第十二章外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅第十二章1一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素2（一涉外企業(yè)所得稅的納稅人1991年4月9日，第七次全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,并從當(dāng)年7月1日起實(shí)施。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是在我國境內(nèi)取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素（一涉外企業(yè)所得稅的納稅人一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素3所謂外商投資企業(yè)，就是外國投資者通過合資、獨(dú)資、合作等形式在我國設(shè)立并按我國法律注冊登記，具有法人資格的企業(yè)。包括：中外合資經(jīng)營企業(yè)，中外合作經(jīng)營企業(yè)，外資企業(yè)，是指外國或港澳臺地區(qū)的投資者在我國境內(nèi)獨(dú)資經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。所謂外商投資企業(yè)，就是外國投資者通過合資、獨(dú)資、合作等形式在4所謂外國企業(yè)，有兩種情況：一種是在中國境內(nèi)設(shè)立場所、機(jī)構(gòu)、從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織，也就是國際稅收中所說的在我國境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國經(jīng)濟(jì)組織。另一種是在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國的股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得的外國公司企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織。所謂外國企業(yè)，有兩種情況：5一般地講，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象，是指外商投資企業(yè)來源于我國境內(nèi)、境外的所得，以及外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得。對沒有組成一個法人實(shí)體的中外合作經(jīng)營企業(yè)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。外國企業(yè)是我國的非居民企業(yè),也只就來源于境內(nèi)的所得征稅。外商投資企業(yè)按總機(jī)構(gòu)所在地原則確定是否為居民企業(yè)。㈡涉外企業(yè)所得稅的征稅對象一般地講，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象，是指外商投6涉外企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，稅率為30％。此外，還要以應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，征收3％的地方所得稅，故合計(jì)稅率為33％。外國企業(yè)在我國境內(nèi)取得的與常設(shè)機(jī)構(gòu)無關(guān)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得征收20％的預(yù)提所得稅。至2001年1月1日起，預(yù)提所得稅的稅率按10%征收。預(yù)提所得稅是各國對在本國境內(nèi)取得的間接投資所得普遍采取的稅收形式，稅率在20％到30％之間。預(yù)提所得稅的扣繳義務(wù)人是支付人。㈢涉外企業(yè)所得稅的稅率涉外企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，稅率為30％。此外，還要以應(yīng)稅所7㈠對外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)惠㈡對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠㈢對外商向能源、交通等重要項(xiàng)目投資的優(yōu)惠

㈣再投資退稅優(yōu)惠㈤年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠㈥預(yù)提所得稅的減免優(yōu)惠二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠㈠對外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)惠二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠8外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資所得適用低稅率。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，外國企業(yè)的從事商品生產(chǎn)經(jīng)營的場所、機(jī)構(gòu)，以及設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，15％。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，24％。㈠對外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)惠外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資所得適用低稅率。㈠對外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)9生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免稅，第三年至第五年減半征稅。只有生產(chǎn)性外商投資企業(yè)才享受“免二減三”的優(yōu)惠。企業(yè)開辦初期有虧損的，以彌補(bǔ)虧損后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。減免稅期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算.從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，不適用此優(yōu)惠規(guī)定。已經(jīng)減免稅的外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營期限不滿規(guī)定年限的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的稅款。

㈡對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上，從開始獲利的年度起，第10㈢對外商向重要項(xiàng)目投資的優(yōu)惠

設(shè)在國務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭及國家鼓勵的其他項(xiàng)目的,15％。外資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，享受“免二減三”期滿后凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到70%以上的，可以減半征稅。但已按15%納稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合條件的，按10%的稅率征稅。外資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，享受“免二減三”期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以延長3年減半征稅。減半后的稅率低于10%的，按10%征稅。

對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)的外資企業(yè)和設(shè)在邊遠(yuǎn)地區(qū)的外資企業(yè)，享受了前述“免二減三”和更長期限的減免稅優(yōu)惠后，經(jīng)申請，在以后十年內(nèi)可以繼續(xù)按15％到30％納稅。

㈢對外商向重要項(xiàng)目投資的優(yōu)惠設(shè)在國務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外資企業(yè),111.外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接投資于該企業(yè)，增加注冊資本或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，可退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。

再投資額退稅額＝─────---------─×原用稅率×40％

1－原用企業(yè)和地方稅率和㈣再投資退稅優(yōu)惠1.外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接投資于該122.外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資額退稅額＝─────---------─×原用稅率

1－原用企業(yè)和地方稅率和2.外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先13㈤年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年。㈤年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事14免征所得稅外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤。國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得。外國銀行按優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得。減征或免征為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)，稅率可減為10％；其中技術(shù)先進(jìn)或條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。㈥預(yù)提所得稅的減免優(yōu)惠免征所得稅㈥預(yù)提所得稅的減免優(yōu)惠15企業(yè)應(yīng)稅所得額，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。由于外商投資企業(yè)經(jīng)營的行業(yè)不同，應(yīng)稅所得額的計(jì)算方法也不同，所以稅法按行業(yè)規(guī)定了應(yīng)稅所得額的計(jì)算公式。企業(yè)應(yīng)納稅額按年計(jì)算，分季度預(yù)繳。季度應(yīng)稅所得額＝季度實(shí)際利潤，或者，季度應(yīng)稅所得額＝上年應(yīng)稅所得額÷4季度預(yù)繳稅額＝季度應(yīng)稅所得額×適用稅率季度預(yù)繳地方所得稅額＝季度應(yīng)稅所得額×3％全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)稅所得額×適用稅率全年匯算清繳，在境外已納稅款的抵免，均與企業(yè)所得稅的方法類似。三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算

企業(yè)應(yīng)稅所得額，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算16例1：某中外合資企業(yè)經(jīng)營的制藥公司，中外雙方股權(quán)比例為4:6。1998年該企業(yè)的應(yīng)稅所得額為500萬元，外國投資者將稅后分配到的利潤中的80%增加該公司注冊資本。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納的所得稅和退稅額。解：⑴全年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝500×30%＝150(萬元)全年應(yīng)納地方所得稅＝500×3%＝15(萬元)⑵企業(yè)的稅后利潤＝500―150―15＝335(萬元)外國投資者獲得的稅后利潤＝335×6/10＝201(萬元)增加的注冊資本＝201×80%＝160.8（萬元）

退稅額＝160.8÷(1―33%)×30%×40%＝28.8(萬元)例1：某中外合資企業(yè)經(jīng)營的制藥公司，中外雙方股權(quán)比例為4:617例2：設(shè)在特區(qū)的某合資企業(yè)，經(jīng)營期20年，其開始經(jīng)營的前九年情況如下：(單位：萬元)年度：1234 56789 贏利情況：120-80-60150230290360400420 第1年開始贏利，所以第1、2年免稅；第3~5年減半征收。第3年無稅；第4年減半征稅10×15%×1/2；第5年減半征稅230×15%×1/2；第6年：290×15%；第7年：360×15%；第8年400×15%；第9年420×15%總計(jì)納稅238.40萬元。問題：能否改變虧損、贏利年度安排，使稅負(fù)減輕？例2：設(shè)在特區(qū)的某合資企業(yè)，經(jīng)營期20年，其開始經(jīng)營的前九年18第十二章外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅第十二章19一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素20（一涉外企業(yè)所得稅的納稅人1991年4月9日，第七次全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,并從當(dāng)年7月1日起實(shí)施。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是在我國境內(nèi)取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素（一涉外企業(yè)所得稅的納稅人一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素21所謂外商投資企業(yè)，就是外國投資者通過合資、獨(dú)資、合作等形式在我國設(shè)立并按我國法律注冊登記，具有法人資格的企業(yè)。包括：中外合資經(jīng)營企業(yè)，中外合作經(jīng)營企業(yè)，外資企業(yè)，是指外國或港澳臺地區(qū)的投資者在我國境內(nèi)獨(dú)資經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。所謂外商投資企業(yè)，就是外國投資者通過合資、獨(dú)資、合作等形式在22所謂外國企業(yè)，有兩種情況：一種是在中國境內(nèi)設(shè)立場所、機(jī)構(gòu)、從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織，也就是國際稅收中所說的在我國境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國經(jīng)濟(jì)組織。另一種是在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國的股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得的外國公司企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織。所謂外國企業(yè)，有兩種情況：23一般地講，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象，是指外商投資企業(yè)來源于我國境內(nèi)、境外的所得，以及外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得。對沒有組成一個法人實(shí)體的中外合作經(jīng)營企業(yè)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。外國企業(yè)是我國的非居民企業(yè),也只就來源于境內(nèi)的所得征稅。外商投資企業(yè)按總機(jī)構(gòu)所在地原則確定是否為居民企業(yè)。㈡涉外企業(yè)所得稅的征稅對象一般地講，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象，是指外商投24涉外企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，稅率為30％。此外，還要以應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，征收3％的地方所得稅，故合計(jì)稅率為33％。外國企業(yè)在我國境內(nèi)取得的與常設(shè)機(jī)構(gòu)無關(guān)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得征收20％的預(yù)提所得稅。至2001年1月1日起，預(yù)提所得稅的稅率按10%征收。預(yù)提所得稅是各國對在本國境內(nèi)取得的間接投資所得普遍采取的稅收形式，稅率在20％到30％之間。預(yù)提所得稅的扣繳義務(wù)人是支付人。㈢涉外企業(yè)所得稅的稅率涉外企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，稅率為30％。此外，還要以應(yīng)稅所25㈠對外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)惠㈡對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠㈢對外商向能源、交通等重要項(xiàng)目投資的優(yōu)惠

㈣再投資退稅優(yōu)惠㈤年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠㈥預(yù)提所得稅的減免優(yōu)惠二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠㈠對外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)惠二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠26外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資所得適用低稅率。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，外國企業(yè)的從事商品生產(chǎn)經(jīng)營的場所、機(jī)構(gòu)，以及設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，15％。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，24％。㈠對外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)惠外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資所得適用低稅率。㈠對外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)27生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免稅，第三年至第五年減半征稅。只有生產(chǎn)性外商投資企業(yè)才享受“免二減三”的優(yōu)惠。企業(yè)開辦初期有虧損的，以彌補(bǔ)虧損后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。減免稅期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算.從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，不適用此優(yōu)惠規(guī)定。已經(jīng)減免稅的外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營期限不滿規(guī)定年限的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的稅款。

㈡對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上，從開始獲利的年度起，第28㈢對外商向重要項(xiàng)目投資的優(yōu)惠

設(shè)在國務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭及國家鼓勵的其他項(xiàng)目的,15％。外資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，享受“免二減三”期滿后凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到70%以上的，可以減半征稅。但已按15%納稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合條件的，按10%的稅率征稅。外資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，享受“免二減三”期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以延長3年減半征稅。減半后的稅率低于10%的，按10%征稅。

對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)的外資企業(yè)和設(shè)在邊遠(yuǎn)地區(qū)的外資企業(yè)，享受了前述“免二減三”和更長期限的減免稅優(yōu)惠后，經(jīng)申請，在以后十年內(nèi)可以繼續(xù)按15％到30％納稅。

㈢對外商向重要項(xiàng)目投資的優(yōu)惠設(shè)在國務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外資企業(yè),291.外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接投資于該企業(yè)，增加注冊資本或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，可退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。

再投資額退稅額＝─────---------─×原用稅率×40％

1－原用企業(yè)和地方稅率和㈣再投資退稅優(yōu)惠1.外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接投資于該302.外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資額退稅額＝─────---------─×原用稅率

1－原用企業(yè)和地方稅率和2.外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先31㈤年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年。㈤年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事32免征所得稅外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤。國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得。外國銀行按優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得。減征或免征為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)，稅率可減為10％；其中技術(shù)先進(jìn)或條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。㈥預(yù)提所得稅的減免優(yōu)惠免征所得稅㈥預(yù)提所得稅的減免優(yōu)惠33企業(yè)應(yīng)稅所得額，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。由于外商投資企業(yè)經(jīng)營的行業(yè)不同，應(yīng)稅所得額的計(jì)算方法也不同，所以稅法按行業(yè)規(guī)定了應(yīng)稅所得額的計(jì)算公式。企業(yè)應(yīng)納稅額按年計(jì)算，分季度預(yù)繳。季度應(yīng)稅所得額＝季度實(shí)際利潤，或者，季度應(yīng)稅所得額＝上年應(yīng)稅所得額÷4季度預(yù)繳稅額＝季度應(yīng)稅所得額×適用稅率季度預(yù)繳地方所得稅額＝季度應(yīng)稅所得額×3％全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)稅所得額×適用稅率全年匯算清繳，在境外已納稅款的抵免，均與企業(yè)所得稅的方法類似。三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算

企業(yè)應(yīng)稅所得額，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算34例1：某中外合資企業(yè)經(jīng)營的制藥公司，