第十章審計(jì)報(bào)告1第十章審計(jì)報(bào)告1第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的涵義、種類與作用第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的要求、編制步驟2第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的涵義、種類與作用2第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的涵義、作用與類型一、審計(jì)報(bào)告的含義

審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。3第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的涵義、作用與類型一、審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后，向委托人提交的最終“產(chǎn)品”，具有以下特征：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告；3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)履行審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任；4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)告。4審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后，向委托人提交的

二、審計(jì)報(bào)告的作用CPA簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。1、鑒證作用：鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表――針對(duì)被審計(jì)單位；2、保護(hù)作用：保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益――針對(duì)社會(huì)公眾；3、證明作用：證明工作成果和明確審計(jì)責(zé)任――針對(duì)CPA。5二、審計(jì)報(bào)告的作用5三、審計(jì)報(bào)告的類型

按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（一）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)保留意見(jiàn)，是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告也被稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

6三、審計(jì)報(bào)告的類型按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)容，是指已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。其他事項(xiàng)段的內(nèi)容，是指未被要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告有關(guān)。7強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)容，是指已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或9、我們的市場(chǎng)行為主要的導(dǎo)向因素，第一個(gè)是市場(chǎng)需求的導(dǎo)向，第二個(gè)是技術(shù)進(jìn)步的導(dǎo)向，第三大導(dǎo)向是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為導(dǎo)向。12月-2212月-22Friday,December23,202210、市場(chǎng)銷售中最重要的字就是“問(wèn)”。18:42:0318:42:0318:4212/23/20226:42:03PM11、現(xiàn)今，每個(gè)人都在談?wù)撝鴦?chuàng)意，坦白講，我害怕我們會(huì)假創(chuàng)意之名犯下一切過(guò)失。12月-2218:42:0318:42Dec-2223-Dec-2212、在購(gòu)買時(shí)，你可以用任何語(yǔ)言；但在銷售時(shí)，你必須使用購(gòu)買者的語(yǔ)言。18:42:0318:42:0318:42Friday,December23,202213、Hewhoseizetherightmoment,istherightman.誰(shuí)把握機(jī)遇，誰(shuí)就心想事成。12月-2212月-2218:42:0318:42:03December23,202214、市場(chǎng)營(yíng)銷觀念：目標(biāo)市場(chǎng)，顧客需求，協(xié)調(diào)市場(chǎng)營(yíng)銷，通過(guò)滿足消費(fèi)者需求來(lái)創(chuàng)造利潤(rùn)。23十二月20226:42:03下午18:42:0312月-2215、我就像一個(gè)廚師，喜歡品嘗食物。如果不好吃，我就不要它。十二月226:42下午12月-2218:42December23,202216、我總是站在顧客的角度看待即將推出的產(chǎn)品或服務(wù)，因?yàn)槲揖褪穷櫩汀?022/12/2318:42:0318:42:0323December202217、利人為利已的根基，市場(chǎng)營(yíng)銷上老是為自己著想，而不顧及到他人，他人也不會(huì)顧及你。6:42:03下午6:42下午18:42:0312月-229、我們的市場(chǎng)行為主要的導(dǎo)向因素，第一個(gè)是市場(chǎng)需求的導(dǎo)向，第（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括：

1、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；2、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；3、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。9（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告9第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括九大要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（6）審計(jì)意見(jiàn)段；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（9）報(bào)告日期。10第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

10審計(jì)報(bào)告要素的具體要求專業(yè)術(shù)語(yǔ)含義具體要求（1）標(biāo)題

審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”考慮到這一標(biāo)題已廣為社會(huì)公眾所接受，因此，我國(guó)CPA出具的審計(jì)報(bào)告中標(biāo)題沒(méi)有包含“獨(dú)立”兩個(gè)字，但CPA在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性的要求（2）收件人是指CPA按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人1）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱；2）對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的全體股東或董事會(huì)（3）引言段

是指審計(jì)報(bào)告中用于描述已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的段落應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間11審計(jì)報(bào)告要素的具體要求專業(yè)術(shù)語(yǔ)含義具體要求（1）標(biāo)題（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段是指審計(jì)報(bào)告中用于描述管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任的段落應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。（5）CPA的責(zé)任段是指審計(jì)報(bào)告中用于描述CPA責(zé)任的段落應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。CPA按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則要求CPA遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于CPA的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，CPA考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。3）CPA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)12（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和（6）審計(jì)意見(jiàn)段是指審計(jì)報(bào)告中用于描述CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的段落應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（8）CPA的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章按《財(cái)政部關(guān)于CPA在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)會(huì)[2001]1035號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行（9）事務(wù)所的名稱、地址及蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋事務(wù)所公章CPA在審計(jì)報(bào)告中載明事務(wù)所地址時(shí)，標(biāo)明事務(wù)所所在的城市即可13（6）審計(jì)（8）CPA的簽名和蓋章（9）事務(wù)所的名稱、地址及（10）報(bào)告日期是指CPA在審計(jì)報(bào)告上簽署的日期，準(zhǔn)則將審計(jì)報(bào)告日規(guī)定為完成審計(jì)工作的日期審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于CPA獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。CPA在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；（3）管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告的日期非常重要。CPA對(duì)不同時(shí)段的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有著不同的責(zé)任，而審計(jì)報(bào)告的日期是劃分時(shí)段的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，CPA在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，CPA即可簽署審計(jì)報(bào)告。CPA簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。在審計(jì)報(bào)告日期晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表日期時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)獲取自管理層聲明書(shū)日到審計(jì)報(bào)告日期之間的進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，如補(bǔ)充的管理層聲明書(shū)。14（10）報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)無(wú)保留意見(jiàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的條件：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。15無(wú)保留意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的條件：

對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：⑴按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；⑵設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。16對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式審計(jì)報(bào)告16

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。17二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任17

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了X公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）中國(guó)XX市報(bào)告日期：2012年X月X日18我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告實(shí)例格式審計(jì)報(bào)告

浙天會(huì)審[2007]第75號(hào)

華東醫(yī)藥股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的華東醫(yī)藥股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華東醫(yī)藥公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，2006年度的現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是華東醫(yī)藥公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。19標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告實(shí)例格式審計(jì)報(bào)告19二、CPA的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于CPA的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。20二、CPA的責(zé)任20

三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，華東醫(yī)藥公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了華東醫(yī)藥公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

浙江天健事務(wù)所有限公司

中國(guó)CPA

呂蘇陽(yáng)

中國(guó)CPA

翁

偉

中國(guó)CPA

胡燕華

中國(guó)●杭州報(bào)告日期：2007年2月11日21三、審計(jì)意見(jiàn)21帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

（一）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；

（二）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)：

1、當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)2、當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)22帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

（一保留意見(jiàn)

財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)：

（一）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；

（二）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。23保留意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：⑴按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；⑵設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。24由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。25二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任25

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

X公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為X元。管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒(méi)有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少X元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加X(jué)元，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少X元、X元和X元。26我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)

四、保留意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了X公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）中國(guó)XX市報(bào)告日期：2012年X月X日27四、保留意見(jiàn)27由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：⑴按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；⑵設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。28由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具保留意見(jiàn)的審

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。29二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任29

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，X公司于2011年取得了Y公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，于2011年度確認(rèn)對(duì)Y公司的投資收益X元，截至2011年12月31日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為X元。由于我們未被允許接觸Y公司的財(cái)務(wù)信息、管理層和執(zhí)行Y公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們無(wú)法就該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及X公司確認(rèn)的2011年度對(duì)Y公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法確定是否有必要對(duì)這些金額進(jìn)行調(diào)整。30我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)

四、保留意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了X公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）中國(guó)XX市報(bào)告日期：2012年X月X日31四、保留意見(jiàn)31帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：⑴按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；⑵設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。32帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)告32

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。33二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任33

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)X公司于2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的交易性金融資產(chǎn)為X元，X公司管理層對(duì)這些交易性金融資產(chǎn)未按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而是按照其歷史成本進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，X公司2011年度利潤(rùn)表中公允價(jià)值變動(dòng)損失將增加X(jué)元，2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)將減少X元，相應(yīng)地，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少X元、X元和X元。34我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)

四、保留意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了X公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）中國(guó)XX市報(bào)告日期：2012年X月X日35四、保留意見(jiàn)35否定意見(jiàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的條件：

1、財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制2、未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語(yǔ)。36否定意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的條件：3由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：⑴按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；⑵設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。37由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。38二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任38

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所示，2011年X公司通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并獲得對(duì)Y公司的控制權(quán)，因未能取得購(gòu)買日Y公司某些重要資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，故未將Y公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，而是按成本法核算對(duì)Y公司的股權(quán)投資。X公司的這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果將Y公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，X公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目將受到重大影響。但我們無(wú)法確定未將Y公司納入合并范圍對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。39我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)

四、否定意見(jiàn)

我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，X公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映X公司及其子公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）中國(guó)XX市報(bào)告日期：2012年X月X日40四、否定意見(jiàn)40無(wú)法表示意見(jiàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的條件：

審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。41無(wú)法表示意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的條件：

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：⑴按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；⑵設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。42由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。43二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任43

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)我們于2012年1月接受X公司的審計(jì)委托，因而未能對(duì)X公司2011年年初金額為X元的存貨和年末金額為X元的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。此外，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。并且，X公司于2011年9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯(cuò)誤。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯(cuò)誤，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)截至2011年12月31日的應(yīng)以賬款總額X元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無(wú)法確定是否有必要對(duì)存貨、應(yīng)收賬款以及財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目作出調(diào)整，也無(wú)法確定應(yīng)調(diào)整的金額。44我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)

四、無(wú)法表示意見(jiàn)由于“三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)X公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）中國(guó)XX市報(bào)告日期：2012年X月X日45四、無(wú)法表示意見(jiàn)45第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的要求和編制步驟編制要求

內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)合理，觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，格式規(guī)范。編制步驟

整理分析審計(jì)工作底稿提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表確定審計(jì)意見(jiàn)類型及措辭編制和出具審計(jì)報(bào)告46第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的要求和編制步驟編制要求46本章小結(jié)：1.審計(jì)報(bào)告的含義和作用2.審計(jì)報(bào)告的要素3.審計(jì)報(bào)告的類型4.不同類型審計(jì)報(bào)告出具的條件47本章小結(jié)：47單選題1、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是在（）之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。

A.引言段B.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段D.審計(jì)意見(jiàn)段

答案：D48單選題1、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是在（）之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的2.如果因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無(wú)法按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表（）。

A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)B.保留意見(jiàn)C.無(wú)法表示意見(jiàn)D.否定意見(jiàn)

答案：B單選題492.如果因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無(wú)法按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求3、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，下列說(shuō)法中不屬于管理層責(zé)任的是（）。

A.做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)B.監(jiān)督被審計(jì)單位建立和維護(hù)內(nèi)部控制C.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)D.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

答案：B單選題503、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相4、審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)該是（）。

A.審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人B.社會(huì)公眾C.被審計(jì)單位的治理層D.被審計(jì)單位的管理層答案：A單選題514、審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)該是（）。答案：A單選題515、以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告的敘述中，正確的是（）。

A.審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，但其中一名必須是主任會(huì)計(jì)師B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段D.審計(jì)報(bào)告的收件人是指被審計(jì)單位的管理當(dāng)局答案：B單選題525、以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告的敘述中，正確的是（）。答案：多選題1.下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的有()。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后被審計(jì)單位發(fā)生火災(zāi)，損失重大，已在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐禕.可能無(wú)法償還將要到期的重大債務(wù)，已有相應(yīng)的措施，且已在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐禖.可能無(wú)法償還將要到期的重大債務(wù)，已有相應(yīng)的措施，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐禗.涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但無(wú)法復(fù)核

答案：AB53多選題答案：AB532.同時(shí)符合下列（）條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（含獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則等）的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制B.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有方面公允反映了被審計(jì)單位期末的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制D.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

答案：AD多選題542.同時(shí)符合下列（）條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留3.遇到下列（）情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

A.在存在疑慮的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能就A公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)B.未能就影響A公司財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映的重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.A公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體上沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制D.A公司管理層拒絕向注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理層聲明書(shū)

答案：ABD多選題553.遇到下列（）情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)A公司的財(cái)務(wù)4、下列屬于標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括的基本內(nèi)容有（）。

A.其他事項(xiàng)段B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章D.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段答案：BC多選題564、下列屬于標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括的基本內(nèi)容有（5、在審計(jì)報(bào)告中，下列屬于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段的內(nèi)容有（）。

A.在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)B.已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)C.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)D.做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)

答案：CD多選題575、在審計(jì)報(bào)告中，下列屬于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段的內(nèi)容有（6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，應(yīng)考慮的內(nèi)容有（）。

A.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況B.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性C.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理D.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響

答案：ABCD多選題586、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)7、審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告包括（）。

A.否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告C.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

答案：ACD多選題597、審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)審綜合題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為X會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到的以下情況：(1)甲公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，持股比例30％。2009年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以350萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬(wàn)元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。60綜合題60(2)乙公司于2008年5月為L(zhǎng)公司1年期銀行借款1000萬(wàn)元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于2009年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2009年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截至審計(jì)工作完成日，法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟作出判決。(3)丙公司于2009年11月20日發(fā)現(xiàn)，2007年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬(wàn)元。丙公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯重述了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。61(2)乙公司于2008年5月為L(zhǎng)公司1年期銀行借款1(4)丁公司于2009年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2009年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書(shū)。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2009年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和提供的管理層聲明書(shū)。要求：假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)分別針對(duì)上述4種情況，判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。62(4)丁公司于2009年末更換了大股東，并成立了新的董【答案】：(1)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。

(2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(或標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn))。如果該或有事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力構(gòu)成了影響，此時(shí)是應(yīng)該考慮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的，如果沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力構(gòu)成影響是可以出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告的。

(3)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。丙公司對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯重述，并在財(cái)務(wù)部表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。

(4)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于管理層對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表未予認(rèn)定，且拒絕簽署管理層聲明書(shū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到極大限制。63【答案】：63第十章審計(jì)報(bào)告64第十章審計(jì)報(bào)告1第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的涵義、種類與作用第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的要求、編制步驟65第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的涵義、種類與作用2第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的涵義、作用與類型一、審計(jì)報(bào)告的含義

審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。66第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的涵義、作用與類型一、審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后，向委托人提交的最終“產(chǎn)品”，具有以下特征：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告；3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)履行審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任；4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)告。67審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后，向委托人提交的

二、審計(jì)報(bào)告的作用CPA簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。1、鑒證作用：鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表――針對(duì)被審計(jì)單位；2、保護(hù)作用：保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益――針對(duì)社會(huì)公眾；3、證明作用：證明工作成果和明確審計(jì)責(zé)任――針對(duì)CPA。68二、審計(jì)報(bào)告的作用5三、審計(jì)報(bào)告的類型

按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（一）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)保留意見(jiàn)，是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告也被稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

69三、審計(jì)報(bào)告的類型按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)容，是指已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。其他事項(xiàng)段的內(nèi)容，是指未被要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告有關(guān)。70強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)容，是指已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或9、我們的市場(chǎng)行為主要的導(dǎo)向因素，第一個(gè)是市場(chǎng)需求的導(dǎo)向，第二個(gè)是技術(shù)進(jìn)步的導(dǎo)向，第三大導(dǎo)向是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為導(dǎo)向。12月-2212月-22Friday,December23,202210、市場(chǎng)銷售中最重要的字就是“問(wèn)”。18:42:0318:42:0318:4212/23/20226:42:03PM11、現(xiàn)今，每個(gè)人都在談?wù)撝鴦?chuàng)意，坦白講，我害怕我們會(huì)假創(chuàng)意之名犯下一切過(guò)失。12月-2218:42:0318:42Dec-2223-Dec-2212、在購(gòu)買時(shí)，你可以用任何語(yǔ)言；但在銷售時(shí)，你必須使用購(gòu)買者的語(yǔ)言。18:42:0318:42:0318:42Friday,December23,202213、Hewhoseizetherightmoment,istherightman.誰(shuí)把握機(jī)遇，誰(shuí)就心想事成。12月-2212月-2218:42:0318:42:03December23,202214、市場(chǎng)營(yíng)銷觀念：目標(biāo)市場(chǎng)，顧客需求，協(xié)調(diào)市場(chǎng)營(yíng)銷，通過(guò)滿足消費(fèi)者需求來(lái)創(chuàng)造利潤(rùn)。23十二月20226:42:03下午18:42:0312月-2215、我就像一個(gè)廚師，喜歡品嘗食物。如果不好吃，我就不要它。十二月226:42下午12月-2218:42December23,202216、我總是站在顧客的角度看待即將推出的產(chǎn)品或服務(wù)，因?yàn)槲揖褪穷櫩汀?022/12/2318:42:0318:42:0323December202217、利人為利已的根基，市場(chǎng)營(yíng)銷上老是為自己著想，而不顧及到他人，他人也不會(huì)顧及你。6:42:03下午6:42下午18:42:0312月-229、我們的市場(chǎng)行為主要的導(dǎo)向因素，第一個(gè)是市場(chǎng)需求的導(dǎo)向，第（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括：

1、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；2、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；3、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。72（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告9第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括九大要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（6）審計(jì)意見(jiàn)段；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（9）報(bào)告日期。73第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

10審計(jì)報(bào)告要素的具體要求專業(yè)術(shù)語(yǔ)含義具體要求（1）標(biāo)題

審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”考慮到這一標(biāo)題已廣為社會(huì)公眾所接受，因此，我國(guó)CPA出具的審計(jì)報(bào)告中標(biāo)題沒(méi)有包含“獨(dú)立”兩個(gè)字，但CPA在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性的要求（2）收件人是指CPA按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人1）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱；2）對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的全體股東或董事會(huì)（3）引言段

是指審計(jì)報(bào)告中用于描述已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的段落應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間74審計(jì)報(bào)告要素的具體要求專業(yè)術(shù)語(yǔ)含義具體要求（1）標(biāo)題（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段是指審計(jì)報(bào)告中用于描述管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任的段落應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。（5）CPA的責(zé)任段是指審計(jì)報(bào)告中用于描述CPA責(zé)任的段落應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。CPA按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則要求CPA遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于CPA的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，CPA考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。3）CPA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)75（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和（6）審計(jì)意見(jiàn)段是指審計(jì)報(bào)告中用于描述CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的段落應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（8）CPA的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章按《財(cái)政部關(guān)于CPA在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)會(huì)[2001]1035號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行（9）事務(wù)所的名稱、地址及蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋事務(wù)所公章CPA在審計(jì)報(bào)告中載明事務(wù)所地址時(shí)，標(biāo)明事務(wù)所所在的城市即可76（6）審計(jì)（8）CPA的簽名和蓋章（9）事務(wù)所的名稱、地址及（10）報(bào)告日期是指CPA在審計(jì)報(bào)告上簽署的日期，準(zhǔn)則將審計(jì)報(bào)告日規(guī)定為完成審計(jì)工作的日期審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于CPA獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。CPA在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；（3）管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告的日期非常重要。CPA對(duì)不同時(shí)段的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有著不同的責(zé)任，而審計(jì)報(bào)告的日期是劃分時(shí)段的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，CPA在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，CPA即可簽署審計(jì)報(bào)告。CPA簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。在審計(jì)報(bào)告日期晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表日期時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)獲取自管理層聲明書(shū)日到審計(jì)報(bào)告日期之間的進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，如補(bǔ)充的管理層聲明書(shū)。77（10）報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)無(wú)保留意見(jiàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的條件：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。78無(wú)保留意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的條件：

對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：⑴按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；⑵設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。79對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式審計(jì)報(bào)告16

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。80二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任17

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了X公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）中國(guó)XX市報(bào)告日期：2012年X月X日81我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告實(shí)例格式審計(jì)報(bào)告

浙天會(huì)審[2007]第75號(hào)

華東醫(yī)藥股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的華東醫(yī)藥股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華東醫(yī)藥公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，2006年度的現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是華東醫(yī)藥公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。82標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告實(shí)例格式審計(jì)報(bào)告19二、CPA的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于CPA的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。83二、CPA的責(zé)任20

三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，華東醫(yī)藥公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了華東醫(yī)藥公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

浙江天健事務(wù)所有限公司

中國(guó)CPA

呂蘇陽(yáng)

中國(guó)CPA

翁

偉

中國(guó)CPA

胡燕華

中國(guó)●杭州報(bào)告日期：2007年2月11日84三、審計(jì)意見(jiàn)21帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

（一）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；

（二）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)：

1、當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)2、當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)85帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

（一保留意見(jiàn)

財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)：

（一）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；

（二）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。86保留意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：⑴按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；⑵設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。87由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。88二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任25

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

X公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為X元。管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒(méi)有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少X元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加X(jué)元，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少X元、X元和X元。89我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)

四、保留意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了X公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）中國(guó)XX市報(bào)告日期：2012年X月X日90四、保留意見(jiàn)27由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：⑴按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；⑵設(shè)計(jì)