稅收理論與實(shí)務(wù)第六章企業(yè)所得稅【本章要點(diǎn)提示】掌握企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算了解企業(yè)所得稅中資產(chǎn)的稅務(wù)處理了解特別納稅調(diào)整掌握企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠及征收管理第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》，而適用《個(gè)人所得稅法》。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅納稅人與征稅對(duì)象

納稅人包括：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【注意】不包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

征稅對(duì)象：納稅人所取得的經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)無(wú)限納稅義務(wù)（屬人原則）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有限納稅義務(wù)（屬地原則）就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或取得所得與所設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅案例分析一：甲公司是依照加拿大的法律在加拿大注冊(cè)成立的，由于甲公司的主要業(yè)務(wù)均在中國(guó)以及環(huán)中國(guó)周邊地區(qū)，2018年1月，該公司將其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)移到上海。甲公司2018年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得為1000萬(wàn)元，來(lái)源于韓國(guó)的所得為200萬(wàn)元，來(lái)源于印度的所得為800萬(wàn)元，來(lái)源于老撾的所得為100萬(wàn)元。請(qǐng)分析甲公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是多少？分析：由于甲公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，因此，屬于中國(guó)的居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得向中國(guó)納稅，因此，該公司2018年度的全部所得都應(yīng)向中國(guó)納稅。應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅的所得為：1000+200+800+100=2100（萬(wàn)元）案例分析二：乙公司是在德國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè)。在2018年度，該公司來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得為100萬(wàn)元，該公司來(lái)源于日本的所得為20萬(wàn)元。請(qǐng)分析該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是多少？分析：該公司不是依照中國(guó)的法律在中國(guó)成立的，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)，因此，屬于中國(guó)的非居民企業(yè)，該公司來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅，來(lái)源于日本的所得20萬(wàn)元?jiǎng)t不用在中國(guó)納稅。因此，2018年度該公司應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅的所得為100萬(wàn)元。案例分析三：丙公司是在英國(guó)注冊(cè)成立的一家咨詢公司，2016年9月在北京設(shè)立了辦事處，負(fù)責(zé)亞洲區(qū)市場(chǎng)業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)與拓展。2016年度該辦事處向日本境內(nèi)的某公司提供咨詢服務(wù)，取得所得200萬(wàn)元，請(qǐng)分析該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是多少？分析：由于丙公司不是依照中國(guó)的法律在中國(guó)成立的，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)，屬于中國(guó)的非居民企業(yè)。但丙公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。因此丙公司應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅的所得為200萬(wàn)元。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是根據(jù)企業(yè)納稅義務(wù)范圍的寬窄進(jìn)行的分類，不同類型的企業(yè)在向中國(guó)政府繳納所得稅時(shí)，納稅義務(wù)不同。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國(guó)際上通行做法，我國(guó)選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國(guó)的稅收利益。三、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率（一）企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。（二）低稅率為20%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。（三）優(yōu)惠稅率。除基本稅率和低稅率外，國(guó)家還對(duì)某些特定的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠的征收辦法，如對(duì)小型微利企業(yè)減按20%征收企業(yè)所得稅，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅。

自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率稅率

基本稅率25%①居民企業(yè)②在中國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)【理解】國(guó)內(nèi)有主的優(yōu)惠稅率20%(執(zhí)行10%)①在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)②雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系【理解】國(guó)內(nèi)無(wú)主或相當(dāng)于無(wú)主的非居民企業(yè)實(shí)行“源泉扣繳”20%符合條件的小型微利企業(yè)15%①重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)②設(shè)在西部地區(qū)，以《鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的企業(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，確定應(yīng)稅所得是所得稅法的重要內(nèi)容。應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額—以前年度虧損一、應(yīng)稅收入的確定（一）一般規(guī)定銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入收入總額類型銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

取得不同類型收入的確認(rèn)時(shí)間：銷售貨物收入采用托收承付方式的

辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)采取預(yù)收款方式的

發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)商品需要安裝和檢驗(yàn)的

①一般：購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)

②安裝程序比較簡(jiǎn)單的：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的

收到代銷清單時(shí)確認(rèn)采用分期收款方式的

按照合同約定的收款日期確認(rèn)

提供勞務(wù)收入

在各個(gè)納稅期末采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)

股息、紅利等權(quán)益性投資收益

被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期（宣告日）確認(rèn)

利息收入

按照合同約定應(yīng)付相關(guān)款項(xiàng)的日期確認(rèn)

租金收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入

接受捐贈(zèng)收入

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的

按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定【提示】非貨幣性收入按照公允價(jià)值確定收入額。（二）不征稅收入1.財(cái)政撥款；2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）免稅收入1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。不征稅收入與免稅收入不征稅收入①財(cái)政撥款；【政府給企業(yè)的】②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；【政府向社會(huì)收取的】③企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金【政府給企業(yè)的】免稅收入①國(guó)債利息收入

【注意】國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”，不免稅

②符合條件（持有12個(gè)月以上）的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入

③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入

④符合條件的非營(yíng)利組織的收入

【注意】非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)收入不免稅區(qū)分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”：①不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除。②不征稅收入，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國(guó)家出于特殊考慮給

予稅收優(yōu)惠，在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅。③企業(yè)的不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除。案例分析四：B公司2018年度獲得如下收入：銷售貨物收入5000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入3萬(wàn)元，租金收入70萬(wàn)元，財(cái)政撥款收入40萬(wàn)元，國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，從符合條件的居民企業(yè)獲得股息、紅利收入30萬(wàn)元，計(jì)算該公司應(yīng)納稅收入是多少？分析：該公司的應(yīng)納稅收入為企業(yè)的收入總額減去不征稅收入再減去免稅收入。該公司的不征稅收入為財(cái)政撥款收入40萬(wàn)元，免稅收入為國(guó)債利息收入5萬(wàn)元以及從符合條件的居民企業(yè)獲得的股息、紅利收入30萬(wàn)元。因此，該公司應(yīng)納稅收入為：5000+3+70=5073（萬(wàn)元）二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。（一）扣除原則和范圍稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。各項(xiàng)扣除（1）工資薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，包括所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、

加班工資、以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)

≤工資薪金總額14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)

≤工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)·

≤工資薪金總額8.5%

【注意】超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【注意】每項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別計(jì)算，分別扣除，不能三項(xiàng)匯總計(jì)算?！咀⒁狻苛腥肫髽I(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。例1：S公司2018年度發(fā)生以下支出（1）工人工資200萬(wàn)元；（2）年終獎(jiǎng)金80萬(wàn)元；（3）勞動(dòng)補(bǔ)貼40萬(wàn)元；（4）廣告費(fèi)300萬(wàn)元；（5）加班工資40萬(wàn)元；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元。計(jì)算該公司2018年度發(fā)生的允許稅前扣除的工資、薪金支出總額。解析：S公司發(fā)生的上述支出中，屬于工資、薪金支出的包括第（1）（2）（3）（5）項(xiàng)，因此，該公司發(fā)生的允許稅前扣除的工資、薪金支出總額是：200+80+40+40=360（萬(wàn)元）各項(xiàng)扣除（2）利息和借款費(fèi)用借款方出借方利息費(fèi)用的稅前扣除非金融企業(yè)金融企業(yè)借款準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)

①非關(guān)聯(lián)關(guān)系的非金融企業(yè)

②內(nèi)部員工

③自然人不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準(zhǔn)予扣除【注意】準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用和借款利息不包括資本化部分。

【注意】投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本的，該企業(yè)對(duì)外借款利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理支出，應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。各項(xiàng)扣除（3）借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)不得超過(guò)銀行同期貸款利息。業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！咎崾尽恳陨鲜鰞身?xiàng)中較低者作為扣除限額?！咀⒁狻炕I建期間發(fā)生的與業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分準(zhǔn)予扣除

【注意】超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

各項(xiàng)扣除（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！咎崾尽恳陨鲜鰞身?xiàng)中較低者作為扣除限額。【注意】籌建期間發(fā)生的與業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分準(zhǔn)予扣除

【注意】超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

【注意】題目中廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額分別給出的，必須合并計(jì)算扣除限額【提示】一般企業(yè)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷售收入”，

但是不包括“投資收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”。

股權(quán)投資企業(yè)：包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等，其從被投資企業(yè)所分得的股息紅以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額?！咀⒁狻炕I建期間發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。例2：L企業(yè)2018年度銷售收入總額為2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元，計(jì)算可以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。解析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%的金額為：

20×60%=12（萬(wàn)元）當(dāng)年銷售收入的5‰的金額為：

2000×5‰=10（萬(wàn)元）

L企業(yè)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為10萬(wàn)元。例3

W公司2018年度的銷售收入為1500萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為300萬(wàn)元，計(jì)算該公司可以稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額。解析：該公司2018年度的銷售收入為1500萬(wàn)元，當(dāng)年廣告和業(yè)務(wù)宣傳支出扣除限額為：1500×15%=225（萬(wàn)元）該公司2018年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為300萬(wàn)元，其中225萬(wàn)元可以在2008年度扣除，其余75萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度予以扣除。各項(xiàng)扣除（5）租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃

按照租賃期限均勻扣除融資租賃

提取折舊費(fèi)用，分期扣除環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

提取即可稅前扣除，改變用途不可扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。與總機(jī)構(gòu)發(fā)生的管理費(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。居民企業(yè)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。捐贈(zèng)

必須為公益性的，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除【注意】非公益性捐贈(zèng)、直接捐贈(zèng)，一律不得扣除。例4：某企業(yè)2018年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為400萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元，計(jì)算該公司當(dāng)年可以在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)額為多少？解析：該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%為：

400×12%=48（萬(wàn)元）實(shí)際捐贈(zèng)為50萬(wàn)元，大于48萬(wàn)元，因此該公司可稅前扣除的公益性捐贈(zèng)額為48萬(wàn)元，超過(guò)部分2萬(wàn)元本年不得在稅前扣除。三、不得扣除的項(xiàng)目

①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

②企業(yè)所得稅稅款

③稅收滯納金

④罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

【區(qū)別】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

⑤超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出

⑥贊助支出

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

⑨與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出四、以前年度虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。高新技術(shù)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)到10年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。5年內(nèi)無(wú)論是盈利或者虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算，不得以虧損為由延長(zhǎng)時(shí)限。第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、存貨的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)和生物性資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。所列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊在稅前扣除

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)

⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)和生成性生物資產(chǎn)的最低折舊年限

房屋建筑物20年

飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（如果樹(shù)）10年

器具、工具、家具5年

飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年

電子設(shè)備

畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（如奶牛）3年

【提示】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）無(wú)形資產(chǎn)所列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷在稅前扣除

①自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

②自創(chuàng)商譽(yù)；

③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的最低攤銷年限10年資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

②租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

③固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【注意】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。資產(chǎn)的稅務(wù)處理（4）投資資產(chǎn)

①企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；

②企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。存貨

①企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選

用一種；計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。例6：某公司建造一棟房屋，2017年3月10日完工，4月1日投入使用，建造成本為1000萬(wàn)元。該房屋預(yù)計(jì)可以使用25年，預(yù)計(jì)殘值為60萬(wàn)元。該公司每月應(yīng)當(dāng)就該房屋提取多少折舊？從哪月開(kāi)始提取折舊？解析：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

每月應(yīng)提折舊額=（1000-60）÷25÷12=3.13（萬(wàn)元）

應(yīng)當(dāng)從2017年5月開(kāi)始計(jì)提折舊。例7：某公司外購(gòu)一專利權(quán)，使用期限為8年，該公司為此支付價(jià)款和稅費(fèi)800萬(wàn)元。同時(shí)，該公司自行開(kāi)發(fā)一商標(biāo)權(quán)，開(kāi)發(fā)費(fèi)為400萬(wàn)元。計(jì)算公司每年應(yīng)當(dāng)攤銷專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)所支出的費(fèi)用。解析：無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。專利權(quán)可攤銷費(fèi)用：800÷8=100（萬(wàn)元）

商標(biāo)權(quán)每年攤銷的費(fèi)用：400÷10=40（萬(wàn)元）案例分析五：2018年1月12日，麗華公司對(duì)其所擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬(wàn)元，發(fā)生的修理支出為800萬(wàn)元，修理以后，該固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)了3年，發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。請(qǐng)分析該項(xiàng)改造費(fèi)是否能在稅前扣除，要如何扣？該公司對(duì)其所擁有的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的修理全部滿足（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上的條件，因此這筆修理支出屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第四節(jié)特別納稅調(diào)整一、調(diào)整范圍企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或間接控制關(guān)系。（2）直接或者間接地同為第三者控制。（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。二、調(diào)整方法可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法其他符合獨(dú)立交易原則的方法三、處理原則（8個(gè)原則）（一）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂＃ǘ┢髽I(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。（三）企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。（四）企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。（五）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。（六）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（七）企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照相關(guān)規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。第五節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一、免稅收入1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。二、從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目所得的免稅與減稅（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。三、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得

《企業(yè)所得稅法》中國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。四、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。五、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。例8：2017年某汽車廠取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入720萬(wàn)元，要求計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=（720-500）×25%×50%=27.5（萬(wàn)元）六、符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。例9：利民廠是專門生產(chǎn)滅蚊系列產(chǎn)品的街道小廠，在職人員62人，資產(chǎn)總值300萬(wàn)元，2018年末應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)元，要求計(jì)算應(yīng)稅額。應(yīng)納稅額=26×20%=5.2（萬(wàn)元）七、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航天航空技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。八、民族自治地方稅收優(yōu)惠西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州（包括六省一市、五區(qū)一團(tuán)加三州）。九、加計(jì)扣除（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。例10：2018年某汽車廠新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)發(fā)生100萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。支付殘疾人員工資20萬(wàn)元，2018年利潤(rùn)額為300萬(wàn)元，要求計(jì)算應(yīng)納稅所得額。解析：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。應(yīng)納稅所得額=300-（100×50%）-（20×100%）=230（萬(wàn)元）十、對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠

例11：R公司為未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，2008年1月1日，W公司以股權(quán)投資的方式投資于R公司1000萬(wàn)元，2008-2010年W公司的應(yīng)納稅所得額分別為100萬(wàn)元、500萬(wàn)元、1000萬(wàn)元。要求計(jì)算W公司2008-2010年度的應(yīng)納稅額。解析：W公司屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，R公司屬于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，W公司以股權(quán)投資的方式投資于R公司滿2年以后可以享受抵扣所得稅的優(yōu)惠政策。

2008年度，W公司不能享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)納稅額為：100

×25%=25（萬(wàn)元）

2009年度，W公司股權(quán)持有已經(jīng)滿2年，可以享受抵扣投資額的70%的優(yōu)惠政策應(yīng)納所得額為：500-1000×70%=—200（萬(wàn)元）不需要繳納企業(yè)所得稅。

2009年度的應(yīng)納稅所得額不足于抵扣，可以繼續(xù)抵扣2010年的應(yīng)納稅所得額。2010年度，W公司應(yīng)納稅額為（1000-200）×25%=200（萬(wàn)元）十一、加速折舊十二、減計(jì)收入十三、稅額抵免十四、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠十五、稅收優(yōu)惠的過(guò)渡例12：2018年度A公司購(gòu)置了《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備價(jià)值300萬(wàn)元，該年度的納稅所得額為100萬(wàn)元，2019年度的應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元。要求計(jì)算A公司2018年度和2019年度的應(yīng)納稅額。解析：A公司可以享受抵免投資額的10%的優(yōu)惠政策。2018年度可以抵免的數(shù)額為：300×10%=30（萬(wàn)元）2018年度應(yīng)納稅額=100×25%-30=-5（萬(wàn)元）即不用繳納稅額尚未抵扣完的5萬(wàn)元（30-25）可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年繼續(xù)抵扣。2019年度應(yīng)納稅額為：150×25%-5=32.5（萬(wàn)元）第七節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)算運(yùn)用舉例一、查賬征收查賬征收適用于會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)。

例題見(jiàn)教材企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算查賬征收

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則①采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則②會(huì)計(jì)核算（依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）與稅法規(guī)定不一致時(shí)，以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)。計(jì)算方法直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目二、核定征收應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率例題見(jiàn)教材三、境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額例題見(jiàn)教材第八節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理一、納稅地點(diǎn)二、納稅期限三、源泉扣稅企業(yè)所得稅征收管理（1）納稅地點(diǎn)居民企業(yè)登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系→機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地有兩個(gè)以上場(chǎng)所→經(jīng)批準(zhǔn)選擇其主要場(chǎng)所匯總繳納無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)