第一章總論案例一注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的作用一、資料1987年AICPA百歲華誕時(shí)，美國(guó)前總統(tǒng)里根在他的賀信中寫道：“獨(dú)立審計(jì)為企業(yè)和政府的財(cái)務(wù)報(bào)表提供可信度。沒(méi)有這種可信度，債權(quán)人和投資者就難以做出為我們的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)穩(wěn)定和活力的決策。沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們的資本市場(chǎng)將土崩瓦解?！倍?、要求根據(jù)里根總統(tǒng)的上述賀信內(nèi)容，分析現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的作用。案例二注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用一、資料某上市公司在2001年報(bào)中對(duì)2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，調(diào)整金額高達(dá)8228萬(wàn)元，調(diào)整后2000年度由盈利轉(zhuǎn)為虧損。由于該公司1999年度已經(jīng)出現(xiàn)了巨額虧損，如果2000年度再度虧損，則應(yīng)當(dāng)被列入ST公司。該公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的項(xiàng)目涉及“漏結(jié)轉(zhuǎn)成本1300萬(wàn)元、少計(jì)銷售費(fèi)用（廣告費(fèi)）992萬(wàn)元、研發(fā)費(fèi)用未計(jì)入當(dāng)期損益600萬(wàn)元、提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的銷售收入213萬(wàn)元、提前確認(rèn)所得稅返還收益150萬(wàn)元、未抵消存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)420萬(wàn)元、少計(jì)其他（費(fèi)用）110萬(wàn)元、少提壞賬準(zhǔn)備2694萬(wàn)元、少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1406萬(wàn)元、少計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備343萬(wàn)元”。該公司認(rèn)為出現(xiàn)這種巨額調(diào)整是因?yàn)闀?huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)估價(jià)不當(dāng)，屬于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解的偏差造成，而市場(chǎng)上一些投資者和分析專家卻認(rèn)為這屬于會(huì)計(jì)報(bào)表虛假，虛增利潤(rùn)。二、要求請(qǐng)你分析該問(wèn)題屬于什么性質(zhì)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其中應(yīng)發(fā)揮什么作用。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任案例一注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一、資料鄭和范大學(xué)畢業(yè)后加入了A會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一年后被一起分派到審計(jì)甲公司（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司）年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)組，審計(jì)組長(zhǎng)分派他們負(fù)責(zé)貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)的審計(jì)工作。審計(jì)期間他們遇到了下列情況：（1）幾乎每天工作結(jié)束后，鄭和范的大學(xué)同學(xué)李（甲公司出納員）都要請(qǐng)他倆和審計(jì)組長(zhǎng)一起喝酒、唱歌、做按摩。（2）工作期間鄭的父親以最優(yōu)惠的價(jià)格從甲公司購(gòu)得住房一套。（3）隨著工作的進(jìn)行，范與甲公司存貨保管員張產(chǎn)生了愛(ài)情并確定了情侶關(guān)系。（4）審計(jì)中范發(fā)現(xiàn)甲公司當(dāng)年將房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改成了雙倍余額遞減法。范認(rèn)為這種改變是不合理的，但審計(jì)組長(zhǎng)要求范認(rèn)同甲公司的做法。（5）審計(jì)工作即將結(jié)束時(shí)，鄭的舅舅從外單位調(diào)入甲公司擔(dān)任總會(huì)計(jì)師。（6）由于鄭促成了其叔叔（另一家公司的總經(jīng)理）團(tuán)購(gòu)了甲公司50套房產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備給鄭50萬(wàn)元介紹傭金。二、要求你認(rèn)為按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，鄭和范遇到上述情況后應(yīng)當(dāng)怎么辦？案例二注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一、資料X銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了其2009年度、2010度、2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于2011年底續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定該事務(wù)所及其審計(jì)組成員與X銀行存在以下情況：約定書規(guī)定：審計(jì)費(fèi)用為150萬(wàn)元，提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%，銀行成功上市時(shí)再支付50%；2010年7月ABC事務(wù)所向X銀行取得貸款300萬(wàn)元；ABC事務(wù)所的合伙人A目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；組負(fù)責(zé)人B2008年度曾經(jīng)擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理；組成員C2009年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表；組成員D的妻子自2009年度以來(lái)一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員；組成員E2011年度起利用業(yè)余時(shí)間推銷X銀行信用卡；審計(jì)組利用了本事務(wù)所咨詢部?jī)?nèi)部控制評(píng)估組對(duì)X銀行2009年度內(nèi)部控制評(píng)估成果減輕2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審工作量。二、要求分別就上述六種情況判斷對(duì)該事務(wù)所及其審計(jì)組獨(dú)立性是否有影響，指出事務(wù)所應(yīng)采取的正確對(duì)策。案例三注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一、資料ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)上市公司甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)和審計(jì)過(guò)程中，事務(wù)所和A遇到了下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說(shuō)明，如果中標(biāo)需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門要求與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見(jiàn)。（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本所另一場(chǎng)年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計(jì)開(kāi)始前，應(yīng)甲公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）審計(jì)過(guò)程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見(jiàn)。（6）審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司發(fā)展戰(zhàn)略。二、要求針對(duì)上述各項(xiàng)分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)器審計(jì)人員是否違背中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。案例四注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一、資料（1）某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員李多年來(lái)常參加A公司的審計(jì)工作，并作為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。在此期間，李取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書。A公司對(duì)李的印象極佳，今年初擬聘請(qǐng)李擔(dān)任該公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理。李已接受該職°A公司的一位董事提出沒(méi)有必要再請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)，可以請(qǐng)李來(lái)對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行審計(jì)。反正李也要熟悉A公司的情況。（2）大山公司委托李注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究利用電子資料處理設(shè)備的可行性，并建議何種牌子的電腦最適用于大山公司使用。李為電腦專家，完成研究后所提出的各項(xiàng)建議均為大山公司采用，并安裝配備了他所介紹的電腦及有關(guān)機(jī)器設(shè)備。二、要求（1）針對(duì)事項(xiàng)（1）根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德要求，A公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師李的做法是否合適？為什么？（2）針對(duì)事項(xiàng)（2）分析李接受此項(xiàng)管理咨詢服務(wù)的邀請(qǐng)，日后對(duì)大山公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立性是否有影響？為什么？案例五注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一、資料新飛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人李東接到老客戶A公司的來(lái)信，內(nèi)容如下：李東先生：現(xiàn)擬請(qǐng)貴所執(zhí)行一項(xiàng)新的聘約。本公司多年來(lái)耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力（這點(diǎn)貴所通過(guò)多年審計(jì)已經(jīng)知悉）致力于環(huán)保事業(yè)，為此，本公司曾改變生產(chǎn)程序、改用高級(jí)油料，甚至停產(chǎn)部分產(chǎn)品。為了讓社會(huì)各界及股東了解我們的這種努力，我們將在本年度對(duì)外公布的管理者報(bào)告中用相當(dāng)篇幅對(duì)此加以說(shuō)明。為擴(kuò)大宣傳的效果和說(shuō)服力，擬委托貴所研討本公司已完成的環(huán)保措施，并以獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位簽署本公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作，以證明本公司在環(huán)保方面的成效。為穩(wěn)妥起見(jiàn)，歡迎貴所派專家前來(lái)調(diào)研。本公司將按照貴所擬訂的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)。此外，本公司擬將貴所對(duì)此簽發(fā)的報(bào)告和管理者年度報(bào)告一起分送各股東，附本公司所用特殊設(shè)備的照片和操作說(shuō)明。上述報(bào)告中有關(guān)治理污染方面的內(nèi)容地單獨(dú)印發(fā)，免費(fèi)供各界參閱。貴所能否接受上述聘約，敬請(qǐng)復(fù)函說(shuō)明。二、要求請(qǐng)你代李東草擬給A公司的復(fù)函，表明事務(wù)所對(duì)此事的態(tài)度如何？案例六注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一、資料上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A曾擔(dān)任甲公司2004年至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合伙人。2）2010年9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B購(gòu)買了甲公司股票5000股，每股10元。由于股數(shù)較少，所以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定派B擔(dān)任乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。5）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開(kāi)甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。6）2010年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。二、要求逐項(xiàng)分析ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員在上述情況中是否違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，并簡(jiǎn)要闡述理由。案例七注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性保持一、資料ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并組建了審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買甲公司開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬(wàn)元。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于2007年購(gòu)買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值200元，即將到期。（3）接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離審計(jì)組。（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承的父親遺產(chǎn)中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。（5）項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。二、要求針對(duì)上述各種情形，分別判斷是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。案例八注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一、資料李美是一家新開(kāi)業(yè)的XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首席合伙人，最近她做了以下幾項(xiàng)工作：（1）為了擴(kuò)大事務(wù)所的社會(huì)影響，她決定在當(dāng)?shù)氐娜請(qǐng)?bào)上看等一則廣告：XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的新成員，但是我們的合伙人都有很高的職業(yè)素質(zhì)，8人中有4人獲得相關(guān)專業(yè)的博士學(xué)位或高級(jí)職稱，有著執(zhí)行會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)的豐富經(jīng)驗(yàn)，與政府有關(guān)部門具有良好的合作關(guān)系。我們?cè)敢饨哒\(chéng)為廣大客戶提供優(yōu)質(zhì)、便捷、價(jià)廉的服務(wù)。（2）將甲公司要求提供的但XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所暫時(shí)沒(méi)有能力提供的一項(xiàng)服務(wù)介紹給ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將收取甲公司審計(jì)費(fèi)用的10%給付本所作為業(yè)務(wù)介紹傭金。（3）決定聘請(qǐng)?jiān)诋?dāng)?shù)豋MN會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾信加入本手。由于曾信在OMN會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任職合同只剩有3個(gè)月的期限。于是，曾信就沒(méi)有辦理調(diào)離手續(xù)，直接到XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，以等到3個(gè)月后在正式辦理調(diào)入手續(xù)。二、要求逐項(xiàng)分析XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員在上述情況中是否違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，并簡(jiǎn)要闡述理由。案例九財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任一、資料老張根據(jù)經(jīng)過(guò)CPA審計(jì)并出具無(wú)保留意見(jiàn)的A公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策，決定購(gòu)買A公司股票2萬(wàn)股，但不久A公司股票市價(jià)大跌，老張發(fā)生了重大投資損失。為了挽回?fù)p失，老張向法院提起訴訟要求追究提供A公司審計(jì)服務(wù)的CPA的責(zé)任，要求由會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他的全部損失。二、要求試分析老張的做法合理嗎？為什么？作為A公司的CPA應(yīng)如何應(yīng)訴？案例十財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的法律責(zé)任一、資料甲、乙、丙三位出資人共同出資設(shè)立丁公司。ABC事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)受托委派A注會(huì)為項(xiàng)目組長(zhǎng)，對(duì)丁公司的注冊(cè)資本進(jìn)行了審驗(yàn)。審驗(yàn)過(guò)程符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，實(shí)施了檢查出資有關(guān)文件記錄、函證相關(guān)銀行等必要的審計(jì)程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但是由于丙出資人與銀行串通編制了虛假的銀行進(jìn)賬單和詢證回函，致使驗(yàn)資項(xiàng)目組未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資問(wèn)題，因此，A在驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為各出資人已全部繳足出資額，并聲明“本報(bào)告僅供工商登記使用”，以控制風(fēng)險(xiǎn)。兩年后，丁公司因經(jīng)營(yíng)管理不善和資金短缺導(dǎo)致資不抵債，無(wú)力償還戊供應(yīng)商的貨款。戊供應(yīng)商以ABC事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提起民事訴訟，要求ABC事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。法院在受理中發(fā)現(xiàn)：丙出資人存在虛假出資問(wèn)題，但丁公司成立半年后丙補(bǔ)足了出資額；但是，乙出資人在丁公司成立一年后抽回了其全部出資額。針對(duì)戊供應(yīng)商提起的訴訟，ABC事務(wù)所提出了如下三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本事務(wù)所無(wú)關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告中已注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受的損失與本所無(wú)關(guān)。二、要求回答下列問(wèn)題并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（1）戊供應(yīng)商如果因利用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失，他可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？（2）ABC事務(wù)所針對(duì)戊供應(yīng)商提起的訴訟提出的抗辯理由是否成立？（3）ABC事務(wù)所在本案中可否免于承擔(dān)民事責(zé)任？為什么？第三章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與工作循環(huán)案例一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)一、資料企業(yè)基建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品成本6萬(wàn)元，售價(jià)10萬(wàn)元，增值稅率17%，可以有下列兩種處理方法：1、借：在建工程11.7貸：營(yíng)業(yè)收入10應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷)1.7同時(shí)：借：營(yíng)業(yè)成本6貸：庫(kù)存商品62、借：在建工程7.7貸：庫(kù)存商品6應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷)1.7二、要求分析為什么現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇2,而不選擇1？如果企業(yè)選擇1，屬于何種財(cái)務(wù)造假手法？第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿案例一審計(jì)證據(jù)獲取一、資料某CPA在審計(jì)取證工作中有下列做法：到被審計(jì)單位后就盡可能多地復(fù)印客戶的憑證、賬簿、規(guī)章制度文件，以此保證取證的充分性，提高收取審計(jì)費(fèi)用的合理性。不論到哪個(gè)客戶進(jìn)行銀行存款審計(jì)，都以客戶出納員保管的對(duì)賬單核對(duì)銀行存款日記賬，以證實(shí)存款收支的合法性、收支記錄的正確性、存款余額的真實(shí)性。經(jīng)常要求客戶有客觀性和勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員幫助編制總賬與明細(xì)賬發(fā)生額與余額對(duì)照表，他在抽查核對(duì)有關(guān)賬簿記錄后將這些對(duì)照表納入審計(jì)證據(jù)，以節(jié)省審計(jì)成本。當(dāng)他復(fù)算的結(jié)果與客戶賬簿記錄不一致時(shí)，即要求客戶按其復(fù)算的結(jié)果進(jìn)行賬目調(diào)整，以提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)權(quán)威性。二、要求試分析該CPA的上述做法是否合理？為什么？案例二審計(jì)工作底稿歸檔保管一、資料ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20X9年2月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案°20X9年5月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。二、要求根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問(wèn)題：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問(wèn)題，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并簡(jiǎn)要說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。案例三審計(jì)工作底稿分析利用

一、資料張注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核西南公司2001年12月31日年度終了日的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采取了函證應(yīng)收賬款的審計(jì)程序。其設(shè)定處理回函時(shí)“誤差”的意思（除在途項(xiàng)目以外）即應(yīng)收賬款總賬和（或）明細(xì)賬戶12月31日余額中有誤述的情況。12月31日，約有欠款金額在5萬(wàn)至200萬(wàn)之間的明細(xì)賬戶30000戶，平均每戶約40萬(wàn)。根據(jù)隨機(jī)基礎(chǔ)，張注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本500戶。各賬戶經(jīng)過(guò)函證或運(yùn)用其他程序?qū)徲?jì)后，助理人員將審核時(shí)所發(fā)現(xiàn)的例外、筆錄記錄在工作底稿中并送請(qǐng)張會(huì)計(jì)師核閱。所選樣本項(xiàng)目編號(hào)例外性質(zhì)002顧客聲稱于12月29日付訖?；楹蟀l(fā)現(xiàn)收款支票于12月30日收到，但該日收現(xiàn)筆數(shù)極多，未及時(shí)處理；于1月1日方存入銀行，并記為收入086顧客所購(gòu)產(chǎn)品因質(zhì)量不佳，于12月中退回被審計(jì)單位。1月2日，客戶服務(wù)部簽發(fā)貸項(xiàng)通知單，并于1月底送交被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處入賬1211月1日，顧客將欠款全部交給甲分銷處，審查后發(fā)現(xiàn)甲分銷處將所有1月1日的收款一律作為12月31日收入處理157函證由顧客的破產(chǎn)管理人退回，管理人聲稱顧客已無(wú)力支付。但被審計(jì)單位的信用部經(jīng)理堅(jiān)持認(rèn)為最后可能會(huì)收回一部分款項(xiàng)212顧客回函聲稱于12月15日前付清欠款。審查后發(fā)現(xiàn)本明細(xì)賬戶的借款實(shí)際上為另一顧客所欠，由于看錯(cuò)數(shù)字，誤將99046賬號(hào)欠款過(guò)入在99064賬號(hào)所致294顧客聲稱于12月29日匯款付賬。審查后發(fā)現(xiàn)實(shí)際是1月2日收到并入賬302顧客拒付分期付款計(jì)劃下購(gòu)買的商品所產(chǎn)生的滯延罰款。被審計(jì)單位的銷售政策一貫不擬強(qiáng)制收取，被審計(jì)單位計(jì)劃于次年1月沖銷該預(yù)提的罰款336顧客聲稱欠款已于12月25日付訖。審查后發(fā)現(xiàn)于6月29日收到，但因未附收款通知書、致使被審計(jì)單位無(wú)法辨別而不得不貸記入暫記戶426顧客認(rèn)為賬戶欠款的余額應(yīng)為129萬(wàn)兀，而不是139萬(wàn)兀。審計(jì)后發(fā)現(xiàn)是明細(xì)賬戶在加總時(shí)發(fā)生的錯(cuò)誤487顧客聲稱早于數(shù)月前已將產(chǎn)品退回。審查后發(fā)現(xiàn)退回產(chǎn)品的貸項(xiàng)通知單未簽發(fā)二、要求幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理員工作底稿內(nèi)所列項(xiàng)目加以分析，并說(shuō)明是否應(yīng)視作偏差，并按照錯(cuò)誤的明細(xì)賬戶數(shù)計(jì)算樣本所揭示的誤差率。案例四審計(jì)工作底稿復(fù)核一、資料ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托負(fù)責(zé)上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委托A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A根據(jù)其審計(jì)甲公司多年的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，A要求項(xiàng)目組成員進(jìn)行相互間的審計(jì)工作底稿復(fù)核，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某些重大問(wèn)題上發(fā)生的分歧，報(bào)主任會(huì)計(jì)師裁決后，由A根據(jù)審計(jì)和裁決結(jié)果出具了審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告出具后，B隨機(jī)抽取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。二、要求分析上述情形中ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B有哪些違背審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的問(wèn)題。第五章計(jì)劃審計(jì)工作案例一審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、資料A事務(wù)所與甲公司簽訂的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有如下四點(diǎn)內(nèi)容：（1）申明“由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；”（2）要求甲公司“為CPA的審計(jì)服務(wù)提供食宿和交通便利，以保證審計(jì)工作順利進(jìn)行?！保?）要求甲公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“為CPA提供完整的總分類賬與明細(xì)分類賬發(fā)生額及余額對(duì)照表，以提高審計(jì)工作效率?！保?）要求A事務(wù)所“在某年3月20日出具審計(jì)報(bào)告，同時(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；（5）要求A事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在得到甲公司董事會(huì)同意的情況下才能向股東會(huì)報(bào)告審計(jì)有關(guān)情況，才能向前任CPA詢問(wèn)有關(guān)以前審計(jì)的情況。二、要求分析以上各點(diǎn)是否合適？為什么？案例二審計(jì)重要性一、資料某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC公司的2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定的資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平是14萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平是20萬(wàn)元。ABC公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表：賬戶金額（萬(wàn)元）貨幣資金20應(yīng)收賬款200存貨600固定資產(chǎn)500無(wú)形資產(chǎn)80總計(jì)1400二、要求（1）ABC公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表層次的計(jì)劃重要性水平是多少？（2）按資產(chǎn)所占的比例如何分配財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平到各賬戶？有無(wú)缺陷，為什么？案例三審計(jì)規(guī)劃一、資料A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）初步了解20X8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。因甲公司于20X8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。20X8年度甲公司購(gòu)入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問(wèn)程序外，預(yù)期無(wú)法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問(wèn)結(jié)果獲取管理層書面聲明。二、要求針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第六章實(shí)施審計(jì)工作案例一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、資料A注會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)中A遇到了下列事項(xiàng)：甲公司處于競(jìng)爭(zhēng)激烈的飲料行業(yè)，近年來(lái)該公司與同行一樣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)均低于5%，但2009年底甲公司董事會(huì)要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。2010年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示該增長(zhǎng)計(jì)劃已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。甲公司管理層除了領(lǐng)取固定年薪之外，還根據(jù)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)獲得一定比例的獎(jiǎng)金。在以前年度審計(jì)中，A未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。由于今年出現(xiàn)了上述①和②的情況，所以A將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施了向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制有關(guān)人員詢問(wèn)的程序，了解會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整中是否存在重要的和異常的事項(xiàng)。二、要求針對(duì)上述①和②分析甲公司管理層是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。針對(duì)上述③分析A的做法是否適當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。針對(duì)上述④說(shuō)明A還應(yīng)當(dāng)時(shí)是那些審計(jì)程序。案例二審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、資料ABC事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，A要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部就重大審計(jì)問(wèn)題產(chǎn)生分歧時(shí)由A報(bào)告事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師裁決。在出具審計(jì)報(bào)告后B隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核。二、要求針對(duì)上述情形指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和8在工作中存在哪些問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。案例三審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)一、資料甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：甲公司于20x8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場(chǎng)銷售情況良好，甲公司自20x8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20x8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%。為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于20x8年6月支付500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司已于20x8年初推出類似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于20x9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于20x8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬(wàn)元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20x9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于20x8年12月26日決定對(duì)居民給予總額為100萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案°20x9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：抽取一定數(shù)量的20x8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)買合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正確。根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。二、要求(1)針對(duì)資料一(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針對(duì)資料二（1）至（5）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。案例四審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)一、資料A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)過(guò)程中他遇到了下列事項(xiàng)：（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的食品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，同行業(yè)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%，但甲公司董事會(huì)仍然要求管理層將2009年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。（2）甲公司管理層除了領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金數(shù)額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。（3）在以前年度審計(jì)中A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（4）在對(duì)日常會(huì)計(jì)分錄和報(bào)表編制中的其他調(diào)整分錄進(jìn)行測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制人員詢問(wèn)了上述分錄編制中是否有不恰當(dāng)和異常情況。二、要求（1）針對(duì)事項(xiàng)（1）和（2）分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）針對(duì)事項(xiàng)（3）分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）針對(duì)事項(xiàng)（4）指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)是是哪些審計(jì)程序，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第七章審計(jì)抽樣案例一審計(jì)抽樣誤差分析一、資料ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。確定財(cái)務(wù)報(bào)表可容忍錯(cuò)報(bào)為10000元。在實(shí)質(zhì)性程序中甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣，發(fā)現(xiàn)一些樣本存在誤差，在分析樣本誤差時(shí)，履行了以下程序：（1）對(duì)某項(xiàng)目無(wú)法或沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，視該項(xiàng)目為一項(xiàng)誤差。（2）某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同的特征，作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)。（3）在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對(duì)其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。二、要求（1）根據(jù)樣本誤差推斷總體錯(cuò)報(bào)上限如果小于、大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？（2）甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí)，履行的程序是否合適？案例二審計(jì)抽樣的樣本設(shè)計(jì)一、資料A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，針對(duì)銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定事實(shí)詳細(xì)測(cè)試，決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：1）將抽樣單元界定為銷售總額中的每個(gè)貨幣單元。2）將總體分成兩層，使每層的均值大體相等。3）在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容仍誤差。4）采用系統(tǒng)選樣法選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。5）對(duì)選中的一個(gè)樣本進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。6）甲公司2010年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75000000元，A決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣法，確定總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為4000000元，樣本審定金額合計(jì)為3600000元。二、要求1）針對(duì)上述（1）至（5）逐項(xiàng)指出A的做法是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2）針對(duì)上述事項(xiàng)（6）計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值（假定不考慮1—6事項(xiàng)）。第八章審計(jì)報(bào)告案例一審計(jì)意見(jiàn)類型選擇一、資料太原晉一會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年5月5日接受了丹青股份有限公司的審計(jì)委托,該公司注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元,審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)元。太原晉一會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉立、王儀承擔(dān)此公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。他們?cè)谟?jì)劃階段確定的重要性水平為90萬(wàn)元，在完成階段確定的重要性水平為100萬(wàn)元。兩注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年3月15日完成了對(duì)該公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的外勤審計(jì)工作，在復(fù)核工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項(xiàng)：由于該公司一幢建于1965年、原值200萬(wàn)元、預(yù)計(jì)使用年限為50年、已提折舊136萬(wàn)元的辦公大樓因未經(jīng)核實(shí)的原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)專家鑒定后將預(yù)計(jì)使用年限改為40年，決定從2011年起改變年折舊率，但拒絕在2010年末報(bào)表中作任何披露；該公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有長(zhǎng)期股權(quán)投資675000元，投資收益為365000元，這些金額已列入2010年的凈收益中，但兩注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得上述聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項(xiàng)長(zhǎng)期投資和投資收益的金額是否屬實(shí)；該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，放置于鄰近單位倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。由于此倉(cāng)庫(kù)倒塌尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序；由于存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2011年即將到期的100萬(wàn)元債務(wù)；2010年9月間，公司被控侵犯專利權(quán)，對(duì)方要求收取專利權(quán)費(fèi)并收取罰款，公司已提出辯護(hù)，此案正在審理中，最終結(jié)果無(wú)法確定；由于財(cái)務(wù)困難，公司沒(méi)有預(yù)付下年度50萬(wàn)元廣告費(fèi)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師從公司職員處了解到，該公司即將進(jìn)行大規(guī)模人事變動(dòng)。二、要求針對(duì)上述7種情況，分別指出應(yīng)出具的審計(jì)意見(jiàn)類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。案例二編制審計(jì)調(diào)整分錄一、資料X公司系股份有限公司，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年3月20日完成對(duì)X公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司存在以下5個(gè)情況：X公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的6%計(jì)提。2009年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額19740萬(wàn)元（壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額1260萬(wàn)元），其他應(yīng)收款項(xiàng)目為借方余額1692萬(wàn)元，應(yīng)付賬款項(xiàng)目為貸方余額8080萬(wàn)元，預(yù)收賬款項(xiàng)目為貸方余額1350萬(wàn)元。其中，應(yīng)付賬款項(xiàng)目和預(yù)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成列示如下：應(yīng)付賬款預(yù)收賬款a公司6000萬(wàn)元f公司2100萬(wàn)元b公司-1500萬(wàn)元g公司1000萬(wàn)元c公司2080萬(wàn)元h公司-2000萬(wàn)元d公司1000萬(wàn)元I公司190萬(wàn)元e公司500萬(wàn)元j公司60萬(wàn)元合計(jì)8080萬(wàn)元合計(jì)1350萬(wàn)元2009年12月31日，X公司清查盤點(diǎn)庫(kù)存原材料，發(fā)現(xiàn)短缺300萬(wàn)元，作了借記'待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目300萬(wàn)元，貸記“原材料”科目300萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。查清短缺原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，其中屬于非常損失部分為250萬(wàn)元、屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為45萬(wàn)元、屬于原材料倉(cāng)庫(kù)管理員張三過(guò)失而應(yīng)由其賠償部分為5萬(wàn)元。X公司于2010年2月的會(huì)計(jì)記錄中對(duì)此作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，沖銷了2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目金額300萬(wàn)元。X公司于2009年1月1日按面值購(gòu)入三年期、年利率為3%、到期還本付息的國(guó)庫(kù)券500萬(wàn)元，按規(guī)定對(duì)該筆投資業(yè)務(wù)作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。但至2009年12月31日對(duì)該筆投資2009年度的收益未予計(jì)提。X公司為K公司銀行借款100萬(wàn)元提供擔(dān)保。2009年10月，K公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息120萬(wàn)元，并于2010年2月28日?qǐng)?zhí)行完畢。X公司在2009年度未對(duì)該訴訟案件作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2010年3月20日，公司董事會(huì)根據(jù)2009年年初未分配利潤(rùn)余額和2009年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)（X公司的所得稅稅率為33%），審計(jì)通過(guò)如下分紅派息預(yù)案：“按2009年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金；以2009年12月31日總股本20000萬(wàn)股（每股面值1元）為基數(shù)，每10股送2股、派現(xiàn)金0.60元；剩余未分配利潤(rùn)滾存至下一年度；資本公積每10股轉(zhuǎn)1股”。二、要求針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)情況，如果不考慮審計(jì)重要性水平，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若需提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（包括報(bào)表重分類調(diào)整分錄）。假定編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，但應(yīng)考慮對(duì)所得稅和凈利潤(rùn)的影響。案例三審計(jì)報(bào)告撰寫一、資料甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的王明和李儀注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)海天股份有限公司2010年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為30萬(wàn)元。審計(jì)外勤工作結(jié)束日是2011年3月15日，并于2011年3月25日遞交審計(jì)報(bào)告。海天股份有限公司2012年度審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為8000萬(wàn)元，股東權(quán)益總額為2400萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司存在以下5個(gè)事項(xiàng)：2009年末和2010年末應(yīng)收賬款余額分別為1200萬(wàn)元和1800萬(wàn)元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將其壞賬準(zhǔn)備比例由2009年的3%變更為5%；2010年5月1日，公司為增加營(yíng)運(yùn)資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬(wàn)元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（債券發(fā)行費(fèi)用忽略不計(jì)）。但當(dāng)年未計(jì)提債券利息；3.2010年10月31日，公司清查盤點(diǎn)成品倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)一種產(chǎn)品短缺40萬(wàn)元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目40萬(wàn)元，貸記“產(chǎn)成品”科目40萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2011年1月查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為35萬(wàn)元，屬于非常損失部分為5萬(wàn)元，由于結(jié)賬時(shí)間在前，公司未在2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表中包含對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的處理；2010年1月，公司購(gòu)買價(jià)格為24萬(wàn)元的管理部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%；2011年1月10日，公司原材料倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)造成A原材料毀損250萬(wàn)元，公司于當(dāng)月按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。二、要求假定不考慮審計(jì)重要性水平因素，分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議?如需提出調(diào)整建議,應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。如果此股份有限公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果此股份有限公司只存在上述第4和第5這兩個(gè)事項(xiàng)，并且接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第5個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果此股份有限公司只存在上述第3.4.5這三個(gè)事項(xiàng)，并且接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第5個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)處理建議，但拒絕接受對(duì)第3和第4這兩個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)處理建議，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制一份審計(jì)報(bào)告。第九章貨幣資金審計(jì)案例一資金內(nèi)部控制測(cè)試一、資料審計(jì)人員對(duì)W公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，發(fā)現(xiàn)以下情況：W公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。公司員工報(bào)銷費(fèi)用,須根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部門對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。W公司貨幣資金開(kāi)支均由總經(jīng)理杜軍“一枝筆”審核批準(zhǔn)，其他人員無(wú)權(quán)審批。W公司嚴(yán)格加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金由出納員另外存放，不包括在庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)中。另外，小額殘料、廢料變賣收入，毋需在財(cái)務(wù)記錄中登記，只需以各部門負(fù)責(zé)人的名義在銀行開(kāi)戶保管?？瞻字庇沙黾{員保管，支票印鑒由會(huì)計(jì)主管專門保管，如果會(huì)計(jì)主管臨時(shí)出差，則由出納員臨時(shí)保管印鑒。二、要求審計(jì)人員通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成貨幣資金內(nèi)部控制缺陷？這種缺陷可能導(dǎo)致什么問(wèn)題發(fā)生？為了證實(shí)以上缺陷是否確實(shí)發(fā)生，審計(jì)人員應(yīng)分別采用何種審計(jì)程序？案例二現(xiàn)金監(jiān)盤一、資料審計(jì)人員王棟、李梁于2002年2月18日對(duì)可公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，查明2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金為1000元。2002年2月20日上午8時(shí)，王棟、李梁認(rèn)定當(dāng)時(shí)現(xiàn)金日記賬余額為998.15元，并對(duì)W公司當(dāng)時(shí)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，清點(diǎn)結(jié)果如下：現(xiàn)金實(shí)有數(shù)348.15元。清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)出納員有下列原始憑證未制單入賬：⑴采購(gòu)員暫借差旅費(fèi)借條一張，金額300元，日期為2002年2月18日，已經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。⑵某職工借條一張，金額350元，日期為2002年2月17日，未經(jīng)批準(zhǔn)。⑶已收款未入賬憑證3張，金額200元。⑷除借條外，還有已付款未入賬憑證1張，金額150元。⑸本市某單位開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2000元，日期為2002年2月8日，出納員于2月19日送存銀行。因超過(guò)規(guī)定進(jìn)賬時(shí)間，銀行不予進(jìn)賬,現(xiàn)未加處理。盤點(diǎn)時(shí)，在保險(xiǎn)柜里發(fā)現(xiàn)：⑴門市部前一天送來(lái)零售貨款300元,單獨(dú)包裝,不包括在實(shí)有數(shù)內(nèi)。⑵2002年2月18日發(fā)放工資，職工王興出差未歸，待領(lǐng)工資1200元單獨(dú)包裝，不包括在實(shí)有數(shù)內(nèi)。⑶郵票20元，系財(cái)務(wù)科購(gòu)入作寄出郵件用，已在管理費(fèi)用中報(bào)銷。銀行為W公司核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額為1000元。2002年1月1日至2月20日的現(xiàn)金收入數(shù)為3500元,現(xiàn)金支出數(shù)為3800元,經(jīng)審核無(wú)誤。二、要求根據(jù)以上資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。指出該企業(yè)在現(xiàn)金管理中存在的問(wèn)題并提出處理建議。調(diào)整核實(shí)2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金數(shù)是否公允。案例三庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤一、資料在對(duì)W公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員王二、張三負(fù)責(zé)審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤。W公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。監(jiān)盤前，他們先后來(lái)到總部和營(yíng)業(yè)部，要求出納員把公司的所有現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥庫(kù)存現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額。然后，他們將保險(xiǎn)柜封存起來(lái)并收繳出納員的保險(xiǎn)柜鑰匙，以防止出納員轉(zhuǎn)移資金，掩蓋貪污挪用問(wèn)題。監(jiān)盤時(shí)，王二、張三當(dāng)作出納員的面盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬核對(duì)后由王二填寫張三復(fù)核“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，最后由出納員、王二、張三簽字后形成審計(jì)工作底稿。二、要求請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。案例四現(xiàn)金日記賬審閱一、資料下面是W公司2002年7月份現(xiàn)金日記賬記錄的一部分:假設(shè)銀行為該企業(yè)核定的現(xiàn)金庫(kù)存限額為2000元。2002憑證摘要收入支出結(jié)余月日字號(hào)71上月結(jié)轉(zhuǎn)60073現(xiàn)付1購(gòu)入辦公用品20040072現(xiàn)收1從銀行提取現(xiàn)金1600200074現(xiàn)付2支付職工培訓(xùn)費(fèi)150050075現(xiàn)收2零售產(chǎn)品收入200076現(xiàn)付3支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)1300120077現(xiàn)付4職工暫借差旅費(fèi)100020078銀付1從銀行提取現(xiàn)金15001700二、要求指出該企業(yè)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和日記賬登記中存在的問(wèn)題。案例五銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制一、資料審計(jì)人員對(duì)W公司2001年12月31日的銀行存款進(jìn)行審查，查得銀行存款日記賬余額為58000元,銀行對(duì)賬單余額為60540元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：銀行從公司賬戶中扣除借款利息980元，公司未入賬；公司于12月28日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張4280元，銀行未入賬；銀行12月29日收到公司的外地匯款4000元,公司未入賬；公司12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張3260元,銀行未入賬；12月26日銀行付出1500元，經(jīng)查系采購(gòu)員李平不慎遺失的187635號(hào)空白轉(zhuǎn)賬支票，被人冒用所購(gòu)物品的款項(xiàng)；銀行對(duì)賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日收入和12月23日開(kāi)出支票一張，金額均為13000元,公司銀行存款日記賬上無(wú)此記錄。二、要求根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。分析該公司銀行存款管理中可能存在的問(wèn)題。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出進(jìn)一步審查的方法。案例六銀行存款審計(jì)一、資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師王平、李娜在對(duì)W公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)W公司銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋合蜷_(kāi)戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接接收詢證函回函。取得2001年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得開(kāi)戶銀行2002年1月31日的銀行對(duì)賬單。對(duì)2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示的銀行存款進(jìn)行截止測(cè)試。二、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開(kāi)戶銀行詢證的目的和作用有哪些?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開(kāi)戶銀行的詢證函回函?直接收回詢證函的目的是什么？2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開(kāi)戶銀行2002年1月31日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2001年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款實(shí)施截止測(cè)試的目的和程序是什么?第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例一銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試一、資料A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，他了解到甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，部分與銷售相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容摘錄如下：1）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。3）倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能發(fā)貨。4）負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。6）每月末由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。7）每月末由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額進(jìn)行函證。二、要求1）針對(duì)上述各項(xiàng)控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。2）從上述各項(xiàng)控制中選擇一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。案例二銷售業(yè)務(wù)分析性測(cè)試一、資料CPA對(duì)某企業(yè)銷售與收款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析，得到了該企業(yè)如下異常數(shù)據(jù)：1）本年銷售毛利率為15%，同行本年平均毛利率為10%，該企業(yè)去年毛利率為11%。2）本年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為6次，同行本年平均8次，該企業(yè)去年為7次。3）本年壞賬損失率為3%，同彳丁和該企業(yè)去年也為3%。4）本年收入總額為6億元，去年為5億元，預(yù)算為5.5億元。5）本年12月收入為0.8億元，比去年12月增長(zhǎng)近50%。二、要求針對(duì)上述異常數(shù)據(jù)判斷該企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄可能存在哪些問(wèn)題。案例三銷售收入審計(jì)一、資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審查宏達(dá)公司2010年度產(chǎn)品銷售收入時(shí)，抽查了該公司12月份銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：1.12月20日銷售給A公司甲產(chǎn)品5000元，貨款已收到，未入賬。2.12月14日公司福利部門領(lǐng)用乙產(chǎn)品1000元，未作銷售。3.12月25日A公司退回甲產(chǎn)品1000元，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。4.12月28日出口甲產(chǎn)品10000美元，按當(dāng)日匯率折算為82000元，該公司選取當(dāng)月1日匯率為折算匯率，當(dāng)月1日匯率為8.50。為鼓勵(lì)銷售人員努力銷售同時(shí)降低壞賬發(fā)生額，決定由銷售人員自行決定銷售對(duì)象和是否賒銷，根據(jù)銷售額計(jì)提銷售人員績(jī)效薪酬，由銷售人員負(fù)責(zé)收回貨款（拿回支票或現(xiàn)款交出納員），發(fā)生壞賬后按壞賬額的10%由銷售人員賠償。你認(rèn)為該企業(yè)的此項(xiàng)規(guī)定有哪些不合理之處，可能會(huì)產(chǎn)生什么樣的問(wèn)題？二、要求根據(jù)1T種情況計(jì)算出應(yīng)調(diào)整的產(chǎn)品銷售收入；指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題。案例四應(yīng)收賬款函證一、資料華西公司于2010年11月1日委托暢達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李彬任該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些審計(jì)程序，包括對(duì)截至2010年10月31日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中有6戶顧客提出了以下意見(jiàn)：公司資料處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單。所欠余額10000元已于2010年10月25日付訖。大體一致。經(jīng)查貴公司10月28日的第25050號(hào)發(fā)票（金額為7500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱10月31日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。本公司曾于9月份預(yù)付貨款2500元，足以抵付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。所購(gòu)貨物從未收到。二、要求針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理？案例五壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)A公司壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)：原W公司欠款1000萬(wàn)元，W公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決定作壞賬處理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。W公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬(wàn)元。A公司會(huì)計(jì)處理為：借記''銀行存款”，貸記''壞賬準(zhǔn)備”。該公司采用''賬齡分析法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有8筆，共計(jì)5000萬(wàn)元。其中：未到期的應(yīng)收賬款2筆，計(jì)2000萬(wàn)元；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組1筆，計(jì)1500萬(wàn)元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計(jì)1000萬(wàn)元；其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計(jì)500萬(wàn)元。已逾期7年，對(duì)方無(wú)償債行為，且近期無(wú)法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無(wú)法償還所欠債務(wù)2000萬(wàn)元。A公司在確定計(jì)提壞賬比例時(shí)，僅按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、要求針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備處理中存在的問(wèn)題，評(píng)價(jià)該公司這樣處理的目的。案例六應(yīng)收賬款函證與查證一、資料審計(jì)人員2011年初對(duì)A公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到A公司2010年末總資產(chǎn)為8000萬(wàn)元，應(yīng)收賬款余額為3200萬(wàn)元，有200個(gè)明細(xì)賬，主要股東為甲公司，持股60%，其余股東持股均在5%以下。2010年11月審計(jì)人員對(duì)A公司進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制不夠健全有效。檢查2010年應(yīng)收賬款明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)部分情況如下：甲公司賬戶余額800萬(wàn)元，賬齡1年半；乙公司賬戶余額100萬(wàn)元，賬齡2年；丙公司賬戶余額30萬(wàn)元，賬齡半年；丁公司賬戶余額10萬(wàn)元，賬齡3年半。A公司一直使用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2010年末對(duì)上述甲公司和丁公司應(yīng)收賬款余額全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。二、要求1）對(duì)A公司2010年末應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證時(shí)，規(guī)模應(yīng)大些還是小些。為什么？2）若將甲、乙、丙、丁四家公司都列入函證對(duì)象，你認(rèn)為應(yīng)分別采用何種函證方式為宜？為什么？3）若對(duì)乙公司函證一直未有回復(fù)，你認(rèn)為應(yīng)如何審查？4）若丁公司回函表示款項(xiàng)已于2010年12月30日全部?jī)敻?，你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)如何予以查實(shí)。5）你認(rèn)為A公司2000年末對(duì)甲公司和丁公司的應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的做法是否合理？案例七銷售與收款審計(jì)一、資料審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)2005年度銷貨與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：2005年下半年發(fā)生的幾筆應(yīng)收賬款2006年上半年都已注銷壞賬和銷貨退回的方式?jīng)_回。2005年現(xiàn)金銷售商品的單位售價(jià)只有賒銷價(jià)的60%。2005年底監(jiān)盤產(chǎn)成品存貨發(fā)現(xiàn)大量不明原因的盤盈。2005年度A產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中的銷售量比其銷售成本明細(xì)賬中的銷售量多2000件。應(yīng)收賬款函證回函認(rèn)可的金額比賬面金額少3萬(wàn)元。2005年底，應(yīng)收賬款的平均賬齡比上年底增加了半年，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額與上年底持平。2003年以來(lái)壞賬準(zhǔn)備的使用每年多發(fā)生大額超支現(xiàn)象。2005年底資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目35萬(wàn)元金額中，有5萬(wàn)元已過(guò)兌現(xiàn)期。該企業(yè)無(wú)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。2005年末該企業(yè)列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額為500萬(wàn)元，同時(shí)以此列入壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)中。經(jīng)查2005年末，該企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，借方余額合計(jì)800萬(wàn)元，貸方余額合計(jì)300萬(wàn)元，；預(yù)收賬款明細(xì)賬中，借方余額100萬(wàn)元，貸方余額合計(jì)280萬(wàn)元。二、要求分析被審計(jì)單位上述現(xiàn)象中可能存在的問(wèn)題。指出進(jìn)一步查實(shí)的方法。第十一章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例一采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試一、資料甲公司倉(cāng)庫(kù)9月5日填置一張未連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)單，報(bào)公司主管采購(gòu)的副總經(jīng)理批準(zhǔn)后，交采購(gòu)部；采購(gòu)部據(jù)此與一家老供貨商談判確定品質(zhì)、價(jià)格、到貨時(shí)間和地點(diǎn)后，簽訂了采購(gòu)合同，并填制連續(xù)編號(hào)的一式多聯(lián)的訂貨單；貨物到達(dá)后，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)訂貨單的內(nèi)容驗(yàn)收了貨物，并填置一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單；采購(gòu)部將付款憑單報(bào)經(jīng)采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)后，交會(huì)計(jì)部；會(huì)計(jì)部記賬員直接根據(jù)付款憑單編制付款憑證，登記有關(guān)帳簿；再將付款憑證即付款憑單等憑證交出納結(jié)算采購(gòu)貨款。二、要求分析上述采購(gòu)業(yè)務(wù)處理中不符合內(nèi)部控制要求的地方。案例二應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)一、資料CPA對(duì)某企業(yè)06年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目金額110萬(wàn)元，預(yù)付賬款項(xiàng)目金額48萬(wàn)元。應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末數(shù)為借方余額的有5戶，余額合計(jì)18萬(wàn)元；為貸方余額的83戶，余額合計(jì)128萬(wàn)元。預(yù)付賬款明細(xì)賬期末數(shù)為借方余額的有12戶，余額合計(jì)56萬(wàn)元；為貸方余額的3戶，余額合計(jì)8萬(wàn)元。應(yīng)付賬款一一A期末借方余額為04年12月20日以銀行存款預(yù)付給施工單位的安裝工程款10萬(wàn)元；應(yīng)付賬款一一B期末借方余額為04年3月10日預(yù)付貨款，所購(gòu)貨物于04年9月10日收到，并以借：物資采購(gòu)等，貸：預(yù)付賬款入賬；5）檢查2004年度開(kāi)出的驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)12月31日開(kāi)出的驗(yàn)收甲材料60噸，估價(jià)6萬(wàn)元的驗(yàn)收單，因未收到賣方發(fā)票而未入賬。6）應(yīng)付帳款明細(xì)帳中有5戶的情況如下:戶名時(shí)間借發(fā)時(shí)間貸發(fā)借余貸余C01.10.833D04.4.20402.8.2051E04.8.30604.7.53.52.5F04.12.302004.8.1520.50.5G04.11.577二、要求：1）審查該企業(yè)應(yīng)付帳款核算中存在的問(wèn)題。2）如果從C、D、E、F、G五個(gè)明細(xì)帳中選擇應(yīng)當(dāng)函證的帳戶，你認(rèn)為應(yīng)選擇那些帳戶？為什么？3）如果你認(rèn)為應(yīng)付F單位賬款可能有年末隱瞞負(fù)債的問(wèn)題，你打算用什么方法予以查明？案例三應(yīng)付賬款函證一、資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明正在對(duì)F公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，李明決定對(duì)F公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶的兩個(gè)進(jìn)行函證：供貨人應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額甲公司23080元52300元乙公司0元2250000元丙公司56800元85600元丁公司250000元3562000元二、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明應(yīng)選擇哪兩個(gè)公司進(jìn)行函證，為什么？如果上述四個(gè)公司均為F公司的購(gòu)貨人（債務(wù)人），資料中后兩項(xiàng)分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年度銷貨總額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？案例四固定資產(chǎn)審計(jì)一、資料甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)一一設(shè)備已于2009年1月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”。（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份（5?9月）提取。（3）5月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值65萬(wàn)元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，X公司從9月份起開(kāi)始計(jì)提折舊。公司對(duì)設(shè)備B采用平均年限法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，公司確定的該設(shè)備的年折舊率為10%。二、要求針對(duì)上述情況，分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的可能存在或存在的問(wèn)題。案例五固定資產(chǎn)審計(jì)一、資料審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)：觀察固定資產(chǎn)盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)大量盤虧；固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的情況經(jīng)常發(fā)生；銷售固定資產(chǎn)總是發(fā)生大額清理?yè)p失；報(bào)廢固定資產(chǎn)實(shí)際殘值總是明顯低于預(yù)計(jì)殘值；固定資產(chǎn)清理賬戶年末有借方余額80萬(wàn)元；待處理固定資產(chǎn)凈損失賬戶有年末余額20萬(wàn)元。二、要求根據(jù)上述情況分析被審計(jì)單位固定資產(chǎn)核算中存在的問(wèn)題，分析該企業(yè)這樣做的目的。案例六購(gòu)貨與付款截止日審計(jì)一、資料審計(jì)D公司2000年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月31日購(gòu)入的乙貨物100萬(wàn)元，并已包括在當(dāng)年12月31日的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，而購(gòu)貨發(fā)票于2001年1月2日才收到，記錄于2001年1月的賬內(nèi)，2000年12月無(wú)進(jìn)貨和對(duì)應(yīng)的負(fù)債記錄。二、要求為防止D公司低估負(fù)債，查明是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？針對(duì)上述事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)作出如何審計(jì)處理？案例七工程物資審計(jì)一、資料某企業(yè)工程物資按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，某年12月20日采購(gòu)了該月最后一批工程物資100噸，入賬成本125000元，其中買價(jià)100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，運(yùn)雜費(fèi)3000元，采購(gòu)員差率費(fèi)5000元，平均每噸成本1250元，月末結(jié)存80噸，每噸成本1300元，共104000元，全部轉(zhuǎn)作原材料入庫(kù)，分離相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額15000元，該企業(yè)以借:原材料89000元、應(yīng)交稅金一增(進(jìn))15000元，貸：工程物資104000元入賬。該物資適用的增值稅率為17%。二、要求審查該企業(yè)該業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題并作相關(guān)調(diào)整分錄。第十二章生產(chǎn)與儲(chǔ)存循環(huán)審計(jì)案例一生產(chǎn)與儲(chǔ)存循環(huán)內(nèi)部控制一、資料某企業(yè)在處理生產(chǎn)與儲(chǔ)存循環(huán)的業(yè)務(wù)過(guò)程中，有下列做法：生產(chǎn)部門根據(jù)收到的生產(chǎn)任務(wù)通知單組織生產(chǎn)。倉(cāng)庫(kù)在審核領(lǐng)料單無(wú)誤后據(jù)以發(fā)貨。倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)驗(yàn)收，保管和發(fā)運(yùn)存貨，并登記存貨卡片明細(xì)賬。車間考勤員負(fù)責(zé)工資發(fā)放。會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量記錄、工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配表、人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表進(jìn)行成本核算。二、要求你認(rèn)為哪些是不符合相關(guān)內(nèi)部控制要求的？提出改進(jìn)的建議？案例二直接材料費(fèi)用審計(jì)一、資料某企業(yè)某年12月份只采購(gòu)了一批A材料100噸，單位買價(jià)2000元，增值稅率17%，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元(假定不扣稅)，采購(gòu)員差旅費(fèi)計(jì)2000元，驗(yàn)收入庫(kù)實(shí)際數(shù)量為90噸，短缺的10噸中1噸為合理?yè)p耗，該企業(yè)該批材料的入賬成本為207000元，進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，企業(yè)制定的該材料計(jì)劃成本為每噸2000元。本月只發(fā)出一批供產(chǎn)品生產(chǎn)使用該種材料80噸，月末結(jié)轉(zhuǎn)成本節(jié)約差異1200元。經(jīng)審查，該種材料12月初結(jié)存為50噸，有成本節(jié)約差異390元。二、要求審查上述業(yè)務(wù)核算中存在的問(wèn)題。作有關(guān)賬項(xiàng)調(diào)整分錄。案例三存貨監(jiān)盤規(guī)劃一、資料甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，存貨在資產(chǎn)中的比重較大，存貨主要是蘋果、果汁半成品和瓶裝果汁產(chǎn)品。蘋果儲(chǔ)存在采購(gòu)地的10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，果汁半成品儲(chǔ)存在5個(gè)百噸級(jí)大罐內(nèi)，瓶裝果汁產(chǎn)品存在放在本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)和3個(gè)經(jīng)銷點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)中。甲公司對(duì)存貨采取永續(xù)盤存制核算。為了獲得銀行貸款，甲公司首次聘請(qǐng)ABC事務(wù)所對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，ABC事務(wù)所指派A注會(huì)負(fù)責(zé)此項(xiàng)審計(jì)，其制定的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：認(rèn)為蘋果存放分散且存放地點(diǎn)簡(jiǎn)陋，出錯(cuò)和散失的風(fēng)險(xiǎn)較高，評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，計(jì)劃分五個(gè)組于2010年12月30日和31日對(duì)10個(gè)簡(jiǎn)易棚的蘋果進(jìn)行監(jiān)盤確定其實(shí)際存量。認(rèn)為果汁半成品存放在本企業(yè)內(nèi)的密實(shí)的大罐中，收發(fā)和保管都有詳細(xì)的記錄和有效的內(nèi)部控制，評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，計(jì)劃2010年12月31日通過(guò)觀察大罐存量指示器和檢查相關(guān)收發(fā)憑證的方法確定其存量。認(rèn)為瓶裝果汁產(chǎn)品保管安全，收發(fā)和保管都有詳細(xì)的記錄和有效的內(nèi)部控制，評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，但考慮到有兩個(gè)經(jīng)銷點(diǎn)比較遙遠(yuǎn)，親自前往監(jiān)盤成本較高，故計(jì)劃在2010年12月31日對(duì)甲公司自己保管的和比較近的一個(gè)經(jīng)銷點(diǎn)保管的產(chǎn)品親自進(jìn)行監(jiān)盤，其余兩個(gè)經(jīng)銷點(diǎn)保管的產(chǎn)品采取函證的方法確定存量。二、要求逐項(xiàng)分析A編制的上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃條款是否存在問(wèn)題，若果存在問(wèn)題，指出存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)的建議(假定甲公司盤點(diǎn)時(shí)間與審計(jì)組的監(jiān)盤時(shí)間一致)。案例四存貨監(jiān)盤一、資料ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了XYZ股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為本審計(jì)項(xiàng)目組成的成員，負(fù)責(zé)對(duì)XYZ股份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此，在盤點(diǎn)開(kāi)始前，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行觀察并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，遇到如下問(wèn)題：由于X公司寄存的C材料與公司自身的C材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。XYZ公司對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的賬面記錄為準(zhǔn)。運(yùn)輸部門有一批產(chǎn)品D，沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師B抽點(diǎn)F倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)XYZ公司盤點(diǎn)嚴(yán)重有誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師B了解到產(chǎn)品a存放在全國(guó)38個(gè)城市的零售連鎖商店。注冊(cè)會(huì)計(jì)師B了解到原材料a為輻射性化學(xué)物品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師B7解到截止至資產(chǎn)負(fù)債表日之前的裝運(yùn)出庫(kù)的存貨V在途，且沒(méi)有做相關(guān)銷售的確認(rèn)。二、要求針對(duì)情況1?7,請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？案例五成本計(jì)算審計(jì)一、資料某企業(yè)12月份A產(chǎn)品的成本計(jì)算單如下:項(xiàng)目產(chǎn)量材料人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本10150004000500024000本月生產(chǎn)費(fèi)用11015000060000100000310000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)12016500064000105000334000完工產(chǎn)成品1001375005565291304284456月末在產(chǎn)品成本202750083481369649544該產(chǎn)品材料是在開(kāi)工時(shí)一次投入的，賬面記錄在產(chǎn)品完工程度為75%，月末辦理假退料15000元。二、要求如果你懷疑本月直接材料費(fèi)用核算有問(wèn)題，依據(jù)是什么？如果你懷疑月末在產(chǎn)品數(shù)量和完工程度，以及假退料不真實(shí)，應(yīng)當(dāng)怎樣查明這些問(wèn)題？如果經(jīng)審查，A產(chǎn)品月末在產(chǎn)品真實(shí)的完工程度為25%，生產(chǎn)車間沒(méi)有已領(lǐng)未用的原材料，試分析該企業(yè)成本核算中存在什么問(wèn)題，其舞弊的動(dòng)機(jī)是什么？編制糾正有關(guān)錯(cuò)誤后的成本計(jì)算單。

案例六存貨監(jiān)盤一、資料審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)遇到下列情況：被審計(jì)單位提出可在2002年11月30日，2002年12月30日或2003年1月10日三個(gè)時(shí)間中的一個(gè)安排存貨盤點(diǎn)。被審計(jì)單位賬面記錄的存貨基本情況如下表：材料A材料B材料C在產(chǎn)品甲在產(chǎn)品乙產(chǎn)成品甲產(chǎn)成品乙期初余額數(shù)量3002001001201004002001500020000120001800160080003800本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生期末余額數(shù)量數(shù)量數(shù)量80070083052080050040000707001750010300170009500700100800500300600350001000017000950060001140040080010015012090010020000807001200023002400190001900材料A材料B材料C在產(chǎn)品甲在產(chǎn)品乙產(chǎn)成品甲產(chǎn)成品乙期初余額數(shù)量3002001001201004002001500020000120001800160080003800本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生期末余額數(shù)量數(shù)量數(shù)量80070083052080050040000707001750010300170009500700100800500300600350001000017000950060001140040080010015012090010020000807001200023002400190001900被審計(jì)單位編好空白盤點(diǎn)標(biāo)簽后，送至審計(jì)人員檢查。被審計(jì)單位的B材料存放在三個(gè)倉(cāng)庫(kù)中。二、要求審計(jì)人員應(yīng)選擇哪一個(gè)時(shí)間安排監(jiān)盤？為什么？如果要選擇四種存貨進(jìn)行監(jiān)盤？審計(jì)人員應(yīng)選擇哪四種？為什么？審計(jì)人員應(yīng)如何檢查控制被審計(jì)單位編好的空白盤點(diǎn)標(biāo)簽？對(duì)B材料進(jìn)行監(jiān)盤，是同時(shí)停止三個(gè)倉(cāng)庫(kù)的收發(fā)，同時(shí)監(jiān)盤？還是同時(shí)停止三個(gè)倉(cāng)庫(kù)的收發(fā)，然后逐一監(jiān)盤？還是逐一停止倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，逐一進(jìn)行監(jiān)盤？如果產(chǎn)成品甲無(wú)法進(jìn)行監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施滿意的替代審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)怎么辦？案例七存貨審計(jì)綜合題一、資料ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注會(huì)受命負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2004年11月，A和B對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試，注意到下列情況:（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外的銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場(chǎng)。每月初，辦事處將上月收發(fā)存的數(shù)量匯總后報(bào)公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口。出口的電視機(jī)發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年來(lái)未經(jīng)審計(jì)，2004年也計(jì)劃不安排審計(jì)；（3）鑒于每年末都是電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司總部倉(cāng)庫(kù)每年末不保留產(chǎn)成品。通過(guò)控制測(cè)試，A和B注意到甲公司存貨相關(guān)內(nèi)部控制存在如下缺陷：（1）以前年度雖有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄，但未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)；（2）發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序進(jìn)行會(huì)計(jì)和保管記錄；（3）生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代為保管，甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；（4）每年12月25日以后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上進(jìn)行記錄，但未在會(huì)計(jì)賬進(jìn)行反映；（5）發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；（6）會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。在A和B的參與下，2004年12月27日甲公司編制了存貨盤點(diǎn)規(guī)劃，其部分內(nèi)容如下：（1）總部存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送公司財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門；（2）限于人力，寄銷在各商場(chǎng)的電視機(jī)一個(gè)辦事處的帳面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；（3）由于年底前后是銷售旺季，盤點(diǎn)時(shí)生產(chǎn)34寸彩電的生產(chǎn)線不能停產(chǎn)，12月31日倉(cāng)庫(kù)除發(fā)出34寸彩電之外，不對(duì)外發(fā)出其他存貨。（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單的賬存數(shù)、擺放存貨、填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽；（5）由于XYZ公司寄存的E材料與甲公司自身的E材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存的E材料帳面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定。（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門帳面記錄為準(zhǔn)。根據(jù)甲公司存貨內(nèi)部控制的情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A和B注師確定了存貨監(jiān)盤計(jì)劃，其部分內(nèi)容如下：（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接查閱其盤點(diǎn)記錄和帳面記錄；（2）對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的帳面記錄為準(zhǔn)；（3）對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄和帳面記錄；（4）對(duì)XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；（5）在甲公司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤；（6）復(fù)盤結(jié)束后，審計(jì)人員與甲公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張發(fā)貨憑證（或出庫(kù)單）。二、要求1）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各項(xiàng)缺陷分別會(huì)對(duì)存貨的公允真實(shí)性可能產(chǎn)生什么影響？2）針對(duì)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的甲公司存貨內(nèi)部控制的上述缺陷，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)每一項(xiàng)缺陷確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并分別說(shuō)明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。3）分析甲公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃中的那些內(nèi)容有哪些不妥當(dāng)之處，并予以糾正。4）分析A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的那些內(nèi)容有哪些不妥當(dāng)之處，并予以糾正。5）如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對(duì)甲公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)判斷是否妥當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第十三章籌資與投資循環(huán)的審計(jì)案例一長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（一）一、資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師王小五審計(jì)A股份有限公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他股權(quán)投資”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)A公司對(duì)M單位長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為-30萬(wàn)元。王小五進(jìn)一步查驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)A公司向M單位投資150萬(wàn)元，占被投資單位股權(quán)比例為30%，計(jì)價(jià)方法采用權(quán)益法核算。由于1999年度M單位虧損600萬(wàn)元，故A公司作如此的會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王小五審計(jì)A股份有限公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他股權(quán)投資”項(xiàng)目，A公司向M單位原投資額為150萬(wàn)元，占M單位的股權(quán)比例為30%，計(jì)價(jià)方法采用權(quán)益法，由于以前年度M單位虧損600萬(wàn)元，A公司已將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至為0。本期M單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，經(jīng)審驗(yàn)發(fā)現(xiàn)A公司未作任何會(huì)計(jì)處理。二、要求請(qǐng)你指出該公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理不正確之處，并作相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整。案例二長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）一、資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一股票投資”項(xiàng)目，A公司本年度通過(guò)市場(chǎng)收購(gòu)W上市公司股票2000萬(wàn)股，會(huì)計(jì)報(bào)表反映投資成本為14500萬(wàn)元，占W公司的股權(quán)比例為25%。按25%股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有W公司所有者權(quán)益為16000萬(wàn)元。二、要求請(qǐng)你指出該公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理不正確之處，并作相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整。案例三長(zhǎng)期債券投資一、資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師王小五審計(jì)A股份有限公司，發(fā)現(xiàn)A公司原持有可轉(zhuǎn)換債券1000萬(wàn)元，按票面規(guī)定年利率為10%，A單位持有該轉(zhuǎn)換債券期已兩年（賬面應(yīng)記利息200萬(wàn)元）。本年度A公司將原發(fā)行“可轉(zhuǎn)換公司債券”按每3.5元轉(zhuǎn)換為A公司的股份，A單位獲得A公司股份為300萬(wàn)股，A公司返還A單位150萬(wàn)元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)A單位未作任何會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王小五在審計(jì)A公司的2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)A股份有限公司“長(zhǎng)期債權(quán)投資”持有XX債券每份面值為10元，賬面面值2000萬(wàn)元，溢價(jià)300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息160萬(wàn)元，共計(jì)2460萬(wàn)元。1999年末該債券市價(jià)為11元。2000年2月份A公司將此債券出售，每份價(jià)格為10.5元，A公司的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款（200萬(wàn)份X10.5）2100萬(wàn)元投資收益360萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資一一面值2000萬(wàn)元長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資一一溢折價(jià)300萬(wàn)元長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資一一應(yīng)計(jì)利息160萬(wàn)元二、要求請(qǐng)你指出該公司的長(zhǎng)期債權(quán)投資處理不正確之處，并作相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整。案例四長(zhǎng)期借款一、資料資料:注冊(cè)會(huì)計(jì)師王二被審計(jì)組分派負(fù)責(zé)A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的長(zhǎng)期借款審計(jì)，他首先審閱了資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期借款項(xiàng)目的金額和長(zhǎng)期借款附注披露情況。發(fā)現(xiàn)：長(zhǎng)期借款項(xiàng)目2008年年末弋余額為13730萬(wàn)元。長(zhǎng)期借款附注披露情況如下:貸款單金額借款期限年利率借款條件位X銀行18002008.8—2012.74.8%抵押貸款Y銀行116502006.9—2009.84.6%抵押貸款Z銀行2802007.12---2010.124.6%擔(dān)保貸款合計(jì)13730二、要求（1）王二通過(guò)審閱資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期借款項(xiàng)目的金額和長(zhǎng)期借款附注披露情況，應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)A公司的什么問(wèn)題？他應(yīng)當(dāng)如何處理這種問(wèn)題？（2）為了查明A公司長(zhǎng)期借款的入賬的完整性、使