財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)03存貨崗位任務(wù)一存貨的核算一、存貨的概述二、存貨的初始計(jì)量三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)四、計(jì)劃成本法五、周轉(zhuǎn)材料六、期末存貨計(jì)量與存貨清查一、存貨的核算（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及周轉(zhuǎn)材料等。一、存貨的核算一、存貨的核算（二）存貨的分類企業(yè)存貨品種規(guī)格繁多，作用各不相同，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以有不同的分類。一、存貨的核算（三）存貨入賬的確認(rèn)條件企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計(jì)量原則。存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)。1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。二、存貨的初始計(jì)量（一）存貨成本的確定存貨日常核算可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。存貨實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是：從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。存貨按實(shí)際成本核算一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。本部分涉及會計(jì)核算均采用實(shí)際成本法，計(jì)劃成本法將在第四部分介紹。二、存貨的初始計(jì)量（二）存貨核算中設(shè)置的賬戶原材料登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等增加的原材料的實(shí)際成本發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧等減少的原材料的實(shí)際成本企業(yè)擁有的原材料在途物資已經(jīng)支付或已經(jīng)將商業(yè)匯票承兌的材料及商品的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫材料、商品的實(shí)際成本尚未驗(yàn)收入庫的原材料二、存貨的初始計(jì)量（三）存貨取得核算的賬務(wù)處理1.外購存貨（1）發(fā)票賬單和材料同時(shí)到達(dá)，貨款已經(jīng)支付（2）貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗(yàn)收入庫（3）材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付（4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料（5）短缺與損耗企業(yè)外購存貨如果發(fā)生短缺與損耗，必須認(rèn)真查明原因，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，區(qū)分不同情況進(jìn)行處理。二、存貨的初始計(jì)量（三）存貨取得核算的賬務(wù)處理2.自制存貨3.委托加工存貨委托加工是指企業(yè)發(fā)出原材料或半成品等委托外單位加工。委托加工業(yè)務(wù)在會計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、加工完成收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。二、存貨的初始計(jì)量（三）存貨取得核算的賬務(wù)處理如果委托加工的是應(yīng)稅消費(fèi)品，還需要交納消費(fèi)稅。對于在委托方提貨時(shí)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)分別按以下情況處理：（1）直接用于銷售的，委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)按準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代繳的消費(fèi)稅額，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。三、存貨發(fā)出的計(jì)量（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法是指對發(fā)出存貨和每次發(fā)出后結(jié)存存貨價(jià)值計(jì)算的確定方法。由于企業(yè)存貨品種繁多，收發(fā)頻繁，每次收入存貨的單價(jià)會因收入的方式、采購時(shí)間、采購地點(diǎn)的不同而不同，這樣，在每次發(fā)出存貨時(shí)，就會發(fā)生按哪一種單價(jià)計(jì)價(jià)的問題，即用什么方法在發(fā)出存貨與結(jié)存存貨之間分配成本。按照現(xiàn)行制度，企業(yè)存貨按照實(shí)際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法確定其發(fā)出存貨的實(shí)際成本。三、存貨發(fā)出的計(jì)量（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。三、存貨發(fā)出的計(jì)量（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法2.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指用當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本之和除以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量與月初存貨數(shù)量之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單位成本=（期初存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本）÷（期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本三、存貨發(fā)出的計(jì)量（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法3.移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有存貨的數(shù)量之和，計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。其計(jì)算公式如下：移動加權(quán)平均單位成本=（原有實(shí)際存貨成本+本批收入存貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量）本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量×移動加權(quán)平均單位成本三、存貨發(fā)出的計(jì)量（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法，即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。采用這種方法一般應(yīng)具備兩個(gè)基本條件：一是存貨批次必須是可以辨認(rèn)的；二是必須有詳細(xì)的存貨記錄數(shù)據(jù)以了解每次存貨或每批存貨的存放地點(diǎn)及成本情況。三、存貨發(fā)出的計(jì)量（二）存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算，是由企業(yè)財(cái)會部門月末時(shí)根據(jù)月份內(nèi)簽收的各種發(fā)料憑證按照發(fā)出存貨的用途進(jìn)行分類匯總，編制發(fā)出材料匯總表，根據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)行會計(jì)處理。四、計(jì)劃成本法存貨按計(jì)劃成本核算，要求存貨的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，—般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如大中型企業(yè)中的各種原材料、低值易耗品等。自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計(jì)劃成本和成本差異的，也可采用計(jì)劃成本核算。四、計(jì)劃成本法（一）計(jì)劃成本法核算程序四、計(jì)劃成本法（一）計(jì)劃成本法核算程序差異率的計(jì)算公式如下：材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異四、計(jì)劃成本法（二）原材料的核算1.原材料核算中設(shè)置的賬戶原材料按計(jì)劃成本核算，除應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購”、“材料成本差異”等賬戶。取得的原材料首先要通過“材料采購”賬戶進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。四、計(jì)劃成本法（二）原材料的核算1.原材料核算的賬務(wù)處理五、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。五、周轉(zhuǎn)材料（一）包裝物包裝物是指在商品流通過程中，為包裝本企業(yè)商品產(chǎn)品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種成型的包裝容器，如桶、箱、瓶、袋、壇、罐等。五、周轉(zhuǎn)材料（一）包裝物包裝物的種類很多，按其用途可分為以下幾類：1、形成商品產(chǎn)品實(shí)體的包裝物。這類包裝物在商品流轉(zhuǎn)過程中用于包裝商品產(chǎn)品，并成為商品產(chǎn)品不可分割的一部分。2、隨同商品產(chǎn)品一起出售的包裝物。其中還可分為單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種。3、出租或出借給購買方使用的包裝物。五、周轉(zhuǎn)材料（一）包裝物包裝物取得核算，不論是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)還是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，均與存貨的初始計(jì)量處理基本相同，這里不再重述。本節(jié)只介紹包裝物發(fā)出的核算。五、周轉(zhuǎn)材料（二）低值易耗品低值易耗品通常指單位價(jià)值在規(guī)定限額以下，或使用期限在一年以內(nèi)的勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。五、周轉(zhuǎn)材料（二）低值易耗品低值易耗品的種類很多，按其用途可分為以下幾類。五、周轉(zhuǎn)材料（二）低值易耗品低值易耗品取得核算，不論是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)還是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，均與存貨的初始計(jì)量處理基本相同，這里不再重述。本節(jié)只介紹低值易耗品的攤銷。低值易耗品由于能夠多次使用而保持其實(shí)物形態(tài)，所以其損耗的價(jià)值需要采用一定攤銷方法分期計(jì)入成本、費(fèi)用。其攤銷方法主要有一次攤銷法、五五攤銷法。五、周轉(zhuǎn)材料（二）低值易耗品1、一次攤銷法。一次攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)就將其全部價(jià)值計(jì)入有關(guān)費(fèi)用賬戶的方法。2、五五攤銷法。五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先攤銷其價(jià)值的50%，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其余50%價(jià)值的方法。這種方法比較簡便，同時(shí)在賬面上又保留了低值易耗品的價(jià)值，便于加強(qiáng)對低值易耗品的實(shí)物管理。五五攤銷法一般適用于各期領(lǐng)用報(bào)廢數(shù)額比較均衡的低值易耗品。六、期末存貨計(jì)量與存貨清查（一）期末存貨計(jì)量1.計(jì)價(jià)原則——成本與可變現(xiàn)凈值孰低期末存貨的價(jià)值一般反映的是其歷史成本。但當(dāng)存貨的市場價(jià)值下降時(shí)，出售存貨時(shí)所獲得的收入會相應(yīng)的降低。為了真實(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)期末存貨的價(jià)值，體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，可采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，即：資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。六、期末存貨計(jì)量與存貨清查（一）期末存貨計(jì)量2.成本的確定——實(shí)地盤存制、永續(xù)盤存制企業(yè)要客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映期末存貨的實(shí)際成本，首先要確定存貨的數(shù)量，常用的方法有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。六、期末存貨計(jì)量與存貨清查（一）期末存貨計(jì)量3.可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指正常經(jīng)營過程中，用預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工的成本和預(yù)計(jì)的銷售稅金、費(fèi)用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)－估計(jì)完工成本－銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用六、期末存貨計(jì)量與存貨清查（一）期末存貨計(jì)量4.賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值時(shí)，則存貨發(fā)生了減值，按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。六、期末存貨計(jì)量與存貨清查（