析149(1)成本盈虧異常分析成本出現(xiàn)盈虧異常情況，對項目來說，必須引起高度重視，必須徹底查明原因，必須立即加以糾正。

檢查成本盈虧異常的原因，應從經濟核算的“五同步”入手。因為，項目經濟核算的基本規(guī)律是：在完成多少產值、消耗多少資源、發(fā)生多少成本之間，有著必然的同步關系。如果違背這個規(guī)律，就會發(fā)生成本的盈虧異常。(1)成本盈虧異常分析成本出現(xiàn)盈虧異常情況，150“五同步”檢查1)產值與施工任務單的實際工作量和項目形象進度是否同步?2)資源消耗與工作任務單的實耗人工、限額領料單的實耗材料、當期租用的周轉材料和施工機械使用情況是否同步?3)其他費用(如材料價差、臺班費等)的產值統(tǒng)計與實際支付是否同步?4)預算成本與產值統(tǒng)計是否同步?5)實際成本與資源消耗是否同步?“五同步”檢查1)產值與施工任務單的實際工作量和項151第六章_成本分析與成本控制課件152(2)工期成本分析項目完成工期的長短與成本的高低有著密切的關系。在一般情況下，工期越長、費用支出越多，工期越短、費用支出越少。特別是固定成本的支出，基本上是與工期長短成正比增減的，是進行工期成本分析的重點。工期成本分析，就是目標工期成本與實際工期成本的比校分析。

目標工期成本，是指在假定完成預期利潤的前提下計劃工期內所耗用的目標成本；

實際成本，則是在實際工期中耗用的實際成本。(2)工期成本分析項目完成工期的長短與成153工期成本分析的方法一般采用比校法，即將目標工期成本與實際工期成本進行比較，然后應用“因素分析法”分析各種因素的變動對工期成本差異影響的程度。進行工期成本分析的前提條件是，根據(jù)施工圖預算和施工組織設計進行量本利分析，計算項目的產量、成本和利潤的比例關系，然后用固定成本除以合同工期，求出每月耗用的固定成本。工期成本分析的方法一般采用比校法，即將目標工期154案例津騰公司承建某項目合同預算造價700萬元，其中預算成本595萬元，合同工期14個月。根據(jù)施工組織設計測算，變動成本總額為490萬元，變動成本率80.83％，每月固定成本支出6萬元，目標成本降低率6％。假如該項目竣工造價不變，但在施工中采取了有效的技術組織措施，使變動成本率下降到80％，月固定成本支出降低為5萬元，實際工期縮短到13.5個月。試計算工期成本。案例津騰公司承建某項目合同預算造價700萬元，155根據(jù)以上計算結果，實際工期成本比計劃工期成本節(jié)約：559.3-543.5=15.8萬元根據(jù)以上計算結果，實際工期成本比計劃工期成本節(jié)約：1562)按照以上工期成本資料，應用“因素分析法”，對工期成本的節(jié)約額15.8萬元進行分析：該項目成本的變動成本率由目標的80.83％下降為實際的80％，下降了0.0083(0.8083-0.8)，使實際工期成本額節(jié)約4.94萬元。計算如下：595×0.8-595×0.8083=-4.94(萬元)該項目的月固定成本支出由目標的6萬元下降到實際的5萬元，下降了1萬元(6-5)，使實際工期成本節(jié)約13.06萬元。計算如下：-1萬元×13.06個月=-13.06(萬元)。該項目的實際工期比經濟工期延長了0.44個月(13.5-13.06)，使實際工期成本超支2.2萬元。計算如下：5×0.44=2.2(萬元).以上三項因素合計：-4.94-13.06+2.2=-15.8(萬元)。所以該項節(jié)約工期成本15.8萬元。2)按照以上工期成本資料，應用“因素分析法”，對工157(3)資金成本分析項目的資金來源，主要是項目款收入；而生產耗用的人、財、物的貨幣表現(xiàn)，則是成本支出。因此，減少人、財、物的消耗，即能降低成本，又能節(jié)約資金。進行資金成本分析，通常應用“成本支出率”指標，即成本支出占工程款收入的比例。計算公式如下：

通過對“成本支出率”的分析，可以看出資金收入中用于成本支出的比重有多大，從而可以通過加強資金管理來控制成本支出；也可聯(lián)系儲備資金和結存資金的比重，分析資金使用的合理性。(3)資金成本分析項目的資金來源，主要是項目158(4)技術組織措施執(zhí)行效果分析技術組織措施是項目降低成本、提高經濟效益的有效途徑。因此，在項目開工以前要根據(jù)生產特點編制技術組織措施計劃，列入組織設計之中。在項目生產過程中，為了落實組織設計所列的技術組織措施計劃，可以結合月度項目作業(yè)計劃的內容編制月度技術組織措施計劃；同時，還要對月度技術組織措施計劃的執(zhí)行情況進行檢查和考核。措施節(jié)約效果=措施前的成本-措施后的成本(4)技術組織措施執(zhí)行效果分析技術組織措施是159第六章_成本分析與成本控制課件1604．目標成本差異分析方法目標成本差異是實際成本脫離目標成本的簡稱，它是指實際成本和目標成本的差額。項目進行目標成本差異分析的目的是為了找出并分析目標成本差異產生的原因，從而盡可能地降低成本，提高項目整體競爭力。4．目標成本差異分析方法目標成本差異是實際成161人工費量差與人工費價差的計算公式人工費量差=(實際耗用工日數(shù)-預算定額工日數(shù))×預算人工單價。人工費價差=實際耗用工日數(shù)×(實際人工單價-預算人工單價)人工費量差與人工費價差的計算公式人工費量差=(實際耗用工162材料價格差異對材料費的影響=(實際單價-預算單價)×實際用量材料用量差異對材料費的影響=(實際用量-預算用量)×預算單價材料價格差異對材料費的影響=(實際單價-預算單價)×實際用量163第六章_成本分析與成本控制課件164第六章_成本分析與成本控制課件165第六章_成本分析與成本控制課件1666.2項目成本控制項目成本控制的內容和步驟項目成本控制的方法項目成本控制的輸出結果6.2項目成本控制項目成本控制的內容和步驟1676.2.1項目成本控制的內容和步驟

1．項目成本控制的內容項目成本控制的主要內容：項目決策成本控制招投標費用成本控制設計成本控制項目施工成本控制6.2.1項目成本控制的內容和步驟

1．項目成本控制168（1）決策成本控制決策是項目形成的關鍵，為了能夠對項目進行科學的決策，通常需要對項目的可行性，包括市場情況、施工環(huán)境、融資情況等進行詳細研究，而完成這些工作需要的資金，這些資金就構成了項目的決策成本，其預算和管理就構成了決策成本控制。（1）決策成本控制決策是項目形成的關鍵，為了能夠對項目進行科169（2）招標費用成本控制招標費用成本控制，是指對進行招投標工作時開支的費用所進行的控制。（2）招標費用成本控制招標費用成本控制，是指對進行170（3）設計成本控制設計成本控制，是指對目標項目的各種設計，包括初步設計、施工圖設計、復雜設計和其他技術設計等所需費