12/23/2022第一章

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制概述12/19/2022第一章風(fēng)險管理與內(nèi)部控制概述12/23/2022本章主要內(nèi)容212/19/2022本章主要內(nèi)容212/23/2022

第一節(jié)

企業(yè)風(fēng)險與風(fēng)險管理312/19/2022第一節(jié)企業(yè)風(fēng)險12/23/2022

風(fēng)險是指在特定環(huán)境、特定時間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性。風(fēng)險的形成原因是多種多樣的，一般可以概括為主觀原因和客觀原因兩方面。由于形成原因不同，風(fēng)險也可以分為不同的類型。針對不同類型的風(fēng)險，風(fēng)險管理的程序也不盡相同。

412/19/2022風(fēng)險是指在特定環(huán)境、12/23/2022一、風(fēng)險的含義與分類

512/19/2022一、風(fēng)險的含義與分類512/23/2022（一）風(fēng)險的含義612/19/2022（一）風(fēng)險的含義612/23/2022

風(fēng)險是指某個事項(xiàng)的不確定性及其對目標(biāo)對象產(chǎn)生消極影響的可能性。

風(fēng)險的特征：

（1）關(guān)乎未來的；

（2）不確定性；

（3）事件或結(jié)果的不確定性可能會導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。

712/19/2022風(fēng)險是指某個事項(xiàng)的不確定性及12/23/2022（二）風(fēng)險的形成812/19/2022（二）風(fēng)險的形成812/23/2022

企業(yè)風(fēng)險的形成原因是多種多樣的，既可以來自外界不確定性等客觀因素，也可以來自內(nèi)部管理等主觀因素。例如，2008年全球金融危機(jī)對于企業(yè)來說是外部客觀因素帶來的風(fēng)險。2009年三鹿集團(tuán)破產(chǎn)則與生產(chǎn)者道德倫理缺失、管理當(dāng)局不注重誠信密切相關(guān)，屬于內(nèi)部主觀因素帶來的風(fēng)險。912/19/2022企業(yè)風(fēng)險的形成原因12/23/20221．風(fēng)險形成的主觀因素1012/19/20221．風(fēng)險形成的主觀因素1012/23/2022一般來說，企業(yè)風(fēng)險形成的主觀因素一般包括以下幾個方面：（1）企業(yè)風(fēng)險意識的缺乏；（2）企業(yè)內(nèi)部管理的失衡；（3）企業(yè)資金管理能力有限。1112/19/20221112/23/2022

2．風(fēng)險形成的客觀因素1212/19/20222．風(fēng)險形成的客觀因素1212/23/2022

企業(yè)風(fēng)險形成的客觀因素一般包括以下幾個方面：（1）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性；（2）市場運(yùn)行的復(fù)雜性；（3）科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展；（4）經(jīng)濟(jì)全球化的影響。1312/19/20221312/23/2022

3．風(fēng)險的分類1412/19/20223．風(fēng)險的分類1412/23/2022

（1）按風(fēng)險的來源：商業(yè)風(fēng)險、管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、操作風(fēng)險、自然風(fēng)險等；（2）按風(fēng)險的形成原因：主觀風(fēng)險和客觀風(fēng)險；（3）按風(fēng)險的結(jié)果：純粹風(fēng)險和投機(jī)風(fēng)險；（4）按風(fēng)險的形態(tài)：靜態(tài)風(fēng)險和動態(tài)風(fēng)險；（5）按風(fēng)險的影響范圍：局部風(fēng)險和全局風(fēng)險；（6）按風(fēng)險的可控程度：可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險。1512/19/20221512/23/2022

二、風(fēng)險管理概述1612/19/20221612/23/2022（一）風(fēng)險管理的起源與發(fā)展1712/19/2022（一）風(fēng)險管理的起源與發(fā)展1712/23/2022

風(fēng)險管理思想起源于德國。第一次世界大戰(zhàn)之后，德國出現(xiàn)了嚴(yán)重的通貨膨脹，經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重衰竭。企業(yè)如何擺脫困境、恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營，成為當(dāng)時德國企業(yè)面臨的重要問題。人們開始思考，當(dāng)企業(yè)遇上重大消極事件，或者財務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對。因此，企業(yè)界提出了包括風(fēng)險管理在內(nèi)的一系列經(jīng)營管理問題。1929年，美國爆發(fā)了資本主義經(jīng)濟(jì)史上最持久、最深刻、最嚴(yán)重的周期性世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)。美國出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)大蕭條，隨后時任總統(tǒng)羅斯福開始實(shí)行新政，提出了許多至今仍在發(fā)揮巨大作用的法律法規(guī)，如《證券法》《證券交易法》等。這對美國后來的發(fā)展起到了推動作用，更使得風(fēng)險管理問題成為許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究的重點(diǎn)。20世紀(jì)50年代中期，“風(fēng)險管理”這個術(shù)語出現(xiàn)在美國。最早的文獻(xiàn)之一是加拉格爾于1956年發(fā)表于《哈佛商業(yè)評論》上的一篇文章。加拉格爾認(rèn)為，組織中應(yīng)當(dāng)有專人負(fù)責(zé)管理風(fēng)險，這樣的人應(yīng)當(dāng)被稱為全職風(fēng)險經(jīng)理。同一時間，企業(yè)界發(fā)生的兩件大事更使風(fēng)險管理問題在企業(yè)界引起了極高的重視并得到推廣：一是美國鋼鐵行業(yè)發(fā)生了長達(dá)半年的大罷工，給國民經(jīng)濟(jì)造成了難以估量的損失；二是通用汽車的自動變速裝置引發(fā)火災(zāi)，造成巨額經(jīng)濟(jì)損失。這兩件大事促進(jìn)了風(fēng)險管理在企業(yè)界的推廣，風(fēng)險管理由此得到了蓬勃發(fā)展。1812/19/2022風(fēng)險管理思想起源于德國12/23/2022

隨著科技、生產(chǎn)和貿(mào)易的迅猛發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨更多新的不確定性因素，經(jīng)濟(jì)活動的競爭性進(jìn)一步加強(qiáng)。企業(yè)面臨的風(fēng)險日趨復(fù)雜，包括環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、人員風(fēng)險等，任何風(fēng)險處理不當(dāng)都可能給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。在擁有了較多管理科學(xué)知識和工具如運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后，企業(yè)開始用資產(chǎn)組合理論做指導(dǎo)，來分散企業(yè)所面臨的風(fēng)險。資產(chǎn)組合理論提出：“不要把雞蛋放在同一個籃子里?！奔磳①Y金投資于不同資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的組合中可以有效降低風(fēng)險。20世紀(jì)80年代以后，風(fēng)險管理取代了過去的保險管理。人們不僅希望預(yù)防風(fēng)險損失，而且希望從風(fēng)險管理中獲利。因此，風(fēng)險管理除了估計(jì)單一風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險的復(fù)雜性之外，還要分析風(fēng)險可能導(dǎo)致的后果，分析哪些風(fēng)險可以控制，從而使企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的安排和處理。此時，“全面風(fēng)險管理”思想應(yīng)運(yùn)而生。通過識別和評價所面臨的風(fēng)險，企業(yè)可以避免一些風(fēng)險損失并從風(fēng)險管理中獲利，從而使得損失的影響最小化。風(fēng)險管理真正演變成為一門研究風(fēng)險變化規(guī)律，并在此基礎(chǔ)上采取優(yōu)化組合化解風(fēng)險，從而以最合理的成本和最安全的保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理學(xué)科。1912/19/2022隨著科技、生產(chǎn)和貿(mào)易的迅猛12/23/2022（二）風(fēng)險管理的含義與作用2012/19/2022（二）風(fēng)險管理的含義與作用2012/23/20221．風(fēng)險管理的含義2112/19/20221．風(fēng)險管理的含義2112/23/2022企業(yè)風(fēng)險管理的含義包括以下幾個方面：（1）風(fēng)險管理是一個動態(tài)的過程；（2）風(fēng)險管理影響企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略決策的制定；（3）風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)整體視角；（4）風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)由專門人員組織負(fù)責(zé)實(shí)施。2212/19/2022企業(yè)風(fēng)險管理的含義包括以下幾個方面：2212/23/2022

2.風(fēng)險管理的作用2312/19/20222.風(fēng)險管理的作用2312/23/2022

有效地對各種風(fēng)險進(jìn)行管理，對企業(yè)來說具有重要的意義。其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）風(fēng)險管理有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；（2）風(fēng)險管理有利于促進(jìn)企業(yè)決策科學(xué)化；（3）風(fēng)險管理有利于保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險管理不僅對企業(yè)具有重大意義，而且影響著整個社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。風(fēng)險管理有利于消除或減少風(fēng)險所帶來的社會資源的浪費(fèi)，有利于提高社會資源的利用效率。風(fēng)險管理對整個經(jīng)濟(jì)、社會的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展起到了重要作用。它通過風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等方式，為社會提供最大的安全保障，有助于社會安定和諧，經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促使人民生活水平不斷提高。2412/19/2022有效地對各種風(fēng)險進(jìn)行管理，對企業(yè)12/23/2022（三）風(fēng)險管理的目標(biāo)2512/19/2022（三）風(fēng)險管理的目標(biāo)2512/23/20221．風(fēng)險管理的損前目標(biāo)（1）降低損失發(fā)生的概率；（2）減輕風(fēng)險帶來的損失規(guī)模；（3）經(jīng)濟(jì)可行性；（4）合理合法性；（5）減少憂慮心理。2612/19/20221．風(fēng)險管理的損前目標(biāo)（1）降低損失發(fā)生12/23/2022

2.風(fēng)險管理的損后目標(biāo)（1）維持生存；（2）恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營；（3）實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的收入；（4）實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長；（5）處理好與各利益主體的關(guān)系。2712/19/20222.風(fēng)險管理的損后目標(biāo)（1）維持12/23/2022（四）風(fēng)險管理的體系2812/19/2022（四）風(fēng)險管理的體系2812/23/2022圖1-1企業(yè)風(fēng)險管理體系2912/19/2022圖1-1企業(yè)風(fēng)險管理體系2912/23/2022

（五）風(fēng)險管理的方法3012/19/2022（五）風(fēng)險管理的方12/23/2022

1．控制法3112/19/20221．控制法3112/23/2022（1）風(fēng)險規(guī)避策略（2）風(fēng)險降低策略3212/19/2022（1）風(fēng)險規(guī)避策略3212/23/2022

2．財務(wù)法3312/19/20222．財務(wù)法3312/23/2022（1）風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略（2）風(fēng)險留存策略（3）風(fēng)險對沖策略3412/19/2022（1）風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略343512/23/2022

第二節(jié)

內(nèi)部控制的形成與發(fā)展3512/19/2022第二節(jié)內(nèi)部控制的形成與發(fā)展3612/23/2022

所謂控制，是指行為主體為了保證在不斷變化的條件下既定目標(biāo)仍然能順利實(shí)現(xiàn)，按照事先擬訂的計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，通過一系列手段和方法，對影響目標(biāo)完成的可控因素進(jìn)行管理，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動。大至國家的社會、經(jīng)濟(jì)活動，小至一家小企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和收支情況，都需要進(jìn)行合理的控制。企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也是一種控制，是企業(yè)有效執(zhí)行其戰(zhàn)略決策的必備工具。3612/19/2022所謂控制，是指行為主37一、內(nèi)部控制的基本概念

12/23/202237一、內(nèi)部控制的基本概念12/19/202238（一）內(nèi)部控制的含義

12/23/202238（一）內(nèi)部控制的含義12/19/20223912/23/20221.美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）對內(nèi)部控制的定義2．美國COSO對內(nèi)部控制的定義3．加拿大COCO委員會對內(nèi)部控制的定義4．我國對內(nèi)部控制的定義3912/19/20221.美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）40（二）內(nèi)部控制的本質(zhì)12/23/202240（二）內(nèi)部控制的本質(zhì)12/19/202241

內(nèi)部控制的本質(zhì)包括3層含義：（1）制衡；（2）監(jiān)督；（3）激勵。12/23/202241內(nèi)部控制的本質(zhì)包括3層含義：12/1942（三）內(nèi)部控制的內(nèi)容12/23/202242（三）內(nèi)部控制的內(nèi)容12/19/202243

內(nèi)部控制制度按其內(nèi)容的不同一般可以分為兩大類：（1）內(nèi)部管理控制制度；（2）內(nèi)部會計(jì)控制制度。12/23/202243內(nèi)部控制制度按其內(nèi)容的不同一般可以分為兩4412/23/2022二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展4412/19/2022二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展4512/23/2022（一）內(nèi)部控制的發(fā)展階段4512/19/2022（一）內(nèi)部控制的發(fā)展階段4612/23/20221．內(nèi)部牽制階段2．內(nèi)部控制制度階段3．內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段4．內(nèi)部控制整合框架階段5．企業(yè)風(fēng)險管理整合框架階段4612/19/20221．內(nèi)部牽制階段47圖1-2企業(yè)風(fēng)險管理整合框架12/23/202247圖1-2企業(yè)風(fēng)險管理整合框架12/19/20224812/23/2022（二）我國內(nèi)部控制的發(fā)展階段4812/19/2022（二）我國內(nèi)部控制的發(fā)展階段4912/23/2022

自1996年起，財政部、中國人民銀行、保監(jiān)會、證監(jiān)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會等先后頒布了20多項(xiàng)法律法規(guī)或行業(yè)準(zhǔn)則，確定了企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法和監(jiān)督檢查等，建立了相應(yīng)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度。4912/19/2022自1996年起，財政12/23/2022三、內(nèi)部控制的作用與局限5012/19/2022三、內(nèi)部控制的作用與局限5012/23/2022（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)5112/19/2022（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)5112/23/2022

我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下5個方面：

（1）戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）經(jīng)營目標(biāo)；（3）報告目標(biāo)；（4）合規(guī)目標(biāo)；（5）資產(chǎn)安全目標(biāo)。5212/19/2022我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下5個12/23/2022圖1-3企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系5312/19/2022圖1-3企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系512/23/2022（二）內(nèi)部控制的意義5412/19/2022（二）內(nèi)部控制的意義5412/23/20221．內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法2．內(nèi)部控制是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的重要手段3．內(nèi)部控制是防范會計(jì)信息失真的有效途徑4．內(nèi)部控制是保護(hù)投資者利益的客觀要求5．內(nèi)部控制是應(yīng)對國際化挑戰(zhàn)的迫切需要5512/19/20221．內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方12/23/2022

（三）內(nèi)部控制的局限5612/19/20225612/23/20221.內(nèi)部控制受成本效益原則的約束2．內(nèi)部控制受濫用職權(quán)的影響3．內(nèi)部控制受合謀舞弊的影響4．內(nèi)部控制受制度滯后的限制5．內(nèi)部控制受例外事件的限制5712/19/20221.內(nèi)部控制受成本效益原則的約束512/23/2022四、內(nèi)部控制的方法5812/19/2022四、內(nèi)部控制的方法5812/23/2022

內(nèi)部控制的方法是指為完成企業(yè)的內(nèi)部控制任務(wù)、達(dá)到內(nèi)部控制的目的所采用的手段和措施。本節(jié)根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際情況，總結(jié)出內(nèi)部控制的10種常見方法：1．組織機(jī)構(gòu)控制2．全面預(yù)算控制3．授權(quán)審批控制4．資產(chǎn)保全控制5．內(nèi)部報告控制6．風(fēng)險防范控制7．信息系統(tǒng)控制8．人力資源控制9．會計(jì)系統(tǒng)控制10.內(nèi)部審計(jì)控制5912/19/2022內(nèi)部控制的方法是指為完成企業(yè)的內(nèi)部控6012/23/2022第三節(jié)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制6012/19/2022第三節(jié)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制61

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是兩個關(guān)系密切又容易混淆的概念，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。

12/23/202261風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是兩個關(guān)系密切又容易混62一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系12/23/202262一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系12/19/20226312/23/2022

（一）風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制6312/19/2022（一）風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制6412/23/2022風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可分割的一部分；內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一種方式，風(fēng)險管理比內(nèi)部控制的范圍廣得多。風(fēng)險管理對于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險管理中扮演著關(guān)鍵角色，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者視為范圍更廣的風(fēng)險管理的組成部分。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不能管理一些風(fēng)險，如政治風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和法律風(fēng)險，風(fēng)險管理將內(nèi)部控制作為減輕和控制風(fēng)險的一種措施，是一個比內(nèi)部控制更為復(fù)雜的過程。6412/19/2022風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制6512/23/2022

（二）內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理6512/19/20226612/23/2022控制是一個組織中諸要素的集合體，包括資源、制度、過程、文化、結(jié)構(gòu)和任務(wù)等，這些要素結(jié)合在一起，支持該組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。加拿大COCO報告認(rèn)為，控制是一個組織中支持該組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)諸要素的集合體，實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部控制。風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，當(dāng)企業(yè)管理風(fēng)險時，本質(zhì)上就是在實(shí)施內(nèi)部控制。6612/19/2022控制是一個組織中諸要67

（三）風(fēng)險管理等同于內(nèi)部控制12/23/202267（三）風(fēng)險管理等同于內(nèi)部控制12/19/2026812/23/2022風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的本質(zhì)都是風(fēng)險控制，風(fēng)險管理是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，因此，它更具先進(jìn)性。我們將風(fēng)險組合管理觀念引入風(fēng)險控制中，增強(qiáng)了風(fēng)險控制的科學(xué)性和可行性；將戰(zhàn)略目標(biāo)引入其中，提高了風(fēng)險控制的戰(zhàn)略高度，增強(qiáng)了企業(yè)實(shí)施控制時的系統(tǒng)性和全面性；將風(fēng)險控制的范圍擴(kuò)大，便于從整體角度來看待局部風(fēng)險和總體風(fēng)險。6812/19/2022風(fēng)險管理包含內(nèi)部控6912/23/2022二、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的比較6912/19/2022二、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的比較7012/23/20221．風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的相同點(diǎn)（1）目標(biāo)一致；（2）本質(zhì)一致；（3）都為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供保障7012/19/20221．風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的相同點(diǎn)7112/23/20222．風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的不同點(diǎn)（1）內(nèi)容不一致；（2）活動不一致；（3）技術(shù)方法不一致。7112/19/20222．風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的不同點(diǎn)12/23/2022三、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的認(rèn)識誤區(qū)

我國于2008年6月頒布了第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制提出了要求。目前，實(shí)務(wù)界在對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的認(rèn)識上還存在一定誤區(qū)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

7212/19/2022三、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的認(rèn)識誤區(qū)7212/23/2022（1）許多企業(yè)將內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體系建設(shè)理解為制度建設(shè)，認(rèn)為有了制度便具備了完善的內(nèi)部控制體系。（2）在部分企業(yè)中，內(nèi)部控制體系與全面風(fēng)險管理體系是相互獨(dú)立的。（3）部分企業(yè)在控制上走了極端。（4）有些企業(yè)過分夸大了風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的作用，它們對風(fēng)險管理與內(nèi)部控制持有過高的期望。

7312/19/2022（1）許多企業(yè)將內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體74

本章重點(diǎn)思考：掌握風(fēng)險的含義，了解企業(yè)風(fēng)險的基本類型理解風(fēng)險管理的內(nèi)涵，掌握風(fēng)險管理的框架體系和方法理解內(nèi)部控制的定義和本質(zhì)，了解內(nèi)部控制發(fā)展的5個階段把握內(nèi)部控制的方法，認(rèn)識內(nèi)部控制的作用和局限性理解風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的區(qū)別與聯(lián)系12/23/202274本章重點(diǎn)思考：12/19/202275

案例討論：

12/23/202275案例討論：12/19/202276

【案例】中國某國有銀行于2016年1月22日晚發(fā)布公告稱，2名員工涉嫌非法套取票據(jù)，涉及風(fēng)險金額為39.15億元。由于金額巨大，公安部和銀監(jiān)會已將該案上報國務(wù)院。中國某國有銀行39億元票據(jù)丟失，揭示了大企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制存在軟肋。不斷發(fā)生的案例提醒大企業(yè)高層，應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，謹(jǐn)防軟肋變成硬傷。作為一家大型企業(yè)，中國某國有銀行39億元票據(jù)是如何丟失的呢？

12/23/202276【案例】12/19/202277從。

從媒體報道看，中國某國有銀行39億元票據(jù)丟失的大致脈絡(luò)是：中國某國有銀行北京分行與某銀行進(jìn)行銀行承兌匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，在回購到期前，票據(jù)應(yīng)存放在中國某國有銀行的保險柜里，不得轉(zhuǎn)出。但實(shí)際情況是，這些票據(jù)在回購到期前并不在保險柜里，而是被內(nèi)部員工“貍貓換太子”盜取出來，保險柜中的所謂“票據(jù)”則被換成報紙，涉案員工利用非法套取的票據(jù)開展回購貼現(xiàn)交易，貼現(xiàn)資金非法進(jìn)入了股市。

由于股價下跌，出現(xiàn)巨額資金缺口，無法兌付，最終導(dǎo)致東窗事發(fā)。2015年年底，銀監(jiān)會就曾下發(fā)一份通知，稱按照2015年現(xiàn)場檢查計(jì)劃，各銀監(jiān)局分別對管轄內(nèi)的部分銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)2015年上半年票據(jù)業(yè)務(wù)開展了現(xiàn)場檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，相關(guān)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在辦理票據(jù)業(yè)務(wù)中均存在不同程度的不審慎行為。據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，中國某國有銀行這次爆出的39億元大案，不過是冰山一角。此前一年，中國某國有銀行內(nèi)部曾開展了好幾輪現(xiàn)場檢查，對于票據(jù)交易都采用了自查方式。據(jù)悉，中國某國有銀行目前已暫停了資金業(yè)務(wù)和放貸業(yè)務(wù)。此案發(fā)生后，社會各界非常震驚，很多人感到不解的是，作為一個國有控股的大型上市銀行，應(yīng)該會有嚴(yán)密的內(nèi)部控制措施，怎么會如此輕易地發(fā)生幾十億元票據(jù)變?yōu)閺U報紙的大案？銀行的風(fēng)控難道形同虛設(shè)？12/23/202277從。從媒體報道看，78從。

一位銀行風(fēng)控部門人士表示，由于票據(jù)回購業(yè)務(wù)涉及計(jì)財部門、柜臺部門、信貸部門等前、中、后臺至少4個部門，只有串聯(lián)才可以違規(guī)操作。因此，這一案件顯然不僅涉及2人，而是窩案。目前作案細(xì)節(jié)尚未披露，結(jié)合相關(guān)報道看，我們推斷應(yīng)該是中國某國有銀行作為資金提供方，與某銀行開展了一筆銀行承兌匯票買入返售業(yè)務(wù)，中國某國有銀行派2名員工去對方處收取質(zhì)押票據(jù)并封包，然后回中國某國有銀行，將票據(jù)封包入庫。在正常情況下，回購到期前，該票據(jù)應(yīng)存放在中國某國有銀行的保險柜里，不得轉(zhuǎn)出，到期時將票據(jù)封包由中國某國有銀行歸還對方銀行。但是，負(fù)責(zé)操作收取票據(jù)的2名員工串通了業(yè)務(wù)崗和會計(jì)崗，在收取票據(jù)后將票據(jù)予以替換，入庫的封包實(shí)際已是一堆廢報紙。由于封包入庫時并不拆包，入庫時則可蒙混過關(guān)。盜取票據(jù)的員工通過票據(jù)中介，利用票據(jù)進(jìn)行回購貼現(xiàn)交易，獲得一筆資金，用于炒股賺取一筆高收益。此后，如果趕在回購到期之前贖回票據(jù)，則整個過程神不知鬼不覺?？上Ч墒写蟮?，資金鏈斷裂，員工無法填補(bǔ)窟窿，才終于“紙包不住火”，導(dǎo)致案發(fā)。12/23/202278從。一位銀行風(fēng)控部門人士表示，由于票79

【案例討論】根據(jù)上述資料，你認(rèn)為企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，除了考慮內(nèi)部控制本身的局限性外，還需要注意哪些方面的內(nèi)容？

12/23/202279【案例討論】12/19/202280

【答題要點(diǎn)】1、闡述財務(wù)管理、內(nèi)部控制等概念；2、結(jié)合新聞媒體中的材料，介紹事件處理結(jié)果；3、將第一部分和第二部分概念或理論融入第三部分中加以論述；4、最終形成自己的觀點(diǎn)或結(jié)論。12/23/202280【答題要點(diǎn)】12/19/202212/23/2022謝謝！12/19/2022謝謝！12/23/2022第一章

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制概述12/19/2022第一章風(fēng)險管理與內(nèi)部控制概述12/23/2022本章主要內(nèi)容8312/19/2022本章主要內(nèi)容212/23/2022

第一節(jié)

企業(yè)風(fēng)險與風(fēng)險管理8412/19/2022第一節(jié)企業(yè)風(fēng)險12/23/2022

風(fēng)險是指在特定環(huán)境、特定時間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性。風(fēng)險的形成原因是多種多樣的，一般可以概括為主觀原因和客觀原因兩方面。由于形成原因不同，風(fēng)險也可以分為不同的類型。針對不同類型的風(fēng)險，風(fēng)險管理的程序也不盡相同。

8512/19/2022風(fēng)險是指在特定環(huán)境、12/23/2022一、風(fēng)險的含義與分類

8612/19/2022一、風(fēng)險的含義與分類512/23/2022（一）風(fēng)險的含義8712/19/2022（一）風(fēng)險的含義612/23/2022

風(fēng)險是指某個事項(xiàng)的不確定性及其對目標(biāo)對象產(chǎn)生消極影響的可能性。

風(fēng)險的特征：

（1）關(guān)乎未來的；

（2）不確定性；

（3）事件或結(jié)果的不確定性可能會導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。

8812/19/2022風(fēng)險是指某個事項(xiàng)的不確定性及12/23/2022（二）風(fēng)險的形成8912/19/2022（二）風(fēng)險的形成812/23/2022

企業(yè)風(fēng)險的形成原因是多種多樣的，既可以來自外界不確定性等客觀因素，也可以來自內(nèi)部管理等主觀因素。例如，2008年全球金融危機(jī)對于企業(yè)來說是外部客觀因素帶來的風(fēng)險。2009年三鹿集團(tuán)破產(chǎn)則與生產(chǎn)者道德倫理缺失、管理當(dāng)局不注重誠信密切相關(guān)，屬于內(nèi)部主觀因素帶來的風(fēng)險。9012/19/2022企業(yè)風(fēng)險的形成原因12/23/20221．風(fēng)險形成的主觀因素9112/19/20221．風(fēng)險形成的主觀因素1012/23/2022一般來說，企業(yè)風(fēng)險形成的主觀因素一般包括以下幾個方面：（1）企業(yè)風(fēng)險意識的缺乏；（2）企業(yè)內(nèi)部管理的失衡；（3）企業(yè)資金管理能力有限。9212/19/20221112/23/2022

2．風(fēng)險形成的客觀因素9312/19/20222．風(fēng)險形成的客觀因素1212/23/2022

企業(yè)風(fēng)險形成的客觀因素一般包括以下幾個方面：（1）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性；（2）市場運(yùn)行的復(fù)雜性；（3）科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展；（4）經(jīng)濟(jì)全球化的影響。9412/19/20221312/23/2022

3．風(fēng)險的分類9512/19/20223．風(fēng)險的分類1412/23/2022

（1）按風(fēng)險的來源：商業(yè)風(fēng)險、管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、操作風(fēng)險、自然風(fēng)險等；（2）按風(fēng)險的形成原因：主觀風(fēng)險和客觀風(fēng)險；（3）按風(fēng)險的結(jié)果：純粹風(fēng)險和投機(jī)風(fēng)險；（4）按風(fēng)險的形態(tài)：靜態(tài)風(fēng)險和動態(tài)風(fēng)險；（5）按風(fēng)險的影響范圍：局部風(fēng)險和全局風(fēng)險；（6）按風(fēng)險的可控程度：可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險。9612/19/20221512/23/2022

二、風(fēng)險管理概述9712/19/20221612/23/2022（一）風(fēng)險管理的起源與發(fā)展9812/19/2022（一）風(fēng)險管理的起源與發(fā)展1712/23/2022

風(fēng)險管理思想起源于德國。第一次世界大戰(zhàn)之后，德國出現(xiàn)了嚴(yán)重的通貨膨脹，經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重衰竭。企業(yè)如何擺脫困境、恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營，成為當(dāng)時德國企業(yè)面臨的重要問題。人們開始思考，當(dāng)企業(yè)遇上重大消極事件，或者財務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對。因此，企業(yè)界提出了包括風(fēng)險管理在內(nèi)的一系列經(jīng)營管理問題。1929年，美國爆發(fā)了資本主義經(jīng)濟(jì)史上最持久、最深刻、最嚴(yán)重的周期性世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)。美國出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)大蕭條，隨后時任總統(tǒng)羅斯福開始實(shí)行新政，提出了許多至今仍在發(fā)揮巨大作用的法律法規(guī)，如《證券法》《證券交易法》等。這對美國后來的發(fā)展起到了推動作用，更使得風(fēng)險管理問題成為許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究的重點(diǎn)。20世紀(jì)50年代中期，“風(fēng)險管理”這個術(shù)語出現(xiàn)在美國。最早的文獻(xiàn)之一是加拉格爾于1956年發(fā)表于《哈佛商業(yè)評論》上的一篇文章。加拉格爾認(rèn)為，組織中應(yīng)當(dāng)有專人負(fù)責(zé)管理風(fēng)險，這樣的人應(yīng)當(dāng)被稱為全職風(fēng)險經(jīng)理。同一時間，企業(yè)界發(fā)生的兩件大事更使風(fēng)險管理問題在企業(yè)界引起了極高的重視并得到推廣：一是美國鋼鐵行業(yè)發(fā)生了長達(dá)半年的大罷工，給國民經(jīng)濟(jì)造成了難以估量的損失；二是通用汽車的自動變速裝置引發(fā)火災(zāi)，造成巨額經(jīng)濟(jì)損失。這兩件大事促進(jìn)了風(fēng)險管理在企業(yè)界的推廣，風(fēng)險管理由此得到了蓬勃發(fā)展。9912/19/2022風(fēng)險管理思想起源于德國12/23/2022

隨著科技、生產(chǎn)和貿(mào)易的迅猛發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨更多新的不確定性因素，經(jīng)濟(jì)活動的競爭性進(jìn)一步加強(qiáng)。企業(yè)面臨的風(fēng)險日趨復(fù)雜，包括環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、人員風(fēng)險等，任何風(fēng)險處理不當(dāng)都可能給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。在擁有了較多管理科學(xué)知識和工具如運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后，企業(yè)開始用資產(chǎn)組合理論做指導(dǎo)，來分散企業(yè)所面臨的風(fēng)險。資產(chǎn)組合理論提出：“不要把雞蛋放在同一個籃子里?！奔磳①Y金投資于不同資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的組合中可以有效降低風(fēng)險。20世紀(jì)80年代以后，風(fēng)險管理取代了過去的保險管理。人們不僅希望預(yù)防風(fēng)險損失，而且希望從風(fēng)險管理中獲利。因此，風(fēng)險管理除了估計(jì)單一風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險的復(fù)雜性之外，還要分析風(fēng)險可能導(dǎo)致的后果，分析哪些風(fēng)險可以控制，從而使企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的安排和處理。此時，“全面風(fēng)險管理”思想應(yīng)運(yùn)而生。通過識別和評價所面臨的風(fēng)險，企業(yè)可以避免一些風(fēng)險損失并從風(fēng)險管理中獲利，從而使得損失的影響最小化。風(fēng)險管理真正演變成為一門研究風(fēng)險變化規(guī)律，并在此基礎(chǔ)上采取優(yōu)化組合化解風(fēng)險，從而以最合理的成本和最安全的保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理學(xué)科。10012/19/2022隨著科技、生產(chǎn)和貿(mào)易的迅猛12/23/2022（二）風(fēng)險管理的含義與作用10112/19/2022（二）風(fēng)險管理的含義與作用2012/23/20221．風(fēng)險管理的含義10212/19/20221．風(fēng)險管理的含義2112/23/2022企業(yè)風(fēng)險管理的含義包括以下幾個方面：（1）風(fēng)險管理是一個動態(tài)的過程；（2）風(fēng)險管理影響企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略決策的制定；（3）風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)整體視角；（4）風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)由專門人員組織負(fù)責(zé)實(shí)施。10312/19/2022企業(yè)風(fēng)險管理的含義包括以下幾個方面：2212/23/2022

2.風(fēng)險管理的作用10412/19/20222.風(fēng)險管理的作用2312/23/2022

有效地對各種風(fēng)險進(jìn)行管理，對企業(yè)來說具有重要的意義。其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）風(fēng)險管理有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；（2）風(fēng)險管理有利于促進(jìn)企業(yè)決策科學(xué)化；（3）風(fēng)險管理有利于保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險管理不僅對企業(yè)具有重大意義，而且影響著整個社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。風(fēng)險管理有利于消除或減少風(fēng)險所帶來的社會資源的浪費(fèi)，有利于提高社會資源的利用效率。風(fēng)險管理對整個經(jīng)濟(jì)、社會的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展起到了重要作用。它通過風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等方式，為社會提供最大的安全保障，有助于社會安定和諧，經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促使人民生活水平不斷提高。10512/19/2022有效地對各種風(fēng)險進(jìn)行管理，對企業(yè)12/23/2022（三）風(fēng)險管理的目標(biāo)10612/19/2022（三）風(fēng)險管理的目標(biāo)2512/23/20221．風(fēng)險管理的損前目標(biāo)（1）降低損失發(fā)生的概率；（2）減輕風(fēng)險帶來的損失規(guī)模；（3）經(jīng)濟(jì)可行性；（4）合理合法性；（5）減少憂慮心理。10712/19/20221．風(fēng)險管理的損前目標(biāo)（1）降低損失發(fā)生12/23/2022

2.風(fēng)險管理的損后目標(biāo)（1）維持生存；（2）恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營；（3）實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的收入；（4）實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長；（5）處理好與各利益主體的關(guān)系。10812/19/20222.風(fēng)險管理的損后目標(biāo)（1）維持12/23/2022（四）風(fēng)險管理的體系10912/19/2022（四）風(fēng)險管理的體系2812/23/2022圖1-1企業(yè)風(fēng)險管理體系11012/19/2022圖1-1企業(yè)風(fēng)險管理體系2912/23/2022

（五）風(fēng)險管理的方法11112/19/2022（五）風(fēng)險管理的方12/23/2022

1．控制法11212/19/20221．控制法3112/23/2022（1）風(fēng)險規(guī)避策略（2）風(fēng)險降低策略11312/19/2022（1）風(fēng)險規(guī)避策略3212/23/2022

2．財務(wù)法11412/19/20222．財務(wù)法3312/23/2022（1）風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略（2）風(fēng)險留存策略（3）風(fēng)險對沖策略11512/19/2022（1）風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略3411612/23/2022

第二節(jié)

內(nèi)部控制的形成與發(fā)展3512/19/2022第二節(jié)內(nèi)部控制的形成與發(fā)展11712/23/2022

所謂控制，是指行為主體為了保證在不斷變化的條件下既定目標(biāo)仍然能順利實(shí)現(xiàn)，按照事先擬訂的計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，通過一系列手段和方法，對影響目標(biāo)完成的可控因素進(jìn)行管理，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動。大至國家的社會、經(jīng)濟(jì)活動，小至一家小企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和收支情況，都需要進(jìn)行合理的控制。企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也是一種控制，是企業(yè)有效執(zhí)行其戰(zhàn)略決策的必備工具。3612/19/2022所謂控制，是指行為主118一、內(nèi)部控制的基本概念

12/23/202237一、內(nèi)部控制的基本概念12/19/2022119（一）內(nèi)部控制的含義

12/23/202238（一）內(nèi)部控制的含義12/19/202212012/23/20221.美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）對內(nèi)部控制的定義2．美國COSO對內(nèi)部控制的定義3．加拿大COCO委員會對內(nèi)部控制的定義4．我國對內(nèi)部控制的定義3912/19/20221.美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）121（二）內(nèi)部控制的本質(zhì)12/23/202240（二）內(nèi)部控制的本質(zhì)12/19/2022122

內(nèi)部控制的本質(zhì)包括3層含義：（1）制衡；（2）監(jiān)督；（3）激勵。12/23/202241內(nèi)部控制的本質(zhì)包括3層含義：12/19123（三）內(nèi)部控制的內(nèi)容12/23/202242（三）內(nèi)部控制的內(nèi)容12/19/2022124

內(nèi)部控制制度按其內(nèi)容的不同一般可以分為兩大類：（1）內(nèi)部管理控制制度；（2）內(nèi)部會計(jì)控制制度。12/23/202243內(nèi)部控制制度按其內(nèi)容的不同一般可以分為兩12512/23/2022二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展4412/19/2022二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展12612/23/2022（一）內(nèi)部控制的發(fā)展階段4512/19/2022（一）內(nèi)部控制的發(fā)展階段12712/23/20221．內(nèi)部牽制階段2．內(nèi)部控制制度階段3．內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段4．內(nèi)部控制整合框架階段5．企業(yè)風(fēng)險管理整合框架階段4612/19/20221．內(nèi)部牽制階段128圖1-2企業(yè)風(fēng)險管理整合框架12/23/202247圖1-2企業(yè)風(fēng)險管理整合框架12/19/202212912/23/2022（二）我國內(nèi)部控制的發(fā)展階段4812/19/2022（二）我國內(nèi)部控制的發(fā)展階段13012/23/2022

自1996年起，財政部、中國人民銀行、保監(jiān)會、證監(jiān)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會等先后頒布了20多項(xiàng)法律法規(guī)或行業(yè)準(zhǔn)則，確定了企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法和監(jiān)督檢查等，建立了相應(yīng)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度。4912/19/2022自1996年起，財政12/23/2022三、內(nèi)部控制的作用與局限13112/19/2022三、內(nèi)部控制的作用與局限5012/23/2022（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)13212/19/2022（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)5112/23/2022

我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下5個方面：

（1）戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）經(jīng)營目標(biāo)；（3）報告目標(biāo)；（4）合規(guī)目標(biāo)；（5）資產(chǎn)安全目標(biāo)。13312/19/2022我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下5個12/23/2022圖1-3企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系13412/19/2022圖1-3企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系512/23/2022（二）內(nèi)部控制的意義13512/19/2022（二）內(nèi)部控制的意義5412/23/20221．內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法2．內(nèi)部控制是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的重要手段3．內(nèi)部控制是防范會計(jì)信息失真的有效途徑4．內(nèi)部控制是保護(hù)投資者利益的客觀要求5．內(nèi)部控制是應(yīng)對國際化挑戰(zhàn)的迫切需要13612/19/20221．內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方12/23/2022

（三）內(nèi)部控制的局限13712/19/20225612/23/20221.內(nèi)部控制受成本效益原則的約束2．內(nèi)部控制受濫用職權(quán)的影響3．內(nèi)部控制受合謀舞弊的影響4．內(nèi)部控制受制度滯后的限制5．內(nèi)部控制受例外事件的限制13812/19/20221.內(nèi)部控制受成本效益原則的約束512/23/2022四、內(nèi)部控制的方法13912/19/2022四、內(nèi)部控制的方法5812/23/2022

內(nèi)部控制的方法是指為完成企業(yè)的內(nèi)部控制任務(wù)、達(dá)到內(nèi)部控制的目的所采用的手段和措施。本節(jié)根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際情況，總結(jié)出內(nèi)部控制的10種常見方法：1．組織機(jī)構(gòu)控制2．全面預(yù)算控制3．授權(quán)審批控制4．資產(chǎn)保全控制5．內(nèi)部報告控制6．風(fēng)險防范控制7．信息系統(tǒng)控制8．人力資源控制9．會計(jì)系統(tǒng)控制10.內(nèi)部審計(jì)控制14012/19/2022內(nèi)部控制的方法是指為完成企業(yè)的內(nèi)部控14112/23/2022第三節(jié)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制6012/19/2022第三節(jié)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制142

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是兩個關(guān)系密切又容易混淆的概念，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。

12/23/202261風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是兩個關(guān)系密切又容易混143一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系12/23/202262一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系12/19/202214412/23/2022

（一）風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制6312/19/2022（一）風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制14512/23/2022風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可分割的一部分；內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一種方式，風(fēng)險管理比內(nèi)部控制的范圍廣得多。風(fēng)險管理對于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險管理中扮演著關(guān)鍵角色，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者視為范圍更廣的風(fēng)險管理的組成部分。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不能管理一些風(fēng)險，如政治風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和法律風(fēng)險，風(fēng)險管理將內(nèi)部控制作為減輕和控制風(fēng)險的一種措施，是一個比內(nèi)部控制更為復(fù)雜的過程。6412/19/2022風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制14612/23/2022

（二）內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理6512/19/202214712/23/2022控制是一個組織中諸要素的集合體，包括資源、制度、過程、文化、結(jié)構(gòu)和任務(wù)等，這些要素結(jié)合在一起，支持該組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。加拿大COCO報告認(rèn)為，控制是一個組織中支持該組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)諸要素的集合體，實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部控制。風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，當(dāng)企業(yè)管理風(fēng)險時，本質(zhì)上就是在實(shí)施內(nèi)部控制。6612/19/2022控制是一個組織中諸要148

（三）風(fēng)險管理等同于內(nèi)部控制12/23/202267（三）風(fēng)險管理等同于內(nèi)部控制12/19/20214912/23/2022風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的本質(zhì)都是風(fēng)險控制，風(fēng)險管理是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，因此，它更具先進(jìn)性。我們將風(fēng)險組合管理觀念引入風(fēng)險控制中，增強(qiáng)了風(fēng)險控制的科學(xué)性和可行性；將戰(zhàn)略目標(biāo)引入其中，提高了風(fēng)險控制的戰(zhàn)略高度，增強(qiáng)了企業(yè)實(shí)施控制時的系統(tǒng)性和全面性；將風(fēng)險控制的范圍擴(kuò)大，便于從整體角度來看待局部風(fēng)險和總體風(fēng)險。6812/19/2022風(fēng)險管理包含內(nèi)部控15012/23/2022二、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的比較6912/19/2022二、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的比較15112/23/20221．風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的相同點(diǎn)（1）目標(biāo)一致；（2）本質(zhì)一致；（3）都為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供保障7012/19/20221．風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的相同點(diǎn)15212/23/20222．風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的不同點(diǎn)（1）內(nèi)容不一致；（2）活動不一致；（3）技術(shù)方法不一致。7112/19/20222．風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的不同點(diǎn)12/23/2022三、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的認(rèn)識誤區(qū)

我國于2008年6月頒布了第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制提出了要求。目前，實(shí)務(wù)界在對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的認(rèn)識上還存在一定誤區(qū)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

15312/19/2022三、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的認(rèn)識誤區(qū)7212/23/2022（1）許多企業(yè)將內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體系建設(shè)理解為制度建設(shè)，認(rèn)為有了制度便具備了完善的內(nèi)部控制體系。（2）在部分企業(yè)中，內(nèi)部控制體系與全面風(fēng)險管理體系是相互獨(dú)立的。（3）部分企業(yè)在控制上走了極端。（4）有些企業(yè)過分夸大了風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的作用，它們對風(fēng)險管理與內(nèi)部控制持有過高的期望。

15412/19/2022（1）許多企業(yè)將內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體155

本章重點(diǎn)